Tributación en las Transacciones Virtuales. Expositora: Eunice Arias Torres

Transcripción

1 Tributación en las Transacciones Virtuales Expositora: Eunice Arias Torres

2 Dra. Eunice Arias Torres Presidente de la Asociacion Tributaria de la Republica Dominicana (ATRIRD) y del Comité Científico Permanente del Internacional Fiscal Association Dominicano (IFA-RD), corresponsal de la International Bureau of Fiscal Documentation (IBFD), Panelista Internacional, ex-presidente del IFA-RD y Autora del Libro Unificación del Código Tributario. Abogada y Contador Público Autorizada con Maestrías en Planificación Tributaria Internacional de la Université de Management Suisse (Suiza), MBA Ejecutivo de la Universidad Francisco de Victoria, MBA en International Management de la Universidad Internacional de Catalunya (España), Maestría en Ciencias de la Gestión de Marketing de la Université de Management Suisse, Major en Financial Performance in Management and Marketing de Staton University (USA) y Especialización en Internacional Tax Planning de The George Washington University (USA).

3 Tributación en las Transacciones Virtuales

4 Expansión del comercio electrónico AL: 4% África - Medio USA Eur USA 85% Asia- Pacífic

5 OCDE TRATAMIENTO INTERNACIONAL Ottawa Marco Tributario Principios tributarios generales para el comercio electrónico y la tributación en la jurisdicción donde el consumo se lleva a cabo Septiembre de 2013 se creó el Grupo de Expertos sobre la Fiscalidad de la Economía Digital(GEFED) órgano auxiliar del Comité de Asuntos Fiscales (CAF) 2015 IBFD

6 Comercio electrónico en el 2018 USD2.4 trillones en servicios, descargas digitales y productos adquiridos por consumidores locales a vendedores que se encuentran en otras jurisdicciones que no pagan IVA (ITBMS)

7 Transacciones virtuales Dominicanas 45.1% de crecimiento anual. Del 2009 al 2011 incremento 253% RD es el país con mayor nivel de compras por internet como porcentaje del PIB (1.32%) superando a Brasil (1.03%), Panamá (0.89%), Argentina y Chile (0.60%) y México (0.53%). Decrecimiento en el sector comercial interno. Participación en el PIB ha descendido en mas de un 9%

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9 Características claves de la economía digital Los modelos de negocios Los problemas en materia de imposición directa e indirecta y Las potenciales medidas destinadas a corregir problemas de erosión de la base tributaria nacional y de realocación de rentas en el contexto

10 Características claves de la economía digital

11 Características Clave de la Economía Digital - BEPS Dependencia en los activos intangibles Movilidad y cadenas de valor mundiales Modelos multi-facéticos de negocio Menos dependencia en los empleados 11

12 Caracterización de tributación Digital Se construye en torno al concepto del consumo aplicable en el estado donde el consumidor del bien o servicio virtual se encuentre localizado Establece un vínculo virtual la presencia digital sustancial es el EP Determinación de la tributación en la fuente Los servicios prestados por empresas multinacionales gravan en el lugar donde se encuentre localizado el consumidor que utilice el servicio.

13 Los modelos de negocios

14 Transacciones Virtuales Comercio electrónico: compra o venta de bienes o servicios Tiendas virtuales de aplicaciones (app stores) Publicidad en línea: banners y preferencia en los resultados de motores de búsqueda. Computación en la nube, servicios en línea: (i) infraestructura (ii) software

15 CDI s Tributación en las Transacciones digital Beneficios empresariales Regalía Ganancias de capital

16 Compra de música, libros o videos itunes itunes Match Biblioteca digital

17 FORMAS DE COMERCIO ELECTRÓNICOS 1. Comercio o pago tradicional a través de la Web. 2. Comercio o pago digital dentro de la Web 3. Dinero digital dentro de la Web.

18 Los modelos de negocios B2B B2C C2C B2G C2G G2G Relación entre empresas Empresas y consumidores Consumidores Empresas y entidades gubernamentales Ciudadanos y entidades gubernamentales Instituciones Gubernamentales

19 Problemas en materia de imposición directa e indirecta

20 Elimina los límites geopolíticos y económicos

21 Principio de territorialidad fiscal Rentas de fuente panameña. Consideraciones legales el gravamen sobre dividendos de fuente extranjera, las retenciones de ISR sobre pagos por servicios prestados fuera de territorio nacional por personas no domiciliadas en territorio panameño y, las rentas por servicios de transporte internacional con origen o destino en la República de Panamá.

22 Determinación de la fuente Nexo con la jurisdicción Ubicación del bien Explotación del intangible Personas residentes Lugar de ejecución Caracterización del servicio Fuente de pago Nexo virtual

23 Efectos en operaciones Activas Tributación aplicable El tax credit

24 Efectos en operaciones pasivas Retención en la fuente Deducibilidad

25 Potenciales medidas destinadas a corregir problemas

26 Categorías analizadas comercio electrónico tiendas de aplicaciones publicidad en línea computación en la nube plataformas participativas en red negociación de alta frecuencia servicios de pago en línea. propagación de cadenas de valor mundiales en las que las EMN integran sus operaciones en todo el globo.

27 Presencia digital sustancial (EP) Número significativo de contratos los que se proveen servicios o bienes totalmente digitales, los que son acordados remotamente entre la empresa no residente y el consumidor residente en una jurisdicción; Bienes o servicios digitales de la empresa no residente ampliamente utilizados o adquiridos en una jurisdicción específica;

28 Presencia digital sustancial (EP) Pagos sustanciales efectuados por consumidores de una jurisdicción a una empresa no residente en relación con obligaciones contractuales para la provisión de bienes o servicios digitales que son parte esencial del negocio de la empresa; Una sucursal de la empresa no residente que desarrolle funciones secundarias de apoyo (ej. promoción y consultoría) y que sean ofrecidos a clientes del negocio principal de la empresa.

29 Presencia digital sustancial (EP) El domicilio del consumidor podría constituir un establecimiento permanente digital

30 Criterio antifragmentación Impide acogerse a las excepciones del estatus de EP mediante la fragmentación de las operaciones entre las distintas entidades de un mismo grupo. Excepciones a la definición EP actividades con carácter auxiliar o preparatorio,

31 Criterio antifragmentación Componentes esenciales: 1. Proximidad del Cliente 2. Entregas con Rapidez Almacén local de grandes dimensiones Con un número considerable de empleados Instalaciones usadas como almacenamiento y entrega de bienes o mercancías

32 Utilización de mecanismos o estructuras artificiosas Vendedor productos tangibles o servicios de publicidad Equipo de ventas de filial local Grandes clientes potenciales locales Celebración de Contratos Sin modificación material alguna

33 Aplicación del IVA (ITBMS) Guías Internacionales finales Objetivo proteger los ingresos provenientes del cobro del IVA (ITBMS) y nivelar el campo de acción entre el vendedor doméstico y el extranjero.

34 IVA (ITBMS) e impuestos indirectos En operaciones pasivas y activas Causación Importación o ventas de bienes tangibles Licenciamiento de bienes intangibles Prestación de servicios en, al o fuera del territorio Exportación de servicios

35 Aplicación del IVA (ITBMS) Guías Internacionales finales Reglas para el cobro del IVA (ITBMS) a servicios (descargas de internet a consumidores privados (B2C). Recomiendan: - Registro del vendedor - Pago por el vendedor de e-books, apps, música, videos y otros bienes digitales en la jurisdicción donde el consumidor final se encuentre - Mecanismos para asegurarle a las autoridades tributarias el cobro efectivo a los vendedores extranjeros

36 70% de los ingresos tributarios dominicanos son indirectos

37 UNION EUROPEA (UE) Tratamiento IVA (ITBMS) Comunicación 1998, Propuesta 2000, Directiva 2002/38 régimen del IVA (ITBMS) temporal a determinados (aplicación extendida 2002, 2006, 2008, 2014 Directiva 2008/8 (permanente) 2015 IBFD

38 30 Tasa de IVA (ITBMS) aplicable a la venta de e-books en la Unión Europea 27% 25% 25% 25% % 0 Hungría Croacia Dinamarca Suecia Luxemburgo

39 IVA UE: BIENES Y SERVICIOS Dentro del país Reglas del lugar de la prestación Bienes adquiridos a través de Internet utiliza el mismo régimen de IVA aplicable a otras adquisiciones de bienes (UE: acuerdo de venta especial a distancia) Servicios suministrados a través de Internet Servicios electrónicos (definición) 2015 IBFD

40 UE - TRATAMIENTO IVA (1/1/2015) Prestacion de servicios Lugar del gravamen Regla General Art. 44 y 45 Sujeto pasivo (B2B) Lugar donde el cliente esta establecido o tiene un PE No-sujeto pasivo (B2C) Lugar donde el proveedor esta establecido o tiene un PE

41 UE - TRATAMIENTO IVA (1/1/2015) Prestacion de los servicios electronicos Lugar del gravamen Regla General Art. 58 No-sujeto pasivo (B2C) Lugar donde está establecida o en el que tenga su domicilio o residencia habitual (onestop shop) 2015 IBFD

42 EU: Estado y Ubicación del cliente Reglamento de ejecución 282/2011(modificado por 1042/2013): Estado sujeto pasivo (B2B) o no sujeto pasivo (B2C) Ubicación Punto de Acceso WI-FI Café Internet Restaurante Vestíbulo del Hotel Bordo de un medio de Transporte Imposición En ese lugar En ese lugar En ese lugar En ese lugar Lugar de salida 2015 IBFD

43 EU: Estado y Ubicación del cliente Ubicación Fija en un Teléfono Fijo a través de redes móviles Uso de tarjeta decodificadora o la visualización Otras circunstancias Imposición Lugar de la instalación País identificado por el código de país móvil de la tarjeta SIM del cliente Lugar decodificador o de la tarjeta de visión Lugar identificado por el proveedor 2015 IBFD

44 El futuro 2016 Proceso integrador de seguimiento 2020 Elaborar un informe que refleje los resultados de los trabajos desarrollados en el contexto de la economía digital.

45 Retos de la innovación tributaria 1. Identificación de la estructura gubernamental apropiada para manejar la innovación tributaria (planificación, diseño, implementación, administración y monitoreo) 2. Localización de los recursos para implementar las acciones y ajustarse a ellas en una base multianual. 3. Diseñar políticas efectivas que generen sinergia con las otras acciones gubernamentales para canalizar los recursos necesarios para innovación.

46 Mejores innovaciones tributarias Simples Ofrecen condiciones estables Mezcla incentivos para la oferta y la demanda Comunicación efectiva a los potenciales beneficiarios.

47 Muchas Gracias