LA PLANIFICACIÓN ESTRATÉGICA

Transcripción

1 LA PLANIFICACIÓN ESTRATÉGICA Santo Domingo, Agosto 2010 Fernando Díaz Yubero

2 LA PLANIFICACION Y CONTROL DE LAS ACTUACIONES EN LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Años 80 Nuevo modelo de gestión pública: Menos burocrático, más transparente, más próximo a empleados y ciudadanos. La nueva Gerencia Pública traslada al Sector Público la cultura de orientación a los resultados. RAZONES: La calidad de la Administración Tributaria incide en la presión fiscal indirecta y en la competitividad empresarial. Ejemplo: * Plazo devoluciones * Plazos despacho aduanero * Complejidad de los modelos de declaración * Obligaciones contables, registrales y de facturación, etc.

3 LA PLANIFICACION Y CONTROL DE LAS ACTUACIONES EN LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA CONSECUENCIAS: Incorporación a la Administración Pública de algunos conceptos propios del sector privado Medición de resultados para asegurar la eficacia y la eficiencia Surgen organizaciones públicas con mayor flexibilidad, autonomía y transparencia.

4 Del Administrador al Gerente Público Además de cumplir los procedimientos ha de alcanzar metas. Los objetivos estimulan más a las organizaciones que los procedimientos y las hacen más eficientes. Las metas y los indicadores permiten concretar los objetivos estratégicos y conocer su grado de cumplimiento.

5 CONSIDERACIONES GENERALES SOBRE PLANIFICACIÓN Aspectos a resaltar: La planificación es consustancial a las organizaciones dotadas de autonomía. Esta función planificadora es necesaria en organizaciones complejas como lo es la Administración Tributaria. La planificación establece las estrategias de la organización, los objetivos a alcanzar y las actuaciones necesarias para la consecución de los objetivos.

6 CONSIDERACIONES GENERALES SOBRE PLANIFICACIÓN La planificación permite: Clarificar los objetivos estratégicos y de actividad en todos los niveles de la organización. Favorecer una cultura organizativa orientada a los resultados. Reforzar la homogeneidad del trabajo realizado. Obtener información para la correcta toma de decisiones. Optar por usos alternativos de recursos escasos.

7 CONSIDERACIONES GENERALES EN TORNO A LA PLANIFICACIÓN

8 Fases de la Dirección Estratégica A. Análisis estratégico: Qué está sucediendo y por qué? Dónde estamos? Exige: Análisis de datos / información Considerar complejidad / incertidumbre del entorno (marco legal y presupuestario, factores institucionales,...) y de la propia organización (estructura, recursos humanos y tecnológicos,...)

9 Fases de la Dirección Estratégica B. Formulación Estratégica: Qué queremos que suceda? Resultados Dónde queremos llegar? Enfoque Integrar las distintas áreas de la organización. De qué forma queremos conseguirlo?

10 Fases de la Dirección Estratégica C. La Implantación y el Control Estratégico: Qué tenemos que hacer para conseguirlo? Cómo hay que desarrollar las actividades? Cómo garantizar que se están desarrollando las actividades y alcanzando las metas? Medida objetivos operativos.

11 La Estrategia (I) Pone de manifiesto la misión y valores de organización. la Define el ámbito de la organización. Ejemplo: Administración Tributaria vs Las TIC en la organización La relación A.T./política fiscal Seguridad Social Aduanas El cobro coactivo, etc.

12 La Estrategia (II) Establece los objetivos a largo plazo, considerando las metas inmediatas. Integra las perspectivas e intereses de las diferentes áreas de la organización y de sectores externos. Da criterios para asignar recursos y fijar prioridades. Uso alternativo de recursos escasos. Optar: qué se hace; qué no se hace.

13 La Estrategia (III) Ha de comunicarse adecuadamente (interna y externamente). Todos los empleados han de conocer qué es importante para la organización. Ha de ayudar a identificar posibles cambios en el entorno y anticiparse. Refuerza la capacidad de aprender / Cambiar y anticiparse. Ej.: Relación entre A.T. y política fiscal.

14 VISION, MISION, OBJETIVOS, INDICADORES MISION VISION RAZON DE SER DE LA ENTIDAD, FIN, PROPÓSITO FUTURO, ESCENARIO DESEADO, COMO QUIERE SER LA ENTIDAD OBJETIVOS ESTRATÉGICOS LOGROS QUE PERMITEN MATERIALIZAR LAS ESTRATEGIAS Y CUMPLIR LA MISIÓN METAS PROYECTOS, ACCIONES ESPECIFICAS INDICADORES CONCRECION DE LOS OBJETIVOS ESTRATÉGICOS MEDIDAS PARA ESTABLECER EL GRADO DE CUMPLI MIENTO DE LOS OBJETIVOS PLANES ANUALES Fuente: Marianela Armijo, Seminario organizado por ILPES, CEPAL en Panamá, abril de 2007.

15 LA PLANIFICACIÓN Y CONTROL DE LAS ACTUACIONES EN LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA El control como un sistema Los indicadores de desempeño que se establezcan deben estar estructurados como un sistema. Este sistema debe abarcar todos los procesos involucrados en una Administración Tributaria. Complejidad de las AA.TT.

16 Cuantitativos: LA PLANIFICACIÓN Y CONTROL DE LAS ACTUACIONES EN LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Tipos de Indicadores: Ej.: nº total de fiscalizaciones a realizar por una oficina en un determinado periodo de tiempo. Cualitativos: Ej.: que el 85 % de los contribuyentes que utilicen los servicios de información estén satisfechos del trato recibido. Que los Tribunales ratifiquen al menos el 60 % de las liquidaciones recurridas.

17 LA PLANIFICACIÓN Y CONTROL DE LAS ACTUACIONES EN LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Tipos de Indicadores: Operativos: Ej.: Controlar físicamente, al menos, el 5% de las mercancías importadas. Estratégicos: Ej.: Reducir el % de evasión fiscal un punto en el próximo ejercicio.

18 LA PLANIFICACIÓN Y CONTROL DE LAS ACTUACIONES EN LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Indicadores. Notas relevantes Número limitado y sencillos en su elaboración. Han de abarcar tanto aspectos cuantitativos como cualitativos. Cuantificables y normalizados.

19 LA PLANIFICACIÓN Y CONTROL DE LAS ACTUACIONES EN LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Indicadores. Notas relevantes Todos los datos han de provenir del sistema informático (no incorporarse manualmente) y obtenerse fácilmente. Cierta continuidad para permitir la comparación intertemporal y entre organizaciones. Adaptabilidad y flexibilidad a nuevas circunstancias.

20 LA PLANIFICACION Y CONTROL DE LAS ACTUACIONES EN LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Indicadores. Notas relevantes Negociación limitada; han de fijarse con contribución de las oficinas que van a ser medidas. Han de favorecer los objetivos reales de la organización Superar visiones parciales.la Administración Tributaria como un todo

21 Belastingdienst

22 22

23 LA DIRECCIÓN POR OBJETIVOS EN LA AEAT

24 LA PLANIFICACION Y CONTROL DE LAS ACTUACIONES EN LA ADMINISTRACION ADUANERA LA DIRECCIÓN POR OBJETIVOS HASTA 1992: EN LA AEAT Planes parciales en algunas áreas. Compartimentos estancos Sólo indicadores cuantitativos. Sin relación real con la estrategia de la Administración Tributaria en su conjunto. Sin consecuencias retributivas, ni en la carrera administrativa de los funcionarios y directivos.

25 LA PLANIFICACION Y CONTROL DE LAS ACTUACIONES EN LA ADMINISTRACION ADUANERA LA DIRECCIÓN POR OBJETIVOS EN LA AEAT DESDE 1992: Concreción de la estrategia general de la organización Establecimiento de objetivos anuales concretos y únicos para toda la organización que se concibe integradamente. Efectos presupuestarios para la AEAT. Efectos retributivos para los funcionarios.

26 LA PLANIFICACION Y CONTROL DE LAS ACTUACIONES EN LA ADMINISTRACION ADUANERA REFORMA DE 1998 PLAN DE MODERNIZACIÓN DE LA AEAT OBJETIVO: Reformar los sistemas de planificación para potenciar la visión integral de la Agencia Tributaria Se crean diversos instrumentos de planificación interrelacionados: PROGRAMA DIRECTOR PLAN GENERAL DE CONTROL PROGRAMA ESPECIAL DE CALIDAD Resumen: Modelo técnicamente correcto pero muy complejo, poco participativo y poco transparente

27 REVISIÓN DEL SISTEMA DE PLANIFICACIÓN Y CONTROL EN LA AEAT EN EL AÑO 2004 Puntos fuertes: Cultura de objetivos arraigada. Estabilidad de los indicadores más relevantes. Sistema permanente de control y seguimiento (potente sistema informático).

28 Puntos débiles: Indicadores complejos y con definiciones demasiado amplias. Excesivo número de indicadores (172) y sin priorización. Confusa relación entre los instrumentos de planificación, dificultando la comprensión global del sistema. Escasa transparencia.

29 Puntos débiles: Baja identificación del personal con los objetivos. El modelo no favorecía suficientemente la lucha contra el fraude. Excesiva atención a la deuda liquidada.

30 INSTRUMENTOS DE PLANIFICACIÓN Otros Instrumentos de Planificación: Plan estratégico de Comunicación Plan de Formación Plan de Inversiones Programa de Devoluciones

31 Planificación Actual: Principios Simplificación: Reducción del número de instrumentos y de indicadores (13) La deuda liquidada deja de ser el objetivo central de las actuaciones de control. Alternativa: Sustitución del indicador de deuda por el de NÚMERO DE ACTUACIONES HOMOGÉNEAS. Conversión nominales Homogéneas según naturaleza y complejidad.

32 LA PLANIFICACION Y CONTROL DE LAS ACTUACIONES EN LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA CARACTERÍSTICAS DE LA PLANIFICACIÓN EN LA AEAT Carácter global: Integra todos los servicios Es participativa. Se discuten los objetivos e indicadores entre los servicios centrales y los servicios territoriales que aportan sugerencia y propuestas. Trata de ser flexible y adaptarse a las circunstancias y medios de cada oficina. Alcance anual.

33 PLAN DE OBJETIVOS DE LA AGENCIA TRIBUTARIA

34 PLAN DE OBJETIVOS CUADRO DE INDICADORES I. RESULTADOS. 1.- Recaudación bruta. 2.- Recaudación líquida. 3.- Efecto recaudatorio directo: Ingresos derivados de las actuaciones de control de la Agencia Minoración de devoluciones. II. ACTUACIONES. II.1.- ASISTENCIA AL CONTRIBUYENTE Tiempo medio de tramitación de recursos y reclamaciones Presentación de declaraciones por vía electrónica, informática y telemática Tiempo medio de tramitación de aplazamientos y fraccionamientos. II.2.- ACTUACIONES DE LUCHA CONTRA EL FRAUDE. ACTUACIONES DE CONTROL SELECTIVO E INVESTIGACIÓN. 5.- Actuaciones inspectoras sobre tributos internos. 6.- Actuaciones de Inspección sobre tributos de Comercio Exterior e II.EE. 7.- Actuaciones inspectoras sobre el sector inmobiliario. 8.- Actuaciones sobre tramas de fraude. 9.- Actuaciones del Area Operativa de Aduanas e II.EE.. ACTUACIONES DE CONTROL EXTENSIVO Actuaciones de control extensivo de tributos internos y módulos Actuaciones de control extensivo sobre grandes empresas Actuaciones de control de gestión aduanera y de gestión e intervención de Impuestos Especiales. ACTUACIONES DE GESTIÓN RECAUDATORIA Gestión recaudatoria de deuda.

35 EL PLAN DE OBJETIVOS DE LA AGENCIA TRIBUTARIA: ESTRUCTURA OBJETIVOS GENERALES de la Agencia Tributaria: 1. RESULTADOS recaudatorios a alcanzar en el año. 2. ACTUACIONES prioritarias para alcanzar los resultados: Asistencia al contribuyente. Control tributario: en adecuada coordinación con las medidas del Plan de Prevención del Fraude. Gestión recaudatoria

36 PLAN DE OBJETIVOS 2009 OBJETIVOS. Resultados: 1. Recaudación bruta 2. Recaudación líquida. 3. Efecto recaudatorio directo: Ingresos derivados de actuaciones de control. Minoración de devoluciones.

37 PLAN DE OBJETIVOS 2009 OBJETIVOS. Actuaciones: Asistencia al contribuyente Tiempo medio de tramitación de recursos y reclamaciones. 2. Presentación por vía electrónica, informática y telemática de declaraciones (incluye borradores confirmados o rectificados por cualquier medio). 3. Tiempo medio de tramitación de aplazamientos y fraccionamientos

38 PLAN DE OBJETIVOS 2009 OBJETIVOS. Actuaciones: Actuaciones de lucha contra el fraude ACTUACIONES DE CONTROL SELECTIVO E INVESTIGACIÓN 5. Actuaciones inspectoras sobre tributos internos. 6. Actuaciones de Inspección sobre tributos de comercio exterior e II.EE. 7. Actuaciones inspectoras sobre el sector inmobiliario. 8. Actuaciones sobre tramas de fraude. 9. Actuaciones del Área Operativa de Aduanas e II.EE.

39 PLAN DE OBJETIVOS 2009 OBJETIVOS. Actuaciones: Actuaciones de lucha contra el fraude ACTUACIONES DE CONTROL EXTENSIVO 10. Actuaciones de control extensivo de tributos internos y contribuyentes en módulos 11. Actuaciones de control extensivo sobre grandes empresas 12. Actuaciones de control de gestión aduanera y de gestión e intervención de Impuestos Especiales ACTUACIONES DE GESTIÓN RECAUDATORIA 13. Gestión recaudatoria de deuda

40 PLAN DE OBJETIVOS Definición: número de ACTUACIONES HOMOGÉNEAS (planificación en Plan General de Control Tributario) Número de actuaciones nominales. Conversión en actuaciones homogéneas (naturaleza y complejidad). Valoración del grado de cumplimiento: COEFICIENTES DE PONDERACIÓN (Plan General de Control Tributario) Fundamentalmente, resultados económicos ( deuda liquidada ). Otros (tipo de establecimiento, de documentación).

41 CRITERIOS DE VALORACIÓN Y PONDERACIÓN DE ACTUACIONES Actuaciones homogéneas realizadas Actuaciones nominales Coeficientes de valoración Coeficientes de ponderación Coeficientes de valoración: Coeficientes de ponderación: Según complejidad del expediente Según la calidad de la actuación Volumen de operaciones Tipo de documentación Otros Deuda liquidada Documentación Otros (Cifra de negocios, carácter actuación, años comprobados, tipo de establecimiento, etc.)

42 PLANIFICACIÓN ANUAL: Plan de Objetivos Ejemplo de homogeneización de actuaciones Actuación nominal Criterio de homogeneización X = (oscila entre 1 y 40) Actuación homogénea X Deuda media del Expte. Oscila entre p. ej. 0,25 y 2 Actuación homogénea X X Cifra de negocio Años objeto de comprobación Oscila entre p. ej. 1 y 5 Oscila entre p. ej. 0,5 y 2 = Actuación homogénea ponderada X Comprobación global o limitada Oscila entre p. ej. 0,25 y 5

43 PLAN GENERAL DE CONTROL TRIBUTARIO Traduce a términos operativos las actuaciones previstas en el Plan de Objetivos. Estructura: Directrices Generales. Planes Parciales de Control Tributario. P.P.C. de Inspección Financiera y Tributaria. P.P.C. de Aduanas e Impuestos Especiales. P.P.C. de Gestión Tributaria. P.P.C. de Recaudación. Normas de Integración de Planes Parciales. Planificación coordinada en materia de tributos cedidos, con las regiones.

44 COMPROMISOS DE SERVICIOS CENTRALES Objetivos propios de los Servicios Centrales que permitirán a las oficinas gestoras lograr sus objetivos. Complemento necesario del Plan de Objetivos y del Plan General de Control tributario. Proyectos más relevantes, desde el punto de vista estratégico, de todos los Departamentos de la Agencia Tributaria. Contenido, plazo de ejecución, actuaciones que se llevaran a cabo y departamentos responsables o colaboradores en cada proyecto. Valoración trimestral del grado de avance de los proyectos.

45 Seguimiento del plan de objetivos

46

47

48

49

50

51

52

53

54 SISTEMA DE PLANIFICACIÓN EN LA AEAT Organigrama Dirección General Departamento de Gestión Tributaria Departamento de Inspección Financiera y Tributaria Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales Delegación Central de Grandes Contribuyentes Delegaciones Especiales Departamento de Informática Tributaria Departamento de Recursos Humanos Departamento de Organización, Planificación y Relaciones Institucionales Departamento de Recaudación

55 SISTEMA DE PLANIFICACIÓN EN LA AEAT SISTEMA MIXTO. Órgano especializado: DOPRI Participación de las áreas funcionales coordinadas por el Departamento de Planificación. Intervención de las áreas operativas que informan los proyectos Negociación limitada.

56 SEGUIMIENTO PLAN DE OBJETIVOS SS.CC.: Mensual / Quincenal: Comité de Dirección Comité Territorial Reuniones Jefes Regionales funcionales Semestral: Consejo Superior de Dirección Parlamento SS.TT.: Reuniones regionales y locales mensualmente

57 IMPACTO DE LA PLANIFICACIÓN En la carrera administrativa: Directivos. En las retribuciones: Para todo el personal Importe distribuido: 2005: 2,7 millones de 2008: 9,75 millones de 2009: 7,9 millones de Sólo cobran quienes tengan una participación destacada en la consecución de las metas. Horquilla de valoración: Ejemplos, Inspección: Máximo: 110,43% Mínimo: 91,88% Recaudación: Máximo: 117,67% Mínimo: 87,9%

58 TENDENCIAS EN PLANIFICACIÓN EN LAS AA.TT. El Balanced Scorecard Los mapas estratégicos Los contratos-programa

59 UN INTENTO DE IMPLANTAR UN MAPA ESTRATÉGICO EN LA AEAT

60 Sociedad S1 Ser un organismo público estatal de referencia por su eficacia y eficiencia, que promueva y asegure el cumplimiento del sistema tributario de forma equitativa, favoreciendo el desarrollo de la sociedad española. Favorecer el cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales Contribuyentes Eficacia Simplicidad Equidad Innovación Adaptación a las características de los contribuyentes S2 Colaboradores sociales Relaciones de beneficio mutuo Confianza y accesibilidad S3 Instituciones públicas Coordinación (en la aplicación del sistema tributario) Cooperación Interna Mantener un nivel de calidad óptimo y homogéneo en la asistencia e información Mejorar la coordinación interna y la visión integral Asegurar la correcta aplicación del sistema tributario y aduanero Garantizar la adecuada dotación y asignación de los recursos financieros Mejorar los procesos de prevención y lucha contra el fraude para adaptarlos a la evolución del entorno I1 I2 I3 I4 I5 I6 Potenciar alianzas en el ámbito nacional e internacional Reforzar la conciencia tributaria con actuaciones de comunicación y prevención del fraude I7 Innovar para mejorar nuestros procesos Recursos Profesionales motivados y con sentido de pertenencia Asegurar la adecuada dimensión y asignación con criterios de eficiencia y eficacia Adaptar el modelo organizativo para facilitar el liderazgo, el desarrollo personal y profesional y el trabajo en equipo Promover y asegurar la formación y la comunicación interna Sistemas de información que faciliten la consecución de resultados Disponer de información de calidad: Accesible Con una adecuada presentación Actualizada Fiable Asegurar la disponibilidad de sistemas potentes y flexibles R1 R2 R3 R4 R5 R6 Garantizar la integridad y seguridad de la información tributaria VERSIÓN

61 Ser un organismo público estatal de referencia por su eficacia y eficiencia, que promueva y asegure el cumplimiento del sistema tributario de forma equitativa, favoreciendo el desarrollo de la sociedad española. Sociedad S1 Contribuyentes Eficacia Simplicidad Equidad Innovación Adaptación a las características de los contribuyentes Favorecer el cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales S2 Colaboradores sociales Relaciones de beneficio mutuo Confianza y accesibilidad S3 Instituciones públicas Coordinación (en la aplicación del sistema tributario) Cooperación Interna Mantener un nivel de calidad óptimo y homogéneo en la asistencia e información Mejorar la coordinación interna y la visión integral Asegurar la correcta aplicación del sistema tributario y aduanero Garantizar la adecuada dotación y asignación de los recursos financieros Mejorar los procesos de prevención y lucha contra el fraude para adaptarlos a la evolución del entorno I1 I2 I3 I4 I5 I6 Potenciar alianzas en el ámbito nacional e internacional Reforzar la conciencia tributaria con actuaciones de comunicación y prevención del fraude I7 Innovar para mejorar nuestros procesos Profesionales motivados y con sentido de pertenencia Sistemas de información que faciliten la consecución de resultados Recursos Asegurar la adecuada dimensión y asignación con criterios de eficiencia y eficacia Adaptar el modelo organizativo para facilitar el liderazgo, el desarrollo personal y profesional y el trabajo en equipo Promover y asegurar la formación y la comunicación interna Disponer de información de calidad: Accesible Con una adecuada presentación Actualizada Fiable Asegurar la disponibilidad de sistemas potentes y flexibles R1 R2 R3 R4 R5 R6 Garantizar la integridad y seguridad de la información tributaria VERSIÓN

62 LOS SISTEMAS DE PLANIFICACIÓN OTROS EJEMPLOS DE MAPA ESTRATÉGICO

63 LOS SISTEMAS DE PLANIFICACIÓN PERÚ (SUNAT)

64 FORMULACION ESTRATEGIA GENERAL

65 LOS SISTEMAS DE PLANIFICACIÓN MEXICO

66 RESULTADOS Mapa Estratégico SAT Aumentar el cumplimiento de obligaciones fiscales y de Comercio Exterior Controlar el flujo de Comercio Exterior PROCESOS CLIENTES SERVICIO CONTROL Aumentar la facilidad del cumplimiento Promover la cultura de cumplimiento Transparentar servicios Disminuir el costo en el cumplimiento de las obligaciones Simplificar en forma eficiente los trámites y servicios Aumentar la percepción de riesgo Mejorar la comunicación de impactos a la sociedad Disminuir la corrupción Promover un marco jurídico adecuado Disminuir la evasión, la informalidad y la elusión Implementar una administración integral de riesgos Implementar una administración integral de información Abatir el contrabando y fortalecer la seguridad en el tráfico de mercancías Incrementar la base de contribuyentes GENTE Y SERVICIOS INTERNOS Garantizar la continuidad operativa y contar con una solución integral que considere los procesos y estructura organizacional alineada a los servicios GENTE Y ESTRUCTURA Garantizar la eficiencia y eficacia del ciclo de capital humano Fomentar la cultura SAT INFRAESTRUCTURA Y RECURSOS Contar con recursos financieros suficientes y oportunos Contar con infraestructura adecuada 69

67 Indicadores de Operación Aduanas No. INDICADORES DE ADUANAS Ponderador 1 Aseguramientos de mercancía por piratería a solicitud del MP o IMPI 6.36% 2 Detección, decomisos y/o aseguramiento de armas 7.64% 3 Detección, decomisos y/o aseguramiento de drogas 7.64% 4 Casos Penales 5.73% 5 Detección, decomisos y/o aseguramiento de dinero en efectivo y valores (divisas nacionales y extranjeras) 7.64% Total Seguridad Nacional 35.00% 6 Casos que generaron un proceso de investigación 8.28% 7 Órdenes de verificación de mercancía en transporte (OVMT) que generaron una incidencia grave 10.34% 8 Efectividad en la donación o destrucción de bienes no transferibles al Fisco Federal 5.52% 9 Efectividad en las transferencias de mercancías que pasaron a propiedad del fisco federal 5.52% 10 Efectividad en el envío de las resoluciones condenatorias remitidas a la AGR en tiempo 10.34% Total Cumplimiento 40.00% 11 Tiempo de Reconocimiento (Primer Reconocimiento) 5.00% 12 Recaudación (Pasajeros) 5.00% 13 Efectividad en las resoluciones condenatorias emitidas 7.50% 14 Incidencias graves procedentes detectadas en el segundo reconocimiento no detectadas en el primero (rojo-rojo) 7.50% Total Mejora 25.00% Indicador Global de Aduanas %

68 LOS SISTEMAS DE PLANIFICACIÓN GUATEMALA

69

70

71