NOVEDADES FISCALES URGENTES RDL 20/2011 PARA 2012

Transcripción

1 NOVEDADES FISCALES URGENTES RDL 20/2011 PARA 2012 Breves cmentaris al Real Decretley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la crrección del déficit públic 1. Intrducción El pasad 31 de diciembre se publicó el Real Decretley 20/2011. Esta nrma se prmulga para suplir la Ley de Presupuests que n se ha publicad al prrrgarse ls de 2011 y para intentar crregir la deriva de nuestr déficit públic. En l tributari atañe al IRPF, al Impuest sbre Sciedades, al IVA, a ls Impuests Especiales, al IBI, a tasas y hasta a la Ley General Tributaria. L que llama la atención en mayr medida es que, para ls ejercicis 2012 y 2013, se establece una tarifa cmplementaria a la estatal de la base liquidable general cn 7 trams y tips que van del 0,75 al 7% y una cmplementaria a la del ahrr cn 3 trams y tips que van del 2 al 6%, td ell cn el reflej crrespndiente en las retencines. Pr tra parte, se restablece la deducción pr adquisición de vivienda en ls términs vigentes en 2010, est es, sin limitarla pr la renta del cntribuyente. En el Impuest sbre Sciedades l más destacable es la prórrga a 2012 del tip reducid para micrpymes que mantienen emple y la subida general de la retención en paralel al IRPF. En IVA se prrrga a td 2012 el tip del 4% para las entregas de viviendas. Pr últim, para paliar la situación financiera de las Crpracines Lcales, y que n se pnga en peligr esa parte del cntrl del déficit, se establece también cn carácter transitri, para 2012 y 2013, el increment de tip impsitiv para ls inmuebles cn un valr catastral superir a la media. 2. Mdificacines tributarias del Real Decret 20/2011 Impuest sbre la Renta Gravamen cmplementari a la cuta íntegra estatal La subida transitria (2012 y 2013), mediante la nueva escala aplicable a la base liquidable general va desde un 0,75%, para las rentas más bajas, hasta un 7% para las rentas más elevadas, añadiéndse un tram más

2 respect a ls que tiene la tarifa estatal nrmal. A cntinuación reprducims esta tarifa cmplementaria. Base Liquidable Hasta eurs Increment en cuta estatal Eurs Rest base liquidable Hasta eurs Tip aplicable Prcentaje ,20 0, ,20 132, , ,20 438, , , , , , , , , , , ,52 En adelante 7 Al imprte resultante de aplicar esta escala cmplementaria se le resta también el resultad de llevar ls mínims persnales y familiares a la misma. La tarifa agregada en las CCAA que en 2012 tenían una tarifa autnómica cm la que aplicarn en 2010 pr defect, quedaría así (presumiblemente esta será también la tarifa aplicable al cálcul de las retencines sbre rentas del trabaj): Base Liquidable Cuta íntegra Rest base Tip aplicable liquidable Hasta eurs Eurs Hasta eurs Prcentaje ,20 24,75% , , ,00 30,00% , , ,00 40,00% , , ,00 47,00% , , ,00 49,00% , , ,04 51,00% , ,24 en adelante 52,00% Increment del gravamen crrespndiente a la base liquidable del ahrr para ls ejercicis 2012 y 2013 Base Liquidable Hasta eurs Increment en cuta estatal Eurs Rest base liquidable Hasta eurs Tip aplicable Prcentaje

3 6.000, , en adelante 6 Así, ls nuevs tips de gravamen agregads de la base liquidable del ahrr quedan de la siguiente manera: Base Liquidable Tip aplicable Hasta eurs Prcentaje 0 11,50 +9,50 = 21% 6.000,00 14,50 +10,50= 25% ,00 16, ,50 = 27% Deducción pr inversión en vivienda habitual y pr las cantidades depsitadas en una cuenta ahrr vivienda. Se recupera esta deducción para tds ls cntribuyentes del Impuest eliminand, pr l tant, la redacción vigente en 2011 que impedía limitaba la deducción a partir de cierts niveles de renta. Deducción estatal del 7,5% de las cantidades satisfechas en el períd de que se trate pr la adquisición rehabilitación de la vivienda habitual (la parte autnómica de la deducción, salv que la Cmunidad haya establecid tr prcentaje será también del 7,5%). La base máxima de la deducción es de eurs. Se mantiene en ls misms términs que para 2011 la deducción pr inversión en vivienda habitual para ls cntribuyentes que efectúen bras e instalacines de adecuación en la misma, incluids ls elements cmunes del edifici y ls que sirvan de pas necesari entre la finca y la vía pública. Recrdems que, en este cas ls prcentajes estatal y autnómic sn del 10% (deducción 20%) y la base máxima de eurs/añ. Incentivs fiscales para empresaris y prfesinales Gasts e inversines para habituar a ls empleads en la utilización de las nuevas tecnlgías de la cmunicación y de la infrmación Este incentiv fiscal a la frmación se prrrgó ya el añ pasad para De nuev se prrrga un añ más, de tal manera que el empleadr tendrá

4 derech a aplicar la deducción prevista en la nrmativa del Impuest sbre Sciedades y para el emplead ls elements entregads pr la empresa ls gasts pagads se cnsiderarán retribucines en especie que n tributan. Reducción del rendimient net de las actividades ecnómicas pr mantenimient creación del emple También se prrrga durante un añ más la reducción del rendimient net de las actividades ecnómicas. Recrdams que este benefici fiscal cnsiste en que si el empresari prfesinal mantiene emple en 2012 respect a 2008, pdrá reducir ls rendimients nets psitivs de la actividad un 20%, siempre que ls rendimients se declaren pr el empresari prfesinal, la cifra de negcis sea inferir a y la plantilla media n alcance 25 empleads. El imprte de la reducción n pdrá ser superir al 50% del imprte de las retribucines satisfechas en el ejercici al cnjunt de ls trabajadres. 2.2 Impuest sbre Sciedades Gasts e inversines para habituar a ls empleads en la utilización de las nuevas tecnlgías de la cmunicación y de la infrmación Igual que sucede para el IRPF este incentiv fiscal se prrrga un añ más de tal manera que dará derech a deducción del 0,5% de ls gasts inversines satisfechs para habituar a ls empleads en la utilización de las nuevas tecnlgías de la cmunicación y de la infrmación. Tip de gravamen reducid pr mantenimient creación de emple. Este incentiv, paralel al regulad para ls empresaris prfesinales en términs de reducción del rendimient net, se prórrga, hasta De tal manera que, para ls períds impsitivs iniciads dentr del añ 2012, estas entidades aplican el tip de gravamen del 20% sbre ls primers de base impnible y el 25% pr el exces sbre dich imprte cuand el imprte net de la cifra de negcis sea inferir a y la plantilla media n llegue a 25 empleads, siempre que, al mens, se mantenga plantilla en el ejercici iniciad en 2012 respect a ls 12 meses anterires al inici del primer períd impsitiv iniciad en Se mantienen ls prcentajes de ls pags fraccinads para 2012, inclus en l cncerniente a la mdificación intrducida pr el Real Decretley 9/2011 que, para entidades cn cifra de negcis en el ejercici anterir entre 20 y 60 millnes de eurs elevó el prcentaje del 21 al 24% y para que tuvieran una cifra de negcis superir l fijó en el 27%.

5 2.3. Impuest sbre la Renta de n Residentes El nuev tip de impsición cmplementaria para las transferencias de rentas al extranjer pr establecimient permanentes, para 2012 y 2013, pasa del 19 al 21%. El tip de gravamen general para las rentas btenidas sin establecimient permanente pasa del 24 al 24,75%. El tip de gravamen de ls rendimients del capital mbiliari y de las ganancias patrimniales btenids sin establecimient permanente pasa del 19 al 21% Retencines y pags fraccinads Impuest sbre la Renta de las Persnas Físicas Para el cálcul de las retencines a practicar a las rentas del trabaj se añade a la tarifa vigente en la actualidad la tarifa cmplementaria aplicable, según esta nrma, a la base liquidable general. Se aumenta hasta ls ,20 eurs la cuantía del ttal de retribucines a percibir pr ls cntribuyentes, actualmente fijada en eurs, para que tengan derech a la reducción en ds punts del tip de retención cuand hayan adquirid su vivienda habitual a través de financiación. Las retencines a practicar en el mes de ener de 2012 se calcularán aplicand la tarifa del Impuest vigente para 2011 y teniend en cuenta l crrespndiente a la adquisición de vivienda vigente en aquella fecha. Las psterires retencines, que n crrespndan a rentas del mes de ener, tendrán que calcularse cn la nueva tarifa vigente para 2012 y El prcentaje de retención aplicable a ls rendimients del trabaj percibids pr la cndición de administradres miembrs de cnsejs de administración pasa del 35 al 42% (desde 1 de ener de 2012). El nuev tip de retención aplicable a ls rendimients del capital mbiliari, a las ganancias patrimniales derivadas de la transmisión de accines y participacines de Institucines de Inversión Clectiva, a ls arrendamients y subarrendamient de inmuebles, a ls premis, al arrendamient de negcis, muebles minas, a ls derechs de imagen pasa del 19% al 21% (desde 1 de ener de 2012).

6 Impuest sbre Sciedades El nuev tip de retención cn carácter general para 2012 y 2013 se eleva al 21%, anterirmente se encntraba en el 19% (desde 1 de ener de 2012). Impuest sbre la Renta de n Residentes En este impuest ls tips de retención cambian cincidiend cn ls nuevs tips de impsición según l expresad en el apartad 2.3 anterir Impuest sbre el Valr Añadid Tip de gravamen para las entregas de viviendas El tip de gravamen superreducid del 4% que se reguló para las adquisicines de vivienda a partir del día 20 de agst y hasta el 31 de diciembre de 2011, se mantiene hasta el 31 de diciembre de Impuests especiales Disminuye la devlución parcial pr el gasóle de us prfesinal en 28 eurs pr cada litrs Impuest sbre Bienes Inmuebles Para ls períds impsitivs iniciads en 2012 y 2013 ls tips de gravamen del Impuest para ls inmuebles calificads de naturaleza urbana, de us n residencial y de us residencial, y que pertenezcan a la mitad cn mayr valr catastral del cnjunt de ls inmuebles del municipi que tengan dich us, quedan incrementads de la siguiente manera: El 10% para ls municipis que hayan sid bjet de un prcedimient de valración clectiva de carácter general para bienes inmuebles urbans cm cnsecuencia de una pnencia de valres ttal aprbada cn anteriridad al añ 2002, n pudiend resultar el tip de gravamen mínim y supletri inferir al 0,5% en 2012 y al 0,6% en El 6% para ls municipis que hayan sid bjet de un prcedimient de valración clectiva de carácter general para bienes inmuebles urbans, cm cnsecuencia de una pnencia de valres ttal aprbada entre 2002 y 2004, n pudiend resultar el tip de gravamen mínim y supletri inferir al 0,5%.

7 El 4% para ls municipis que hayan sid bjet de un prcedimient de valración clectiva de carácter general para bienes inmuebles urbans cm cnsecuencia de una pnencia de valres ttal aprbada entre 2008 y Ls increments n serán de aplicación a ls municipis cuyas pnencias de valres hayan sid aprbadas entre ls añs 2005 y Tampc variará el impuest para el perid impsitiv que se inicie en 2013 en aquells municipis en ls que se apruebe una pnencia de valres ttal en el añ En el supuest de que el tip aprbad pr un municipi para 2012 ó 2013 fuese inferir al vigente en 2011, en el añ en que est curra se aplicará l dispuest en este artícul tmand cm base el tip vigente en El tip máxim aplicable n pdrá ser superir, en ningún cas, al regulad en el text refundid de la Ley Reguladra de las Haciendas Lcales Incentivs al mecenazg. Actividades priritarias: Cuand ls dnativs, dnacines y aprtacines se realicen a las actividades y prgramas priritaris de mecenazg que enumera la Dispsición adicinal trigésima de esta Ley, el prcentaje de deducción previst en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, en el Impuest sbre Sciedades llega al 40% y en el IRPF el prcentaje es del 30%. Actividades: Las llevadas a cab pr el Institut Cervantes para la prmción y la difusión de la lengua españla y de la cultura mediante redes telemáticas, nuevas tecnlgías y trs medis audivisuales. La prmción y la difusión de las lenguas ficiales de ls diferentes territris del Estad españl llevadas a cab pr las crrespndientes institucines de las Cmunidades Autónmas cn lengua ficial prpia. La cnservación, restauración rehabilitación de ls bienes del Patrimni Históric Españl que se relacinan en el Anex VIII de esta Ley, así cm las actividades y bienes que se incluyan, previ acuerd entre el Ministeri de Cultura y el Ministeri de Industria, Turism y Cmerci, en el prgrama de digitalización, cnservación, catalgación, difusión y expltación de ls elements del Patrimni Históric Españl «patrimni.es» al que se refiere el artícul 75 de la Ley 53/2002, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Scial. Ls prgramas de frmación del vluntariad que hayan sid bjet de subvención pr parte de las Administracines públicas.

8 Ls pryects y actuacines de las Administracines públicas dedicadas a la prmción de la Sciedad de la Infrmación y, en particular, aquells que tengan pr bjet la prestación de ls servicis públics pr medi de ls servicis infrmátics y telemátics a través de Internet. La investigación, desarrll e innvación en las Instalacines Científicas que, a este efect, se relacinan en el Anex XII de esta Ley. La investigación, desarrll e innvación en ls ámbits de las nantecnlgías, la salud, la genómica, la prteómica y la energía, y en entrns de excelencia internacinal, realizads pr las entidades que, a ests efects, se recnzcan pr el Ministeri de Ecnmía y Hacienda, a prpuesta del Ministeri de Ciencia e Innvación. El fment de la difusión, divulgación y cmunicación de la cultura científica y de la innvación, llevadas a cab pr la Fundación Españla para la Ciencia y la Tecnlgía. Ls prgramas dirigids a la lucha cntra la vilencia de géner que hayan sid bjet de subvención pr parte de las Administracines públicas se realicen en clabración cn éstas. Pryects incluids en el Plan Directr de Recuperación del Patrimni Cultural de Lrca Tasas Se cuantifican ls parámetrs necesaris para calcular el imprte de la tasa de dmini públic radieléctric Otra nrmativa tributaria de interés Ley General Tributaria Se añade que esta ley establece, asimism, ls principis y las nrmas jurídicas generales que regulan las actuacines de la Administración tributaria pr aplicación en España de la nrmativa sbre asistencia mutua entre ls Estads miembrs de la Unión Eurpea en el marc de ls cnvenis para evitar la dble impsición de trs cnvenis internacinales. Se define qué debe entenderse pr asistencia mutua. Se especifica que crrespnden a la AEAT cmpetencias en materia de aplicación de ls tributs derivadas atribuidas pr la nrmativa sbre asistencia mutua y que pdrán establecerse bligacines tributarias en este sentid. N se devengarán ls recargs del perid ejecutiv en el cas de deudas de titularidad de trs Estads de entidades internacinales supranacinales cuya actuación recaudatria se realice en el marc de la

9 asistencia mutua, salv que la nrmativa sbre dicha asistencia establezca tra csa. Se intrduce una nueva Subsección dentr del Titul II, Capítul I, Sección 2ª. Obligacines tributarias en el marc de la asistencia mutua. Sn bligacines tributarias aquellas que deriven de la nrmativa sbre asistencia mutua. En el cas de su incumplimient pr ls bligads tributaris, pdrán impnerse las sancines tributarias establecidas en la ley. También se cnsideran bligads tributaris aquells a ls que se puedan impner bligacines tributarias cnfrme a la nrmativa sbre asistencia mutua. El pag de las deudas de titularidad de trs Estads entidades internacinales supranacinales, cuya actuación recaudatria se realice en el marc de la asistencia mutua, será requerid al bligad tributari, que deberá efectuarl en ls siguientes plazs: Si la ntificación del instrument de ejecución se realiza entre ls días 1 y 15 de cada mes, desde la fecha de recepción de la ntificación hasta el día 20 de dich mes, si éste n fuera hábil, hasta el inmediat hábil siguiente. Si la ntificación del instrument de ejecución se realiza entre ls días 16 y últim de cada mes, desde la fecha de recepción de la ntificación hasta el día 5 del mes siguiente, si éste n fuera hábil, hasta el inmediat hábil siguiente. Cuand la nrma reguladra de la asistencia mutua l permita, la Administración tributaria pdrá desarrllar actuacines recaudatrias desde la recepción de la slicitud de cbr del Estad entidad internacinal supranacinal requirente, sin necesidad de que haya cncluid el plaz al que se refiere este apartad. La regla de aplazamients y fraccinamients de ls pags también es de aplicación a ls crédits de titularidad de trs Estads entidades internacinales supranacinales respect de ls cuales se haya recibid una petición de cbr, salv que la nrmativa sbre asistencia mutua establezca tra csa. Las actuacines pr las que se interrumpen ls plazs de prescripción y las de naturaleza análga prducirán ls efects interruptivs de la prescripción cuand se realicen en tr Estad en el marc de la asistencia mutua, aun

10 cuand dichs acts n prduzcan efects interruptivs semejantes en el Estad en el que materialmente se realicen. Ls crédits de titularidad de trs Estads entidades internacinales supranacinales n gzarán de prelación alguna cuand cncurran cn trs crédits de derech públic, ni del rest de las garantías establecidas en ls artículs anterires de esta sección, salv que la nrmativa sbre asistencia mutua establezca tra csa. Para asegurar el cbr de las deudas para cuya recaudación sea cmpetente, la Administración tributaria pdrá adptar medidas cautelares de carácter prvisinal cuand existan indicis racinales de que, en tr cas, dich cbr se vería frustrad gravemente dificultad. La medida cautelar deberá ser ntificada al afectad cn expresa mención de ls mtivs que justifican su aplicación. Cuand se slicite a la Administración tributaria la adpción de medidas cautelares en el marc de la asistencia mutua, el dcument prcedente del Estad entidad internacinal supranacinal que las slicite, que permita la adpción de medidas cautelares, n estará sujet a act algun de recncimient, adición sustitución pr parte de la Administración tributaria españla. La aplicación de ls tributs cmprende tdas las actividades administrativas dirigidas a la infrmación y asistencia a ls bligads tributaris y a la gestión, inspección y recaudación, así cm las actuacines de ls bligads en el ejercici de sus derechs en cumplimient de sus bligacines tributarias. También se cnsidera aplicación de ls tributs el ejercici de las actividades administrativas y de las actuacines de ls bligads a las que se refiere el párraf anterir, que se realicen en el marc de la asistencia mutua. Las pruebas infrmacines suministradas pr trs Estads entidades internacinales supranacinales en el marc de la asistencia mutua pdrán incrprarse, cn el valr prbatri que prceda, al prcedimient que crrespnda. Se intrduce un nuev Capítul VI en el Títul III, Asistencia mutua. Cmpensación equitativa pr cpia privada (cann digital) Se suprime el cann digital y se rdena al Gbiern que establezca reglamentariamente el prcedimient de pag a ls preceptres cn carg a ls Presupuests Generales del Estad.