LA NUEVA RESERVA DE CAPITALIZACIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 2015

Transcripción

1 LA NUEVA RESERVA DE CAPITALIZACIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 2015 La nueva Ley 27/2014 del Impuest sbre Sciedades ha intrducid la figura de la reserva de capitalización que viene a paliar ls efects negativs que para el cntribuyente de este impuest puede tener la eliminación la deducción pr reinversión de beneficis extrardinaris y deducción pr inversión de beneficis existentes. Así, desde 2015, tdas las empresas (tant si sn de reducida dimensión cm si n l sn) pueden disfrutar de una reducción en la base impnible del 10% de la cuantía en que incrementen sus fnds prpis. Estimad/a cliente/a: La nueva Ley 27/2014 del Impuest sbre Sciedades (LIS) ha eliminad ds incentivs fiscales asciads a la inversión y renvación de ls activs empresariales afects a la actividad ecnómica cm sn la deducción pr reinversión de beneficis extrardinaris y la recientemente creada deducción pr inversión de beneficis. En el ejercici 2015 desaparecen y han sid sustituidas pr la denminada Reserva de Capitalización. Así, cn efects desde el , la nueva LIS cntempla esta nueva figura para incentivar la reinversión (cn la intención de sustituir a la actual deducción pr reinversión de beneficis extrardinaris, y la recientemente creada deducción pr inversión de beneficis, que se eliminan cn la refrma fiscal) y que se traduce en la n tributación de aquella parte del benefici que se destine a la cnstitución de una reserva indispnible, sin que se establezca requisit de inversión algun de esta reserva en algún tip cncret de activ. De esta frma, ls cntribuyentes sujets al tip general de gravamen al del 30% puedan reducir su base impnible en un 10% del imprte del increment de sus fnds prpis en la medida que este increment se mantenga durante un plaz de 5 añs y se dte una reserva pr el imprte de la reducción, debidamente separada e indispnible durante ests 5 añs. El espíritu de esta nueva figura es básicamente fmentar la autfinanciación de la empresa en base a ls beneficis que ella misma ha generad, evitand así el endeudamient prducid pr una financiación ajena. Recrdems que las empresas que sí l usan tendrán cm gast ls intereses generads pr dicha financiación ajena dentr del balance, pr l que cn esta nueva nrmativa, junt cn el art. 16 de la Ley 27/2014 sbre la limitación de gasts financiers, se intenta de alguna frma cntrarrestar paliar esta situación, favreciend la búsqueda de financiación dentr de la misma entidad e intentand que sean las prpias empresas las que se capitalicen y saneen. Página 1 de 6

2 Atención. En términs generales, cabe señalar que el ahrr impsitiv será del 2,5% - 3% (dependiend del tip de gravamen aplicable a la entidad 25%- 30%), pr l que en términs práctics supne un ahrr asimism del 10% del cste del IS. Pr tant, cn la entrada en vigr de la reserva de capitalización cn efects desde el 2015, las empresas deberán cnsiderar asimism la plítica de distribución del resultad psitiv que btengan, ya que ell cndicinará la carga fiscal final que sprten pr el Impuest sbre Sciedades. N lvide, que ls dividends distribuids durante el añ disminuyen la reducción aplicable pr reserva de capitalización. Tenga en cuenta este efect antes de acrdar una distribución de dividends. A. Qué entidades pueden acgerse a la reserva de capitalización? Se aplica a las entidades que tributen al tip de gravamen general del 25% (28% en 2015), así cm las entidades sujetas al tip del 30% (33% en 2015): entidades de crédit y dedicadas a la explración, investigación y expltacines de yacimients y almacenamients subterránes de hidrcarburs. Igualmente resulta aplicable a las entidades de reducida dimensión y a las entidades que creen mantengan emple (micrempresas), para las que la nueva LIS elimina el trat diferencial que en materia de tips de gravamen establecía la antigua nrmativa de IS, quedand sujetas al tip general de gravamen, si bien para ls perids impsitivs iniciads en 2015 se mantiene para las entidades de reducida dimensión la escala de gravamen del 25% para la base cmprendida entre 0 y y del 28% para el rest de la base impnible, mientras que se anticipa la aplicación del tip de gravamen general del 25% para las micrempresas. En cuant a las entidades de nueva creación, la nrma n aclara suficientemente si pueden aplicar dicha reserva, ya que el tip de gravamen previst es el 15% durante ls 2 primers ejercicis. Si bien desde una perspectiva literal, el tip de gravamen se regula en la LIS en el mism apartad que el tip general, la nrma parece que n permitiría su aplicación a ls tips reducids de gravamen. Será precis esperar a la interpretación final que transmita la Administración tributaria. N bstante, entendems que l previsible es que la aplicación de la reserva de capitalización n será psible en el primer períd impsitiv en el que la base impnible sea psitiva, debid a que en ests cass n habrá base sbre la que se pueda aplicar al n haberse incrementad ls fnds prpis. B. En qué cnsiste el incentiv fiscal? Se trata de una reducción de la base impnible, cuya cuantía asciende al 10% del increment de ls fnds prpis de la entidad en el perid impsitiv. Reducción base impnible = 10% x Base de cómput (increment de fnds prpis) Página 2 de 6

3 Para ell, se requiere que el citad increment de fnds prpis prvenga de la actividad ecnómica desarrllada pr la entidad y n se prduzca una distribución de dividends prcedentes de ejercicis anterires. C. Qué requisits deben cumplirse para aplicar la reducción de la base impnible? El artícul 25 de la LIS establece 2 requisits para pder aplicar la reducción de la base impnible en cncept de reserva de capitalización: (i) (ii) El imprte del increment de ls fnds prpis debe mantenerse durante un plaz n inferir a 5 añs a cntar desde el cierre del perid impsitiv al que crrespnda la reducción, salv que se prduzca cm cnsecuencia de pérdidas cntables en la entidad Debe dtarse una reserva pr el imprte de la reducción, que deberá figurar en el balance cn absluta separación y títul aprpiad. Dicha reserva será indispnible durante el plaz de 5 añs. N se entenderá dispuesta la reserva en determinads supuests específics: ejercici del derech de separación del sci, eliminación de la reserva cuand se efectúe alguna peración de reestructuración acgida al régimen de neutralidad fiscal y si se aplica la reserva en virtud de una bligación de carácter legal. Atención. El incumplimient de ls requisits señalads supndrá la regularización de las cantidades indebidamente reducidas, así cm el abn de ls crrespndientes intereses de demra. D. Existe un límite para la reducción en la base impnible? La reducción que se puede practicar en la base impnible del ejercici n pdrá superar el 10% de la base impnible psitiva previa a la reducción pr la reserva de capitalización, integración de dtacines pr deterir de crédits, así cm sistemas de previsión y a la cmpensación de bases impnibles negativas. N bstante, en el supuest de insuficiencia de base impnible que impida aplicar la reducción generada, pdrá ser bjet de cómput en ls perids impsitivs que finalicen en ls 2 añs inmediats y sucesivs al que se hubiera generad la reducción. En tal cas, pdrá incrprarse junt cn la reducción generada en dich ejercici y cn el límite del 10% mencinad anterirmente. Página 3 de 6

4 E. Cóm se determina el increment de ls fnds prpis? La nrma prevé un cmplej mecanism para determinar el increment de ls fnds prpis, estableciend las siguientes reglas: - El increment de ls fnds prpis se calcula pr la diferencia psitiva entre ls fnds prpis existentes al cierre del ejercici sin incluir ls resultads del mism y ls fnds prpis existentes al inici del mism, sin incluir ls resultads del mism. Increment de fnds prpis = [fnds prpis N resultads Ejercici N] - [fnds prpis ejercici N-1 resultads Ejercici N-1] - Para el cálcul del increment de fnds prpis n se cnsideran partidas cmputables las siguientes: Aprtacines de scis. Ampliacines de capital fnds prpis pr cmpensación de crédits. Ampliacines de fnds prpis pr peracines cn accines prpias de reestructuración. Reservas de carácter legal estatutari. Recrdems que de acuerd cn la Ley de Sciedades de Capital deberá destinarse el 10% de ls beneficis del ejercici a dtar la reserva legal hasta que alcance, al mens, el 10% del capital scial. Reserva para inversines en Canarias. Reserva indispnible que de dte pr nivelación de bases impnibles para las empresas de reducida dimensión. Fnds prpis crrespndientes a una emisión de instruments financiers cmpuests. Fnds prpis que se crrespndan cn variacines en activs pr impuest diferid derivadas de una disminución aument del tip de gravamen del IS. Las partidas anterires n se tendrán en cuenta para determinar el mantenimient del increment de fnds prpis en cada perid impsitiv que resulte exigible. Pr tant, se exige que el increment de fnds prpis se derive de beneficis btenids pr la entidad que n sean bjet de distribución. Atención. Si la empresa ya tiene dtadas tdas las reservas legales estatutarias y n ha realizad ninguna ampliación de capital, la reducción aplicable será igual a ls beneficis del ejercici anterir mens ls dividends distribuids durante el añ (tenga presente que ls dividends n quedan excluids a la hra de calcular las diferencias, ya que la finalidad del incentiv es favrecer la capitalización de las empresas). Así pues, distribuir dividends puede hacerle tributar más en el Impuest sbre Sciedades. Téngal en cuenta antes de acrdar un repart. Página 4 de 6

5 F. Es incmpatible la reserva de capitalización cn algún tr incentiv fiscal? Según se establece en el artícul 25 LIS, dicha reserva es únicamente incmpatible en el mism ejercici impsitiv cn la reducción en base impnible en cncept de factr agtamient aplicable al régimen especial de minería, así cm de investigación y expltación de hidrcarburs. Pr tant, en el cas de empresas de reducida dimensión resulta cmpatible practicar la reducción, junt cn la reserva de nivelación. Esta última permite reducir asimism la base impnible en previsión de bases negativas en añs futurs y que, en cas de n prducirse dicha situación, deberá revertirse al cab de 5 añs (actuand, pr tant, cm un sistema de diferimient del pag del IS). G. Ejempl práctic de cálcul A cntinuación se expne un sencill ejempl práctic para apreciar el funcinamient del imprte que puede aplicarse en relación cn la reserva de capitalización. Ejercici N-1 N Capital Prima de emisión Otras Reservas Resultad Ejercici N Resultad Ejercici N Ttal Fnds Prpis Fnds Prpis Ejercici N (-) Resultads Ejercici N= ( ) = Fnds Prpis Ejercici N-1 (-) Resultads Ejercici N-1 = ( ) = Base reducción: Diferencia Fnds prpis = = Crrespnde a ls beneficis del ejercici N que se han retenid sin distribuir Imprte reducción: x 0,10 = Pdrá practicarse una reducción pr dich imprte en la base impnible, siempre que n supere el límite cntemplad en el apartad D anterir. Atención. La reducción pr reserva de capitalización se articula cm un ajuste negativ al resultad cntable y cntablemente se califica cm diferencia permanente negativa. Página 5 de 6

6 Cnclusión Ns encntrams antes un nuev e interesante incentiv fiscal que permitirá a las empresas aplicar en su declaración del Impuest sbre Sciedades del ejercici 2015 una reducción de base impnible del 10% del imprte del increment de sus fnds prpis, siempre que se cumplan ls requisits detallads cn anteriridad. Se trata de un buen incentiv fiscal para las empresas ahrradras que busquen una planificación eficiente en el Impuest sbre Sciedades. Página 6 de 6