La reforma fiscal (I)

Transcripción

1 C/ Miguel Angel nº Madrid Tel : +(34) Fax: +(34) Avda. de Blas Infante nº Benalmádena, Málaga Tel : (+34) Fax: (+34) La refrma fiscal (I) El Impuest sbre la Renta de las Persnas Físicas 08/01/2015. Zugasti Abgads SLP. Registr Mercantil de Madrid, Tm , fli 68, Sección 8ª, Hja M CIF B

2 Cn fecha 28 de nviembre de 2014 se ha publicad en el BOE la Ley 26/2014 de 27 de nviembre que mdifica la Ley del Impuest sbre la Renta de las Persnas Físicas. Veams las principales nvedades que intrduce: I.- Rendimients del trabaj.- Exención de las indemnizacines pr despid.- Se limita a la cantidad de pr cada añ de servici prestad que se cmpute a efects de determinar la cuantía de la indemnización bligatria, la exención de las indemnizacines pr despid. Cnfrme al régimen transitri previst, el citad límite n resultará de aplicación a las indemnizacines pr despids ceses prducids cn anteriridad a 1 de agst de 2014 ni a ls despids que se prduzcan a partir de esta fecha cuand deriven de un expediente de regulación de emple aprbad, un despid clectiv en el que se hubiera cmunicad la apertura del períd de cnsultas a la autridad labral, cn anteriridad a dicha fecha. Esta mdificación entró en vigr el Gasts deducibles de rendimients del trabaj.- Se establece un nuev imprte de de gasts sin justificación (que se pdrá incrementar en trs más si sn trabajadres cn mvilidad gegráfica), sin que pr este cncept pueda llegarse a un rendimient net negativ. Las persnas discapacitadas que sean trabajadres activs pdrán deducir adicinalmente trs 3.500, y si además necesitan ayuda de terceras persnas, tienen mvilidad reducida el grad de discapacidad supera el 65%. N bstante se eliminan las reduccines actualmente aplicables para rendimients superires a anuales. Planes de pensines.- Se reduce el límite máxim de aprtacines a eurs (anterirmente , para cntribuyentes mayres de 50 añs), permaneciend el del 30% de ls rendimients del trabaj actividades ecnómicas. Se incrementa de a el límite de reducción pr aprtacines a favr de cónyuges cn baj nivel de rentas (hasta eurs de rendimients del trabaj de actividades ecnómicas). Se establece un régimen transitri para la aplicación de la reducción del 40% para las prestacines recibidas que crrespndan a aprtacines realizadas hasta el 31 de diciembre de 2006.

3 Finalmente se establece un nuev supuest de liquidación anticipada de planes de pensines, planes de emple, planes de previsión scial empresarial y ls cncertads cn mutualidades de previsión scial, para aprtacines cn antigüedad superir a diez añs. En cualquier cas este plaz se cmenzará a cmputar a partir del 1 de ener de Reducción de rendimients del trabaj cn perid de generación superir a ds añs ntriamente irregulares en el tiemp.- El actual prcentaje reductr del 40% pasa a ser del 30%. Se mantiene el límite de ,00 /añ. Se elimina la referencia respect a la peridicidad recurrencia per se excluye expresamente la psibilidad de aplicar la reducción cuand se haya aplicad en ls cinc ejercicis anterires. Retribucines en especie.- En l que se refiere a la retribución cnsistente en la cesión de us de vehículs, se reduce la valración para ls cnsiderads eficientes energéticamente, hasta en un 30%, y en cuant a la valración de la renta derivada de la utilización de una vivienda prpiedad del pagadr se especifica que el prcentaje del 5% se aplicará en el cas de inmuebles lcalizads en municipis en ls que ls valres catastrales hayan sid revisads y hayan entrad en vigr en el períd impsitiv en el plaz de ls 10 perids impsitivs anterires. Pr l que se refiere a la entrega accines a empleads, se cnsideran exents ls rendimients en especie cnsistentes en la entrega a trabajadres en activ, de frma gratuita pr preci inferir al nrmal de mercad, de accines participacines de la prpia empresa de tras del grup, en la parte que n exceda de eurs anuales, siempre que la ferta se realice en las mismas cndicines para tds ls trabajadres de la empresa. II.- Rendimients del capital inmbiliari.- Reducción del rendimient net en ls arrendamients de inmuebles destinads a vivienda.- La reducción pasará a ser de sl el 60%, eliminándse la reducción incrementada del 100%. III.- Rendimients del capital mbiliari.- Exención pr btención de dividends.- Se elimina la exención de ls primers anuales pr la btención de dividends y participacines en beneficis.

4 Planes Individuales de Ahrr Sistemátic.- Se reduce de 10 a 5 añs la duración mínima de ls Planes Individuales de Ahrr Sistemátic (PIAS). Se da la psibilidad de transfrmar ls segurs de vida, frmalizads antes de , en ls que el cntratante, asegurad y beneficiari sean el prpi cntribuyente, en PIAS, siempre que n se haya superad el límite máxim de /añ de primas y de imprte acumulad de , habiend transcurrid al mens 5 añs desde el pag de la primera prima. Planes de Ahrr a Larg Plaz.- Se crean ls Planes de Ahrr la Larg Plaz pr ls que un cntribuyente que clque su ahrr en prducts cm depósits segurs (hasta un máxim de anuales), si l mantiene un mínim de 5 añs, n tributará pr ls rendimients que btenga, siempre que cumpla ls requisits establecids en la nrma. Rendimients del capital mbiliari prvenientes de la financiación de entidades vinculadas.- El prcentaje de participación a cnsiderar (para calcular el exces de ls capitales prpis cedids a una entidad vinculada respect del resultad de multiplicar pr 3 ls fnds prpis, en la parte que crrespnde a la participación del cntribuyente) será el 25% (antes era el 5%) en ls supuests en ls que la vinculación n se defina en función de la relación scis partícipes-entidad. Distribución de prima de emisión de accines participacines y reduccines de capital cn devlución de aprtacines en entidades n ctizadas.- Se mdifica sustancialmente el régimen hasta ahra existente ya que para valres n ctizads, el imprte percibid es calificad cm rendimient del capital mbiliari en lugar de cnsiderarl una minración del cste de adquisición. En sciedades ctizadas se mantiene cm hasta ahra: el imprte recibid minra el valr de la cartera hasta su anulación y el exces tributa cm rendimient de capital mbiliari. IV.- Rendimients de actividades ecnómicas.- Estimación directa.- En la mdalidad simplificada se limita la cuantía que se determina para el cnjunt de prvisines deducibles y gasts de difícil justificación (5% del rendimient net) a un imprte máxim de anuales. Habrá que tener en cuenta además para tds ls rendimients en régimen de estimación directa nrmal simplificada, les sn de aplicación las mdificacines que se han incluid en el Impuest sbre Sciedades pr la nueva Ley 27/2014, cm la limitación de la

5 deducibilidad de ls gasts pr atencines a clientes al 1% del imprte net de la cifra de negcis, la n deducibilidad del deterir de determinads activs afects cm inmuebles, intangibles inversines inmbiliarias, en el cas de la estimación directa nrmal, la nueva tabla de amrtización. Límites para la aplicación del régimen de estimación bjetiva.- Se mdifican ls límites para la aplicación de este régimen de tal frma que quedan excluids ls que superen ls siguientes: Cncept Límite actual Nuev límite Cnjunt de actividades ecnómicas , ,00 Actividades agríclas, frestales y ganaderas , ,00 Actividades de transprtes y cmunicacines ,00 (*) ,00 Vlumen de cmpras , ,00 Si peracines realizadas para empresaris (**) , ,00 (*) Desaparece del text de la Ley, pr l que queda incluida dentr del régimen aplicable a la generalidad de actividades ecnómicas. (**) ,00 anuales, si además representa más del 50% del vlumen ttal de rendimients íntegrs. Esta mdificación entra en vigr el 1 de ener de 2016 pr l que ls límites referids al añ anterir deberán cncurrir en el ejercici 2015 Actividades ecnómicas cnsistentes en el arrendamient de inmuebles.- Se elimina el requisit de dispner de un lcal destinad a la gestión de la actividad, permaneciend el requisit de que se utilice al mens una persna cntratada cn cntrat labral y a jrnada cmpleta para la rdenación de la actividad.

6 Scis de entidades que realicen actividades prfesinales.- Ls rendimients se calificarán cm prcedentes de una actividad prfesinal si el sci está incluid en el régimen especial de trabajadres autónms en una mutualidad de previsión scial que actúe cm alternativa al citad régimen especial. Rendimient net de ls autónms dependientes.- Se adapta su cuantificación a ls cambis prducids en ls rendimients del trabaj en cuant a la sustitución de la reducción pr de gasts y a la aplicación de la reducción sl para rendimients nets inferires a V.- Ganancias y pérdidas patrimniales.- Transmisión de derechs de suscripción de accines ctizadas.- Se establece que el imprte derivad de estas transmisines se cnsiderará en td cas ganancia en el períd en que se prduzca dicha transmisión, sin afectar al valr de adquisición (cm ya venía curriend en las transmisines de valres participacines n admitids a negciación). Esta nueva regla, n bstante, n entrará en vigr hasta Eliminación de ceficientes de actualización.- Para el cálcul de las ganancias y pérdidas patrimniales, se elimina la crrección mnetaria del valr de adquisición de bienes inmuebles mediante la aplicación de ceficientes de actualización. Ceficientes de abatimient.- Se mantiene la aplicación de ls ceficientes reductres a ls activs adquirids antes de , per limitándl a las transmisines realizadas a partir de cuy preci cnjunt de transmisión sea inferir a Cntribuyentes mayres de 65 añs.- Se intrduce cm nvedad, para ls cntribuyentes mayres de 65 añs, una nueva exención para las ganancias patrimniales derivadas de la transmisión de cualquier bien de su patrimni, siempre que el imprte btenid, cn el límite máxim de , se reinvierta en la cnstitución de rentas vitalicias que cmplementen la pensión. VI.- Base impnible general y del ahrr.- Transmisión de elements patrimniales cn plaz de permanencia inferir al añ.- Se incrpran en la base impnible del ahrr las ganancias y pérdidas

7 patrimniales generadas cm cnsecuencia de transmisión de elements patrimniales cualquiera que sea el plaz de permanencia en el patrimni del cntribuyente. Hasta la fecha frmaban parte de la base general las generadas pr la transmisión de elements cn plaz de permanencia inferir al añ. Integración y cmpensación.- En determinads cass se amplían ls supuests de psibilidad de cmpensación de bases negativas cn psitivas de distinta naturaleza. VII.- Escalas.- A).- General. La estatal queda cm se indica a cntinuación: Para el ejercici 2015: Base Cuta Rest base Tip liquidable íntegra liquidable aplicable Hasta Hasta eurs Eurs eurs Prcentaje ,00 10, , , ,00 12, , , ,00 15, , , ,00 19, , ,75 En adelante 23,50

8 Para ls ejercicis 2016 y siguientes: Rest base liquidable Base liquidable Cuta íntegra Tip aplicable Hasta eurs Hasta eurs Eurs Prcentaje ,00 9, , , ,75 12, , , ,75 15, , , ,75 18,50 En adelante , ,75 22,50 B).- Del Ahrr: La parte de la base liquidable del ahrr se gravará cnfrme a la siguiente escala (estatal y autnómica): Hasta % (2015) 19% (2016) De 6.000,01 a % (2015) 21% (2016) ,01 en adelante 24% (2015) 23% (2016) VIII.- Deduccines: Se elimina la deducción pr cuenta ahrr-empresa y la deducción pr btención de rendimients del trabaj y actividades ecnómicas. Se elimina la deducción pr alquiler de vivienda habitual: si bien se mantiene transitriamente para ls cntribuyentes que hayan celebrad un cntrat de arrendamient cn anteriridad a 1 de ener de 2015 pr el que hubieran satisfech, cn anteriridad a dicha fecha, cantidades pr el alquiler de su vivienda habitual y siempre que el cntribuyente hubiera tenid derech a la deducción en relación cn

9 las cantidades satisfechas pr el alquiler de dicha vivienda en un períd impsitiv devengad cn anteriridad a Deducción pr inversines en vivienda habitual: se mantiene el régimen transitri existente para las adquisicines realizadas cn anteriridad a Deducción en actividades ecnómicas: se mantiene, si bien el ceficiente reducid, aplicable cuand el cntribuyente se hubiera practicad la reducción del 20 % del rendimient net pr el inici de nuevas actividades ecnómicas la deducción en cuta pr rentas btenidas en Ceuta y Melilla, se rebaja del 5 % actual al 2,5 %. Deducción pr dnacines: Se mantiene la deducción del 10% para las cantidades dnadas a fundacines y asciacines declaradas de utilidad pública n acgidas a la Ley 49/2002, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativs y de ls incentivs fiscales al mecenazg. En relación cn las deduccines previstas en la Ley 49/2002 (mdificada pr la nueva Ley 27/2014 del Impuest sbre Sciedades) que pdrán aplicar las persnas físicas que realicen dnacines a entidades acgidas a la citada ley, se mejra el prcentaje de deducción que se incrementa al 75% para ls primers 150 y al 30% para el exces (transitriamente para 2015 ests prcentajes serán el 50% y el 27,5%, respectivamente), y se estimula la fidelización de las dnacines mediante un increment de las deduccines si en ls ds períds impsitivs inmediats anterires se hubieran realizad dnacines en favr de una misma entidad pr imprte igual superir, en cada un de ells, al del ejercici anterir. En ests cass, el prcentaje de deducción aplicable a la base de la deducción en favr de esa misma entidad que exceda de 150 será el 35% (transitriamente para 2015 este prcentaje será el 32,5%). Deduccines pr aprtacines a partids plítics: Se suprime la reducción pr cutas y aprtacines a partids plítics en la base impnible y se sustituye pr una nueva deducción del 20% sbre las cutas de afiliación y las aprtacines a Partids Plítics, Federacines, Calicines Agrupacines de Electres, sbre una base máxima de 600 anuales. Deducción pr rentas btenidas en Ceuta y Melilla: Se cndicina la psibilidad de acger a deducción las rentas prcedentes de sciedades que peren efectiva y materialmente en dichs territris a que crrespndan a rentas a las que resulte de aplicación la bnificación establecida en el Impuest sbre Sciedades en determinads supuests.

10 Deducción pr inversión en empresas de nueva reciente creación: se mantiene la deducción del 20% de las cantidades satisfechas para la suscripción de accines participacines en empresas de nueva reciente creación (cuand se cumplan cierts requisits), per se establece que n frmará parte de la base de la deducción (limitada a eurs) el imprte de las accines participacines adquiridas cn el sald de cuentas ahrr-empresa en la medida en que dich sald hubiera sid bjet de deducción. Deduccines pr familia numersa persnas cn discapacidad a carg: además de la deducción pr maternidad (que se mantiene), se establecen nuevas minracines a la cuta diferencial (se pdrán cbrar sin haber tenid retencines pr ese imprte e inclus de frma anticipada) pr las siguientes circunstancias: pr cada descendiente discapacitad cn derech a aplicar el mínim pr descendientes pr él (1.200 eurs/añ), pr cada ascendiente discapacitad (1.200 ) y, pr ser un ascendiente un herman huérfan de padre y madre que frma parte de una familia numersa (1.200 en general, en cas de familias numersas de categría especial). Se puede slicitar el reintegr anticipad de esta deducción desde el día 7 de Ener de 2015 a razón de 100 mensuales. IX.- Obligación de declarar.- Se incrementa de a eurs el límite para n presentar declaración en ls supuests de btención de rendimients de más de un pagadr, percepción de pensines cmpensatrias anualidades pr aliments n exentas, cass en que el pagadr n esté bligad a retener,, finalmente, cuand se perciban rendimients del trabaj sujets a tips fijs de retención. X.- Retencines e ingress a cuenta.- Cm cnsecuencia de las mdificacines de las escalas de gravamen, también se mdifican ls prcentajes de retencines e ingress a cuenta aplicables sbre las siguientes rentas ingress: Se matiza que el cntribuyente pdrá deducir la cantidad que debió ser retenida cuand la misma n se hubiera practicad l hubiera sid pr un imprte inferir al debid pr causa imputable exclusivamente al retenedr Se establece una nueva escala de retencines para rendimients del trabaj cuys tips marginales scilan entre el 19 % (el 20% en 2015) y el 45 % (47 %

11 en 2015). En el cas de atrass, el tip de retención se fija en el 15%. Se suprime el rednde para calcular el tip de retención, y la percepción anual de rendimients del trabaj máxima sbre la que n existe bligación de retener será de eurs, en lugar de ls actuales. El tip de retención para administradres y miembrs del cnsej de administración se fija en el 35% (37% en 2015) se reduce al 19% (20% en 2015) cuand ls rendimients prcedan de entidades cn un imprte net de la cifra de negcis inferir a Se establece el prcentaje de retención e ingres a cuenta para ls rendimients del trabaj derivads de impartir curss, cnferencias, clquis, seminaris y similares, derivads de la elabración de bras literarias, artísticas científicas, siempre que se ceda el derech a su expltación, en el 18% (19% en 2015). Este prcentaje se reducirá a la mitad cuand se trate de rendimients del trabaj btenids en Ceuta y Melilla que tengan derech a deducción pr rentas btenidas en Ceuta y Melilla. Se establece el prcentaje de retención para ls rendimients de actividades prfesinales en el 18% (19% en 2015). Además, se establece un tip de retención reducid del 15% para ls rendimients de actividades prfesinales, cuand su vlumen de ingress del ejercici inmediat anterir sea inferir a y represente más del 75 % de sus ingress íntegrs ttales del trabaj persnal y actividades ecnómicas (mdificación ya intrducida pr el RDL 8/2014, de 4 juli, y cn efects desde el ). Para su efectividad se deberá cmunicar al pagadr de ls rendimients la cncurrencia de tal circunstancia, cmunicación que deberá ser cnservada pr este. Cn efects desde el , en las transmisines de derechs de suscripción preferente de accines participacines de institucines de inversión clectiva estarán bligads a retener la entidad depsitaria y, en su defect, el intermediari financier el fedatari públic que haya intervenid en la transmisión. Desde esa fecha, se establece el prcentaje de retención para las ganancias patrimniales derivadas de la transmisión de derechs de suscripción preferente en el 19%. Se establece en el 19 % (20 % en 2015) el prcentaje de retención aplicable sbre las rentas inmbiliarias que actualmente sprtan el 21 %.

12 En cualquier cas, dada la cmplejidad y amplitud de la refrma, acnsejams que antes de tmar cualquier decisión se analicen detenidamente las cnsecuencias. Ns encntrams a su dispsición para prestarle nuestr asesramient. ZUGASTI ABOGADOS.