NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 620 UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE UN EXPERTO DEL AUDITOR

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1 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 620 UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE UN EXPERTO DEL AUDITOR (NIA-ES 620) (adaptada para su aplicación en España mediante Reslución del Institut de Cntabilidad y Auditría de Cuentas, de 15 de ctubre de 2013) CONTENIDO Apartad Intrducción Alcance de esta NIA La respnsabilidad del auditr respect de la pinión de auditría. 3 Fecha de entrada en vigr... 4 Objetivs 5 Definicines 6 Requerimients Determinación de la necesidad de un expert del auditr.. 7 Naturaleza, mment de realización y extensión de ls prcedimients de auditría... 8 Cmpetencia, capacidad y bjetividad del expert del auditr.. 9 Obtención de cncimient del camp de especialización del expert del auditr.. 10 Acuerd cn el expert del auditr. 11 Evaluación de la adecuación del trabaj del expert del auditr Referencia al expert del auditr en el infrme de auditría Guía de aplicación y tras antacines explicativas Definición de expert del auditr... Determinación de la necesidad de un expert del auditr Naturaleza, mment de realización y extensión de ls prcedimients de auditría... Cmpetencia, capacidad y bjetividad del expert del auditr.. Obtención de cncimient del camp de especialización del expert del auditr.. Acuerd cn el expert del auditr Evaluación de la adecuación del trabaj del expert del auditr A1-A3 A4-A9 A10-A13 A14-A20 A21-A22 A23-A31 A32-A40 1

2 Referencia al expert del auditr en el infrme de auditría.. A41-A42 Anex: Cuestines a cnsiderar en el acuerd entre el auditr y un expert extern del auditr La Nrma Internacinal de Auditría (NIA) 620, Utilización del trabaj de un expert del auditr, debe interpretarse cnjuntamente cn la NIA 200, Objetivs glbales del auditr independiente y realización de la auditría de cnfrmidad cn las Nrmas Internacinales de Auditría. 2

3 Intrducción Alcance de esta NIA 1. Esta Nrma Internacinal de Auditría (NIA) trata de las respnsabilidades que tiene el auditr respect del trabaj de una persna u rganización en un camp de especialización distint al de la cntabilidad auditría, cuand dich trabaj se utiliza para facilitar al auditr la btención de evidencia de auditría suficiente y adecuada. 2. Esta NIA n trata de: (a) situacines en las que el equip del encarg incluye un miembr, cnsulta a una persna u rganización, especializad en un área específica de cntabilidad de auditría, las cuales se tratan en la NIA ; ni de (b) la utilización pr el auditr del trabaj de una persna u rganización, especializada en un camp distint al de la cntabilidad auditría y cuy trabaj en dich camp se utiliza pr la entidad para facilitar la preparación de ls estads financiers (expert de la dirección), la cual se trata en la NIA La respnsabilidad del auditr respect de la pinión de auditría 3. El auditr es el únic respnsable de la pinión de auditría expresada, y la utilización pr el auditr del trabaj de un expert del auditr n reduce dicha respnsabilidad. N bstante, si el auditr que utiliza el trabaj de un expert del auditr, habiéndse atenid a l dispuest en esta NIA, cncluye que el trabaj de dich expert es adecuad para ls fines del auditr, puede aceptar ls hallazgs las cnclusines del expert en su camp de especialización cm evidencia de auditría adecuada. Fecha de entrada en vigr 4. Apartad suprimid. Objetivs 5. Ls bjetivs del auditr sn: (a) determinar si se utiliza el trabaj de un expert del auditr; y (b) en cas de utilizar el trabaj de un expert del auditr, determinar si dich trabaj es adecuad para ls fines del auditr. Definicines 6. A efects de las NIA, ls siguientes términs tienen ls significads que figuran a cntinuación: (a) (b) Expert del auditr: persna u rganización especializada en un camp distint al de la cntabilidad auditría, cuy trabaj en ese camp se utiliza pr el auditr para facilitarle la btención de evidencia de auditría suficiente y adecuada. Un expert del auditr puede ser intern (es decir, un sci emplead, inclusive tempral, de la firma de auditría de una firma de la red) extern. (Ref: Apartad A1-A3) Especialización: cualificacines, cncimient y experiencia en un camp cncret. 1 2 NIA 220, Cntrl de calidad de la auditría de estads financiers, apartads A10, A20-A22. NIA 500, Evidencia de auditría, apartads A34-A48. 3

4 (c) Expert de la dirección: persna u rganización especializada en un camp distint al de la cntabilidad auditría, cuy trabaj en ese camp se utiliza pr la entidad para facilitar la preparación de ls estads financiers. Requerimients Determinación de la necesidad de un expert del auditr 7. Si para btener evidencia de auditría suficiente y adecuada fuera necesaria una especialización en un camp distint al de la cntabilidad auditría, el auditr determinará si debe utilizar el trabaj de un expert del auditr. (Ref: Apartads A4-A9) Naturaleza, mment de realización y extensión de ls prcedimients de auditría 8. La naturaleza, el mment de realización y la extensión de ls prcedimients de auditría cn respect a ls requerimients de ls apartads 9-13 de esta NIA variarán en función de las circunstancias. Para la determinación de la naturaleza, el mment de realización y la extensión de dichs prcedimients, el auditr tendrá en cuenta, entre tras cuestines: (Ref.: Apartad A10) (a) la naturaleza de la cuestión cn la que está relacinad el trabaj de dich expert; (b) ls riesgs de incrrección material en la cuestión cn la que se relacina el trabaj de dich expert; (c) la significatividad del trabaj de dich expert en el cntext de la auditría; (d) el cncimient y la experiencia del auditr en relación cn trabajs realizads cn anteriridad pr dich expert; y (e) si dich expert está sujet a las plíticas y prcedimients de cntrl de calidad de la firma de auditría. (Ref.: Apartads A11-A13) Cmpetencia, capacidad y bjetividad del expert del auditr 9. El auditr evaluará si el expert del auditr tiene la cmpetencia, la capacidad y la bjetividad necesarias para ls fines del auditr. En el cas de un expert extern del auditr, la evaluación de la bjetividad incluirá indagar sbre ls intereses y las relacines que puedan supner una amenaza para la bjetividad de dich expert. (Ref: Apartads A14-A20) Obtención de cncimient del camp de especialización del expert del auditr 10. El auditr btendrá cncimient suficiente del camp de especialización del expert del auditr, que le permita: (Ref: Apartads A21-A22) (a) determinar la naturaleza, el alcance y ls bjetivs del trabaj del expert para ls fines del auditr; y (b) evaluar la adecuación de dich trabaj para ls fines del auditr. Acuerd cn el expert del auditr 11. El auditr acrdará cn el expert del auditr, pr escrit cuand resulte adecuad, las siguientes cuestines: (Ref: Apartads A23-A26) (a) la naturaleza, el alcance y ls bjetivs del trabaj del expert; (Ref: Apartad A27) 4

5 (b) las funcines y respnsabilidades respectivas del auditr y del expert; (Ref: Apartads A28- A29) (c) la naturaleza, el mment de realización y la extensión de la cmunicación entre el auditr y el expert, incluida la frma de cualquier infrme que deba prprcinar el expert; y (Ref: Apartad A30) (d) la necesidad de que el expert del auditr cumpla ls requerimients de cnfidencialidad. (Ref: Apartad A31) Evaluación de la adecuación del trabaj del expert del auditr 12. El auditr evaluará la adecuación del trabaj del expert del auditr para ls fines del auditr, incluid: (Ref: Apartad A32) (a) la relevancia y raznabilidad de ls hallazgs cnclusines del expert, así cm su cngruencia cn tra evidencia de auditría; (Ref: Apartads A33-A34) (b) si el trabaj del expert implica la utilización de hipótesis y de métds significativs, la relevancia y raznabilidad de dichas hipótesis y métds teniend en cuenta las circunstancias; y (Ref: Apartads A35-A37) (c) si el trabaj del expert implica la utilización de dats fuente significativs para ese trabaj, la relevancia, integridad y exactitud de dichs dats fuente. (Ref: Apartads A38-A39) 13. Si el auditr determina que el trabaj del expert del auditr n es adecuad para ls fines del auditr: (Ref: Apartad A40) (a) acrdará cn el expert la naturaleza y la extensión del trabaj adicinal que deberá realizar el expert; (b) aplicará prcedimients de auditría adicinales adecuads a las circunstancias. Referencia al expert del auditr en el infrme de auditría 14. En un infrme de auditría que cntenga una pinión n mdificada, el auditr n hará referencia al trabaj del expert del auditr, salv que las dispsicines legales reglamentarias l requieran. En el cas de que las dispsicines legales reglamentarias requieran dicha referencia, el auditr indicará en el infrme de auditría que la mención realizada n reduce su respnsabilidad en relación cn su pinión. (Ref: Apartad A41) 15. Si el auditr hace referencia al trabaj del expert del auditr en el infrme de auditría pr ser tal mención relevante para la cmprensión de una pinión mdificada, el auditr indicará en el infrme de auditría que dicha referencia n reduce su respnsabilidad cn respect a dicha pinión. (Ref: Apartad A42) *** Guía de aplicación y tras antacines explicativas Definición de expert del auditr (Ref: Apartad 6(a)) A1. La especialización en un camp distint al de la cntabilidad auditría puede cnsistir en especialización en materias tales cm las siguientes: La valración de instruments financiers cmplejs, terrens y edificis, fábricas y maquinaria, jyas, bras de arte, antigüedades, activs intangibles, activs adquirids y 5

6 pasivs asumids en cmbinacines de negcis, así cm activs que puedan haber sufrid deterir. El cálcul actuarial de pasivs asciads a cntrats de segurs a planes de pensines de empleads. La estimación de reservas de petróle y gas. La valración de pasivs mediambientales y de ls cstes de saneamient. La interpretación de cntrats y de las dispsicines legales y reglamentarias. El análisis de cuestines fiscales cmplejas inusuales. A2. En muchs cass, la distinción entre especialización en cntabilidad auditría y especialización en tr camp es clara, inclus cuand se trata de un área especializada de cntabilidad auditría. Pr ejempl, cn frecuencia es fácil distinguir una persna especializada en la aplicación de métds de cntabilización de impuests diferids de un expert en legislación fiscal. El primer n es un expert a ls efects de esta NIA, ya que su especialización es de tip cntable; el segund es un expert a ls efects de esta NIA, ya que su especialización es de tip jurídic. Se pueden hacer distincines similares en tras áreas, pr ejempl, entre la especialización en métds de cntabilización de instruments financiers y la especialización en mdels cmplejs de valración de instruments financiers. Sin embarg, en alguns cass, especialmente en aquells relacinads cn un área emergente de especialización en cntabilidad auditría, establecer una distinción entre áreas especializadas de cntabilidad auditría y la especialización en tr camp será una cuestión de juici prfesinal. Las reglas y nrmas prfesinales aplicables relativas a ls requerimients de frmación y cmpetencia para prfesinales de la cntabilidad y auditres pueden facilitar al auditr la aplicación de dich juici 4. A3. Es necesari aplicar el juici prfesinal al cnsiderar de qué md ls requerimients de esta NIA se ven afectads pr el hech de que el expert del auditr pueda ser tant una persna cm una rganización. Pr ejempl, al evaluar la cmpetencia, la capacidad y la bjetividad del expert del auditr, puede currir que el expert sea una rganización a la que el auditr ha recurrid cn anteriridad, per que el auditr n haya tratad previamente cn la persna cncreta designada pr dicha rganización para el encarg particular; puede currir l cntrari, es decir, que el auditr cnzca el trabaj de la persna cncreta, per n cnzca la rganización a la que se ha incrprad dich expert. En ambs cass, tant las cualidades prpias de la persna cm las cualidades de dirección de la rganización (tales cm ls sistemas de cntrl de calidad que la rganización aplica) pueden ser relevantes para la evaluación a realizar pr el auditr. Determinación de la necesidad de un expert del auditr (Ref: Apartad 7) A4. Puede resultar necesari un expert del auditr para facilitar al auditr una más de las siguientes actuacines: La btención de cncimient de la entidad y su entrn, incluid su cntrl intern. La identificación y valración de ls riesgs de incrrección material. La determinación e implementación de respuestas glbales a ls riesgs valrads en ls estads financiers. 4 Pr ejempl, la Nrma Internacinal de Frmación (Internatinal Educatin Standard) nº 8, Requisits de cmpetencia que deben reunir ls auditres prfesinales, puede resultar útil. 6

7 El diseñ y la aplicación de prcedimients de auditría psterires para respnder a riesgs valrads en las afirmacines, incluidas pruebas de cntrles prcedimients sustantivs. La evaluación de la suficiencia y adecuación de la evidencia de auditría btenida en la frmación de una pinión sbre ls estads financiers. A5. Ls riesgs de incrrección material pueden aumentar cuand la dirección necesita especialización en un camp distint al de la cntabilidad para preparar ls estads financiers, pr ejempl, prque est puede indicar cierta cmplejidad prque la dirección puede n pseer cncimients del camp de especialización. Si a la hra de preparar ls estads financiers la dirección n psee la especialización necesaria, puede recurrir a un expert de la dirección para hacer frente a dichs riesgs. Ls cntrles relevantes, incluids ls cntrles relacinads cn el trabaj del expert de la dirección, en su cas, pueden también reducir ls riesgs de incrrección material. A6. Si la preparación de ls estads financiers implica el recurs a una especialización en un camp distint al de la cntabilidad, el auditr, cn cualificacines en cntabilidad y auditría, puede que n tenga la especialización necesaria para auditar dichs estads financiers. El sci del encarg debe satisfacerse de que el equip del encarg, así cm cualquier expert del auditr que n frme parte del equip del encarg, reúnen, en su cnjunt, la cmpetencia y la capacidad adecuadas para realizar el encarg de auditría 5. Asimism, se requiere al auditr que establezca la naturaleza, el mment de emple y la extensión de ls recurss necesaris para realizar el encarg 6. La determinación pr el auditr de si utiliza el trabaj de un expert del auditr, y, de ser así, en qué mment y en qué medida, le facilita el cumplimient de ests requerimients. A medida que avanza la auditría, cambian las circunstancias, el auditr puede necesitar revisar decisines anterires sbre la utilización del trabaj de un expert del auditr. A7. Un auditr que n sea expert en un determinad camp distint al de la cntabilidad auditría puede, sin embarg, ser capaz de btener cncimient suficiente de dich camp para realizar la auditría sin recurrir a un expert del auditr. Este cncimient se puede btener, pr ejempl, a través de: La experiencia en la auditría de entidades que requieren dicha especialización para la preparación de sus estads financiers. La frmación el desarrll prfesinal en ese camp cncret. Est puede incluir curss frmales discusines cn persnas que pseen especialización en el camp relevante a ls efects de mejrar la capacidad del prpi auditr para tratar cuestines de ese camp. Dicha discusión difiere de una cnsulta a un expert del auditr relativa a un cnjunt específic de circunstancias que surgen en el encarg, situación en la que a dich expert se le facilitan tds ls hechs relevantes que le permitirán prestar un asesramient infrmad sbre la cuestión cncreta 7. La discusión cn auditres que han realizad encargs similares. A8. En trs cass, sin embarg, el auditr puede determinar que es necesari recurrir a un expert del auditr, u ptar pr hacerl, para facilitarle la btención de evidencia de auditría suficiente y adecuada. Entre ls aspects a tener en cuenta a la hra de decidir si se recurre a un expert del auditr cabe señalar ls siguientes: Si la dirección ha recurrid a un expert de la dirección para la preparación de ls estads financiers (véase el apartad A9) NIA 220, apartad 14. NIA 300, Planificación de la auditría de estads financiers, apartad 8(e). NIA 220, apartad A21. 7

8 La naturaleza y la significatividad de la cuestión, incluida su cmplejidad. Ls riesgs de incrrección material que cmprta la cuestión. La naturaleza prevista de ls prcedimients para respnder a ls riesgs identificads, incluids: el cncimient del auditr y su experiencia en relación cn el trabaj de experts sbre dichas cuestines; y la dispnibilidad de fuentes alternativas de evidencia de auditría. A9. Cuand la dirección haya recurrid a un expert de la dirección para la preparación de ls estads financiers, la decisión del auditr sbre si recurre a un expert del auditr puede también verse influida pr factres cm ls siguientes: La naturaleza, el alcance y ls bjetivs del trabaj del expert de la dirección. Si el expert de la dirección es un emplead de la entidad, si es un tercer cntratad pr ésta para prestar ls servicis crrespndientes. La medida en que la dirección puede ejercer cntrl influencia sbre el trabaj del expert de la dirección. La cmpetencia y la capacidad del expert de la dirección. Si el expert de la dirección está sujet a nrmas técnicas para la realización de su trabaj a trs requerimients prfesinales del sectr. Cualquier cntrl de la entidad sbre el trabaj del expert de la dirección. La NIA cntiene requerimients y rientacines sbre el efect de la cmpetencia, la capacidad y la bjetividad de ls experts de la dirección en la fiabilidad de la evidencia de auditría. Naturaleza, mment de realización y extensión de ls prcedimients de auditría (Ref: Apartad 8) A10. La naturaleza, el mment de realización y la extensión de ls prcedimients de auditría relativs a ls requerimients de ls apartads 9-13 de esta NIA variarán en función de las circunstancias. Pr ejempl, ls siguientes factres pueden indicar la necesidad de aplicar prcedimients diferentes más extenss que en trs cass: El trabaj del expert del auditr está relacinad cn una cuestión significativa que implica juicis subjetivs y cmplejs. El auditr n ha utilizad cn anteriridad el trabaj del expert del auditr y n tiene cncimient previ de la cmpetencia, de la capacidad y de la bjetividad del expert. El expert del auditr, más que ser cnsultad para prestar asesramient sbre una cuestión cncreta, aplica prcedimients que frman parte integrante de la auditría. El expert es un expert extern del auditr y n está sujet, pr l tant, a las plíticas y ls prcedimients de cntrl de calidad de la firma de auditría. Plíticas y prcedimients de cntrl de calidad de la firma de auditría (Ref: Apartad 8(e)) A11. Puede darse el cas de que el expert intern del auditr sea un sci un emplead, inclusive un emplead tempral, de la firma de auditría, y, pr l tant, esté sujet a las plíticas y a ls 8 NIA 500, apartad 8. 8

9 prcedimients de cntrl de calidad de dicha firma de cnfrmidad cn la NICC 1 9 a requerimients nacinales que sean al mens igual de exigentes 10. En trs cass, puede currir que el expert intern del auditr sea un sci un emplead, inclusive un emplead tempral, de una firma de la red, que cmparte cn la firma de auditría plíticas y prcedimients de cntrl de calidad cmunes. Las referencias en esta nrma a la NICC 1, deben entenderse referidas a la Nrma de Cntrl de Calidad Intern de ls auditres de cuentas y sciedades de auditría publicada pr Reslución de 26 de ctubre de 2011 del Institut de Cntabilidad y Auditría de Cuentas. A12. Un expert extern del auditr n es un miembr del equip del encarg y n está sujet a las plíticas y a ls prcedimients de cntrl de calidad de cnfrmidad cn la NICC Sin embarg, en algunas jurisdiccines, las dispsicines legales reglamentarias pueden requerir que se trate al expert extern del auditr cm a un miembr del equip del encarg, y que, pr l tant, esté sujet a ls requerimients de ética aplicables, incluids ls relativs a la independencia, y a trs requerimients prfesinales que establezcan dichas dispsicines. A13. Ls equips de ls encargs pueden cnfiar en el sistema de cntrl de calidad de la firma de auditría, salv que la infrmación prprcinada pr la firma de auditría u tras partes indique l cntrari 12. El grad de cnfianza variará en función de las circunstancias, y puede afectar a la naturaleza, al mment de realización y a la extensión de ls prcedimients de auditría relativs a cuestines cm las siguientes: Cmpetencia y capacidad, a través de prgramas de selección y de frmación de persnal. Objetividad. Ls experts interns del auditr están sujets a ls requerimients de ética aplicables, incluids ls relativs a la independencia. La evaluación pr el auditr de la adecuación del trabaj del expert del auditr. Pr ejempl, ls prgramas de frmación de la firma de auditría pueden prprcinar a ls experts interns del auditr un cncimient adecuad de la interrelación entre su especialización y el prces de auditría. La cnfianza en dicha frmación y en trs prcess de la firma de auditría, tales cm ls prtcls que delimitan el trabaj de ls experts interns del auditr, pueden afectar a la naturaleza, al mment de realización y a la extensión de ls prcedimients de auditría para evaluar la adecuación del trabaj del expert del auditr. Cumplimient de ls requerimients legales y reglamentaris, a través de prcess de seguimient. Acuerd cn el expert del auditr. Dicha cnfianza n reduce la respnsabilidad que tiene el auditr de cumplir ls requerimients de esta NIA. Cmpetencia, capacidad y bjetividad del expert del auditr (Ref: Apartad 9) A14. La cmpetencia, la capacidad y la bjetividad del expert del auditr sn factres que afectan significativamente al hech de que su trabaj sea n adecuad para ls fines del auditr. La cmpetencia se refiere a la naturaleza y al grad de especialización del expert del auditr. La capacidad se refiere a la aptitud del expert del auditr para ejercer dicha cmpetencia en las NICC 1, Cntrl de calidad en las firmas de auditría que realizan auditrías y revisines de estads financiers, así cm trs encargs que prprcinan un grad de seguridad y servicis relacinads, apartad 12(f). NIA 220, apartad 2. NICC 1, apartad 12(f). NIA 220, apartad 4. 9

10 circunstancias del encarg. Entre ls factres que influyen en la capacidad se pueden incluir, pr ejempl, la ubicación gegráfica, así cm la dispnibilidad de tiemp y de recurss. La bjetividad se refiere a ls psibles efects que pueden tener el sesg, ls cnflicts de intereses la influencia que trs puedan tener sbre el juici prfesinal del expert del auditr. A15. La infrmación relativa a la cmpetencia, la capacidad y la bjetividad del expert del auditr puede prceder de diversas fuentes, tales cm: La experiencia persnal cn trabajs anterires de dich expert. Las discusines cn dich expert. Las discusines cn trs auditres cn tras persnas que estén familiarizadas cn el trabaj de dich expert. El cncimient de las cualificacines de dich expert, de su pertenencia a una rganización prfesinal a una asciación sectrial, de su habilitación para ejercer u tras frmas de recncimient extern. Artículs publicads librs escrits pr el expert. Las plíticas y ls prcedimients de cntrl de calidad de la firma de auditría (véanse ls apartads A11-A13). A16. Entre las cuestines relevantes para evaluar la cmpetencia, la capacidad y la bjetividad del expert del auditr figura la de si el trabaj de dich expert está n sujet a nrmas técnicas de ejecución a trs requerimients prfesinales sectriales; pr ejempl, nrmas de ética y trs requerimients derivads de la pertenencia a rganizacines prfesinales asciacines sectriales, nrmas de acreditación de un rganism de habilitación requerimients impuests pr las dispsicines legales reglamentarias. A17. Entre tras cuestines que pueden ser relevantes se incluyen las siguientes: La pertinencia que la cmpetencia del expert del auditr tiene a efects de la materia para la que se utilizará el trabaj de dich expert, incluida cualquier área de especialización dentr del camp de dich expert. Pr ejempl, un determinad actuari puede estar especializad en segurs de respnsabilidad civil, per tener una experiencia limitada en relación cn el cálcul de pensines. La cmpetencia del expert del auditr en relación cn ls requerimients de cntabilidad y auditría aplicables; pr ejempl, el cncimient de hipótesis y métds, incluids, en su cas, ls mdels, que sean cngruentes cn el marc de infrmación financiera aplicable. Si algún hech inesperad cambi en las cndicines la evidencia de auditría btenida a partir de ls resultads de ls prcedimients de auditría indican que puede ser necesari recnsiderar la evaluación inicial de la cmpetencia, la capacidad y la bjetividad del expert del auditr, a medida que avanza la auditría. A18. Un ampli espectr de circunstancias puede amenazar la bjetividad; pr ejempl, amenazas de interés prpi, de abgacía, de familiaridad, de autrrevisión y de intimidación. Las salvaguardas pueden eliminar reducir dichas amenazas, y pueden crearse tant mediante estructuras externas (pr ejempl, la prfesión del expert del auditr la nrmativa) cm pr el entrn de trabaj del expert del auditr (pr ejempl, plíticas y prcedimients de cntrl de calidad). También puede haber salvaguardas específicas para el encarg de auditría. 10

11 A19. La evaluación de la significatividad de las amenazas a la bjetividad y de la necesidad de salvaguardas puede depender de la función del expert del auditr y de la significatividad de su trabaj en el cntext de la auditría. Puede haber algunas circunstancias en las que las salvaguardas n puedan reducir las amenazas a un nivel aceptable; pr ejempl, si el expert del auditr prpuest es una persna que ha desempeñad una función significativa en la preparación de la infrmación que está siend auditada, es decir, si el expert del auditr es un expert de la dirección. A20. Al evaluar la bjetividad del expert extern del auditr, puede ser relevante: (a) Indagar ante la entidad sbre ls psibles intereses y relacines cncids que tenga la entidad cn el expert extern del auditr y que puedan afectar a la bjetividad de dich expert. (b) Discutir cn dich expert las psibles salvaguardas aplicables, incluids cualesquiera requerimients prfesinales aplicables al expert, y evaluar si las salvaguardas sn adecuadas para reducir las amenazas a un nivel aceptable. Entre ls intereses y relacines que puede ser relevante discutir cn el expert del auditr, se incluyen ls siguientes: Intereses financiers. Relacines empresariales y persnales. Prestación de trs servicis pr el expert, incluids ls prestads pr la rganización en el cas de que el expert extern sea una rganización. En alguns cass, también puede ser adecuad que el auditr btenga una manifestación escrita del expert extern del auditr sbre ls psibles intereses relacines cn la entidad de ls que el expert tenga cncimient. Obtención de cncimient del camp de especialización del expert del auditr (Ref: Apartad 10) A21. El auditr puede btener cncimient del camp de especialización del expert del auditr a través de ls medis descrits en el apartad A7 mediante discusión cn el expert. A22. Alguns aspects del camp del expert del auditr relevantes para el cncimient del auditr pueden ser, entre trs: Si el camp de dich expert encierra áreas de especialización que sean relevantes para la auditría (véase el apartad A17). Si sn de aplicación nrmas prfesinales, de tr tip, y requerimients legales reglamentaris. Las hipótesis y ls métds, incluids, en su cas, ls mdels, que utiliza el expert del auditr, y si están generalmente aceptads dentr del camp de dich expert y sn adecuads para ls fines de la infrmación financiera. La naturaleza de ls dats de la infrmación interns externs que utiliza el expert del auditr. Acuerd cn el expert del auditr (Ref: Apartad 11) A23. La naturaleza, el alcance y ls bjetivs del trabaj del expert del auditr pueden ser muy distints según las circunstancias, del mism md que l pueden ser las funcines y respnsabilidades respectivas del auditr y del expert del auditr, así cm la naturaleza, el 11

12 mment de realización y la extensión de la cmunicación entre el auditr y el expert del auditr. Pr l tant, se requiere que dichas cuestines se acuerden entre el auditr y el expert del auditr, cn independencia de que éste sea un expert extern intern. A24. Las cuestines señaladas en el apartad 8 pueden afectar al grad de detalle y frmalidad del acuerd entre el auditr y el expert del auditr, incluida la cnveniencia de que el acuerd sea n escrit. Pr ejempl, ls siguientes factres pueden sugerir la necesidad de un acuerd más detallad de l que l sería en trs cass, de que el acuerd se realice pr escrit: El expert del auditr tendrá acces a infrmación sensible cnfidencial de la entidad. Las funcines respnsabilidades respectivas del auditr y del expert del auditr sn diferentes de las que se esperan nrmalmente. Se aplican requerimients legales reglamentaris de varias jurisdiccines. La materia cn la que está relacinad el trabaj del expert del auditr es muy cmpleja. El auditr n ha utilizad anterirmente trabaj algun realizad pr dich expert. Cuant mayr sea la extensión del trabaj del expert del auditr y su significatividad en el cntext de la auditría. A25. El acuerd entre el auditr y el expert extern del auditr a menud adpta la frma de una carta de encarg. En el anex se enumeran las cuestines que el auditr puede plantearse incluir en la carta de encarg, en cualquier tra frma de acuerd cn el expert extern del auditr. A26. Cuand n hay acuerd escrit entre el auditr y el expert del auditr, se puede incluir evidencia del acuerd, pr ejempl, en: Memrands de planificación papeles de trabaj relacinads, cm el prgrama de auditría. Las plíticas y ls prcedimients de la firma de auditría. En cas de un expert intern del auditr, las plíticas y ls prcedimients establecids a ls que el expert se encuentra sujet pueden cmprender plíticas y prcedimients cncrets en relación cn el trabaj del expert. La extensión de la dcumentación en ls papeles de trabaj del auditr depende de la naturaleza de dichas plíticas y prcedimients. Pr ejempl, puede n ser necesaria dcumentación alguna en ls papeles de trabaj del auditr si la firma de auditría tiene prtcls detallads que cubren las circunstancias en las que se utiliza el trabaj de ese expert. Naturaleza, alcance y bjetivs del trabaj (Ref: Apartad 11(a)) A27. A menud puede ser pertinente, al acrdar la naturaleza, el alcance y ls bjetivs del trabaj del expert del auditr, abrdar explícitamente cualquier nrma técnica de realización del trabaj que sea aplicable u trs requerimients prfesinales sectriales que el expert deba cumplir. Funcines y respnsabilidades respectivas (Ref: Apartad 11(b)) A28. El acuerd sbre las funcines y respnsabilidades respectivas del auditr y del expert del auditr puede precisar l siguiente: Si el auditr el expert del auditr realizarán pruebas detalladas sbre ls dats fuente. El cnsentimient para que el auditr discuta ls hallazgs cnclusines del expert del auditr cn la entidad y cn tras persnas, y para que incluya detalles de ls hallazgs 12

13 cnclusines del expert en el fundament de una pinión mdificada en el infrme de auditría, si fuera necesari (véase el apartad A42). Cualquier acuerd de infrmar al expert del auditr de las cnclusines del auditr relativas al trabaj del expert. Papeles de trabaj A29. El acuerd sbre las funcines y respnsabilidades respectivas del auditr y del expert del auditr también puede incluir un acuerd sbre el acces de cada un de ells a ls papeles de trabaj del tr, así cm sbre la cnservación de dichs papeles. Cuand el expert del auditr sea un miembr del equip del encarg, ls papeles de trabaj de dich expert frmarán parte de la dcumentación de auditría. Sin perjuici de cualquier acuerd en cntrari, ls papeles de trabaj de ls experts externs del auditr sn prpiedad de ésts y n frman parte de la dcumentación de auditría. Cmunicación (Ref: Apartad 11(c)) A30. Una cmunicación recíprca eficaz facilita la crrecta integración de la naturaleza, el mment de realización y la extensión de ls prcedimients del expert del auditr cn trs trabajs de la auditría, y la adecuada mdificación de ls bjetivs del expert del auditr en el curs de la auditría. Pr ejempl, cuand el trabaj del expert del auditr guarda relación cn las cnclusines del auditr sbre un riesg significativ, pueden ser adecuads tant un infrme escrit frmal al cncluir el trabaj del expert, cm infrmes verbales a medida que avanza el trabaj. La identificación de scis de empleads cncrets que hagan de enlace cn el expert del auditr y de prcedimients para la cmunicación entre el expert y la entidad facilita una cmunicación prtuna y eficaz, especialmente en encargs grandes. Cnfidencialidad (Ref: Apartad 11(d)) A31. Es necesari que ls precepts en materia de cnfidencialidad de ls requerimients de ética aplicables a ls que esté sujet el auditr también se apliquen al expert del auditr. Pueden existir requerimients adicinales impuests pr las dispsicines legales reglamentarias. Asimism, la entidad también puede haber slicitad que se acuerden cn ls experts externs del auditr requisits de cnfidencialidad específics. Evaluación de la adecuación del trabaj del expert del auditr (Ref: Apartad 12) A32. La evaluación pr parte del auditr de la cmpetencia, la capacidad y la bjetividad del expert del auditr, la familiaridad del auditr cn el camp de especialización del expert del auditr, así cm la naturaleza del trabaj realizad pr el expert del auditr afectan a la naturaleza, al mment de realización y a la extensión de ls prcedimients de auditría para evaluar la adecuación del trabaj del expert del auditr a ls fines del auditr. Hallazgs y cnclusines del expert del auditr (Ref: Apartad 12(a)) A33. Entre ls prcedimients específics que pueden aplicarse para evaluar la adecuación del trabaj del expert del auditr a ls fines del auditr, se incluyen ls siguientes: Indagacines ante el expert del auditr. Revisión de ls papeles de trabaj e infrmes del expert del auditr. Prcedimients crrbrativs, cm: Observación del trabaj del expert del auditr; 13

14 Examen de dats publicads, cm infrmes estadístics de fuentes reputadas y autrizadas; Cnfirmación de cuestines relevantes cn tercers; Aplicación de prcedimients analítics detallads; y Reejecución de cálculs. Discusión cn tr expert que psea la especialización pertinente cuand, pr ejempl, ls hallazgs las cnclusines del expert del auditr n sean cngruentes cn tra evidencia de auditría. Discusión del infrme del expert del auditr cn la dirección. A34. Entre ls factres relevantes para evaluar la relevancia y la raznabilidad de ls hallazgs cnclusines del expert del auditr, ya sea en un infrme baj cualquier tra frma, puede incluirse el hech de que dichs hallazgs cnclusines: se presenten de un md que sea cngruente cn las psibles nrmas prfesinales sectriales del expert del auditr; se expresen claramente, haciend referencia a ls bjetivs acrdads cn el auditr, el alcance del trabaj realizad y las nrmas aplicadas; se basen en un perid adecuad y tengan en cuenta ls hechs psterires al cierre, cuand prceda; estén sujets a reservas, limitacines restriccines de us, y, de ser así, el hech de que ell tenga n cnsecuencias para el auditr; y se basen en una cnsideración adecuada de ls errres desviacines encntrads pr el expert del auditr. Hipótesis, métds y dats fuente Hipótesis y métds (Ref: Apartad 12(b)) A35. Cuand el trabaj del expert del auditr cnsista en evaluar hipótesis y métds subyacentes, incluids, en su cas, mdels, utilizads pr la dirección para la realización de una estimación cntable, es prbable que ls prcedimients del auditr estén, principalmente, dirigids a evaluar si el expert del auditr ha revisad adecuadamente dichas hipótesis y métds. Cuand el trabaj del expert del auditr cnsista en desarrllar una estimación puntual un rang del auditr para su cmparación cn la estimación puntual de la dirección, ls prcedimients del auditr pueden dirigirse principalmente a la evaluación de las hipótesis y de ls métds, incluids, en su cas, ls mdels, utilizads pr el expert del auditr. A36. La NIA analiza las hipótesis y ls métds utilizads pr la dirección al realizar estimacines cntables, incluid, en alguns cass, el us de mdels altamente especializads desarrllads pr la entidad. Aunque dich análisis se inscribe en el cntext de la btención pr parte del auditr de evidencia de auditría suficiente y adecuada cn respect a las hipótesis y métds de la dirección, también puede facilitar al auditr la evaluación de las hipótesis y métds del expert del auditr. 13 NIA 540, Auditría de estimacines cntables, incluidas las de valr raznable, y de la infrmación relacinada a revelar, apartads 8, 13 y

15 A37. Cuand el trabaj del expert del auditr implica la utilización de hipótesis y métds que sean significativs, sn factres relevantes para la evaluación pr el auditr de dichas hipótesis y métds el hech de que: estén generalmente aceptads en el camp del expert del auditr; sean cngruentes cn ls requerimients establecids en el marc de infrmación financiera aplicable; dependan del emple de mdels especializads; y sean cngruentes cn ls de la dirección, y, de n serl, el mtiv y ls efects de las diferencias. Dats fuente utilizads pr el expert del auditr (Ref: Apartad 12(c)) A38. Cuand el trabaj del expert del auditr implica la utilización de dats fuente significativs para el trabaj de dich expert, se pueden utilizar prcedimients cm ls siguientes a fin de realizar pruebas sbre dichs dats: La verificación del rigen de ls dats, incluida la btención de cncimient y, cuand prceda, la realización de pruebas, sbre ls cntrles interns relativs a ls dats y, en su cas, su transmisión al expert. La revisión de ls dats a efects de integridad y cngruencia interna. A39. En muchs cass, el auditr puede realizar pruebas sbre ls dats fuente. Sin embarg, en trs cass, cuand la naturaleza de ls dats fuente utilizads pr el expert del auditr sea muy técnica en relación cn el camp del expert, éste puede realizar pruebas sbre ls dats fuente. Si el expert del auditr ha realizad pruebas sbre ls dats fuente, la indagación ante el expert pr parte del auditr la supervisión revisión de las pruebas de dich expert pueden ser adecuadas para la evaluación pr parte del auditr de la relevancia, integridad y exactitud de ls dats. Trabaj inadecuad (Ref: Apartad 13) A40. Si el auditr cncluye que el trabaj del expert del auditr n es adecuad para ls fines del auditr y n puede reslver la cuestión mediante ls prcedimients de auditría adicinales requerids en el apartad 13 -l cual puede supner la realización de trabaj adicinal, tant pr el expert cm pr el auditr, la asignación cntratación de tr expert- puede ser necesari expresar una pinión mdificada en el infrme de auditría de cnfrmidad cn la NIA 705 debid a que el auditr n ha btenid evidencia de auditría adecuada y suficiente 14. Referencia al expert del auditr en el infrme de auditría (Ref: Apartads 14-15) A41. En alguns cass, las dispsicines legales reglamentarias pueden requerir que se haga referencia al trabaj del expert del auditr (se ha suprimid el ejempl). A42. En algunas circunstancias puede ser adecuad referirse al expert del auditr en un infrme de auditría en el que se expresa una pinión mdificada, cn el fin de explicar la naturaleza de la mdificación. En tales circunstancias, es psible que el auditr deba btener el cnsentimient del expert del auditr antes de hacer dicha referencia. 14 NIA 705, Opinión mdificada en el infrme emitid pr un auditr independiente, apartad 6(b). 15

16 Anex (Ref: Apartad A25) Cuestines a cnsiderar en el acuerd entre el auditr y el expert extern del auditr En este anex se enumeran cuestines que el auditr puede cnsiderar incluir en cualquier acuerd cn un expert extern del auditr. La siguiente relación tiene carácter ilustrativ, n exhaustiv, y su prpósit es sól el de servir de guía que pueda utilizarse cnjuntamente cn las cnsideracines que se recgen en esta NIA. La decisión de incluir determinadas cuestines en el acuerd depende de las circunstancias del encarg. Esta relación también puede facilitar la cnsideración de las cuestines a incluir en un acuerd cn un expert intern del auditr. Naturaleza, alcance y bjetivs del trabaj del expert extern del auditr La naturaleza y el alcance de ls prcedimients que el expert extern del auditr va a aplicar. Ls bjetivs del trabaj del expert extern del auditr, teniend en cuenta la imprtancia relativa y ls riesgs asciads a la cuestión cn la que está relacinad el trabaj del expert extern del auditr, y, en su cas, el marc de infrmación financiera aplicable. Cualesquiera nrmas técnicas de realización del trabaj aplicables u trs requerimients prfesinales sectriales que el expert extern del auditr tenga que cumplir. Las hipótesis y ls métds, incluids, en su cas, ls mdels, que el expert extern del auditr utilizará, así cm el recncimient del que gzan. La fecha efectiva, cuand prceda, el perid bjet de cmprbación de la materia bjet de análisis pr el expert extern del auditr y ls requerimients relativs a ls hechs psterires. Funcines y respnsabilidades respectivas del auditr y del expert extern del auditr Las nrmas de auditría y de cntabilidad aplicables, así cm ls requerimients legales reglamentaris aplicables. El cnsentimient del expert extern del auditr para la utilización que prevé hacer el auditr del infrme del expert, incluida cualquier referencia a este, la revelación de su cntenid a tercers; pr ejempl, la referencia a este en el fundament de una pinión mdificada en el infrme de auditría, si fuera necesari, su revelación a la dirección a un cmité de auditría. La naturaleza y la extensión de la revisión pr el auditr del trabaj del expert extern del auditr. Si ls dats fuente serán cmprbads pr el auditr pr el expert extern del auditr. El acces del expert extern del auditr a ls registrs, archivs y persnal de la entidad y a ls experts cntratads pr ésta. Ls prcedimients para la cmunicación entre el expert extern del auditr y la entidad. El acces recíprc del auditr y del expert extern del auditr a sus respectivs papeles de trabaj. La prpiedad y el cntrl de ls papeles de trabaj durante el encarg y después de éste, incluid cualquier requerimient de cnservación de archivs. 16

17 La respnsabilidad del expert extern del auditr de realizar su trabaj cn la cualificación y diligencia debidas. La cmpetencia y la capacidad del expert extern del auditr para realizar el trabaj. La expectativa de que el expert extern del auditr utilizará td el cncimient que tenga y que sea relevante para la auditría, de que, de n ser así, infrmará al auditr. Cualquier restricción sbre la asciación del expert extern del auditr cn el infrme de auditría. Cualquier acuerd para infrmar al expert extern del auditr de las cnclusines del auditr relativas al trabaj del expert. Cmunicacines e infrmes Ls métds y la frecuencia de las cmunicacines, incluidas: La manera en que se cmunicarán ls hallazgs cnclusines del expert extern del auditr (pr ejempl, infrme escrit infrme verbal, cmunicación cntinua de dats al equip del encarg). La identificación de las persnas cncretas del equip del encarg que harán de enlace cn el expert extern del auditr. El mment en el que el expert extern del auditr finalizará el trabaj y cmunicará al auditr ls hallazgs cnclusines. La respnsabilidad del expert extern del auditr de cmunicar cn prntitud cualquier psible retras en la finalización del trabaj y cualquier psible reserva limitación sbre ls hallazgs cnclusines del expert. La respnsabilidad del expert extern del auditr de cmunicar cn prntitud ls cass en que la entidad restrinja el acces del expert a registrs, archivs persnal a experts que haya cntratad la entidad. La respnsabilidad del expert extern del auditr de cmunicar al auditr tda la infrmación que el expert cnsidere que pueda ser relevante para la auditría, incluid cualquier cambi en las circunstancias cmunicadas cn anteriridad. La respnsabilidad del expert extern del auditr de cmunicar las circunstancias que puedan riginar una amenaza para la bjetividad de dich expert y cualquier salvaguarda relevante que pueda eliminar reducir dicha amenaza a un nivel aceptable. Cnfidencialidad La necesidad de que el expert del auditr cumpla ls requerimients de cnfidencialidad, incluids: Las dispsicines de cnfidencialidad de ls requerimients de ética aplicables a las que esté sujet el auditr. Ls requerimients adicinales que puedan, en su cas, venir impuests pr las dispsicines legales reglamentarias. Las dispsicines específicas de cnfidencialidad exigidas, en su cas, pr la entidad. 17