FISCALITAT A LES EMPRESES

Transcripción

1 Tema 1. La Llei General Tributària Professor: Sr. José Luis Sánchez Torelló Curs acadèmic

2 Concepte i classificació dels tributs: El tribut com : Definició legal. ( Art. 2 LGT ) Obligació de donar una suma de diner. Obligació ex lege conforme al principi de capacitat. Obligació de dret públic. 2

3 Classificació dels tributs: Impostos: Són tributs exigits sense cap contraprestació essent el seu fet imposable negocis o fets que posen de manifest la capacitat econòmica del contribuent. ( IVA, I. societats, IRPF, etc.., ) 3

4 - Taxes: El seu fet imposable consisteix en l utilització privativa del domini públic i la prestació de serveis que beneficien de manera particular al contribuent quan els serveis siguin de caire obligatori i no es presten pel sector privat. - Exemples : - Taxa per la publicació d anuncis al BOE/BORME. - Taxa de inscripció i acreditació cadastral. - Taxa per prestació de serveis a la OEPM 4

5 - Contribucions especials: El seu fet imposable consisteix en l obtenció per part del subjecte passiu d un benefici o augment del valor dels seus bens per haver-se realitzat una obra pública o establiment o ampliació de serveis. - Exemples : - Urbanització d un polígon industrial. - Asfaltar un carrer. 5

6 Estructura d un impost: Concepte d obligació tributària. Característiques : Conjunt d obligacions i deures, drets i potestats originats per l aplicació dels tributs. 6

7 - El fet imposable: És el pressupost de fet fixat per la llei per a configurar cada tribut i la seva realització origina el naixement de l obligació tributària. - La sujecció a l impost : És la realització del fet imposable. 7

8 L exempció. Concepte i classes: Quan es produeix el fet imposable però és la pròpia llei del tribut que eximeix del compliment de l obligació tributària. Exempció : Objectiva i subjectiva. Total i parcial. 8

9 Naixement de l obligació tributària: Concepte de meritació i exigibilitat. Exemple : IRPF : 31/12/XX. Periòdics. IVA/ ITP : Instantanis. 9

10 Els subjectes a l obligació tributària: Subjecte actiu : L administració de l estat, les comunitats autònomes i corporacions locals. Subjecte passiu : El contribuent. Substitució, retencions i repercussions. 10

11 La responsabilitat tributària (Art. 41 LGT): Responsabilitat solidària : Els que causin o col laborin activament en la realització d una infracció tributària. Successió en una explotació econòmica per les obligacions d un anterior titular. (exempció de responsabilitat per la sol licitud de certificat). 11

12 - Responsabilitat subsidiària: Els administradors de fet o de dret de persones jurídiques que hagin comès infraccions tributàries, no han actuat diligentment. Administradors que hagin cessat en els seus càrrecs i no han actuat de forma diligent. 12

13 Persones que contracten o subcontracten execucions d obres o prestacions de serveis corresponents a la seva activitat econòmica principal en relació a les retencions dels treballadors subcontractats i repercussions (Exempció de responsabilitat de l empresari) Persones o entitats que tinguin un control efectiu de societats i s acrediti que hi ha hagut un ànim elusiu de la responsabilitat patrimonial universal dels socis. En aquest casos la responsabilitat s estén a les sancions. 13

14 Quantificació de l obligació tributària: La Base imposable: És la magnitud dinerària que resulta de la medició o valoració del fet imposable. Determinació de la base imposable : Estimació directa. ( Art. 51 LGT ) Estimació objectiva. ( Art. 52 LGT ) Estimació indirecta. ( Art. 53 LGT ) 14

15 - Base liquidable: És la magnitud que resulta d aplicar a la base imposable les reduccions legals pertinents. - La quota íntegra: Es determina aplicant el tipus de gravamen a la base liquidable o bé segons una quantitat fixada per la llei tributària. - La quota líquida = Quota íntegra Reduccions i bonificacions. - La quota diferencial = Quota líquida pagaments a compte. 15

16 El deute tributari :Està constituïda per la quantitat a ingressar que resulta de l obligació tributària principal i a més a més per : El interès de demora. El recàrrec per presentació extemporània. El recàrrec executiu. Altres recàrrecs exigibles per llei. Les sancions no formen part del deute tributari. 16

17 Extinció del deute tributari: Pagament : Terminis de pagament : Període voluntari : - Deutes resultants d autoliquidació : Les dates fixades per a cada tribut. 17

18 Deutes liquidats per l Administració : Notificació del dia 1 al el dia 20 mes posterior. Notificació del dia 16 a fí de mes --- el dia 5 del segon mes posterior. 18

19 Deutes de notificació col lectiva i periòdica: Del 1 de setembre fins al dia 20 de novembre. Iniciat el període executiu i notificada la providència de constrenyiment : Notificació del dia 1 al dia 20 del mateix mes. Notificació del dia 16 a fi de mes --- dia 5 del mes posterior. 19

20 Prescripció : Es produeix per la manca d activitat jurídica creditor deutor. El seu fonament jurídic és el principi de seguretat jurídica. La prescripció guanyada determina l extinció del dret. S aplica d ofici o bé a instància del obligat tributari. El termini de prescripció és de 4 anys : 20

21 Per determinar el deute tributari. Per exigir el pagament del deutes tributaris Per sol licitar devolucions tributàries. Per obtenir devolucions tributàries. 21

22 Interrupció de la prescripció : El termini de prescripció dels drets s interrumpeixen quan : Qualsevol acció de l Administració tributària que comporti un reconeixement, regularització, comprovació i inspecció de l obligació tributària. Interposició de recursos i reclamacions. 22

23 La compensació :Els deutes tributaris poden compensar-se total o parcialment amb crèdits del contribuent contra la pròpia Administració tributària. Es pot demanar a instància de l obligat tributari o bé d ofici. 23

24 - La condonació : Solament aplicable segons llei. - Baixa provisional per insolvència : Quan es declara el crèdit tributari com incobrable total o parcialment. 24

25 L interès de demora :És una prestació accessòria amb caire indemnitzatori pel retard dels pagaments tributaris. (Hi han supòsits que no s aplica). Base del càlcul : El import no ingressat dintre de termini i durant el temps del retard. Import de l interès : Interès legal del diner + 25%, llevat que la LGP fixi un altre. Als ajornaments, fraccionaments o suspensió de deutes l interès demora = interès legal. 25

26 Recàrrec extemporani :És una prestació accessòria que deuen presentar els obligats tributaris quan es compleixen els següents requisits : Presentació d una autoliquidació o declaració fora de termini Sense haver tingut cap requeriment previ per part de l administració tributària. 26

27 - Percentatges del recàrrec : 5% fins 3 mesos. 10% fins 6 mesos. 15% fins 12 mesos. 20% més de 12 mesos. Hi ha una reducció del 25 % del recàrrec als següents supòsits: 27

28 Quan es faci l ingrès total de l import de la resta del recàrrec en el termini voluntari de pagament ( Art LGT ). Quan simultàniament es faci l ingrès del total del deute tributari derivat de l autoliquidació en el moment de la seva presentació. Quan es faci l ingrès del deute en els supòsits de ajornament o fraccionament del deute. 28

29 El recàrrec extemporani exclou l aplicació de sancions i quan el percentatge aplicable és del 5%, 10%, ó 15% no hi ha interès de demora. Quan s aplica el 20%, sí que s escau l interès de demora. Base de càlcul: Import de l autoliquidació. 29

30 Recàrrec executiu :Es merita a l inici del període executiu. El període executiu s inicia : En el cas de deutes liquidats per l administració : al dia següent del final del termini de pagament en voluntària. En el cas de autoliquidacions sense ingrés : al dia següent del termini de pagament segons llei cada tribut o si ja s ha exhaurit aquest termini, al dia següent al de la seva presentació. 30

31 Tipus de recàrrec : Recàrrec executiu % ( pagament abans de la notificació de la providència de constrenyiment ) Recàrrec constrenyiment reduït % (Pagament abans del termini fixat pels deutes constrenyi ts) Recàrrec constrenyiment ordinari --20 % (resta de casos ) 31

32 Els recàrrecs executius no comporten interès de demora llevat el recàrrec de constrenyiment ordinari ( 20% ).Tots plegats són compatibles amb les sancions. Base del càlcul : Es calcula sobre el deute no ingressat en termini voluntari. 32

33 Liquidacions tributàries: concepte i classes. És un acte administratiu en que es realitzen les operacions de quantificació necessàries per determinar l import del deute. Classes : a) Definitives :Les practicades pel procediment inspector després de comprovar la totalitat dels elements del deute. b) Provisionals : La resta del casos. 33

34 Notificacions de les liquidacions ( Art. 102 LGT ): Notificació al domicili fiscal del obligat tributari o el seu representant.(inici d ofici) Notificació al lloc assenyalat al efecte (inici pel sol licitant) Notificació per compareixença. - El rebuig de la notificació per l interessat o bé el seu representant provoca la validació de la notificació. 34

35 Procediment de recaptació : Recaptació en Període voluntari. Recaptació en Període executiu : Inici Període executiu : Deutes liquidats per l administració : Dia següent fi termini període voluntari. Deutes autoliquidats presentats sense ingrés : Dia següent fi del termini legal o bé, al dia següent a la seva presentació. 35

36 Procediment de constrenyiment: Comença per la notificació a l obligat tributari de la providència de constrenyiment. - Providència de constrenyiment : Té força executiva al igual que una sentència judicial per anar contra el contribuent. - Hi han uns motius taxats per oposar-se. - Quan no es paga en el termini legal es comença el procediment d embargament. 36

37 Procediment d embargament : Quantia embargament : Import deute no ingressat. Interessos meritats fins la data de l ingrés. Recàrrec executiu pertinent. Costes del procediment de constrenyiment. 37

38 Ordre d embargament. ( Art. 169 LGT ). Diligència d embargament i anotació preventiva al Registre públic corresponent (si s escau). Alienació dels bens embargats : Subhasta. Concurs. Adjudicació directa. 38

39 Potestat sancionadora tributària: Infraccions i sancions. Principis de la potestat sancionadora: Principi de legalitat : Art. 8 LGT. Principi de tipicitat. Principi de responsabilitat. Principi de concurrència. Principi d irretroactivitat 39

40 Infraccions. Concepte i qualificació: Són l acció o omissió dolosa ó culposa amb qualsevol grau de negligència que estan tipificades a la llei. ( Arts. 191 i ss. LGT ) Exemple : Deixar d ingressar el deute derivat d una autoliquidació. - Qualificació de les infraccions : - Lleus. - Greus. - Molt greus. 40

41 Sancions tributàries : Classes de sancions : Sanció pecuniària: Multa fixa Multa proporcional. Sanció no pecuniària: No subvencions ni contractes a l Administració. 41

42 Criteris de graduació de les sancions: Comissió repetida d infraccions tributàries. Perjudici econòmic per hisenda: relació entre la base de la sanció i quantia total a ingressar. Incompliment substancial de facturar. Acord o conformitat per l interessat. 42

43 Reducció de sancions: La quantitat de les sancions dels Arts. 191 al 197 de la LGT, es podran reduir en els següents percentatges: 50% per a les Actes amb acord. 30% per a supòsits de conformitat, es a dir, no es fa recurs contra la regularització feta per l Administració. 25 % addicional ( no aplicable a les Actes amb acord ),quan s ingressa la totalitat de la sanció en el termini voluntari de pagament i no es presenta recurs ni contra la liquidació ni sanció. 43

44 Procediment sancionador tributari: Tramitació d ofici i separada de la liquidació llevat renúncia pel contribuent. Notificació de la proposta de resolució: Motivació. Posada de manifest de l expedient. 44

45 Final del procediment sancionador: Resolució sancionadora: La resolució ha d estar dins del termini de 6 mesos des de la notificació de la comunicació de l inici del procediment sancionador. 45

46 Caducitat : Un expedient sancionador caduca quan passats els 6 mesos des de la notificació de la comunicació d inici de l expedient, no s ha notificat cap resolució expressa. La caducitat es declara d ofici o a instància del interessat i impedeix d un nou procediment sancionador sobre el mateix. 46

47 Revisió d actes administratius tributaris ( R.D. 520/2005): Recurs de reposició : Caràcter potestatiu. Es coneixen totes les qüestions de fet o de dret derivades de l expedient. Òrgan competent: El que va dictar l acte administratiu. 47

48 No es pot empitjorar la situació inicial del recurrent. No resolució dins d un mes des de la presentació recurs: silenci negatiu Suspensió de l execució de l acte : Si és la liquidació, suspensió automàtica amb aval. Si és sanció, suspensió automàtica sense necessitat de cap garantia. 48

49 Procediment recurs reposició: Inici : Escrit d interposició. Posada de manifest de l expedient. Tramitació: La presentació del recurs no suspèn l execució de l acte impugnat. Suspensió de l acte impugnat (voluntari): necessitat de presentació de garanties, llevat els recursos contra sancions (suspensió automàtica) 49

50 Supòsits de suspensió de l execució del recurs impugnat ( Art. 25 RD 505/2005): - Aportació de alguna garantía : - Dipòsit en diner. - Aval bancari - Fiança personal i solidària. - Altres garanties : drets reials, etc.., - No aportació garantia quan hi ha hagut un error aritmètic, material o de fet. - Automàtica en cas de recursos contra sancions. 50

51 Notificació de la resolució : De forma expressa. Termini màxim de resolució : 1 mes des de el dia següent a la presentació de l escrit d interposició. Transcorregut el citat termini : desestimació presumpta = silenci negatiu (Possibilitat d interposició la reclamació econòmica administrativa) 51

52 Reclamacions econòmiquesadministratives: Òrgans competents: TEA Central. TEA Regionals i locals. Sala especial d unificació de doctrina. 52

53 Àmbit d aplicació : Aplicació dels tributs i imposició de sancions tributàries de l Estat. Aplicació dels tributs cedits per l Estat a les Comunitats autònomes y recàrrecs estatals a més de les sancions corresponents. 53

54 Recursos en via ecocòmicaadministrativa: Recurs d alçada ordinari.(> ) Recurs extraordinari d alçada per a la unificació de criteri. Recurs extraordinari per la unificació de doctrina. Recurs extraordinari de revisió. 54

55 Procediment reclamació ec-ad: Inici : Escrit d interposició. Supòsits de suspensió de l execució : - A més dels casos de reposició, quan l execució pot causar perjudicis d impossible o difícil reparació (suspensió cautelar). 55

56 L escrit de sol licitud de suspensió és independent al de la reclamació. És competent l òrgan de recaptació corresponent, llevat per causa de perjudici de impossible o difícil reparació i per error aritmètic, material o de fet ( TEAR ). Tramitació : posada de manifest ( 1 mes ) Resolució expressa : Un any des de data interposició = desestimació presumpta. 56

57 Procediment abreujat : Per assumptes de quantia inferior a o si són sobre valoracions < Decideix un òrgan unipersonal. Convocatòria de vista oral : Pràctica de la prova. Aclarir les al legacions inicials a l escrit. 57

58 Sistema fiscal Espanyol. IMPOSTOS DIRECTES: Graven directament la capacitat contributiva de l obligat tributari. IRPF. I.PATRIMONI I. SOCIETATS. I. SUCCESIONS I DONACIONS etc.., 58

59 IMPOSTOS INDIRECTES : Graven el consum. IVA. I.TRANSMISSIONS PATRIMONIALS I AJD. I. SOBRE PRIMES D ASSEGURANCES. I. ESPECIAL MITJANS DE TRANSPORT. 59

60 IMPOSTOS LOCALS: Obligatoris : I. ACTIVITATS ECONÒMIQUES (IAE) I. BENS IMMOBLES (IBI) I. VEHICLES DE TRACCIÓ MECÀNICA (IVTM) 60

61 Voluntaris: I. CONSTRUCCIONS INSTALACIONS I OBRES (ICIO) I. INCREMENT DEL VALOR DEL TERRENY DE NATURALESA URBANA (IITNU) 61

62 Impostos i recàrrecs de les CC.AA. : LOFCA, LO 8/1980, modificada per LO 7/2001. Impostos propis. Recàrrecs sobre impostos estatals. 62

63 Llei de cessió de tributs a les CCAA ( Llei 21/2001): Només poden ser cedits a les CCAA els següents tributs: 33% de l IRPF I. PATRIMONI. ITP i AJD 35% de l IVA 40 % I. ESPECIALS FABRICACIÓ. I. ESPECIAL TRANSPORT. TRIBUTS SOBRE EL JOC. 63