NOVEDADES TRIBUTARIAS MAYO 2014 INDICE. I. Análisis Normativo Novedades Algunos aspectos a tener en cuenta...

Transcripción

1 NOVEDADES TRIBUTARIAS MAYO 2014 INDICE I. Análisis Nrmativ Nvedades Alguns aspects a tener en cuenta Gestión del Impuest Nvedades para el II. Dctrina Administrativa y Jurisprudencia. Nvedades Inclusión, a efects del Impuest sbre Sucesines, en el Grup III de un hereder cuy parentesc cn el fallecid es de sbrin plític. T.E.A.C. Reslución Nº 4129/2011, de 14 de nviembre de Tributación en el ITP y AJD de la finca que recibe un sci de una entidad disuelta, subrgándse en la hipteca que grava dich inmueble. T.E.A.C. Reslución Nº 4980/2011, de 14 de nviembre de Deveng del Hech impnible de Acts Jurídics dcumentads en escrituras públicas smetidas a cndición. T.E.A.C. Reslución Nº 1429/2011, de 16 de ener de Requisits para que prceda la devlución del Impuest sbre las Ventas Minristas de Determinads Hidrcarburs. T.E.A.C. Reslución Nº3953/2014, de 24 de abril de Interrupción de la prescripción y deducibilidad de determinads gasts en el Impuest sbre Sciedades. Audiencia Nacinal, Sentencia Nº150/2011, de 13 de marz de Validez a efects del Impuest sbre Sciedades de la valración efectuada pr la administración autnómica en una transmisión de inmueble para cmprbar la base impnible del Impuest sbre Transmisines Patrimniales. 1

2 Tribunal Suprem, Sentencia Nº5712/2011, de 9 de diciembre de Legalidad a nivel cmunitari del Régimen fiscal aplicable a la transmisión de valres relacinads cn bienes inmuebles. Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Eurpea, Asunt 6-139/2012, de 20 de marz de

3 I. ANÁLISIS NORMATIVO. 1. Nvedades Regla de valración en cas de cambi de residencia y cese de establecimient permanente. Hasta el añ 2013 las sciedades que trasladaban su residencia fuera del territri españl tenían que integrar en la base impnible del Impuest la diferencia entre el valr de mercad de sus elements patrimniales y sus valres cntables, except que ls misms quedasen afectads a un establecimient permanente situad en territri españl. Este mism criteri se aplica a ls activs afects a un establecimient permanente situads en territri españl que sn transferids al extranjer. A partir de 2013, cuand dichs elements patrimniales se transfieran a un Estad miembr de la Unión Eurpea, se pdrá seguir cm hasta ahra u ptar pr aplazar el pag de la deuda tributaria hasta la fecha de la transmisión de ls activs. La mdificación se prduce para dar cumplimient a la Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Eurpea, asunt C- 64/11 dnde el Tribunal determina que la legislación españla es cntraria al principi cmunitari de libertad de establecimient. Reducción de ls ingress prcedentes de determinads activs intangibles (Régimen aplicable desde el día 29 de septiembre de 2013). Si a partir del 29 de septiembre de 2013 una sciedad cede transmite un activ intangible, cn derech a reducción, sl tendrá que incrprar a la base impnible un 40 pr 100 de la renta btenida (antes de la fecha anterir se integraba un 50 pr 100 sbre el ingres btenid). Para aplicar esta nueva reducción es necesari que la entidad cedente haya cread ls activs, al mens, en un 25 pr 100 de su cste (antes l tenía que haber cread en su ttalidad) y el cesinari, que n pdrá residir en un paraís fiscal en un país de nula tributación salv que esté situad en la UE, utilice ls intangibles en el desarrll de una actividad ecnómica. Pr tra parte, hay que destacar que esta reducción n tiene un límite cuantitativ cm en el anterir diseñ del incentiv (resultad de multiplicar pr 6 el preci de cste del intangible). Ls gasts deducibles, que se restan de ls ingress btenids pr la cesión del activ para determinar la renta, sn la amrtización fiscal, la décima parte de ls intangibles de vida útil indefinida (2 pr 100 en 2013) y ls gasts directamente imputables. Cuand un intangible n está recncid en el activ per se cede, tendrá la cnsideración de renta el 80 pr 100 de ls ingress btenids pr su cesión. Ls intangibles apts para el benefici fiscal sn ls misms que en el régimen anterir. Para cnseguir mayr seguridad jurídica, es recmendable slicitar a la Administración un acuerd previ de calificación de ls activs, así cm un acuerd previ de valración de ls ingress prcedentes de la cesión, gasts y rentas generads en la transmisión. Limitación de gasts satisfechs pr extinción de la relación labral, cmún especial. 3

4 Cn efects a partir de 1 de ener de 2013 se endurece la tributación de las indemnizacines pr despid cese de cuantía muy elevada. Las mdificacines se prducen tant en la tributación de sus perceptres cm en la de ls pagadres de las crrespndientes indemnizacines, que sean sujets pasivs del Impuest sbre Sciedades. En cncret, n sn deducibles ls gasts derivads de la extinción de la relación labral, cmún especial, de la relación mercantil (administradres miembrs del Cnsej de Administración), de ambas, que excedan, para cada perceptr, del imprte de , en cas de resultar superir, del imprte que esté exent en el Impuest sbre la Renta de las Persnas Físicas, aun cuand se satisfagan en varis períds impsitivs. Si la indemnización exenta para un determinad perceptr asciende, pr ejempl, a , satisfaciéndle una indemnización de , será deducible el gast sl hasta ls siend el rest n deducible. Recrdams que si la indemnización n exenta supera , el perceptr en su impuest persnal (IRPF) n pdrá aplicar la reducción pr irregularidad del 40 pr 100. Si la cuantía a percibir es inferir a tiene plen derech a la reducción, cn una base máxima de , y si el imprte percibid se sitúa entre ambas cantidades, el límite para aplicar la reducción es la diferencia entre mens el resultad de restar a la renta Limitación de la amrtización fiscal para ls períds impsitivs iniciads en 2013 y 2014 Se limita al 70 pr 100 la deducibilidad de la amrtización cntable, que hubiera resultad fiscalmente deducible, del inmvilizad material, intangible y de las inversines inmbiliarias en función del métd de amrtización que se esté aplicand, para las empresas que n sean de reducida dimensión (ERD). Se limita igualmente al 70 pr 100 la amrtización deducible de ls misms bienes de inmvilizad que se amrticen aceleradamente pr haber sid puests a dispsición de la entidad en un perid impsitiv en el que cumplía ls requisits para tributar pr el régimen especial de ERD, de elements en ls que se materialice la reinversión si ésta se hiz cuand la empresa se calificaba cm ERD ls que se estén adquiriend pr el régimen especial de arrendamient financier, cuand ya n se cumplan ls requisits de ERD. Esta limitación n se aplica a ls planes especiales de amrtización. El 30 pr 100 n deducible de 2013 y 2014 se recuperará a partir de 2015 de frma lineal en 10 añs u, pcinalmente, durante la vida útil del element patrimnial. N bstante, si se vendiera el activ se recuperaría vía ajuste negativ cn la transmisión. Si la amrtización finaliza en 2013 ó en 2014 y el element n sale del activ de la empresa, la amrtización n deducible se recuperará en 2015, según criteri administrativ. Es de aplicación la limitación a aquells sujets pasivs que tengan la cnsideración de ERD pr la prórrga durante ls tres ejercicis siguientes al que superaran un imprte net de la cifra de negcis de 10 millnes de eurs. Pdrían quedar también sujetas a esta limitación las sciedades que n pueden aplicar el tip reducid de ERD pr n realizar una actividad ecnómica. 4

5 Cartera de empresas del grup, multigrup y asciadas. Hasta ahra la nrma fiscal permitía deducir cm gast fiscal (nrmalmente n se cntabiliza deterir) la disminución en el ejercici de ls fnds prpis de las participadas. Para ls ejercicis iniciads en ener de 2013 desaparece este gast fiscal. Si la empresa tiene pendiente de revertir el ajuste negativ efectuad pr las pérdidas de las participadas del grup, multigrup y asciadas hasta el 31 de diciembre de 2012, dicha reversión se integrará en la base impnible del períd en el que el valr de ls fnds prpis, al cierre del ejercici, exceda al que tenían al inici del períd. Cartera de participacines en el capital de tras sciedades. También hasta ahra la nrma fiscal permitía deducir cm gast el deterir cntable de estas carteras, sin embarg, para ls ejercicis iniciads a partir de 1 de ener de 2013 ya n será gast fiscal, surgiend pr el gast cntable una diferencia psitiva. Habrá que chequear cn especial atención ls deterirs cntables que reviertan en el mment de las transmisines de las participacines prque aunque el resultad cntable de la transmisión sea un, el resultad fiscal será tr debid a que n se dedujern ls deterirs cntables. En cas de participacines en empresas que n ctizan, el imprte de la reversión pendiente de integración a 31 de diciembre de 2012 se integrará en la base impnible del períd en el que el valr de ls fnds prpis de la participada, al cierre del ejercici, exceda al del inici, salv en ls cass en ls que el deterir fue cnsecuencia de una distribución de dividends y que pr ell n di lugar a deducción pr dble impsición. También deberán integrarse las pérdidas pr deterir, crrespndientes a 2012 y perids anterires, cuand se reciban dividends de las participadas, except que dichs dividends n se tengan que cntabilizar cm ingres. Si se trata de accines en entidades que ctizan en blsa, el ingres de la reversión se integrará en la base impnible del períd impsitiv en que se prduzca la recuperación de su valr en el ámbit cntable. Obtención de rentas negativas pr transmisión de participacines. La renta negativa btenida pr la transmisión de participacines en entidades residentes, n residentes, se minrará en el imprte de ls dividends, participacines en beneficis, btenids pr la transmitente en ls períds impsitivs iniciads a partir de Ls dividends, participación en beneficis, que reducen la renta negativa sn aquells que han tenid derech a la aplicación de la deducción de la exención para evitar la dble impsición. Obtención de rentas negativas pr transmisión de un Establecimient Permanente (EP) en el extranjer. Dejan de ser deducibles las rentas negativas btenidas en el extranjer de ls EP, salv cese en la actividad transmisión del EP. En ests ds cass, si se btuviera una renta negativa, se minrará cn las rentas psitivas netas btenidas pr el EP antes de realizar la transmisión la cesión. 5

6 Cuand a partir de ener de 2013 se integren en la base impnible rentas psitivas btenidas pr un EP en el extranjer, la deducción exención para evitar la dble impsición n se aplicará hasta el mment en que la renta psitiva exceda de las rentas negativas que en ejercicis anterires fuern cmpensadas. Sin embarg, si las pérdidas se prducen en 2013 y siguientes, a las rentas psitivas btenidas después se le restarán las negativas pendientes de incluir en la base. Obtención de rentas negativas derivadas de una Unión Tempral de Empresas (UTE) en el extranjer. Dejan de ser deducibles las rentas negativas de empresas miembrs de una UTE en el extranjer, salv en ls cass en que se transmita la participación se prduzca la extinción. Si se prduce cualquiera de ls ds cass anterires y se btiene una renta negativa, ésta se minrará cn las rentas psitivas netas btenidas antes de la transmisión cesión. Cuand en sucesivs ejercicis la UTE btenga rentas psitivas, las empresas miembrs las integrarán de manera similar a las vistas en ls EP s. Obtención de rentas negativas pr transmisión de participacines en grups fiscales. Cuand se transmitan participacines de una sciedad del grup, que deja de frmar parte del mism, y se btiene una renta negativa, está se minrará en el imprte de las bases impnibles negativas generadas dentr del grup pr la entidad transmitida que haya sid cmpensada dentr del grup. Excepción a la limitación de cmpensación de bases impnibles negativas. Cn efects para acuerds cn acreedres aprbads en un perid impsitiv iniciad a partir de 1 de ener de 2013, se intrduce una excepción a la limitación de cmpensar bases negativas de ejercicis anterires, relativa a ls ingress pr quitas. Esta excepción hay que resaltar que atañe tant a ls ingress derivads de quitas cncursales cm a las acrdadas fuera de ests prcedimients. Tip reducid para entidades de nueva creación. Las sciedades cnstituidas a partir de 1 de ener de 2013, que realicen actividades ecnómicas, pdrán aplicar un tip de gravamen del 15 pr 100 hasta ls primers de base y al rest el 20 pr 100. Si el períd impsitiv en que btienen rendimients psitivs es inferir al añ, el tip del 15 pr 100 se aplica a la parte prprcinal de de base que se crrespnda cn ls días de que cnste el períd impsitiv. El tip reducid se aplica al primer períd impsitiv en que la base impnible sea psitiva y en el siguiente, y n tiene efects en el prcentaje de la deducción pr reinversión de beneficis extrardinaris. Deducción pr dble impsición interna. 6

7 Para ls ejercicis iniciads en 2013 se mdifica la nrma para establecer que, en ls cass en que n prcede esta deducción pr n existir ingres cntable, sí se aplica cuand se pruebe que un imprte equivalente al dividend participación en beneficis se ha integrad en la base impnible en cncept de renta, pr ls tenedres anterires de la participación cn casión de su transmisión. En este cas n se integra en la base impnible el dividend participación en beneficis que minrará el valr fiscal de la participación. Hay que tener presente que n prcederá la deducción cuand ls dividends recibids crrespndan a accines adquiridas dentr de ls ds meses anterires a la fecha de distribución, si en ls ds meses psterires se venden valres hmgénes. Se aplicará una deducción del 100 pr 100, y n del 50 pr 100, a ls dividends prcedentes de entidades cuand se haya reducid el prcentaje mínim de participación hasta, cm pc, el 3 pr 100 cm cnsecuencia de una peración de reestructuración de una peración en el ámbit de fertas públicas de adquisición de valres, y dich prcentaje se aplicará en ls tres añs siguientes a la peración. Deducción pr inversión de beneficis. Si su empresa es de reducida dimensión y ha adquirid en 2013 algún inmvilizad material alguna inversión inmbiliaria, nuevs y afects a actividades ecnómicas, pdrá deducir el 10 ó 5 pr 100, este últim en cas de micrpyme cn mantenimient de plantilla, del benefici del ejercici bjet de inversión crregid pr el siguiente ceficiente: [BAI] [rentas ingress exents, reducids, bnificads, la crrección mnetaria, que se hayan beneficiad de la deducción pr dble impsición] /BAI, siend BAI el benefici antes de impuests, y cmputand el ceficiente cn ds decimales, redndeand pr defect. También pdrá deducir pr el benefici de 2013 en 2014 si es en ese ejercici en el que l invierte. Para tener derech a este benefici se deberá dtar una reserva indispnible de la misma cuantía que la base de deducción y mantenerla el tiemp que permanezcan ls elements patrimniales adquirids en la entidad. Ls elements patrimniales adquirids deberán permanecer en funcinamient en la sciedad, salv pérdida justificada, durante 5 añs durante su vida útil si resulta inferir. La Dirección General de Tributs interpreta que la dtación a la reserva pr inversines debe efectuarse cn carg a ls beneficis del períd, si n sn suficientes, cn carg a ls primers beneficis de ejercicis siguientes. N es psible la dtación cn carg a beneficis de añs anterires. También se establece que es necesari un increment de ls fnds prpis de la entidad al mens en el imprte de la reserva dtada. En la Memria de las Cuentas Anuales se debe hacer mención, durante el plaz de mantenimient de las inversines, al imprte de ls beneficis acgids a la deducción y el ejercici en que se btuviern; la reserva indispnible que deba figurar dtada; identificación e imprte de ls elements adquirids; y la fecha fechas en que ls elements han sid bjet de adquisición y afectación a la actividad ecnómica. 7

8 Esta deducción es incmpatible cn: la libertad de amrtización, la deducción pr inversines en Canarias y la reserva pr inversines en Canarias. Además, el mism eur de inversión n puede dar lugar a aplicar más de una deducción. Deducción pr Investigación, Desarrll e Innvación (I+D+i). Si en 2013 tiene derech a esta deducción debe saber que puede ptar entre: aplicar el límite de la cuta íntegra del pr 100 ignrarl, a cndición de aplicar un descuent del 20 pr 100 sbre ls prcentajes de la deducción. Es decir, en lugar de deducir un 30 ó 50 pr 100 de la base de la deducción, pdrá aplicar un pr 100 y, en cas de que la cuta sea insuficiente para absrber la deducción, pdrá slicitar a la AEAT el abn del imprte n deducid una vez transcurrid un añ desde la finalización del períd impsitiv en que se generó la deducción, cn un límite de anuales si se trata de actividades de (i) ó de anuales si se trata en su cnjunt de I+D+i. Para aplicar el nuev régimen es necesari que la plantilla media, alternativamente, la plantilla media adscrita a actividades de I+D+i n se vea reducida desde el final del períd impsitiv en que se generó la deducción hasta la finalización de ls 24 meses siguientes al términ del períd impsitiv en cuya declaración se realice la crrespndiente aplicación abn; que se destine un imprte equivalente a la deducción aplicada abnada a gasts de I+D+i a inversines en elements del inmvilizad material activ intangible, exclusivamente afects a actividades de I+D+i; y que la entidad haya btenid un infrme mtivad sbre la calificación de la actividad de I+D+i un acuerd previ de valración de ls gasts e inversines crrespndientes al pryect de I+D. Deducción pr creación de emple para trabajadres cn discapacidad. Si durante el añ 2013 incrementa la plantilla de trabajadres discapacitads, sepa que ha aumentad el imprte de la deducción, que era de 6.000, pasand a ser de pr cada persna/añ de increment prmedi de plantilla de trabajadres cn discapacidad en un grad igual superir al 33 pr 100 e inferir al 65 pr 100. El imprte de la deducción es de pr hmbre/añ de increment de plantilla cuand la discapacidad sea igual superir al 65 pr 100. Deducción pr creación de emple. El añ 2013 es el primer ejercici en que las entidades pueden aplicar esta deducción, cuantificada en cuand hayan cntratad a su primer trabajadr, a través de un cntrat pr tiemp indefinid de apy a ls emprendedres, que sea menr de 30 añs. También es de aplicación pr primera vez en 2013 tra deducción, independiente de la anterir, que pdrán aplicar las entidades que tengan una plantilla inferir a 50 trabajadres en el mment en que cncierten cntrats de trabaj pr tiemp indefinid de apy a ls emprendedres cn desempleads beneficiaris de una prestación cntributiva. Pdrán deducir de la cuta íntegra el 50 pr 100 del menr de ls siguientes imprtes: el imprte de la prestación pr desemple que el trabajadr tuviera pendiente de percibir en el mment de la 8

9 cntratación el imprte crrespndiente a dce mensualidades de la prestación pr desemple que tuviera recncida. Esta deducción resultará de aplicación respect de aquells cntrats realizads en el perid impsitiv hasta alcanzar una plantilla de 50 trabajadres y siempre que, en ls dce meses siguientes al inici de la relación labral, se prduzca, respect de cada trabajadr, un increment de la plantilla media ttal de la entidad en, al mens, una unidad respect a la existente en ls dce meses anterires. Hay que tener en cuenta que ambas deduccines n pueden aplicarse hasta el ejercici en el que finaliza el períd de prueba de ls trabajadres. Incentivs al mecenazg. Actividades priritarias. Pr ess dnativs dnacines el benefici fiscal cnsiste en aplicar una deducción incrementada en 5 punts sbre la prevista en la Ley 49/2002, alcanzand pr tant el 40%. Para 2013 se han aprbad ls siguientes: Las llevadas a cab pr el Institut Cervantes para la prmción y la difusión de la lengua españla y de la cultura mediante redes telemáticas, nuevas tecnlgías y trs medis. La prmción y la difusión de las lenguas ficiales de ls diferentes territris del Estad españl llevadas a cab pr las crrespndientes institucines de las Cmunidades Autónmas cn lengua ficial prpia. La cnservación, restauración rehabilitación de ls bienes del Patrimni Históric Españl que se relacinan en el Anex VIII de esta Ley, así cm las actividades y bienes que se incluyan, previ acuerd entre el Ministeri de Cultura y el Ministeri de Industria, Turism y Cmerci, en el prgrama de digitalización, cnservación, catalgación, difusión y expltación de ls elements del Patrimni Históric Españl «patrimni.es» al que se refiere el artícul 75 de la Ley 53/2002, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Scial. Ls prgramas de frmación del vluntariad que hayan sid bjet de subvención pr parte de las Administracines públicas. Ls pryects y actuacines de las Administracines públicas dedicadas a la prmción de la Sciedad de la Infrmación y, en particular, aquells que tengan pr bjet la prestación de ls servicis públics pr medi de ls servicis infrmátics y telemátics a través de Internet. La investigación, desarrll e innvación en las Instalacines Científicas que, a este efect, se relacinan en el Anex XI de esta Ley. La investigación, desarrll e innvación en ls ámbits de las nantecnlgías, la salud, la genómica, la prteómica y la energía, y en entrns de excelencia internacinal, realizads pr las entidades que, a ests efects, se recnzcan pr el Ministeri de Hacienda y Administracines Públicas, a prpuesta del Ministeri de Ecnmía y Cmpetitividad. El fment de la difusión, divulgación y cmunicación de la cultura científica y de la innvación, llevadas a cab pr la Fundación Españla para la Ciencia y la Tecnlgía. 9

10 Ls prgramas dirigids a la lucha cntra la vilencia de géner que hayan sid bjet de subvención pr parte de las Administracines públicas se realicen en clabración cn éstas. Las dnacines y aprtacines vinculadas a la ejecución de ls pryects incluids en el Plan Directr de Recuperación del Patrimni Cultural de Lrca. Acntecimients de excepcinal interés públic. Se declaran ls siguientes para Ls sujets pasivs del Impuest pdrán deducir de la cuta íntegra del impuest el 15 pr 100 de ls gasts que, en cumplimient de ls planes y prgramas de actividades establecids pr el cnsrci pr el órgan administrativ crrespndiente, realicen en la prpaganda y publicidad de pryección plurianual que sirvan directamente para la prmción del respectiv acntecimient. Cuand el cntenid del sprte publicitari se refiera de md esencial a la divulgación del acntecimient, la base de la deducción será el imprte ttal del gast realizad. En cas cntrari, la base de la deducción será el 25 pr 100 de dich gast. Para 2013 se han aprbad ls siguientes: La celebración de la 3ª edición de la Barcelna Wrld Race. La duración del prgrama de apy a este acntecimient abarcará desde 1 de ener de 2013 a 30 de septiembre de El Prgrama de preparación de ls deprtistas españles de ls juegs de Rí de Janeir La duración de este prgrama será desde el 1 de ener de 2013 a 31 de diciembre de La celebración del VIII Centenari de la Peregrinación de San Francisc de Asís a Santiag de Cmpstela. La duración de este prgrama abarcará desde el 1 de juli de 2013 a 30 de juni de La celebración del V Centenari del Nacimient de Santa Teresa a celebrar en el añ La duración de este prgrama de apy será desde el 1 de ener de 2013 a 31 de diciembre de La celebración de ls acts del añ Juníper Serra La duración abarcará desde el 1 de ener de 2013 a 31 de diciembre de El event de salida de la vuelta al mund a vela Alicante La duración del prgrama de apy a este acntecimient abarcará desde el 1 de ener de 2013 al 31 de diciembre de La celebración del Añ Sant Jubilar Marian en la Real Ilustre y Fervrsa Hermandad y Cfradía de Nazarens de Nuestra Señra del Rsari, Nuestr Padre Jesús de la Sentencia y María Santísima de la Esperanza Macarena en la ciudad de Sevilla. La duración del prgrama abarcará desde el 1 de juni de 2013 a 31 de may de Alguns aspects a tener en cuenta. Diferencias permanentes temprarias. Cm sabems, para el cálcul de la base impnible del Impuest se tma cm punt de partida el resultad cntable, efectuand sbre el mism única y exclusivamente ls ajustes que prevé la nrma. A cntinuación recgems algunas diferencias que pueden surgir y que es necesari chequear. 10

11 Ajustes psitivs. Gasts n deducibles cm multas sancines y dnacines dnativs. Gast pr Impuest sbre Sciedades. Gast pr el exces pagad cn mtiv de la extinción de una relación labral mercantil. Pérdidas pr deterir de participacines en entidades. Prvisión pr devlucines de ventas. Excess de amrtizacines, deterirs prvisines. En ejercicis iniciads en 2013 y 2014 pr la amrtización crrespndiente a la actualización de balances aprbada pr el artícul 9 de la Ley 16/2012. Limitación al 70% de la amrtización cntable fiscalmente deducible, cuand se trata de entidades cn cifra de negci en el ejercici anterir de más de 10 millnes de eurs, y para ejercicis iniciads en 2013 y Pr imputación tempral de gasts e ingress antes después de su deveng. Operacines que a efects fiscales deben valrarse a valr nrmal de mercad. Recuperación de la libertad de amrtización practicada en ejercicis anterires. Recuperación del exces de amrtización de ejercicis anterires en peracines de arrendamient financier. Recuperación de rentas, en el ejercici del cbr, de peracines cn pag aplazad imputadas fiscalmente según la regla especial de imputación de las mismas. Recuperación de valr de ls elements que generarn pérdidas fiscales en una transmisión anterir. Reversión de ls deterirs de cartera crrespndientes a ejercicis iniciads en 2012 y anterires. Recuperación de ls fnds prpis de filiales que, hasta ejercicis iniciads en 2012, riginaban ajustes negativs cuand disminuyern. Imputación de rentas en el cas de transparencia fiscal internacinal. Gasts financiers n deducibles en grups mercantiles. Presunción de existencia de rentas pr descubrimient de bienes y derechs registrads en cntabilidad (sl efectúa el ajuste la Administración). Rentas negativas derivadas de transmisines de accines y participacines, en la parte crrespndiente a dividends recibids desde ener de Ajustes negativs. Libertad de amrtización. Exces de amrtizacines cntabilizadas en ejercicis anterires. Exces de pérdidas pr deterir cntabilizadas en ejercicis anterires. Cesión del us a tercers de determinads activs intangibles. Crrección de la depreciación mnetaria en las plusvalías btenidas en la transmisión de inmuebles. Determinadas rentas btenidas pr las entidades parcialmente exentas. Operacines cn pag aplazad en el ejercici en el que se prduce la transmisión. Adquisicines en régimen de arrendamient financier. El 50% de las rentas psitivas derivadas de la transmisión de inmuebles urbans adquirids entre el 12 de may y 31 de diciembre de Dividends y plusvalías exentas derivadas de participacines en entidades n residentes. Reducción pr ls ingress btenids de determinads activs intangibles (Patent Bx) 11

12 Ajuste pr activs intangibles de vida útil indefinida n amrtizables cntablemente. Cifra de negcis. Esta magnitud, definida en la nrma 11.ª de elabración de las cuentas anuales del PGC, tiene imprtancia en diferentes aspects del Impuest sbre Sciedades. Pr ejempl, es la magnitud utilizada para determinar si una entidad puede beneficiarse del régimen especial de empresas de reducida dimensión (ERD) cuand es inferir a en el períd impsitiv inmediatamente anterir y también cnstituye un de ls límites ( ), en el prpi ejercici, que tienen que cumplir las sciedades para que en 2009, 2010, 2011, 2012, 2013 y 2014 puedan aplicar ls tips de pr 100 si mantienen emple respect a ls 12 meses anterires al primer ejercici iniciad en Asimism, en el cas de que la entidad realice peracines vinculadas y frme grup en el sentid del artícul 42 del Códig de Cmerci cn alguna tra, si dich grup n supera la cifra de negcis de n existirá bligación de elabrar y cnservar la dcumentación del grup. Según el T.E.A.C., en Reslución de 2 de abril de 2014, frman parte de la cifra de negcis ls ingress financiers derivads de la tenencia y negciación de valres pr cuenta prpia cuand gran parte de la actividad de tenencia y negciación tiene su rigen en la actividad de negciación pr cuenta de tercers, pr l que la sciedad actúa cm empresari y n cm pseedr de bienes y derechs. Benefici perativ. Cm desde el añ 2012 se limita la deducción de ls gasts financiers, que excedan de , al 30 pr 100 del benefici perativ, es interesante tener presente esta magnitud cntable. De cara a calcular la limitación del gast financier hay que partir del resultad de expltación eliminand determinadas peracines de inmvilizad cm las amrtizacines, las subvencines, ls deterirs y ls resultads pr venta de elements del inmvilizad. Se añaden ls ingress financiers de participacines en instruments de patrimni, siempre que se crrespndan cn dividends participacines en beneficis de entidades en las que el prcentaje de participación, direct indirect, sea al mens el 5 pr 100, bien, el valr de adquisición de la participación sea superir a , except que dichas participacines hayan sid adquiridas cn deudas cuys gasts financiers n resulten deducibles pr tratarse de un grup mercantil. Vlumen de peracines. Es el imprte ttal de las entregas de bienes y prestacines de servicis realizadas pr la empresa durante un añ, sin incluir el IVA y, en su cas, el recarg de equivalencia. Aunque esta magnitud queda recgida en la nrmativa del Impuest sbre el Valr Añadid, es precis cncerla para determinar si una entidad se califica cm gran empresa n, l cual tiene incidencia en aspects cm el cálcul de ls pags fraccinads en la limitación a la cmpensación de bases impnibles negativas. Si su vlumen de peracines supera el umbral 12

13 de ls ,04 y el imprte net de la cifra de negcis el de , n pdrá cmpensar la ttalidad de la base impnible previa a dicha cmpensación. El vlumen de peracines a cnsiderar es el que viene definid en la Ley del IVA, de frma que sól deberán cmputarse las peracines crrientes realizadas, excluyend las ventas de inmuebles y de bienes de inversión, así cm las peracines financieras Imputación tempral de ls gasts e ingress. Si se ha cntabilizad un gast en un períd anterir al de su deveng un ingres en un períd psterir al de su deveng, tant el increment cm el decrement se imputarán en la base impnible del Impuest crrespndiente al períd impsitiv del deveng surgiend una diferencia psitiva en el ejercici de la cntabilización y una negativa en el ejercici del deveng. Si se ha cntabilizad un gast en un períd psterir al de su deveng un ingres en un períd anterir al de su deveng, en ambs cass se imputarán en la base impnible crrespndiente al períd impsitiv de la cntabilización, salv que resulte una tributación inferir a la que crrespndería de haber sid imputad en el ejercici del deveng, en cuy cas se imputarán en el períd del deveng y n en el de su cntabilización. El T.E.A.C., en Reslución de 3 de ctubre de 2013, sbre la deducibilidad del gast riginad pr las cutas n deducibles del Impuest sbre el Valr Añadid, cnsidera que, para que dichas cutas sean fiscalmente deducibles en el Impuest sbre Sciedades debe cntabilizarse previamente el gast en una cuenta de reservas, en el ejercici en que es firme la liquidación pr el Impuest sbre el Valr Añadid. Además, también en este cas hay que tener en cuenta que cuand el gast se registra en un ejercici psterir al de su deveng, será deducible si n supne un perjuici ecnómic para la Hacienda Pública. Ingress pr ventas. Es necesari cmprbar que ls ingress se han cntabilizad cuand la empresa ha transferid sustancialmente ls riesgs y beneficis significativs inherentes a la prpiedad de ls bienes, independientemente de su transmisión jurídica. Esta nrma cntable es aceptada pr el legisladr del Impuest. Tratándse de ventas realizadas pr empresas prmtras, las mismas se cntabilizarán nrmalmente cuand se hayan firmad las escrituras de cmpraventa. Las empresas cnstructras cntabilizarán ls ingress de su actividad pr el métd del prcentaje de realización cuand el cntrat para realizar la bra cntenga las especificacines de la misma, cm sucede en ls cntrats llave en man. Si el bjet de la venta es una cnstrucción estándar, la cntabilización la realizarems cuand se transmitan sustancialmente ls riesgs. En el cas de ingress pr prestacines de servicis, cuand puedan valrarse cn fiabilidad y sea prbable que la empresa perciba ls beneficis de la transacción, deberán cntabilizarse pr el métd del prcentaje de realización. Cuand el resultad de la transacción n se pueda estimar de md fiable, sól se recncerán ingress a fin de ejercici pr ls cstes incurrids para btener ls misms que se cnsideren recuperables. 13

14 Recrdams que, en ls cass en que la empresa vendió un bien cn cláusula reslutria y, pr impag de la cantidad adeudada, dich bien retrna a la empresa, el ingres se cntabilizó en el mment de la venta, y en la fecha del retrn tendrá que dar entrada al bien pr el valr cntable previ a la enajenación (cn el límite del valr raznable) cntabilizand un gast pr la diferencia. Este criteri cntable, que el ICAC ha expresad en la Cnsulta N.º 5 del BOICAC 75, es aceptad pr la Dirección General de Tributs. El TEAC, en Reslución de 29 de nviembre de 2012, apyándse en jurisprudencia del Tribunal Suprem, cncluye que ls scis de las UTE s pueden imputar ls resultads btenids a través de ellas en el ejercici siguiente al cierre de cuentas de las mismas. Imputación de peracines a plazs. Las rentas se entenderán btenidas prprcinalmente a medida que se efectúen ls cbrs (criteri de caja), except que la entidad decida aplicar el criteri de deveng. Sn peracines a plaz las ventas y ejecucines de bra cuy preci se perciba, mediante pags sucesivs en un sl pag, y entre la entrega y el vencimient del últim únic plaz transcurra un períd de tiemp superir al añ. En cas de ends, descuent cbr anticipad, la renta se entenderá btenida en dich mment. Para aplicar esta nrma de imputación especial, en la que las rentas se imputan a medida que se hagan exigibles ls cbrs crrespndientes, es necesari que se haya pactad una regla de exigibilidad. El Centr Directiv en cnsulta V , sbre la psibilidad de aplicar la regla especial a la indemnización percibida pr el arrendatari, del arrendadr, pr la rescisión anticipada de un cntrat de arrendamient, determina que pese al criteri cntrari manifestad en cnsultas anterires, entiende que sí se puede aplicar esta nrma especial de imputación, cnfrme a la sentencia del Tribunal Suprem de 29 de marz de 2012, prque la referencia que hace el apartad 4 del artícul 19 del Text Refundid de la Ley del Impuest, cuand se refiere a ventas y ejecucines de bra, n cnstituye una enumeración taxativa de las peracines a las que se aplica. Transmisión de un inmueble adquirid entre el 12 de may y el 31 de diciembre de Si ha transmitid en 2013 un inmueble de naturaleza urbana que hubiera sid adquirid a títul ners, entre el 12 de may y el 31 de diciembre de 2012, pdrá reducir la renta psitiva btenida en un 50 pr 100. N resultará de aplicación esta exención cuand el inmueble se hubiera adquirid transmitid a una persna entidad que frme parte del grup de sciedades, cn independencia de la residencia y de la bligación de frmular cuentas anuales cnslidadas; al cónyuge de la persna anterirmente indicada; a cualquier persna unida a ésta pr parentesc, en línea recta clateral, pr cnsanguinidad afinidad, hasta el segund grad incluid. La DGT, en cnsulta de 7 de nviembre de 2012, cnsidera que aunque n se prevé expresamente la psibilidad de aplicar este incentiv fiscal a la trasmisión de inmuebles adquirids mediante un cntrat de arrendamient financier, si a efects cntables, y pr las circunstancias cncretas del cntrat, se califica cm arrendamient financier, el arrendatari cntabilizará el bien cm un activ y se puede entender adquirid a títul ners, pr l que 14

15 se interpreta que se cumplen ls requisits exigids para aplicar la exención del 50 pr 100 de la renta. Imputación del ingres que se le prduce a una empresa en cncurs cuand se aprueba el cnveni de acreedres cn quita La interpretación administrativa, cntenida en la cnsulta DGT Nº V es que se debe aplicar el criteri cntable expresad pr el ICAC de que si, después de la aprbación del cnveni, las cndicines de la deuda sn sustancialmente diferentes a las anterires, se debe dar de baja el pasiv riginal y recncer un nuev pasiv pr su valr raznable, cntabilizándse la diferencia cm ingres en el ejercici en el que se apruebe judicialmente el cnveni. Será en ese mment en el que se debe integrar el ingres en la base impnible del Impuest (ver apartad de nvedades 2014 ya que cn efects a partir de 1 de ener de ese ejercici existe nrma fiscal especial de imputación). Recuperación de valr. Tendrems que prestar atención a ls deterirs dtads en ejercicis anterires que deben revertir en 2013 prque se haya prducid una recuperación de valr del activ, teniend en cuenta que, si en su día el deterir n fue deducible fiscalmente, cuand el activ recupere su valr tampc deberá ser ingres fiscal. En cas de que después de dtad y deducid el deterir de valr de un activ se transmita a una entidad vinculada, si el activ recuperase td parte de su valr, la entidad vinculada habrá de realizar un ajuste extracntable psitiv hasta el imprte que el element tenía antes de su transmisión. L mism curre en el cas de venta a un tercer y psterir recmpra del mism antes de que transcurran 6 meses, aunque en este cas, naturalmente, el ajuste l realizará la prpia sciedad. Permutas. Cuand la permuta es cmercial, est es, cuand ls flujs del element recibid difieren de ls flujs del activ entregad en cuant a riesg, calendari e imprte, bien el valr actual de ls flujs de efectiv después de impuests de las actividades de la empresa afectadas pr la permuta se ve mdificad pr la peración, la nrma fiscal y cntable cinciden sustancialmente. La diferencia se prduce en el cas de permutas n cmerciales, en el que n se genera plusvalía cntable y, sin embarg, la nrma fiscal bliga a integrar en base impnible la diferencia entre el valr de mercad del element adquirid y el valr cntable del bien entregad. Valración especial de determinads hechs impnibles. El legisladr del Impuest regula determinadas reglas especiales de valración, apartándse del criteri cntable, cuand se transmiten elements sin cntraprestación dineraria, cass en ls que, en general, se deben recncer ls ingress pr diferencia entre el valr de mercad del bien entregad y su valr cntable, entre el valr de mercad del bien recibid y el valr cntable de la participación, y la nrma cntable en alguns de ests supuests n cmputa el benefici. 15

16 Si la cntabilidad n refleja estas peracines a valr de mercad surgirán diferencias psitivas en la base impnible del Impuest en el mment de prducirse el hech impnible. Esta nrma se aplica a ls siguientes elements: - Ls transmitids adquirids a títul lucrativ. - Ls aprtads a entidades y ls valres recibids en cntraprestación. - Ls transmitids a ls scis pr causa de dislución, separación de ests, reducción del capital cn devlucines de aprtacines, repart de la prima de emisión y distribución de beneficis. - Ls transmitids en virtud de fusión, absrción y escisión ttal parcial. - Ls adquirids pr permuta. - Ls adquirids pr canje cnversión. Operacines vinculadas. Para detectar si la sciedad ha realizad alguna peración vinculada habrá que chequear las peracines realizadas cn scis cn participación de, al mens, un 5 pr 100 (1 pr 100 si sn empresas ctizadas), sus cónyuges familiares, administradres, el cónyuge familiares de ests, empresas participadas en al mens un 5 pr 100, tras empresas del grup cntable, sus scis, cónyuges familiares de ells, cn ls administradres de esas sciedades, así cm las peracines realizadas cn entidades cntrladas al mens en un 25 pr 100 pr el mism grup familiar que cntrla la primera. Este tip de peracines se habrán de valrar a valr nrmal de mercad, independientemente del valr dad pr las partes a la peración. Para llegar a este valr habrems de aplicar un de ls cinc métds de valración que prevé la nrma fiscal. N tienen bligación de dcumentar las peracines vinculadas las empresas cuy imprte net de la cifra de negcis en el períd impsitiv sea inferir a , siempre que el imprte ttal de las peracines vinculadas realizadas pr ellas en el ejercici (incluidas las peracines específicas) n supere de valr de mercad. N bstante, la exneración de la bligación de dcumentación n se aplica, en ningún cas, a las peracines realizadas cn persnas entidades vinculadas que residan en un paraís fiscal, except que residan en un Estad miembr de la Unión Eurpea y el sujet pasiv acredite que las peracines respnden a mtivs ecnómics válids y que esas persnas entidades realizan actividades ecnómicas. Tampc existe bligación de dcumentar las peracines dentr del grup de cnslidación fiscal, las realizadas en el ámbit de las OPV, ni las realizadas en el períd impsitiv, cn la misma persna entidad vinculada, cuand la cntraprestación del cnjunt de esas peracines n supere de valr de mercad, excluyend las peracines específicas (peracines en paraíss fiscales, cn scis que tengan al mens un 25% de participación y se prduzcan en el desarrll de una actividad ecnómica en estimación bjetiva, transmisión de negcis valres en la transmisión de inmuebles intangibles). Crrección mnetaria. Ls ceficientes crrectres del cmpnente inflacinari se utilizan, a efects del cálcul del valr de adquisición, para hallar la ganancia pérdida patrimnial prducida en las ventas de 16

17 bienes inmuebles. Si durante el períd impsitiv 2013 se ha transmitid cn benefici algún inmueble del inmvilizad material de las inversines inmbiliarias, habrá que calcular el ajuste negativ al resultad cntable que la nrma fiscal ns permite pr depreciación mnetaria. El imprte máxim viene determinad pr la renta que se haya generad en la transmisión, entendiend pr tal una venta, permuta, pag pr separación de scis liquidación cn entrega de inmuebles. Para las transmisines efectuadas durante el añ 2013 se aplican ls siguientes ceficientes: Ceficiente Ceficiente Cn anteriridad a 1 de ener de ,3130 En el ejercici ,2247 En el ejercici ,1003 En el ejercici ,2186 En el ejercici ,9397 En el ejercici ,1934 En el ejercici ,8261 En el ejercici ,1790 En el ejercici ,7396 En el ejercici ,1591 En el ejercici ,6619 En el ejercici ,1480 En el ejercici ,5894 En el ejercici ,1328 En el ejercici ,5272 En el ejercici ,1105 En el ejercici ,4750 En el ejercici ,0867 En el ejercici ,4423 En el ejercici ,0530 En el ejercici ,4235 En el ejercici ,0303 En el ejercici ,3978 En el ejercici ,0181 En el ejercici ,3418 En el ejercici ,0181 En el ejercici ,2780 En el ejercici ,008 En el ejercici ,2495 En el ejercici ,000 En el ejercici ,2333 Gasts y pérdidas cntables que fiscalmente n sn deducibles. A cntinuación enumerams gasts cntables que n sn fiscalmente deducibles: - Ls que representen una retribución de ls Fnds Prpis. - Ls derivads de la cntabilización del Impuest sbre Sciedades. - Las multas y sancines penales y administrativas, el recarg de apremi y el que se impne pr presentación extempránea de autliquidacines. - Las pérdidas del jueg. - Ls dnativs y liberalidades. - Las dtacines a fnds interns de pensines. - Ls gasts de servicis crrespndientes a peracines realizadas cn persnas entidades residentes en paraíss fiscales. - Gasts financiers casinads pr la cmpra de participacines de entidades de un mism grup mercantil. 17

18 - Ls gasts que excedan, para cada perceptr, del imprte de pr indemnizacines. - Las pérdidas pr deterir de ls valres representativs de la participación en el capital en ls fnds prpis de entidades. - Las rentas negativas btenidas en el extranjer a través de un establecimient permanente, except en el cas de transmisión del mism cese de su actividad. - Las rentas negativas btenidas pr empresas miembrs de una unión tempral de empresas que pere en el extranjer, except en el cas de transmisión de la participación en la misma, extinción. Para que las retribucines de ls administradres de empresas sean gast deducible, deberán estar previstas en ls Estatuts Sciales. Si se trata de una sciedad anónima, para pder pagar a ls Administradres una participación en beneficis es precis que la reserva legal y estatutaria esté dtada y que ls accinistas reciban un mínim del 4 pr 100 del capital. El Tribunal Suprem, en sentencia de 30 de may de 2013 califica cm una liberalidad ls gasts derivads de pcines de cmpra de accines que una sciedad cncede a sus trabajadres. Argumenta que la entidad asume un gast vluntariamente, prque ninguna nrma le impelía a pactar cn sus empleads el benefici señalad, n existía bligación legal y sl estará bligada cntractualmente cuand libre y vluntariamente l pacte. Amrtización pr tablas. Cuand el sujet pasiv pte pr este métd la depreciación se entenderá efectiva cuand sea el resultad de aplicar al preci de adquisición cste de prducción del crrespndiente inmvilizad algun de ls siguientes ceficientes: el ceficiente de amrtización lineal máxim establecid en las tablas de amrtización ficialmente aprbadas, el ceficiente de amrtización lineal que se deriva del períd máxim de amrtización establecid en las tablas de amrtización ficialmente aprbadas cualquier tr ceficiente lineal cmprendid entre ls ds mencinads. Cuand un element patrimnial se ha amrtizad cntablemente en algún períd impsitiv pr un imprte superir al ceficiente máxim, el gast se acepta siempre que en algún períd impsitiv anterir se haya cntabilizad el activ pr debaj del ceficiente mínim y, además, n exista perjuici ecnómic para la Hacienda Pública. Esta situación es muy cmún cuand se prduce la venta de un activ y aparece un gast pr pérdida prque nunca amrtizó el activ n dtó el crrespndiente deterir en su mment. Si hubiera perjuici ecnómic, el cntribuyente deberá slicitar la rectificación de la autliquidación imputand el exces del gast en ls ejercicis en ls que se registró pr debaj del ceficiente mínim. Se entiende que existe perjuici ecnómic cuand el gast crrespnda a un ejercici prescrit, cm cnsecuencia del menr gast, la sciedad aprvechó este hech para cmpensar bases impnibles negativas aplicar deduccines que caducaban en dich ejercici. Elements patrimniales utilizads diariamente en más de un turn nrmal de trabaj. En ests cass se pdrá amrtizar el activ según el siguiente ceficiente: Ceficiente mínim + [(ceficiente Máxim ceficiente mínim) x (hras trabaj/8)] Esta especialización de amrtización n será de aplicación a aquells elements que pr su naturaleza técnica deban ser utilizads de frma cntinuada. 18

19 Elements patrimniales del inmvilizad material e inversines inmbiliarias que se adquieran usads. Cuand se trate de activs que n sn puests en cndicines de funcinamient pr primera vez, el cálcul de la amrtización se efectuará sbre el preci de adquisición, hasta el límite resultante de multiplicar pr 2 la cantidad derivada de aplicar el ceficiente de amrtización lineal máxim. Si se cnce el preci de adquisición cste de prducción riginari, éste pdrá ser tmad cm base para la aplicación del ceficiente de amrtización lineal máxim. Si n se cnce el preci de adquisición cste de prducción riginari, el sujet pasiv pdrá determinar aquél pericialmente. N se cnsideran elements patrimniales usads ls edificis cuya antigüedad sea inferir a 10 añs. Amrtización según prcentaje cnstante. Si se pta pr aplicar este métd, el gast fiscal se determina aplicand al valr pendiente de amrtización del element patrimnial un prcentaje cnstante sbre el ceficiente de tablas que varía en función del períd de amrtización: 1,5, si el element patrimnial tiene un períd de amrtización inferir a cinc añs. 2, si el element patrimnial tiene un períd de amrtización igual superir a cinc e inferir a ch añs. 2,5, si el element patrimnial tiene un períd de amrtización igual superir a ch añs. En ningún cas el prcentaje cnstante pdrá ser inferir al 11 pr cient. El imprte pendiente de amrtizar en el períd impsitiv en que se prduzca la cnclusión de la vida útil se amrtizará en dich períd impsitiv. Ls edificis, mbiliari y enseres n pdrán amrtizarse mediante este métd. Libertad de amrtización. En determinads supuests el legisladr admite que se amrticen libremente ls activs, l que dará lugar a ajustes negativs en la base impnible del Impuest que revertirán en añs psterires, pr ejempl, en ls siguientes cass: En las sciedades anónimas labrales y sciedades limitadas labrales el inmvilizad material, intangible y las inversines inmbiliarias afects a sus actividades cuand se adquieren en ls 5 primers añs de su calificación cm tales. Ls activs miners y las cantidades abnadas en cncept de cann de superficie de las empresas que aplican el régimen especial de la minería. Ls elements del inmvilizad material e intangible afects a las actividades de I+D, excluids ls edificis. Ls gasts de I+D activads cm intangibles (sin tener en cuenta las amrtizacines de ls elements que tengan libertad de amrtización). Ls elements nuevs del inmvilizad material y de las inversines inmbiliarias de las empresas de reducida dimensión, aunque la deducibilidad se smete a uns límites y requisits. Deterir de crédits. Desde el punt de vista cntable se habrá dtad un deterir pr la diferencia entre el valr en librs de ésts y el valr actual de ls flujs de efectiv futurs que se estima van a generar. 19

20 Sin embarg, fiscalmente debems tener en cuenta que n pdems deducirns el deterir crrespndiente a salds garantizads, a ls que mantengams cn entidades de derech públic cn entidades persnas vinculadas, except inslvencia judicialmente declarada. Además, para deducir el deterir deberá cncurrir un de ls siguientes supuests: al cierre del ejercici hayan transcurrid al mens 6 meses desde el vencimient de la bligación, que el deudr esté declarad en cncurs, que se le haya prcesad pr alzamient de bienes que la deuda se haya reclamad judicialmente. Si la empresa acreedra es ERD, es psible deducir cm gast, si ha sid cntabilizad, el 1 pr 100 de ls salds deudres cuy deterir individual n se haya deducid, per sin cmputar ls salds excluids pr la nrma fiscal. Gasts financiers casinads pr la cmpra de participacines de entidades de un mism grup. N sn deducibles ls gasts financiers devengads en el períd impsitiv que prcedan de deudas cn tras entidades del grup mercantil cuand el imprte btenid se haya destinad a la adquisición, a tras entidades del grup, de participacines en el capital en ls fnds prpis de cualquier tip de entidades, a la realización de aprtacines al capital a ls fnds prpis de tras entidades del grup. Aun cumpliéndse ls requisits anterires, esta regla n se aplica si se puede acreditar mtiv ecnómic válid para realizar las peracines. Limitación en la deducibilidad de gasts financiers. Ls gasts financiers nets serán deducibles cn el límite del 30 pr 100 del benefici perativ del ejercici, aunque en td cas sn deducibles ls gasts financiers nets del períd impsitiv pr imprte de El gast financier net n deducible pdrá deducirse en ls períds impsitivs cncluids en ls 18 añs psterires, cnjuntamente cn ls devengads en cada períd, aplicand el límite del 30 pr 100 del benefici perativ. Si el gast financier net del períd es inferir al límite, la diferencia entre ambs se añade al imprte del límite a efects de la deducción de ls gasts financiers nets en ls períds impsitivs cncluids en ls 5 añs siguientes, hasta agtar esa diferencia. N se tienen en cuenta ls siguientes gasts financiers: ls crrespndientes al deterir de valr de crédits, ls que surgen pr las diferencias de cambi y cberturas financieras, salv que se encuentren directamente vinculadas cn el endeudamient, ni ls derivads de cntrats de las cuentas en participación. N se tienen en cuenta ls ingress financiers que frmen parte del benefici perativ, cm es el cas de ls de las entidades hlding, de manera que, aquells ingress financiers (cupnes, intereses ) devengads prcedentes de la financiación cncedida a las entidades participadas, n se cnsiderarán cm parte integrante del benefici perativ sin que minrarán ls gasts financiers de la entidad a ls efects de determinar el imprte de ls gasts financiers nets. 20