Índice. Prólogo... XIII ERREPAR
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- Lucía Franco Maestre
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1 Índice Prólogo... IX PARTE I: ASPECTOS TRIBUTARIOS Julián A. Martín 1. Definiciones previas Introducción. Concepto de instrumento derivado Finalidad de los instrumentos derivados Cobertura (hedge) Especulativa Quiebras de empresas utilizando instrumentos derivados La estrategia Por qué sucedió? Análisis conceptual de cada instrumento financiero derivado Contratos a término (forwards) Contratos de futuros Contratos de swaps Un ejemplo de swap de tasa de interés Papel de los intermediarios financieros Un ejemplo de swap de moneda extranjera Swaption. Opción de swap que tiene como subyacente un contrato derivado Diferencias con el pase, el préstamo con garantía y la compraventa Opciones Introducción XIII
2 INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS Precio de las opciones Motivos para adquirir una opción Determinación del resultado de una opción Ejemplos de utilización de opciones Ejemplo de utilización de una opción de compra Ejemplo de utilización de opción de venta Caps (techos), floors (pisos) y collars (cuellos) Ejemplos con cap, floor y collar Estrategias con opciones Stock options Productos sintéticos Informe sobre tributación en instrumentos financieros emitido por la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) Factores que afectan la estructuración de los negocios Impacto de los procedimientos de concursos y quiebras en los derivados Contrato ISDA Rescisión y compensación Proyecto de ley Regulación de derivados por parte del Banco Central de la República Argentina Mercados relevantes de derivados en la Argentina El Mercado OTC MAE El Mercado Rofex de la Bolsa de Comercio de Rosario Consideraciones respecto de las garantías Tratamiento impositivo La situación internacional Derecho comparado La situación en la Argentina. Impuestos nacionales Un poco de historia Marco legal. Mercados existentes El decreto 1130 y la ley de reforma impositiva Impuesto a las ganancias Fuente XIV
3 ÍNDICE Categoría de los resultados Rentas pasivas Jurisprudencia administrativa previa Quebrantos. Operaciones de cobertura Otros temas de relevancia Impuesto al valor agregado Realidad económica. Transacción equivalente Operaciones celebradas a través de mercados de cereales a término Impuestos provinciales Impuesto sobre los ingresos brutos. Ciudad de Buenos Aires Impuesto de sellos Tratamiento impositivo de los diferentes contratos Forwards (términos) y futuros Impuesto a las ganancias Constitución del depósito (en futuros) Resultados devengados provenientes de la diferencia entre el valor de mercado del activo subyacente y el valor fijado en el contrato Liquidación de la operación con entrega del activo Liquidación de la operación por compensación Pérdida de la operación Impuesto al valor agregado Impuesto sobre los ingresos brutos. Ciudad de Buenos Aires Constitución del depósito Resultados devengados provenientes de la diferencia resultante entre el valor de mercado del activo subyacente y el valor fijado en el contrato Liquidación de la operación con entrega del activo Liquidación de la operación por compensación Impuesto sobre los bienes personales Impuesto a la ganancia mínima presunta Swaps XV
4 INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS Impuesto a las ganancias Impuesto al valor agregado Impuesto sobre los ingresos brutos. Ciudad de Buenos Aires Opciones Impuesto a las ganancias Prima Ejercicio de la opción. Entrega del activo subyacente Ejercicio de la opción. Liquidación por compensación Impuesto al valor agregado Prima Ejercicio de la opción. Entrega del activo subyacente Ejercicio de la opción. Liquidación por compensación Impuesto sobre los ingresos brutos. Ciudad de Buenos Aires Prima Ejercicio de la opción. Entrega del activo subyacente Ejercicio de la opción. Liquidación por compensación Impuesto sobre los bienes personales Impuesto a la ganancia mínima presunta Tributación internacional comparativa Commodity swaps Opciones de moneda Swaps de moneda Equity swaps Futuros financieros Forwards de moneda extranjera Forward rate agreements (forwards de tasa de interés) Bonos indexados Interest rate caps (techos de tasas de interés) Interest rate option Interest rate swap Zero coupon bonds (Bonos cupón cero) Cuadro comparativo Bibliografía consultada no mencionada previamente XVI
5 ÍNDICE PARTE II: RIESGOS, CONTROLES INTERNOS, GOBIERNO CORPORATIVO Y SU NEXO CON LA CONTABILIDAD Y LA AUDITORÍA FINANCIERA Armando M. Casal 1. Introducción Clasificación de los instrumentos financieros derivados Normas Internacionales de Contabilidad (IAS/IFRS) sobre instrumentos financieros Principios Contables Generalmente Aceptados en los Estados Unidos de América (US-GAAP) sobre instrumentos financieros Normas argentinas de contabilidad (RT) sobre instrumentos financieros derivados Disposiciones Internacionales de Auditoría sobre los Instrumentos Financieros Derivados y el Valor Razonable (Fair Value) Cuestiones contables sobre los instrumentos financieros derivados enfocadas en la normativa argentina. Aspectos de reconocimiento y medición, contabilización de derivados designados con fines de cobertura, presentación y revelación Contabilidad de los derivados en general Medición inicial de los derivados Medición posterior de los derivados Activos Pasivos Tratamiento de los resultados por tenencia Derivados incorporados en instrumentos combinados Activos y pasivos originados en derivados expresados en moneda extranjera Contabilidad de los contratos a término (forwards) y contratos de futuro Contratos a término Algunos términos que se usan en la redacción de un forward XVII
6 INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS Ejemplificación de un contrato forward Contratos de futuros Ejemplificación de un contrato de futuros Ejemplificación de la contabilización de los contratos a término y de futuros Contabilidad de los contratos de permuta financiera Descripción de ciertos contratos de swap Ejemplificación de cómo opera y se contabiliza el contrato de swap Contabilidad de los contratos de opciones Ejemplificación de un contrato de opción y su contabilización Contabilidad de las coberturas Operación de cobertura Partidas o ítems cubiertos y su relación con determinados tipos de riesgo Aclaraciones sobre las condiciones para la existencia de cobertura y eficacia de la cobertura Instrumentos de cobertura Riesgos que son objeto de coberturas Ejemplos de coberturas de riesgo Conclusiones sobre tratamiento de las operaciones de cobertura Ejemplificación de una operación de cobertura Cuestiones de auditoría sobre instrumentos financieros derivados Introducción Comentarios sobre la normativa y declaración internacional sobre derivados Los instrumentos financieros y la auditoría del valor razonable (fair value) Introducción XVIII
7 ÍNDICE 4.2. La Norma Internacional de Auditoría sobre el examen del valor razonable (fair value) Introduction (párrafos 1 a 9) Understanding the Entity s Process for Determining Fair Value Measurements and Disclosures and Relevant Control Activities, and Assessing Risk (párrafos 10 a 16) Evaluating the Appropriateness of Fair Value Measurements and Disclosures (párrafos 17 a 28) Using the Work of an Expert (párrafos 29 a 32) Audit Procedures Responsive to the Risk of Material Misstatement of Entity s Fair Value Measurements and Disclosures (párrafos 33 a 55) Disclosures About Fair Values (párrafos 56 a 60) Evaluating the Results of Audit Procedures (párrafos 61 y 62) Management Representations (párrafos 63 y 64) Communication with Those Charged with Governance (párrafo 65) Effective Date (párrafo 66) Public Sector Perspective (párrafos 1 a 3) Appendix: Fair Value Measurements and Disclosures under Different Financial Reporting Frameworks (puntos 1 a 7) Conclusiones sobre el valor razonable La información financiera sobre el riesgo Introducción Informe Executive Committee s Task Force on Risk and Uncertainities Informe Special Committee on Financial Reporting: Improving Business Reporting - A Customer Focus Informes Institute of Chatered Accountants in England and Wales (Reino Unido) Otros informes sobre factores de riesgo Información sobre Control Interno, Riesgos y Gobierno Corporativo XIX
8 INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS COSO/Control interno COSO/ERM COSO/Derivados COSO/Entes más pequeños COSO ERM/Enfoque de auditoría Informe de gestión del Libro Blanco Conclusiones. Información financiera sobre el riesgo Comentarios finales ANEXOS Anexo I ISDA. Master Agreement ISDA. Contrato Marco Anexo II Contrato de swaps (intercambio de tasas) Anexo III Acuerdo marco para la realización de operaciones sobre índices (diferencia de tipo de cambio de moneda extranjera) por vía telefónica Anexo IV Acuerdo marco para la realización de operaciones de derivados y pases XX
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