NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD. Resumen de Novedades

Transcripción

1 UNIVERSIDADE DA CORUÑA NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Resumen de Novedades Prof. Fernando Ruiz Lamas Universidad de A Coruña Departamento de Economía Financiera y Contabilidad Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales Campus de Elviña, s/n A Coruña Fernando Carlos Ruiz Lamas 1

2 Nuevo Plan General de Contabilidad. Introducción Antecedentes de la reforma contable Estructura del plan contable Normas de registro y valoración Fernando Carlos Ruiz Lamas 2

3 Nuevo Plan General de Contabilidad. Antecedentes Reforma contable en la U.E. Estrategia de la Comisión Europea ( ) Directiva sobre el valor razonable. Reglamento de la Unión Europea (UE) nº 1606/2002, de 19 de julio de 2002: Normas internacionales obligatorias en cuentas consolidadas de dominantes cotizadas a partir de Mecanismo de convalidación: el EFRAG (European Reporting Financial Advisory Group) Fernando Carlos Ruiz Lamas 3

4 Nuevo Plan General de Contabilidad. Antecedentes El Libro Blanco para la Reforma de la Contabilidad en España (septiembre de 2002) Principales conclusiones: Extender la aplicación de las NIC a las cuentas consolidadas de grupos no cotizados Para las cuentas individuales: reformar el PGC para adecuarlo a las NIC (implica reformar el Código de Comercio y la LSA) Fernando Carlos Ruiz Lamas 4

5 Nuevo Plan General de Contabilidad. Antecedentes La Reforma de la Contabilidad en España Textos legales: Ley 62/2003, de 30 diciembre. POLÍTICA ECONÓMICA. Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social (arts. 105 a 107; Disp. final 11ª y 12ª) Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea Fernando Carlos Ruiz Lamas 5

6 Nuevo Plan General de Contabilidad. Antecedentes Desarrollo reglamentario de la normativa contable en España Cuentas individuales: Hasta hoy: Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad Real Decreto 296/2004, de 20 de febrero, por el que se aprueba el régimen simplificado de la contabilidad Adaptaciones sectoriales Fernando Carlos Ruiz Lamas 6

7 Nuevo Plan General de Contabilidad. Antecedentes Desarrollo reglamentario de la normativa contable en España Cuentas individuales: A partir de 2008: Plan General de Contabilidad Plan General de Contabilidad de pequeñas y medianas empresas (voluntario) Régimen simplificado de la contabilidad para microempresas (voluntario) Adaptaciones sectoriales ( 2009?) Fernando Carlos Ruiz Lamas 7

8 Nuevo Plan General de Contabilidad. Antecedentes Requisitos para la aplicación del Plan General de Contabilidad de pequeñas y medianas empresas Posibilidad de presentar balance abreviado, de acuerdo con el art. 175, del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas (nueva redacción de la Ley 16/2007). No cotizadas No empresa de grupo obligado a consolidar Moneda funcional el euro No entidades financieras reguladas Aplicación continuada durante 3 años. Fernando Carlos Ruiz Lamas 8

9 Nuevo Plan General de Contabilidad. Antecedentes Requisitos para la aplicación del Plan General de Contabilidad de pequeñas y medianas empresas (o grupos). Empresas que pueden presentar balance abreviado: 1. Podrán formular balance y estado de cambios en el patrimonio neto abreviados las sociedades que durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes: a) Que el total de las partidas del activo no supere los dos millones ochocientos cincuenta mil euros. b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los cinco millones setecientos mil euros. c) Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a cincuenta. Fernando Carlos Ruiz Lamas 9

10 Nuevo Plan General de Contabilidad. Antecedentes Plan General de Contabilidad de pequeñas y medianas empresas. Requisitos del régimen simplificado para microempresas (o grupos) Que el total de las partidas del activo* no supere el millón de euros. Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los dos millones de euros. Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a diez. * Incluye en todo caso las deudas por leasing. Fernando Carlos Ruiz Lamas 10

11 Nuevo Plan General de Contabilidad. Antecedentes Desarrollo reglamentario de la normativa contable en España Cuentas consolidadas: Hasta 2004: Real Decreto 1815/1991, de 20 de diciembre, por el que se aprueban las normas para formulación de las cuentas anuales consolidadas A partir de 2005: Normas Internacionales de Información Financiera adoptadas por la UE (obligatorio cotizadas, voluntario no cotizadas) Real Decreto 1815/1991, de 20 de diciembre, por el que se aprueban las normas para formulación de las cuentas anuales consolidadas (no cotizadas) Fernando Carlos Ruiz Lamas 11

12 Nuevo Plan General de Contabilidad. Estructura Estructura del nuevo PGC 1) Marco Conceptual de la Contabilidad 2) Normas de Registro y Valoración 3) Cuentas Anuales 4) Cuadro de Cuentas 5) Definiciones y Relaciones Contables Fernando Carlos Ruiz Lamas 12

13 Nuevo Plan General de Contabilidad. Estructura Estructura del nuevo PGC 1) Marco Conceptual de la Contabilidad 2) Normas de Registro y Valoración 3) Cuentas Anuales 4) Cuadro de Cuentas 5) Definiciones y Relaciones Contables Fernando Carlos Ruiz Lamas 13

14 Nuevo Plan General de Contabilidad. Marco conceptual MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD Cambio de filosofía: del cálculo del resultado a la valoración del patrimonio neto Nueva terminología (Lost in translation!) Sustancia sobre la forma (realidad económica sobre la forma jurídica) 6 principios (faltan registro, precio de adquisición y correlación de ingresos y gastos) No prevalencia del principio de prudencia Definiciones de los elementos contables Criterios generales de reconocimiento y valoración Fernando Carlos Ruiz Lamas 14

15 Nuevo Plan General de Contabilidad. Marco conceptual MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD Definiciones de los elementos contables Definición de activo: "bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro." Fernando Carlos Ruiz Lamas 15

16 Nuevo Plan General de Contabilidad. Marco conceptual MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD Criterios generales de reconocimiento y valoración Criterios para el reconocimiento de un activo: "cuando sea probable la obtención a partir de los mismos de beneficios o rendimientos económicos para la empresa en el futuro, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad." Fernando Carlos Ruiz Lamas 16

17 Nuevo Plan General de Contabilidad. Marco conceptual MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD Criterios generales de reconocimiento y valoración Ejemplos de nuevos activos: Bienes utilizados en régimen de arrendamiento financiero Inversiones en activos en régimen de arrendamiento operativo Activos por impuestos diferidos (impuestos anticipados) en combinaciones de negocios... Fernando Carlos Ruiz Lamas 17

18 Nuevo Plan General de Contabilidad. Marco conceptual MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD Criterios generales de reconocimiento y valoración Ejemplos de activos que dejan de serlo: Desembolsos no exigidos de accionistas Gastos de constitución Gastos de primer establecimiento Gastos por intereses diferidos Otros gastos a distribuir Acciones propias... Fernando Carlos Ruiz Lamas 18

19 Nuevo Plan General de Contabilidad. Marco conceptual MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD Definiciones de los elementos contables Definición de pasivo: "obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones." Fernando Carlos Ruiz Lamas 19

20 Nuevo Plan General de Contabilidad. Marco conceptual MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD Criterios generales de reconocimiento y valoración Criterios para el reconocimiento de un pasivo: "cuando sea probable que, a su vencimiento y para liquidar la obligación, deban entregarse o cederse recursos que incorporen beneficios o rendimientos económicos futuros, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad." Fernando Carlos Ruiz Lamas 20

21 Nuevo Plan General de Contabilidad. Marco conceptual MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD Criterios generales de reconocimiento y valoración Ejemplo de reconocimiento de un pasivo: Provisión para garantías por venta Sin embargo, una provisión para grandes reparaciones no es un pasivo Fernando Carlos Ruiz Lamas 21

22 Nuevo Plan General de Contabilidad. Marco conceptual MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD Definiciones de los elementos contables Definición de patrimonio neto: "constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten." Fernando Carlos Ruiz Lamas 22

23 Nuevo Plan General de Contabilidad. Marco conceptual MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD: Criterios de valoración: Coste histórico o coste Valor razonable Valor neto realizable Valor actual Valor en uso Gastos de venta Coste amortizado Gastos de transacción atribuibles a un activo o a un pasivo financiero Valor contable o en libros Valor residual Fernando Carlos Ruiz Lamas 23

24 Nuevo Plan General de Contabilidad. Estructura Estructura del nuevo PGC 1) Marco Conceptual de la Contabilidad 2) Normas de Registro y Valoración 3) Cuentas Anuales 4) Cuadro de Cuentas 5) Definiciones y Relaciones Contables Fernando Carlos Ruiz Lamas 24

25 Nuevo Plan General de Contabilidad. Estructura Estructura del nuevo PGC 1) Marco Conceptual de la Contabilidad 2) Normas de Registro y Valoración 3) Cuentas Anuales 4) Cuadro de Cuentas 5) Definiciones y Relaciones Contables Fernando Carlos Ruiz Lamas 25

26 Nuevo Plan General de Contabilidad. Cuadro de cuentas CUADRO DE CUENTAS Y DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES : No obligatorio Nuevos grupos 8 y 9 Fernando Carlos Ruiz Lamas 26

27 Nuevo Plan General de Contabilidad. Cuentas anuales CUENTAS ANUALES: Balance Cuenta de pérdidas y ganancias Estado de cambios en el patrimonio neto Estado de flujos de efectivo* Memoria * Sólo en formato normal, no abreviado. Fernando Carlos Ruiz Lamas 27

28 Nuevo Plan General de Contabilidad. Cuentas anuales CUENTAS ANUALES abreviadas: Balance, estado de cambios en el patrimonio neto y memoria abreviados: a) Que el total de las partidas del activo no supere los dos millones ochocientos cincuenta mil euros. b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los cinco millones setecientos mil euros. c) Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a cincuenta. Fernando Carlos Ruiz Lamas 28

29 Nuevo Plan General de Contabilidad. Cuentas anuales CUENTAS ANUALES abreviadas: Cuenta de pérdidas y ganancias abreviada: a) Que el total de las partidas del activo no supere los once millones cuatrocientos mil euros. b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los veintidós millones ochocientos mil euros. c) Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a doscientos cincuenta. Fernando Carlos Ruiz Lamas 29

30 BALANCE DE SITUACIÓN A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO B) ACTIVO CORRIENTE B) PASIVO NO CORRIENTE C) PASIVO CORRIENTE TOTAL ACTIVO: TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO: Fernando Carlos Ruiz Lamas 30

31 BALANCE DE SITUACIÓN NOTAS DE LA MEMORIA Ejercicio X Ejercicio X-1 A) ACTIVO NO CORRIENTE B) ACTIVO CORRIENTE TOTAL ACTIVO: NOTAS DE LA MEMORIA Ejercicio X Ejercicio X-1 A) PATRIMONIO NETO B) PASIVO NO CORRIENTE C) PASIVO CORRIENTE TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO: Fernando Carlos Ruiz Lamas 31

32 BALANCE DE SITUACIÓN A) ACTIVO NO CORRIENTE I. Inmovilizado intangible II. Inmovilizado material III. Inversiones inmobiliarias IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo V. Inversiones financieras a largo plazo VI. Activos por impuesto diferido Fernando Carlos Ruiz Lamas 32

33 B) ACTIVO CORRIENTE I. Activos no corrientes mantenidos para la venta II. Existencias III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar IV Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo V. Inversiones financieras a corto plazo VI. Periodificaciones a corto plazo VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes Fernando Carlos Ruiz Lamas 33

34 Nuevo Plan General de Contabilidad. Cuentas anuales NV7ª: Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta* Definición Valoración (inicial y posterior): El menor entre su valor contable y su valor razonable menos los gastos de venta. Ajuste contra pérdidas y ganancias. No amortización Cómo se valora si deja de clasificarse como mantenido para la venta? El menor entre el valor contable a la fecha de la reclasificación y el importe recuperable. Reflejo separado en balance y cuenta de pérdidas y ganancias * No afecta al PGC de PYME. Fernando Carlos Ruiz Lamas 34

35 Balance de situación en el PGC de PYMES: Activo no corriente BALANCE DE SITUACIÓN A) ACTIVO NO CORRIENTE I. Inmovilizado intangible II. Inmovilizado material III. Inversiones inmobiliarias IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo V. Inversiones financieras a largo plazo VI. Activos por impuesto diferido Fernando Carlos Ruiz Lamas 35

36 Balance de situación en el PGC de PYMES: Activo corriente B) ACTIVO CORRIENTE I. Existencias II. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar III. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo IV. Inversiones financieras a corto plazo V. Periodificaciones a corto plazo VI. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes Fernando Carlos Ruiz Lamas 36

37 A) PATRIMONIO NETO A-1) Fondos propios A-2) Ajustes por cambios de valor A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos B) PASIVO NO CORRIENTE C) PASIVO CORRIENTE Fernando Carlos Ruiz Lamas 37

38 A) PATRIMONIO NETO A-2) Ajustes por cambios de valor I. Activos financieros disponibles para la venta II. Operaciones de cobertura III. Otros A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos Fernando Carlos Ruiz Lamas 38

39 Balance de situación en el PGC de PYMES: Patrimonio neto A) PATRIMONIO NETO A-1) Fondos propios A-2) Subvenciones, donaciones y legados recibidos B) PASIVO NO CORRIENTE C) PASIVO CORRIENTE Fernando Carlos Ruiz Lamas 39

40 A) PATRIMONIO NETO A-1) Fondos propios I. Capital II. Prima de emisión III. Reservas IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias ) V. Resultados de ejercicios anteriores VI. Otras aportaciones de socios VII. Resultado del ejercicio VIII. (Dividendo a cuenta) IX. Otros instrumentos de patrimonio Fernando Carlos Ruiz Lamas 40

41 Balance de situación en el PGC de PYMES: Fondos propios A) PATRIMONIO NETO A-1) Fondos propios I. Capital II. Prima de emisión III. Reservas IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias ) V. Resultados de ejercicios anteriores VI. Otras aportaciones de socios VII. Resultado del ejercicio VIII. (Dividendo a cuenta) Fernando Carlos Ruiz Lamas 41

42 B) PASIVO NO CORRIENTE I. Provisiones a largo plazo II Deudas a largo plazo III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo IV. Pasivos por impuesto diferido V. Periodificaciones a largo plazo Fernando Carlos Ruiz Lamas 42

43 C) PASIVO CORRIENTE I. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta II. Provisiones a corto plazo III. Deudas a corto plazo IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar VI. Periodificaciones a corto plazo Fernando Carlos Ruiz Lamas 43

44 Balance de situación en el PGC de PYMES: Pasivo corriente C) PASIVO CORRIENTE I. Provisiones a corto plazo II. Deudas a corto plazo III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo IV. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar V. Periodificaciones a corto plazo Fernando Carlos Ruiz Lamas 44

45 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración Estructura del nuevo PGC 1) Marco Conceptual de la Contabilidad 2) Normas de Registro y Valoración 3) Cuentas Anuales 4) Cuadro de Cuentas 5) Definiciones y Relaciones Contables Fernando Carlos Ruiz Lamas 45

46 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN NV2ª: Inmovilizado material NV3ª: Normas particulares sobre inmovilizado material NV4ª: Inversiones inmobiliarias 1. Valoración inicial 1. Precio de adquisición 2. Coste de producción 3. Permutas 4. Aportaciones de capital no dinerarias 2. Valoración posterior 1. Amortización 2. Deterioro del valor 3. Baja Fernando Carlos Ruiz Lamas 46

47 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración NV2ª: Inmovilizado material NV 3ª: Normas particulares sobre inmovilizado material Valoración inicial Costes de rehabilitación de terrenos Valoración inicial: 210. Terrenos y bienes naturales X 143. Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado. Debe Haber X X es el valor actual del coste de rehabilitación. Amortización: Debe 681. Amortización del inmovilizado material X / V.U Amortización acumulada del inmovilizado material Haber X / V.U. V.U.: período en que se obtengan los beneficios por haber incurrido en estos costes. Fernando Carlos Ruiz Lamas 47

48 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración NV2ª: Inmovilizado material NV 3ª: Normas particulares sobre inmovilizado material Valoración inicial Capitalización de gastos financieros "En los inmovilizados que necesiten un periodo de tiempo superior a un año para estar en condiciones de uso, se incluirán en el precio de adquisición o coste de producción los gastos financieros que se hayan devengado antes de la puesta en condiciones de funcionamiento del inmovilizado material y que hayan sido girados por el proveedor o correspondan a préstamos u otro tipo de financiación ajena, específica o genérica, directamente atribuible a la adquisición, fabricación o construcción." Fernando Carlos Ruiz Lamas 48

49 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración NV2ª: Inmovilizado material NV 3ª: Normas particulares sobre inmovilizado material Valoración inicial Costes de grandes reparaciones "En la determinación del importe del inmovilizado material se tendrá en cuenta la incidencia de los costes relacionados con grandes reparaciones. (..) El importe equivalente a estos costes se amortizará de forma distinta a la del resto del elemento, durante el periodo que medie hasta la gran reparación. Si estos costes no estuvieran especificados en la adquisición o construcción, a efectos de su identificación, podrá utilizarse el precio actual de mercado de una reparación similar." Fernando Carlos Ruiz Lamas 49

50 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración NV4ª: Inversiones inmobiliarias Definición de inversiones inmobiliarias "Activos no corrientes que sean inmuebles y que se posean para obtener rentas, plusvalías o ambas, en lugar de para: Su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos; o Su venta en el curso ordinario de las operaciones." Fernando Carlos Ruiz Lamas 50

51 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración NV2ª: Inmovilizado material Permutas Permuta comercial Permuta no comercial Fernando Carlos Ruiz Lamas 51

52 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración NV2ª: Inmovilizado material Permutas Permuta comercial:* "el inmovilizado material recibido se valorará por el valor razonable del activo entregado más, en su caso, las contrapartidas monetarias que se hubieran entregado a cambio, salvo que se tenga una evidencia más clara del valor razonable del activo recibido y con el límite de este último." * A falta de estimación fiable de valor razonable de los bienes, se consideraría como no comercial. Fernando Carlos Ruiz Lamas 52

53 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración NV2ª: Inmovilizado material Permutas Permuta no comercial: "el inmovilizado material recibido se valorará por el valor contable del bien entregado más, en su caso, las contrapartidas monetarias que se hubieran entregado a cambio, con el límite, cuando esté disponible, del valor razonable del inmovilizado recibido si éste fuera menor." Fernando Carlos Ruiz Lamas 53

54 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración NV2ª: Inmovilizado material Definición de permuta comercial: "Se considerará que una permuta tiene carácter comercial si: a) La configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del inmovilizado recibido difiere de la configuración de los flujos de efectivo del activo entregado; o b) El valor actual de los flujos de efectivo después de impuestos de las actividades de la empresa afectadas por la permuta, se ve modificado como consecuencia de la operación." Fernando Carlos Ruiz Lamas 54

55 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración NV2ª: Inmovilizado material Definición de permuta comercial: "Además, es necesario que cualquiera de las diferencias surgidas por las anteriores causas a) o b), resulte significativa al compararla con el valor razonable de los activos intercambiados." Fernando Carlos Ruiz Lamas 55

56 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN NV2ª: Inmovilizado material NV4ª: Inversiones inmobiliarias 1. Valoración inicial 1. Precio de adquisición 2. Coste de producción 3. Permutas 4. Aportaciones de capital no dinerarias 2. Valoración posterior 1. Amortización 2. Deterioro del valor 3. Baja Fernando Carlos Ruiz Lamas 56

57 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN NV2ª: Inmovilizado material NV4ª: Inversiones inmobiliarias 1. Valoración inicial 1. Precio de adquisición 2. Coste de producción 3. Permutas 4. Aportaciones de capital no dinerarias 2. Valoración posterior 1. Amortización 2. Deterioro del valor 3. Baja Fernando Carlos Ruiz Lamas 57

58 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración NV2ª: Inmovilizado material Deterioro del valor: definición Diferencia positiva entre el valor contable o en libros y el importe recuperable. El importe recuperable es el mayor entre el valor razonable menos los gastos de venta y el valor en uso. Fernando Carlos Ruiz Lamas 58

59 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración NV2ª: Inmovilizado material Deterioro del valor: registro Indicios de deterioro del valor. Computo por Inmovilizados individuales. En su defecto, cómputo por unidades generadoras de efectivo. "Se entiende por unidad generadora de efectivo el grupo identificable más pequeño de activos que genera entradas de efectivo que son, en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos." Fernando Carlos Ruiz Lamas 59

60 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración Deterioro del valor Bibliografía sobre la determinación del valor de uso AUTOR Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas. TÍT. PRAL. Métodos prácticos de valoración de empresas Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas EDICIÓN 4ª ed. EDITOR Madrid AECA [1987] AUTOR Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas. TÍT. PRAL. Valoración y análisis de las PYMES [archivo de ordenador] AECA EDITOR Madrid AECA [2003] AUTOR International Accounting Standards Board. TÍT. PRAL. Norma Internacional de Contabilidad nº 36: Deterioro del valor de los activos EDITOR Londres: IASB [2005] AUTOR Damodaran, Aswath. TÍT. PRAL. Investment valuation : tools and techniques for determining the value of any asset EDICIÓN 2nd ed EDITOR New York John Wiley & sons [2002] AUTOR Rojo Ramírez, A.A. TÍT. PRAL. Valoración de empresas y gestión basada en el valor EDITOR Madrid: Thomson [2007] Fernando Carlos Ruiz Lamas 60

61 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración NV5ª: Inmovilizado intangible Reconocimiento Criterio de identificabilidad: "implica que el inmovilizado cumpla alguno de los dos requisitos siguientes: a) Sea separable, esto es, susceptible de ser separado de la empresa y vendido, cedido, entregado para su explotación, arrendado o intercambiado. b) Surja de derechos legales o contractuales, con independencia de que tales derechos sean transferibles o separables de la empresa o de otros derechos u obligaciones." Fernando Carlos Ruiz Lamas 61

62 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración NV5ª: Inmovilizado intangible Valoración posterior Vida útil definida Vida útil indefinida (no se amortiza) Fernando Carlos Ruiz Lamas 62

63 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración NV6ª: Normas particulares sobre el inmovilizado intangible Gastos de investigación capitalizables: amortización máxima 5 años Gastos de desarrollo y aplicaciones informáticas: amortización máxima 5 años, salvo prueba en contrario. Fondo de comercio: no se amortiza. Asignación a unidades generadoras de efectivo. Pérdidas por deterioro irreversibles. Fernando Carlos Ruiz Lamas 63

64 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración NV8ª: Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar Arrendamiento financiero Criterios de reconocimiento más detallados. Transferencia de riesgos y beneficios. Opción de compra no obligatoria. Arrendamientos de terrenos y edificios: si no se espera comprar el terreno, en proporción a su valor razonable sobre el valor total, la parte del terreno se trata como arrendamiento operativo. Fernando Carlos Ruiz Lamas 64

65 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración NV8ª: Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar Arrendamiento financiero Ejemplo de reconocimiento inicial de un leasing de elementos de transporte: A) En el PGC de 1990: Debe 217. Derechos sobre bienes en régimen de 4.300,00 arrendamiento financiero 272. Gastos por intereses diferidos 500, Deudas a largo plazo con entidades de crédito 520. Deudas a corto plazo con entidades de crédito Haber 1.200, ,00 Fernando Carlos Ruiz Lamas 65

66 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración NV8ª: Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar Arrendamiento financiero Ejemplo de reconocimiento inicial de un leasing de elementos de transporte: B) En el nuevo PGC: Debe 218. Elementos de transporte 4.300, Deudas a largo plazo con entidades de crédito 520. Deudas a corto plazo con entidades de crédito Haber 800, ,00 Fernando Carlos Ruiz Lamas 66

67 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración El Arrendamiento financiero en el PGC de PYMES Valor inicial del activo: sólo la opción del valor razonable. Arrendamientos financieros de microempresas. Fernando Carlos Ruiz Lamas 67

68 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración NV9ª: Instrumentos financieros Activos financieros Pasivos financieros Instrumentos de patrimonio propio Fernando Carlos Ruiz Lamas 68

69 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración Activos financieros 1. Préstamos y partidas a cobrar. 2. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento. 3. Activos financieros mantenidos para negociar. 4. Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias. 5. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas. 6. Activos financieros disponibles para la venta. Fernando Carlos Ruiz Lamas 69

70 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración 1. Préstamos y partidas a cobrar Definición Créditos por operaciones comerciales Créditos por operaciones no comerciales: "cobros (...) de cuantía determinada o determinable y que no se negocian en un mercado activo" (tales como préstamos y créditos financieros concedidos, incluidos los surgidos de la venta de activos no corrientes). Fernando Carlos Ruiz Lamas 70

71 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración 2. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento Definición "... valores representativos de deuda, con una fecha de vencimiento fijada, cobros de cuantía determinada o determinable, que se negocien en un mercado activo y que la empresa tenga la intención efectiva y la capacidad de conservarlos hasta su vencimiento". Fernando Carlos Ruiz Lamas 71

72 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración Definición de mercado activo:* "... aquél en el que se den las siguientes condiciones: a) Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogéneos; b) Pueden encontrarse prácticamente en cualquier momento compradores o vendedores para un determinado bien o servicio; y c) Los precios son conocidos y fácilmente accesibles para el público. Estos precios, además, reflejan transacciones de mercado reales, actuales y producidas con regularidad.". * Incluida en el Marco Conceptual de la Contabilidad, en la definición de valor razonable. Fernando Carlos Ruiz Lamas 72

73 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración 3. Activos financieros mantenidos para negociar Definición "Un activo financiero se posee para negociar cuando: a) Se origine o adquiera con el propósito de venderlo en el corto plazo, o b) Forme parte de una cartera de instrumentos financieros identificados y gestionados conjuntamente con el objeto de obtener ganancias en el corto plazo, o c) Sea un instrumento financiero derivado, siempre que no sea un contrato de garantía financiera ni haya sido designado como instrumento de cobertura". Fernando Carlos Ruiz Lamas 73

74 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración 4. Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias Definición Activos financieros híbridos "combinan un contrato principal no derivado y un derivado financiero, denominado derivado implícito, que no puede ser transferido de manera independiente y cuyo efecto es que algunos de los flujos de efectivo del instrumento híbrido varían de forma similar a los flujos de efectivo del derivado considerado de forma independiente". Activos financieros designados por la empresa Fernando Carlos Ruiz Lamas 74

75 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración 5. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas Definición (remisión al Código de Comercio) Fernando Carlos Ruiz Lamas 75

76 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración Definición de empresas del grupo (art. 42 C de C) "Existe un grupo cuando una sociedad ostente o pueda ostentar, directa o indirectamente, el control de otra u otras. En particular, se presumirá que existe control cuando una sociedad, que se calificará como dominante, se encuentre en relación con otra sociedad, que se calificará como dependiente, en alguna de las siguientes situaciones: a) Posea la mayoría de los derechos de voto. b) Tenga la facultad de nombrar o destituir a la mayoría de los miembros del órgano de administración. c) Pueda disponer, en virtud de acuerdos celebrados con terceros, de la mayoría de los derechos de voto. (...) Fernando Carlos Ruiz Lamas 76

77 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración Definición de empresas del grupo (art. 42 C de C) "(...) d) Haya designado con sus votos a la mayoría de los miembros del órgano de administración, que desempeñen su cargo en el momento en que deban formularse las cuentas consolidadas y durante los dos ejercicios inmediatamente anteriores. En particular, se presumirá esta circunstancia cuando la mayoría de los miembros del órgano de administración de la sociedad dominada sean miembros del órgano de administración o altos directivos de la sociedad dominante o de otra dominada por ésta. Este supuesto no dará lugar a la consolidación si la sociedad cuyos administradores han sido nombrados, está vinculada a otra en alguno de los casos previstos en las dos primeras letras de este apartado." Fernando Carlos Ruiz Lamas 77

78 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración 6. Activos financieros disponibles para la venta Definición "activos financieros que no se hayan clasificado en ninguna de las categorías anteriores." Fernando Carlos Ruiz Lamas 78

79 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración ACTIVOS FINANCIEROS Destino Denominación Riesgo de precio Valoración Cambios de valor Mantener Préstamos y partidas a cobrar Inversiones mantenidas hasta el vencimiento Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas NO Coste amortizado Coste A resultados Activos financieros mantenidos para negociar Vender Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias. SI (inmediato) Valor razonable A resultados Activos financieros disponibles para la venta SI (no inmediato) A patrimonio neto Fernando Carlos Ruiz Lamas 79

80 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración 1. Préstamos y partidas a cobrar 2. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento Valoración inicial: valor razonable, más gastos de transacción. "los créditos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a un año y que no tengan un tipo de interés contractual, así como los anticipos y créditos al personal, las fianzas, los dividendos a cobrar y los desembolsos exigidos sobre instrumentos de patrimonio, cuyo importe se espera recibir en el corto plazo, se podrán valorar por su valor nominal cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo." Valoración posterior Coste amortizado. Intereses devengados por el método del tipo de interés efectivo (incluir gastos de transacción) Fernando Carlos Ruiz Lamas 80

81 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración 1. Préstamos y partidas a cobrar 2. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento Deterioro del valor (ej. insolvencia) "La pérdida por deterioro del valor de estos activos financieros, será la diferencia entre su valor en libros y el valor actual de los flujos de efectivo futuros que se estima van a generar, descontados al tipo de interés efectivo calculado en el momento de su reconocimiento inicial." Fernando Carlos Ruiz Lamas 81

82 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración 3. Activos financieros mantenidos para negociar 4. Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias Valoración Valoración inicial (gastos de transacción a pérdidas y ganancias) Valoración posterior: A valor razonable (sin incluir gastos de venta). Cambios en el valor razonable a pérdidas y ganancias. Fernando Carlos Ruiz Lamas 82

83 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración 5. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas Definición (remisión al Código de Comercio) Valoración inicial (coste más gastos de transacción, o valor contable para inversiones anteriores en adquisiciones sucesivas) Valoración posterior (por su coste, menos pérdidas por deterioro, en su caso) Fernando Carlos Ruiz Lamas 83

84 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración 5. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas Pérdidas por deterioro "(...) en la estimación del deterioro de esta clase de activos se tomará en consideración el patrimonio neto de la entidad participada corregido por las plusvalías tácitas existentes en la fecha de la valoración" Fernando Carlos Ruiz Lamas 84

85 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración 6. Activos financieros disponibles para la venta Valoración inicial Valoración posterior Valor razonable Cambios en el valor razonable,* directamente contra patrimonio neto, hasta su deterioro o baja en balance (traspaso a pérdidas y ganancias) * Distintos de los debidos a variaciones en el tipo de cambio en activos monetarios en moneda extranjera o al devengo de intereses y dividendos no vencidos. Fernando Carlos Ruiz Lamas 85

86 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración 6. Activos financieros disponibles para la venta Deterioro del valor "... como resultado de uno o más eventos que hayan ocurrido después de su reconocimiento inicial, y que ocasionen: a) En el caso de los instrumentos de deuda adquiridos, una reducción o retraso en los flujos de efectivo estimados futuros, que pueden venir motivados por la insolvencia del deudor; o b) b) En el caso de inversiones en instrumentos de patrimonio, la falta de recuperabilidad del valor en libros del activo, evidenciada, por ejemplo, por un descenso prolongado o significativo en su valor razonable. En todo caso, se presumirá que el instrumento se ha deteriorado ante una caída de un año y medio y de un cuarenta por ciento en su cotización, sin que se haya producido la recuperación de su valor, sin perjuicio de que pudiera ser necesario reconocer una pérdida por deterioro antes de que haya transcurrido dicho plazo o descendido la cotización en el mencionado porcentaje.." Fernando Carlos Ruiz Lamas 86

87 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración NV9ª: Instrumentos financieros Reclasificación de activos financieros Activos financieros a valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias "La empresa no podrá reclasificar ningún activo financiero incluido inicialmente en la categoría de mantenidos para negociar o a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias a otras categorías, ni de éstas a aquéllas." Fernando Carlos Ruiz Lamas 87

88 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración NV9ª: Instrumentos financieros Reclasificación de activos financieros Inversiones mantenidas hasta el vencimiento Reclasificar a activos financieros disponibles para la venta, si dejan de cumplir las condiciones de su definición. Prohibición de clasificar si cancelaciones o reclasificaciones significativas. Fernando Carlos Ruiz Lamas 88

89 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración NV9ª: Instrumentos financieros Reclasificación de activos financieros Activos financieros disponibles para la venta Reclasificables a inversiones mantenidas hasta el vencimiento. Último valor contable como nuevo coste amortizado. Fernando Carlos Ruiz Lamas 89

90 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración NV9ª: Instrumentos financieros Reclasificación de activos financieros Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas Reclasificar a activos financieros disponibles para la venta, si dejan de ser inversiones en empresas del grupo, multigrupo y asociadas. Fernando Carlos Ruiz Lamas 90

91 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración NV9ª: Instrumentos financieros Baja de activos financieros Si se ceden de manera sustancial los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo. Si no hubiese cedido ni retenido sustancialmente los riesgos y beneficios, se dará de baja cuando no hubiese retenido el control. La transferencia de activos que no cumpla las condiciones para su baja genera el reconocimiento de un pasivo financiero, el cual se valora consistentemente con el activo cedido (ej. descuento de efectos). Fernando Carlos Ruiz Lamas 91

92 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración Baja de Activos Financieros Transferencia sustancial de riesgos y beneficios No transferencia ni retención sustancial de riesgos y beneficios Transferencia del control Retención del control Baja del activo transferido No baja: compromiso continuo Retención sustancial de riesgos y beneficios No baja del activo Fernando Carlos Ruiz Lamas 92

93 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración NV9ª: Instrumentos financieros Baja de activos financieros Ejemplo: "A" acuerda vender a "B" créditos de su activo. "B" tiene la opción de revender el crédito a "A" al precio de compra más un interés del 5%. "A" acuerda vender a "C" acciones cotizadas en Bolsa. "C" tiene la opción de revender las acciones a "A" transcurrido un plazo de 3 meses al precio cotización en el momento de la reventa. Debe "A" dar de baja el crédito? Debe "A" dar de baja las acciones? Fernando Carlos Ruiz Lamas 93

94 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración NV9ª: Instrumentos financieros Baja de activos financieros Ejemplo: "A" acuerda vender a "B" créditos de su activo. "B" tiene la opción de revender el crédito a "A" al precio de compra más un interés del 5%. "A" acuerda vender a "C" acciones cotizadas en Bolsa. "C" tiene la opción de revender las acciones a "A" transcurrido un plazo de 3 meses al precio cotización en el momento de la reventa. "A" no debe dar de baja el crédito, dado que retiene el riesgo de tipos de interés y de insolvencia? "A" debe dar de baja las acciones, dado que no retiene el riesgo de precio, puesto que la recompra sería al valor razonable de las acciones. Fernando Carlos Ruiz Lamas 94

95 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración Los activos financieros en el PGC de PYMES 1. Activos financieros a coste amortizado. (Ej, créditos y préstamos concedidos, comerciales y no comerciales, valores de deuda,..) 2. Activos financieros mantenidos para negociar. (Se valoran a valor razonable y son toda clase de inversiones financieras especulativas) 3. Activos financieros a coste. (Participaciones en capital que no sean para negociar, incluidas las participaciones en empresas del grupo y asociadas) Fernando Carlos Ruiz Lamas 95

96 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración Los activos financieros en el PGC de PYMES 1. Activos financieros a coste amortizado. Valoración inicial: "los costes de transacción que les sean directamente atribuibles (...) podrán registrarse en la cuenta de pérdidas y ganancias en el momento de su reconocimiento inicial." Fernando Carlos Ruiz Lamas 96

97 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración NV9ª: Instrumentos financieros Pasivos financieros Definción: Se amplía a acciones rescatables y acciones sin voto e instrumentos similares, cuando dan derecho al tenedor a exigir su rescate en una fecha dada, por importe determinado o determinable, o a recibir una retribución prefijada, aun condicionada a la existencia de beneficios. Los dividendos de acciones calificadas como pasivo son gastos financieros en la cuenta de pérdidas y ganancias. Fernando Carlos Ruiz Lamas 97

98 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración NV9ª: Instrumentos financieros Pasivos financieros Clasificación: 1. Débitos y partidas a pagar 2. Pasivos financieros mantenidos para negociar. 3. Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias. Fernando Carlos Ruiz Lamas 98

99 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración PASIVOS FINANCIEROS Destino Denominación Riesgo de precio Valoración Cambios de valor Mantener Débitos y partidas a pagar NO Coste amortizado A resultados Vender Pasivos financieros mantenidos para negociar Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias SI (inmediato) Valor razonable A resultados Fernando Carlos Ruiz Lamas 99

100 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración Los pasivos financieros en el PGC de PYMES 1. Pasivos financieros a coste amortizado. (Ej. deudas comerciales y no comerciales) 2. Pasivos financieros mantenidos para negociar. (Para especular, relacionados con los activos financieros para negociar; se valoran a valor razonable y los cambios se registran como ingreso o como gasto en pérdidas y ganancias) Fernando Carlos Ruiz Lamas 100

101 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración Los pasivos financieros en el PGC de PYMES Pasivos financieros a coste amortizado. Valoración inicial: "los gastos de transacción (...) así como las comisiones iniciales de las deudas con terceros, podrán registrarse en la cuenta de pérdidas y ganancias en el momento de su reconocimiento inicial." Fernando Carlos Ruiz Lamas 101

102 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración Pasivos financieros Intercambio de pasivos financieros (Tratamiento similar a la permuta de activos) Intercambio de pasivos con condiciones sustancialmente diferentes: efecto sobre pérdidas y ganancias Intercambio de pasivos que no tengan condiciones sustancialmente diferentes: El pasivo original no se da de baja El valor en libros del pasivo original es el valor actual a efectos de determinar el nuevo tipo de interés efectivo. Fernando Carlos Ruiz Lamas 102

103 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración Pasivos financieros Intercambio de pasivos financieros (Tratamiento similar a la permuta de activos) "las condiciones de los contratos se considerarán sustancialmente diferentes cuando el valor actual de los flujos de efectivo del nuevo pasivo financiero, incluyendo las comisiones netas cobradas o pagadas, sea diferente, al menos en un diez por ciento del valor actual de los flujos de efectivo remanentes del pasivo financiero original, actualizados ambos al tipo de interés efectivo de éste." Fernando Carlos Ruiz Lamas 103

104 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración NV9ª: Instrumentos financieros Instrumentos de patrimonio propio Acciones propias como patrimonio neto negativo (reservas) Las operaciones con acciones propias no producen resultado alguno Gastos de emisión: como patrimonio neto negativo Gastos derivados de una emisión fallida, a pérdidas y ganancias Fernando Carlos Ruiz Lamas 104

105 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración NV9ª: Instrumentos financieros Casos particulares Instrumentos financieros híbridos Instrumentos financieros compuestos Derivados que tengan como subyacente inversiones en instrumentos de patrimonio no cotizados cuyo valor razonable no pueda ser determinado con fiabilidad Contratos que se mantengan con el propósito de recibir o entregar un activo no financiero Contratos de garantía financiera Fianzas entregadas y recibidas Fernando Carlos Ruiz Lamas 105

106 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración NV9ª: Instrumentos financieros: Casos particulares Instrumentos financieros híbridos Combinan un contrato principal no derivado y un derivado. El contrato principal se contabiliza según su naturaleza y el derivado implícito, como un instrumento financiero derivado.* Valoración separada a valor razonable. Si no se puede valorar el derivado implícito, su valor se determina por diferencia entre el valor razonable del instrumento financiero híbrido y el del contrato principal. En otro caso, el instrumento financiero híbrido se clasifica, sin separar, como "Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias" * Salvo que el instrumento financiero híbrido se clasifique como "Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias". Fernando Carlos Ruiz Lamas 106

107 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración NV9ª: Instrumentos financieros: Casos particulares Instrumentos financieros compuestos Es un instrumento financiero no derivado. Incluye componentes de pasivo y de patrimonio neto (ej. bonos convertibles) La empresa emisora reconoce, valora y presenta por separado sus componentes. El componente de pasivo se valora por el valor razonable de un pasivo similar no compuesto (sin componente de patrimonio neto asociado). El componente de patrimonio neto se valora por la diferencia entre el valor anterior y el inicialmente reconocido para el instrumento financiero compuesto. No se menciona en el PGC de PYMES (se entiende que se aplicaría el PGC). Fernando Carlos Ruiz Lamas 107

108 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración NV9ª: Instrumentos financieros Casos particulares Instrumentos financieros híbridos Instrumentos financieros compuestos Derivados que tengan como subyacente inversiones en instrumentos de patrimonio no cotizados cuyo valor razonable no pueda ser determinado con fiabilidad* Contratos que se mantengan con el propósito de recibir o entregar un activo no financiero Contratos de garantía financiera * Se valoran al coste. No mencionado en el PGC de PYMES Fernando Carlos Ruiz Lamas 108

109 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración NV9ª: Instrumentos financieros Casos particulares Instrumentos financieros híbridos Instrumentos financieros compuestos Derivados que tengan como subyacente inversiones en instrumentos de patrimonio no cotizados cuyo valor razonable no pueda ser determinado con fiabilidad Contratos que se mantengan con el propósito de recibir o entregar un activo no financiero* Contratos de garantía financiera * Distingue entre anticipos por compras y ventas y operaciones con derivados. Fernando Carlos Ruiz Lamas 109

110 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración NV9ª: Instrumentos financieros Casos particulares Instrumentos financieros híbridos Instrumentos financieros compuestos Derivados que tengan como subyacente inversiones en instrumentos de patrimonio no cotizados cuyo valor razonable no pueda ser determinado con fiabilidad Contratos que se mantengan con el propósito de recibir o entregar un activo no financiero Contratos de garantía financiera* * Fianzas o avales. Fernando Carlos Ruiz Lamas 110

111 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración NV9ª: Instrumentos financieros: Casos particulares Contratos de garantía financiera Valoración inicial: Por el importe de la prima recibida o el valor actual de las primas a recibir. Valoración posterior:* El mayor de: "a) El que resulte de acuerdo con lo dispuesto en la norma relativa a provisiones y contingencias. b) El inicialmente reconocido menos, cuando proceda, la parte del mismo imputada a la cuenta de pérdidas y ganancias porque corresponda a ingresos devengados." * Salvo si se clasifican como otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias o proceden de la cesión de activos financieros que no cumplen las condiciones para ser dados de baja. Fernando Carlos Ruiz Lamas 111

112 Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración NV9ª: Instrumentos financieros Coberturas contables Designación inicial La cobertura deberá ser altamente eficaz Clasificación: Cobertura del valor razonable Cobertura de los flujos de efectivo Cobertura de la inversión neta en negocios en el extranjero Fernando Carlos Ruiz Lamas 112