NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 580 MANIFESTACIONES ESCRITAS CONTENIDO

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1 Intrducción NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 580 MANIFESTACIONES ESCRITAS (Aplicable a las auditrías de estads financiers crrespndientes a perids iniciads a partir del 15 de diciembre de 2009) CONTENIDO Apartad Alcance de esta NIA Manifestacines escritas cm evidencia de auditría Fecha de entrada en vigr... 5 Objetivs... 6 Definicines Requerimients Miembrs de la dirección a ls que se slicitan manifestacines escritas... 9 Manifestacines escritas sbre las respnsabilidades de la dirección Otras manifestacines escritas Fecha de las manifestacines escritas y perid perids cubierts Frma de las manifestacines escritas Dudas sbre la fiabilidad de las manifestacines escritas y manifestacines escritas slicitadas y n prprcinadas Guía de aplicación y tras antacines explicativas Manifestacines escritas cm evidencia de auditría... Miembrs de la dirección a ls que se slicitan manifestacines escritas... Manifestacines escritas sbre las respnsabilidades de la dirección... Otras manifestacines escritas... Cmunicación de una cantidad umbral... Fecha de las manifestacines escritas y perid perids cubierts... Frma de las manifestacines escritas... Cmunicación cn ls respnsables del gbiern de la entidad... Dudas sbre la fiabilidad de las manifestacines escritas y manifestacines escritas slicitadas y n prprcinadas... Anex 1: Lista de las NIA que cntienen requerimients sbre manifestacines escritas A1 A2-A6 A7-A9 A10-A13 A14 A15-A18 A19-A21 A22 A23-A27 NIA

2 Anex 2: Ejempl de carta de manifestacines NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 580 La Nrma Internacinal de Auditría (NIA) 580, Manifestacines escritas, debe interpretarse cnjuntamente cn la NIA 200, Objetivs glbales del auditr independiente y realización de la auditría de cnfrmidad cn las Nrmas Internacinales de Auditría. Este dcument del Cnsej de Nrmas Internacinales de Auditría y Aseguramient (IAASB) publicad pr IFAC en lengua inglesa, ha sid traducid al españl pr el Institut de Censres Jurads de Cuentas de España, cn las aprtacines de la Federación Argentina de Cnsejs Prfesinales de Ciencias Ecnómicas y el Institut Mexican de Cntadres Públics, y se reprducen cn el permis de IFAC. El prces seguid para la traducción de este dcument ha sid cnsiderad pr IFAC y la traducción se ha llevad a cab de acuerd cn el dcument de plítica Plítica de Traducción y Reprducción de Nrmas publicadas pr la Federación Internacinal de Cntadres. El text aprbad de este dcument es el que ha sid publicad pr IFAC en lengua inglesa. Text en inglés pr la Federación Internacinal de Cntadres (IFAC). Tds ls derechs reservads. Text en españl 2015 pr la Federación Internacinal de Cntadres (IFAC). Tds ls derechs reservads. Fuente riginal: Handbk f Internatinal Quality Cntrl, Auditing, Review, Other Assurance, and Related Services Prnuncements 2013 Editin, Part I and II ISBN: NIA 580

3 Intrducción Alcance de esta NIA 1. Esta Nrma Internacinal de Auditría (NIA) trata de la respnsabilidad que tiene el auditr, en una auditría de estads financiers, de btener manifestacines escritas de la dirección y, cuand prceda, de ls respnsables del gbiern de la entidad. 2. En el anex 1 se incluye una lista de tras NIA que cntienen requerimients específics de manifestacines escritas sbre materias bjet de análisis. Ls requerimients específics de manifestacines escritas de tras NIA n limitan la aplicación de esta NIA. Manifestacines escritas cm evidencia de auditría 3. La evidencia de auditría es la infrmación utilizada pr el auditr para alcanzar las cnclusines en las que se basa su pinión 1. Las manifestacines escritas cnstituyen infrmación necesaria que el auditr requiere, cn respect a la auditría de ls estads financiers de la entidad. En cnsecuencia, las manifestacines escritas cnstituyen evidencia de auditría, similar a las respuestas a indagacines. (Ref: Apartad A1) 4. Si bien las manifestacines escritas prprcinan evidencia de auditría necesaria, pr sí slas n prprcinan evidencia de auditría suficiente y adecuada sbre ninguna de las cuestines a las que se refieren. Asimism, el hech de que la dirección haya prprcinad manifestacines escritas fiables n afecta a la naturaleza a la extensión de tra evidencia de auditría que el auditr btiene cn respect al cumplimient de las respnsabilidades de la dirección cn respect a afirmacines cncretas. Fecha de entrada en vigr 5. Esta NIA es aplicable a las auditrías de estads financiers crrespndientes a perids iniciads a partir del 15 de diciembre de Objetivs 6. Ls bjetivs del auditr sn: (a) (b) la btención de manifestacines escritas de la dirección y, cuand prceda, de ls respnsables del gbiern de la entidad relativas a que cnsideran haber cumplid su respnsabilidad en cuant a la preparación de ls estads financiers y a la integridad de la infrmación prprcinada al auditr; fundamentar tra evidencia de auditría relevante para ls estads financiers para afirmacines cncretas cntenidas en ls estads financiers mediante manifestacines escritas, cuand el auditr l cnsidere necesari l requieran tras NIA; y Definicines (c) respnder de md adecuad a las manifestacines escritas prprcinadas pr la dirección y, cuand prceda, pr ls respnsables del gbiern de la entidad, si la dirección, cuand prceda, ls respnsables del gbiern de la entidad n prprcinan las manifestacines escritas slicitadas pr el auditr. 7. A efects de las NIA, el siguiente términ tiene el significad que figura a cntinuación: 1 NIA 500, Evidencia de auditría, apartad 5 (c). NIA

4 Manifestación escrita: dcument suscrit pr la dirección y prprcinad al auditr cn el prpósit de cnfirmar determinadas materias sprtar tra evidencia de auditría. En este cntext, las manifestacines escritas n incluyen ls estads financiers, las afirmacines cntenidas en ells, en ls librs y registrs en ls que se basan. 8. A efects de esta NIA, las referencias a la dirección deben entenderse realizadas a la dirección y, cuand prceda, a ls respnsables del gbiern de la entidad. Asimism, en el cas de un marc de imagen fiel, la dirección es respnsable de la preparación y presentación fiel de ls estads financiers de la preparación de estads financiers que expresen la imagen fiel, de cnfrmidad cn el marc de infrmación financiera aplicable. Requerimients Miembrs de la dirección a ls que se slicitan manifestacines escritas 9. El auditr slicitará manifestacines escritas a ls miembrs de la dirección que tengan las respnsabilidades adecuadas sbre ls estads financiers y cncimients de las cuestines de que se trate. (Ref: Apartad A2 A6) Manifestacines escritas sbre las respnsabilidades de la dirección Preparación de ls estads financiers 10. El auditr slicitará a la dirección que prprcine manifestacines escritas de que ha cumplid su respnsabilidad de la preparación de ls estads financiers de cnfrmidad cn el marc de infrmación financiera aplicable, así cm, cuand prceda, de su presentación fiel, según l expresad en ls términs del encarg de auditría 2. (Ref: Apartads A7 A9, A14, A22) Infrmación prprcinada e integridad de las transaccines 11. El auditr slicitará a la dirección que prprcine manifestacines escritas de que: (a) (b) ha prprcinad al auditr tda la infrmación y el acces pertinentes, de cnfrmidad cn l acrdad en ls términs del encarg de auditría 3, y tdas las transaccines se han registrad y reflejad en ls estads financiers. (Ref: Apartads A7 A9, A14, A22) Descripción de las respnsabilidades de la dirección en las manifestacines escritas 12. Las respnsabilidades de la dirección se describirán en las manifestacines escritas requeridas en ls apartads 10 y 11 en la frma en que dichas respnsabilidades se describen en ls términs del encarg de auditría. Otras manifestacines escritas 13. Otras NIA requieren que el auditr slicite manifestacines escritas. Si, además de dichas manifestacines requeridas, el auditr determinara que es necesari btener una más manifestacines escritas para fundamentar tra evidencia de auditría relevante para ls estads financiers una más afirmacines cncretas de ls estads financiers, el auditr las slicitará. (Ref: Apartads A10 A13, A14, A22) 2 NIA 210, Acuerd de ls términs del encarg de auditría, apartad 6(b)(i). 3 NIA 210, apartad 6(b)(iii). 471 NIA 580

5 Fecha de las manifestacines escritas y perid perids cubierts 14. La fecha de las manifestacines escritas será tan próxima cm sea psible, per n psterir, a la fecha del infrme de auditría sbre ls estads financiers. Las manifestacines escritas se referirán a tds ls estads financiers y perid perids a ls que se refiere el infrme de auditría. (Ref: Apartads A15 A18) Frma de las manifestacines escritas 15. Las manifestacines escritas adptarán la frma de una carta de manifestacines dirigida al auditr. Si las dispsicines legales reglamentarias requieren que la dirección realice declaracines públicas escritas relativas a sus respnsabilidades y el auditr determina que dichas declaracines prprcinan parte la ttalidad de las manifestacines requeridas pr ls apartads 10 u 11, n será necesari incluir en la carta de manifestacines las cuestines relevantes cubiertas pr dichas declaracines. (Ref: Apartads A19 A21) Dudas sbre la fiabilidad de las manifestacines escritas y manifestacines escritas slicitadas y n prprcinadas Dudas sbre la fiabilidad de las manifestacines escritas 16. Si el auditr tiene reservas sbre la cmpetencia, la integridad, ls valres étics la diligencia de la dirección, sbre su cmprmis cn ells su cumplimient, determinará el efect que dichas reservas pueden tener sbre la fiabilidad de las manifestacines (verbales escritas) y sbre la evidencia de auditría en general. (Ref: Apartads A24 A25) 17. En especial, si las manifestacines escritas sn incngruentes cn tra evidencia de auditría, el auditr aplicará prcedimients de auditría para intentar reslver la cuestión. Si la cuestión n se resuelve, el auditr recnsiderará la valración de la cmpetencia, la integridad, ls valres étics la diligencia de la dirección, su cmprmis cn ells su cumplimient, y determinará el efect que est puede tener sbre la fiabilidad de las manifestacines (verbales escritas) y sbre la evidencia de auditría en general. (Ref: Apartad A23) 18. Si el auditr llega a la cnclusión de que las manifestacines escritas n sn fiables, adptará tdas las medidas adecuadas, incluida la determinación del psible efect sbre la pinión en el infrme de auditría de cnfrmidad cn la NIA 705 4, teniend en cuenta el requerimient del apartad 20 de esta NIA. Manifestacines escritas slicitadas y n prprcinadas 19. Si la dirección n prprcina una más manifestacines escritas de las slicitadas, el auditr: (a) (b) (c) discutirá la cuestión cn la dirección; evaluará de nuev la integridad de la dirección y evaluará el efect que est pueda tener sbre la fiabilidad de las manifestacines (verbales escritas) y sbre la evidencia de auditría en general; y adptará las medidas adecuadas, incluida la determinación del psible efect sbre la pinión en el infrme de auditría de cnfrmidad cn la NIA 705, teniend en cuenta el requerimient del apartad 20 de esta NIA. 4 NIA 705, Opinión mdificada en el infrme emitid pr un auditr independiente. NIA

6 Manifestacines escritas sbre las respnsabilidades de la dirección 20. El auditr denegará la pinión sbre ls estads financiers, de cnfrmidad cn la NIA 705, cuand: (a) (b) cncluya que existen suficientes dudas sbre la integridad de la dirección cm para que las manifestacines escritas requeridas pr ls apartads 10 y 11 n sean fiables; la dirección n facilite las manifestacines escritas requeridas pr ls apartads 10 y 11. (Ref: Apartads A26 A27) *** Guía de aplicación y tras antacines explicativas Manifestacines escritas cm evidencia de auditría (Ref: Apartad 3) A1. Las manifestacines escritas sn una fuente imprtante de evidencia de auditría. El hech de que la dirección mdifique n facilite las manifestacines escritas slicitadas puede alertar al auditr sbre la psibilidad de que existan una más cuestines significativas. Asimism, la slicitud de manifestacines escritas, en lugar de verbales, en muchs cass puede llevar a la dirección a cnsiderar dichas cuestines de una frma más rigursa, l que mejra la calidad de las manifestacines. Miembrs de la dirección a ls que se slicitan manifestacines escritas (Ref: Apartad 9) A2. Las manifestacines escritas se slicitan a ls respnsables de la preparación de ls estads financiers. Estas persnas pueden variar en función de la estructura de gbiern de la entidad y de las dispsicines legales reglamentarias aplicables; n bstante, la dirección (más que ls respnsables del gbiern de la entidad) es a menud la parte respnsable. Pr cnsiguiente, pueden slicitarse manifestacines escritas al presidente ejecutiv y al directr financier de la entidad, a las persnas cn cargs equivalentes en aquellas entidades en las que n se utilicen dichas denminacines. En algunas circunstancias, sin embarg, tras partes, cm ls respnsables del gbiern de la entidad, sn también respnsables de la preparación de ls estads financiers. A3. Debid a su respnsabilidad en la preparación de ls estads financiers, y sus respnsabilidades relativas a la gestión del negci de la entidad, sería de esperar que la dirección tuviera cncimient suficiente del prces seguid pr la entidad para la preparación de ls estads financiers y de las afirmacines cntenidas en ls misms, en ls que basar las manifestacines escritas. A4. N bstante, en alguns cass la dirección puede decidir realizar indagacines entre tras persnas que participen en la preparación y presentación de ls estads financiers y de las afirmacines cntenidas en ésts, incluidas las persnas que tengan cncimients especializads relativs a las cuestines sbre las que se slicitan las manifestacines escritas. Estas persnas pueden ser, entre tras: Un actuari respnsable de medicines cntables que se determinen actuarialmente. Ingeniers empleads que puedan tener respnsabilidad y cncimients especializads sbre medicines de bligacines mediambientales. Asesres interns que puedan prprcinar infrmación esencial para las prvisines pr reclamacines judiciales. A5. En alguns cass, la dirección puede incluir en las manifestacines escritas un lenguaje limitativ, en el sentid de que las manifestacines se realizan según su leal saber y entender. Es raznable que el auditr acepte dicha redacción cuand tenga el cnvencimient de que las manifestacines se realizan pr quienes tienen las respnsabilidades y ls cncimients adecuads sbre las cuestines incluidas en las manifestacines. 473 NIA 580

7 A6. El auditr, cn el fin de refrzar la necesidad de que la dirección realice manifestacines fundadas, puede slicitar que la dirección incluya en las manifestacines escritas una cnfirmación de que ha realizad las indagacines que ha cnsiderad adecuadas para estar en psición de realizar las manifestacines escritas slicitadas. N se espera que dichas indagacines requieran, pr l general, un prces intern frmal que vaya más allá de ls que ya estén establecids pr la entidad. Manifestacines escritas sbre las respnsabilidades de la dirección (Ref: Apartads 10 11) A7. La evidencia de auditría btenida durante la realización de la auditría cn respect al cumplimient pr la dirección de las respnsabilidades a las que se refieren ls apartads 10 y 11 n es suficiente si n se btiene cnfirmación de la dirección de que cnsidera que ha cumplid dichas respnsabilidades. Est se debe a que el auditr n puede juzgar, basándse sól en tra evidencia de auditría, si la dirección ha preparad y presentad ls estads financiers, así cm si ha prprcinad infrmación al auditr, sbre la base del recncimient acrdad y de la cmprensión de sus respnsabilidades. Pr ejempl, el auditr n pdría cncluir que la dirección le ha prprcinad tda la infrmación relevante acrdada en ls términs del encarg de auditría sin haberl preguntad y sin haber recibid cnfirmación a este respect. A8. Las manifestacines escritas requeridas pr ls apartads 10 y 11 parten del recncimient y de la cmprensión, pr parte de la dirección, de sus respnsabilidades, recncimient realizad pr la dirección en ls términs del encarg de auditría, slicitándle cnfirmación de que las ha cumplid. El auditr también puede pedir a la dirección que vuelva a cnfirmar en manifestacines escritas el recncimient y la cmprensión de sus respnsabilidades. Est es habitual en algunas jurisdiccines, per puede ser especialmente adecuad, en cualquier cas, cuand: las persnas que firmarn ls términs del encarg de auditría en nmbre de la entidad ya n tengan las respnsabilidades relevantes; ls términs del encarg de auditría se hubieran preparad en un ejercici anterir; exista algún indici de que la dirección malinterpreta dichas respnsabilidades; hubiera habid cambis de circunstancias que l hicieran adecuad. De frma cngruente cn el requerimient de la NIA 210 5, esta nueva cnfirmación de la dirección sbre el recncimient y la cmprensión de sus respnsabilidades n se realiza sin perjuici del leal saber y entender de la dirección (según l indicad en el apartad A5 de esta NIA). Cnsideracines específicas para entidades del sectr públic A9. Ls mandats de auditría de ls estads financiers de entidades del sectr públic pueden ser más amplis que ls de tras entidades. En cnsecuencia, la premisa relativa a las respnsabilidades de la dirección, a partir de la cual se realiza la auditría de ls estads financiers de una entidad del sectr públic, puede dar lugar a manifestacines escritas adicinales. Estas pueden incluir manifestacines escritas que cnfirmen que las transaccines y hechs se han realizad de cnfrmidad cn las dispsicines legales, reglamentarias u tras dispsicines. Otras manifestacines escritas (Ref: Apartad 13) Manifestacines escritas adicinales sbre ls estads financiers A10. Además de las manifestacines escritas requeridas pr el apartad 10, el auditr puede cnsiderar necesari slicitar tras manifestacines escritas sbre ls estads financiers. Dichas manifestacines 5 NIA 210, apartad 6(b). NIA

8 escritas pueden cmplementar la manifestación escrita requerida pr el apartad 10, per n frman parte de ella. Puede tratarse de manifestacines sbre l siguiente: si la selección y la aplicación de plíticas cntables sn adecuadas; y si cuestines cm las siguientes, cuand sean relevantes de acuerd cn el marc de infrmación financiera aplicable, se han recncid, medid, presentad revelad de cnfrmidad cn dich marc: ls planes las intencines que puedan afectar al valr cntable a la clasificación de activs y pasivs; ls pasivs, ya sean reales cntingentes; la titularidad el cntrl de activs, ls derechs de retención gravámenes sbre activs, y activs pignrads cm garantía; y ls aspects de las dispsicines legales y reglamentarias y de ls acuerds cntractuales que puedan afectar a ls estads financiers, incluid el incumplimient. Manifestacines escritas adicinales sbre infrmación prprcinada al auditr A11. Adicinalmente a las manifestacines escritas requeridas pr el apartad 11, el auditr puede cnsiderar necesari slicitar a la dirección que le prprcine manifestacines escritas de que ha cmunicad al auditr tdas las deficiencias de cntrl intern de las que la dirección tenga cncimient. Manifestacines escritas sbre afirmacines cncretas A12. En la btención de evidencia sbre juicis intencines, en la evaluación de ésts, el auditr puede cnsiderar una más de las siguientes circunstancias: El histrial de la entidad a la hra de llevar a cab las intencines que ha declarad. Ls mtivs de la entidad para elegir una actuación cncreta. La capacidad de la entidad para seguir una actuación específica. La existencia la falta de cualquier tra infrmación que pudiera haberse btenid en el transcurs de la auditría que pueda ser incngruente cn el juici cn la intención de la dirección. A13. Adicinalmente, el auditr puede cnsiderar necesari slicitar a la dirección que le prprcine manifestacines escritas sbre afirmacines cncretas de ls estads financiers; en especial, para sustentar el cncimient que el auditr haya btenid de tra evidencia de auditría sbre el juici la intención de la dirección cn respect a una afirmación cncreta a su integridad. Pr ejempl, si la intención de la dirección es imprtante para determinar el criteri de valración de inversines, puede n ser psible btener evidencia de auditría suficiente y adecuada sin una manifestación escrita de la dirección sbre sus intencines. Aunque dichas manifestacines escritas prprcinan evidencia de auditría necesaria, pr sí slas n prprcinan evidencia de auditría suficiente y adecuada sbre dicha afirmación. Cmunicación de una cantidad umbral (Ref: Apartads 10 11, 13) A14. La NIA 450 requiere del auditr que acumule las incrreccines identificadas durante la realización de la auditría, except las que sean claramente insignificantes 6. El auditr puede determinar un umbral a 6 NIA 450, Evaluación de las incrreccines identificadas durante la realización de la auditría, apartad NIA 580

9 partir del cual las incrreccines n puedan cnsiderarse claramente insignificantes. Del mism md, el auditr puede cnsiderar la psibilidad de cmunicar a la dirección un umbral a efects de las manifestacines escritas slicitadas. Fecha de las manifestacines escritas y perid perids cubierts (Ref: Apartad 14) A15. Debid a que las manifestacines escritas cnstituyen evidencia de auditría necesaria, la pinión del auditr n puede expresarse, y el infrme de auditría n puede fecharse, antes de la fecha de las manifestacines escritas. Asimism, debid a que al auditr le cnciernen ls hechs currids hasta la fecha del infrme de auditría que puedan requerir ajustar ls estads financiers revelar infrmación en ells, la fecha de las manifestacines escritas es l más cercana psible a la del infrme de auditría sbre ls estads financiers, per n psterir. A16. En algunas circunstancias puede ser adecuad que el auditr btenga manifestacines escritas sbre una afirmación cncreta de ls estads financiers en el transcurs de la auditría. En este cas, puede ser necesari slicitar manifestacines escritas actualizadas. A17. Las manifestacines escritas se realizan sbre tds ls perids a ls que se refiere el infrme de auditría prque la dirección necesita reafirmar que las manifestacines escritas que hiz anterirmente cn respect a ls perids anterires siguen siend adecuadas. El auditr y la dirección pueden acrdar una frma de manifestacines escritas que actualice las manifestacines escritas relativas a ls perids anterires, haciend referencia a si existen cambis cn respect a dichas manifestacines escritas y, de ser así, de qué cambis se trata. A18. Pueden darse situacines en las que la dirección actual n hubiera estad presente durante tds ls perids a ls que se refiere el infrme de auditría. Dichas persnas pueden afirmar que n están en situación de prprcinar parte la ttalidad de las manifestacines escritas debid a que n cupaban ese carg durante el perid. Este hech, sin embarg, n reduce las respnsabilidades de dichas persnas en relación cn ls estads financiers en su cnjunt. En cnsecuencia, sigue siend aplicable el requerimient de que el auditr les slicite manifestacines escritas que cubran la ttalidad del perid perids relevantes. Frma de las manifestacines escritas (Ref: Apartad 15) A19. Las manifestacines escritas deben incluirse en una carta de manifestacines dirigida al auditr. En algunas jurisdiccines, sin embarg, las dispsicines legales reglamentarias pueden requerir a la dirección que realice una declaración pública escrita sbre sus respnsabilidades. Aunque dicha declaración es una manifestación dirigida a ls usuaris de ls estads financiers a las autridades crrespndientes, el auditr puede determinar que es una frma adecuada de manifestación escrita cn respect a la ttalidad parte de las manifestacines requeridas pr ls apartads 10 u 11. En cnsecuencia, n es necesari incluir en la carta de manifestacines las cuestines relevantes cubiertas pr dicha declaración. Ls factres que pueden afectar a la determinación del auditr incluyen ls siguientes: Si la declaración incluye una cnfirmación del cumplimient de las respnsabilidades a las que hacen referencia ls apartads 10 y 11. Si la declaración la han realizad aprbad aquells a ls que el auditr slicita las manifestacines escritas relevantes. Si se prprcina al auditr una cpia de la declaración en la fecha más cercana psible a la fecha del infrme de auditría sbre ls estads financiers, per n psterir (véase apartad 14). A20. Una declaración frmal del cumplimient de las dispsicines legales reglamentarias de la aprbación de ls estads financiers, n aprtaría infrmación suficiente para demstrar al auditr que se han realizad, cnscientemente, tdas las manifestacines necesarias. La expresión de las respnsabilidades NIA

10 de la dirección en las dispsicines legales reglamentarias tampc es un sustitut de las manifestacines escritas slicitadas. A21. En el anex 2 se prprcina un ejempl ilustrativ de una carta de manifestacines. Cmunicación cn ls respnsables del gbiern de la entidad (Ref: Apartads 10 11, 13) A22. La NIA 260 requiere al auditr que cmunique a ls respnsables del gbiern de la entidad las manifestacines escritas que haya slicitad a la dirección 7. Dudas sbre la fiabilidad de las manifestacines escritas y manifestacines escritas slicitadas y n prprcinadas Dudas sbre la fiabilidad de las manifestacines escritas (Ref: Apartads 16-17) A23. En el cas de que se hayan detectad incngruencias entre una más manifestacines escritas y la evidencia de auditría btenida de tra fuente, el auditr puede cnsiderar si la valración del riesg sigue siend adecuada y, en el cas de que n l fuera, revisar la valración del riesg y determinar la naturaleza, el mment de realización y la extensión de prcedimients de auditría psterires para respnder a ls riesgs valrads. A24. Las reservas sbre la cmpetencia, la integridad, ls valres étics la diligencia de la dirección, sbre su cmprmis cn ells su cumplimient, pueden llevar al auditr a la cnclusión de que el riesg de que la dirección realice manifestacines inexactas en ls estads financiers es tal que n se puede realizar una auditría. En este cas, el auditr puede cnsiderar la psibilidad de renunciar al encarg, si las dispsicines legales reglamentarias aplicables así l permiten, salv que ls respnsables del gbiern de la entidad adpten medidas crrectras adecuadas. N bstante, dichas medidas pueden n ser suficientes para permitir que el auditr exprese una pinión n mdificada. A25. La NIA 230 requiere al auditr que dcumente las cuestines significativas que surjan durante la realización de la auditría, las cnclusines al respect alcanzadas y ls juicis prfesinales significativs emitids para llegar a dichas cnclusines 8. El auditr puede haber identificad cuestines significativas relacinadas cn la cmpetencia, la integridad, ls valres étics la diligencia de la dirección, sbre su cmprmis cn ells su cumplimient y, n bstante, haber llegad a la cnclusión de que las manifestacines escritas sn fiables. En este cas, la cuestión significativa se dcumenta de cnfrmidad cn la NIA 230. Manifestacines escritas sbre las respnsabilidades de la dirección (Ref: Apartad 20) A26. Tal y cm se explica en el apartad A7, el auditr n puede juzgar slamente a partir de tra evidencia de auditría si la dirección ha cumplid las respnsabilidades a las que se refieren ls apartads 10 y 11. Pr ell, si, cm se describe en el apartad 20(a), el auditr cncluye que las manifestacines escritas sbre estas cuestines n sn fiables, si la dirección n le prprcina dichas manifestacines escritas, el auditr n puede btener evidencia de auditría suficiente y adecuada. Ls psibles efects sbre ls estads financiers de dicha impsibilidad n se limitan a elements, cuentas partidas cncretas de ls estads financiers, sin que sn generalizads. La NIA 705 requiere al auditr que, en dichas circunstancias, deniegue la pinión sbre ls estads financiers 9. A27. El hech de que unas manifestacines escritas cntengan mdificacines cn respect a las slicitadas pr el auditr n significa, necesariamente, que la dirección n haya prprcinad las manifestacines escritas. Sin embarg, la razón subyacente a dicha mdificación puede afectar a la pinión expresada pr el auditr en el infrme de auditría. Pr ejempl: 7 NIA 260, Cmunicación cn ls respnsables del gbiern de la entidad, apartad 16(c)(ii). 8 NIA 230, Dcumentación de auditría, apartads 8(c) y NIA 705, apartad NIA 580

11 La manifestación escrita sbre el cumplimient pr la dirección de su respnsabilidad en la preparación de ls estads financiers puede pner de manifiest que la dirección cnsidera que, except pr el incumplimient material de un requerimient cncret del marc de infrmación financiera aplicable, ls estads financiers se han preparad de cnfrmidad cn dich marc. El requerimient del apartad 20 n es de aplicación prque el auditr cncluyó que la dirección ha prprcinad manifestacines escritas fiables. Sin embarg, se requiere al auditr que cnsidere el efect del incumplimient sbre la pinión en el infrme de auditría, de cnfrmidad cn la NIA 705. La manifestación escrita sbre la respnsabilidad de la dirección de prprcinar al auditr tda la infrmación relevante acrdada en ls términs del encarg de auditría puede pner de manifiest que la dirección cnsidera que, except la infrmación que ha sid destruida en un incendi, ha prprcinad al auditr dicha infrmación. El requerimient del apartad 20 n es de aplicación prque el auditr cncluyó que la dirección ha facilitad manifestacines escritas fiables. Sin embarg, se requiere que el auditr cnsidere ls efects de generalización que la infrmación destruida en el incendi tiene sbre ls estads financiers y el efect sbre la pinión en el infrme de auditría, de cnfrmidad cn la NIA 705. NIA

12 Anex 1 (Ref: Apartad 2) Lista de las NIA que cntienen requerimients sbre manifestacines escritas Este anex identifica ls apartads de tras NIA en vigr para auditrías de estads financiers crrespndientes a perids iniciads a partir del 15 de diciembre de 2009 que requieren manifestacines escritas específicas sbre la materia bjet de análisis. Esta lista n exime de tener en cuenta ls requerimients y la crrespndiente guía de aplicación y tras antacines explicativas de las NIA. NIA 240, Respnsabilidades del auditr en la auditría de estads financiers cn respect al fraude, apartad 39. NIA 250, Cnsideración de las dispsicines legales y reglamentarias en la auditría de estads financiers, apartad 16 NIA 450, Evaluación de las incrreccines identificadas durante la realización de la auditría, apartad 14. NIA 501, Evidencia de auditría Cnsideracines específicas para determinadas áreas, apartad 12. NIA 540, Auditría de estimacines cntables, incluidas las de valr raznable, y la infrmación relacinada a revelar, apartad 22. NIA 550, Partes vinculadas, apartad 26 NIA 560, Hechs psterires al cierre, apartad 9. NIA 570, Empresa en funcinamient, apartad 16(e). NIA 710, Infrmación cmparativa Cifras crrespndientes de perids anterires y estads financiers cmparativs, apartad 9 NIA

13 Anex 2 (Ref: Apartad A21) Ejempl de carta de manifestacines El siguiente ejempl incluye manifestacines escritas requeridas pr esta y pr tras NIA aplicables a auditrías de estads financiers crrespndientes a perids iniciads a partir del 15 de diciembre de En este ejempl se supne que el marc de infrmación financiera aplicable sn las Nrmas Internacinales de Infrmación Financiera, que el requerimient de la NIA de btener manifestacines escritas n es aplicable y que n hay excepcines en las manifestacines escritas slicitadas. Si hubiera excepcines, las manifestacines tendrían que mdificarse para reflejarlas. (Membrete de la entidad) (Al auditr) (Fecha) Esta carta de manifestacines se prprcina en relación cn su auditría de ls estads financiers de la sciedad ABC crrespndiente al ejercici terminad el 31 de diciembre de 20XX 2, a efects de expresar una pinión sbre si ls citads estads financiers expresan la imagen fiel ( se presentan fielmente, en tds ls aspects materiales) de cnfrmidad cn las Nrmas Internacinales de Infrmación Financiera. Cnfirmams que (según nuestr leal saber y entender, tras haber realizad las indagacines que hems cnsiderad necesarias a ls efects de infrmarns adecuadamente): Estads financiers Hems cumplid nuestras respnsabilidades, tal cm se establecen en ls términs del encarg de auditría de [fecha], cn respect a la preparación de ls estads financiers de cnfrmidad cn las Nrmas Internacinales de Infrmación Financiera; en cncret, ls estads financiers expresan la imagen fiel ( se presentan fielmente), de cnfrmidad cn dichas Nrmas. Las hipótesis significativas que hems emplead en la realización de estimacines cntables, incluidas las estimacines medidas a valr raznable, sn raznables. (NIA 540) Las relacines y transaccines cn partes vinculadas se han cntabilizad y revelad de frma adecuada, de cnfrmidad cn ls requerimients de las Nrmas Internacinales de Infrmación Financiera. (NIA 550) Tds ls hechs currids cn psteriridad a la fecha de ls estads financiers y cn respect a ls que las Nrmas Internacinales de Infrmación Financiera exigen un ajuste, que sean revelads, han sid ajustads revelads. (NIA 560) Ls efects de las incrreccines n crregidas sn inmateriales, ni individualmente ni de frma agregada, para ls estads financiers en su cnjunt. Se adjunta a la carta de manifestacines una lista de las incrreccines n crregidas. (NIA 450) [Cualquier tra cuestión que el auditr pueda cnsiderar adecuada (véase el apartad A10 de esta NIA).] 1 NIA 570, Empresa en funcinamient. 2 Cuand el auditr infrme sbre más de un perid, ajustará la fecha de md que la carta se refiera a tds ls perids cubierts pr el infrme de auditría. NIA

14 Infrmación prprcinada Les hems prprcinad: Acces a tda la infrmación de la que tenems cncimient y que es relevante para la preparación de ls estads financiers, tal cm registrs, dcumentación y tr material; Infrmación adicinal que ns han slicitad para ls fines de la auditría; y Acces ilimitad a las persnas de la entidad de las cuales ustedes cnsiderarn necesari btener evidencia de auditría. Tdas las transaccines se han registrad en ls registrs cntables y se reflejan en ls estads financiers. Les hems revelad ls resultads de nuestra valración del riesg de que ls estads financiers puedan cntener una incrrección material debida a fraude. (NIA 240) Les hems revelad tda la infrmación relativa al fraude a indicis de fraude de la que tenems cncimient y que afecta a la entidad e implica a: la dirección; ls empleads que desempeñan funcines significativas en el cntrl intern; u trs, cuand el fraude pudiera tener un efect material en ls estads financiers. (NIA 240) Les hems revelad tda la infrmación relativa a denuncias de fraude a indicis de fraude que afectan a ls estads financiers de la entidad, cmunicada pr empleads, antigus empleads, analistas, autridades reguladras u trs. (NIA 240) Les hems revelad tds ls cass cncids de incumplimient sspecha de incumplimient de las dispsicines legales y reglamentarias cuys efects deberían cnsiderarse para preparar ls estads financiers. (NIA 250) Les hems revelad la identidad de las partes vinculadas cn la entidad y tdas las relacines y transaccines cn partes vinculadas de las que tenems cncimient. (NIA 550) [Cualquier tra cuestión que el auditr pueda cnsiderar necesaria (véase el apartad A11 de esta NIA).] La Dirección La Dirección 481 NIA 580