REFORMA FISCAL Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas LEY 26/2014, DE 27 DE NOVIEMBRE

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1 REFORMA FISCAL Impuest sbre la Renta de las Persnas Físicas LEY 26/2014, DE 27 DE NOVIEMBRE

2 ÍNDICE INTRODUCCIÓN... 6 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS... 6 I. Cntribuyentes (Art. 8.3)... 7 Régimen transitri cntemplad en la DT 19ª. Dislución y liquidación de determinadas sciedades civiles. (En vigr a partir del )... 7 DT 30ª. Scis de sciedades civiles que tengan la cndición de cntribuyentes del Impuest sbre Sciedades... 9 II. Rentas exentas Indemnizacines pr despid (Art. 7.e.) Exención de becas de estudi e investigación (Art. 7.j) Rentas derivadas de la instrumentalización de Planes de Ahrr a Larg Plaz (PALP) (Art.7.ñ) Eliminación de la exención pr dividends (Art. 7.y) Exención de ls rendimients del trabaj derivads de prestacines percibidas en frma de renta pr persnas cn discapacidad crrespndiente a las aprtacines a sistemas de previsión scial y ls derivads de aprtacines a patrimnis prtegids a favr de persnas cn discapacidad (Art. 7.w) Tripulantes de determinads buques de pesca (DT 41ª) III. Individualización de las rentas (Art. 11) IV. Imputación tempral (Art c y k.) V. Rendimients del trabaj Cntribucines empresariales a cntrats de segur que cubran cnjuntamente las cntingencias de jubilación y de fallecimient incapacidad (Art. 17.f.) Reducción aplicable a rendimients del trabaj irregulares (Art. 18.2) Gasts deducibles (Art. 19.2) Reducción pr rendimients del trabaj (Art. 20) Rendimients del trabaj en especie (Art. 42) Valración de las rentas en especie (Art. 43) VI. Rendimients del capital inmbiliari (Art. 23.2) Reducción pr arrendamients de inmuebles destinads a vivienda ENERO 2015 GABINETE DE ESTUDIOS 2

3 Reducción pr rendimients irregulares VII. Rendimients del capital mbiliari Distribución de la prima de emisión Art e) Determinación del rendimient en ls cntrats de segurs de capital diferid cn un capital en riesg igual inferir al 5% (Art a.1º) Transmisión lucrativa inter vivs de activs representativs de la captación y utilización de capitales ajens (Art. 25.6) Reducción pr rendimients irregulares (Art. 26.2) Plan de Ahrr a Larg Plaz (DA 26ª) Régimen transitri aplicable a ls cntrats de segurs de vida generadres de increments disminucines de patrimni cn anteriridad al 1 de ener de Rendimients derivads de segurs cuy beneficiari sea el acreedr hiptecari (DA 40ª).. 33 Cmpensación fiscal pr percepción de rendimients del capital mbiliari cn perid de generación superir a ds añs (DT 13ª) Planes individuales de ahrr sistemátic (PIAS) VIII. Rendimients de actividades ecnómicas Cncept Estimación directa (Art. 30) Estimación bjetiva (Art. 31) Tributación de determinadas rentas btenidas pr cntribuyentes que desarrllen la actividad de transprte pr auttaxi (DA 7ª) Actividades excluidas del métd de estimación bjetiva a partir de Reduccines IX. Ganancias y pérdidas patrimniales Cncept Exención de la ganancia patrimnial prducida pr dación en pag de vivienda habitual Exclusión de gravamen de las ganancias patrimniales para cntribuyentes mayres de 65 añs (Art. 38) Transmisión de derechs de suscripción de valres admitids a ctización (Art a. y 37.1.a.) Valres en prces de cnvertirse en negciads (Art. 37.4) Transmisión a titul ners de valres n admitids a negciación (Art b.) Transmisión reembls de accines participacines representativas del capital patrimni de las IIC (Art c.) ENERO 2015 GABINETE DE ESTUDIOS 3

4 Ceficientes de crrección mnetaria (Art. 35) Ceficientes de abatimient (Dispsición Transitria 9ª) X. Integración y cmpensación de rentas Rentas del Ahrr (Art. 46) Integración y cmpensación de rentas en la base impnible general (Art. 48) Integración y cmpensación de rentas en la base impnible del ahrr (Art. 49) Régimen transitri cntemplad en la dispsición transitria 7ª XI. Reduccines a la Base Impnible Reducción pr cutas y aprtacines a partids plítics (Art. 61.bis) Aprtacines a planes de pensines y sistemas de previsión scial (Art. 51 y 52) XII. Mínims persnales y familiares (Art. 57 al 61) Nrmas cmunes para la aplicación de ls mínims (Art. 61 4ª y 5ª) XIII. Tarifa XIV. Especialidades aplicables a ls supuests de anualidades pr aliments (Art. 64 y 75).. 59 XV. Deduccines Deducción pr inversión de beneficis (Art. 68.2) Deducción pr dnativs y nueva deducción pr cutas y aprtacines a partids plítics (Art. 68.3) Deducción pr rentas btenidas en Ceuta y Melilla (Art. 68.4) Deducción pr cuenta ahrr empresa (Art. 68.6) Deducción pr alquiler de vivienda habitual (Art. 68.7) Deducción pr btención de rendimients del trabaj de actividades ecnómicas (Art. 80.bis) Deducción pr familias numersas persnas cn discapacidad a carg (Art. 81.bis) XVI. Transparencia fiscal internacinal (Art. 91) XVII. Régimen fiscal de impatriads (Art. 93) XVIII. Ganancias patrimniales pr cambi de residencia (Art. 95.bis) XIX. Pags a cuenta (Arts. 99 a 101 y DA 31ª) Mdificacines que afectan al prcentaje de retención e ingres a cuenta sbre Rendimients del Trabaj Mdificacines que afectan al prcentaje de retención e ingres a cuenta sbre Rendimients del capital mbiliari ENERO 2015 GABINETE DE ESTUDIOS 4

5 Mdificacines que afectan al prcentaje de retención e ingres a cuenta sbre Rendimients derivads de actividades ecnómicas Mdificacines que afectan al prcentaje de retención e ingres a cuenta sbre las ganancias patrimniales Otras mdificacines que afectan a ls pags a cuenta XX. Regularización de deudas tributarias crrespndientes a pensines prcedentes del extranjer XXI. Obligacines frmales Obligación de declarar (Art. 96.3) Obligacines de infrmación (Arts y f., y DA 13ª) XXII. Rentas exentas cn prgresividad (DA 20ª) XXIII. Entrada en vigr (Dispsición final 6ª de la Ley 26/2014) ENERO 2015 GABINETE DE ESTUDIOS 5

6 INTRODUCCIÓN El pasad 28 de nviembre se publicarn en el BOE ls texts definitivs que aprbarn la tan esperada Refrma Fiscal, intrduciend mdificacines que afectan a las principales figuras impsitivas: Impuest sbre la Renta de las Persnas Físicas (IRPF), Impuest sbre Sciedades (IS), Impuest sbre la Renta de n Residentes (IRNR) e Impuest sbre el Valr Añadid (IVA). El presente dcument tiene pr bjet la realización de un análisis descriptiv de las principales mdificacines que afectan al Impuest sbre la Renta de las Persnas Físicas, que han sid intrducidas pr la Ley 26/2014, de 27 de nviembre, pr la que se mdifican la Ley 35/2006, de 28 de nviembre, del Impuest sbre la Renta de las Persnas Físicas, el text refundid de la Ley del Impuest sbre la Renta de n Residentes, aprbad pr el Real Decret Legislativ 5/2004, de 5 de marz, y tras nrmas tributarias destacand aquellas, que pr su especial relevancia, requieran ser cmentadas en mayr prfundidad. Pr tr lad, el 6 de diciembre se publicó en el BOE el Real Decret 1003/2014, de 5 de diciembre, pr el que se mdifica el Reglament del Impuest sbre la Renta de las Persnas Físicas, en materia de pags a cuenta y deduccines pr familia numersa persnas cn discapacidad a carg. Se aprueba así el desarrll reglamentari que resulta imprescindible para que las mdificacines intrducidas en materia de pags a cuenta y la creación de las nuevas deduccines puedan aplicarse a partir del 1 de ener de IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS En el ámbit del IRPF la refrma aprbada pta pr mantener la estructura básica del Impuest intrduciend una serie de mdificacines cn las que se pretende avanzar en ls principis de ls eficiencia, equidad y neutralidad, per sin dejar de atender al principi de suficiencia. Cm se señala expresamente en la Expsición de Mtivs, ls tres pilares vertebradres de la refrma pryectada sn: la familia, ls trabajadres pr cuenta prpia y ajena y el ahrr. De esta frma, las medidas tratan de minrar la carga tributaria sprtada pr aquells cntribuyentes cn mens recurss y cn mayres cargas familiares y estimular la generación de ahrr a larg plaz. Sin embarg, aunque ests sn ls bjetivs que definen la refrma, también se adptan tr grup de medidas según la expsición de mtivs, en cumplimient del mandat ENERO 2015 GABINETE DE ESTUDIOS 6

7 cnstitucinal de cntribución a ls gasts públics -, que prducen un efect ttalmente cntrari al anterir, tendentes tdas ellas a incrementar la base impnible del Impuest y generand pr ell, una mayr carga tributaria a determinads cntribuyentes. Ns referims a la supresión de determinads incentivs fiscales prevists en la nrmativa actualmente vigente y que ya verems en un futur el pes que esta eliminación puede llegar a alcanzar en la refrma. I. Cntribuyentes (Art. 8.3) Se mdifica el art. 8.3 de la LIRPF para establecer que n tendrán la cndición de cntribuyentes del IRPF las sciedades civiles n sujetas al Impuest sbre Sciedades, debiend, pr tant, tributar sus rentas en sede del sci en régimen de atribución de rentas. Esta precisión encuentra sentid en tant que la refrma del Impuest sbre Sciedades prevé que las sciedades civiles cn persnalidad jurídica y cn bjet mercantil, que antes de la refrma tributaban en régimen de atribución de rentas, pasen a ser cntribuyentes del Impuest sbre Sciedades. Al igual que se prevé en la Ley de refrma del Impuest sbre Sciedades, la entrada en vigr de esta medida se ha retrasad hasta el 1 de ener de 2016, razón pr la cual se regula un régimen transitri cn un dble prpósit: Establecer un régimen fiscal especial aplicable a la dislución y liquidación de aquellas sciedades civiles que a partir del 1 de ener de 2016 queden dentr del ámbit subjetiv de aplicación del Impuest sbre Sciedades y pten pr la dislución y liquidación. Permitir a ls scis de sciedades civiles que vayan a pasar a ser cntribuyentes del IS, seguir aplicand las deduccines pr actividades ecnómicas que tuvieran pendientes de aplicación. Régimen transitri cntemplad en la DT 19ª. Dislución y liquidación de determinadas sciedades civiles. (En vigr a partir del ) En la DT 19ª de la Ley se regula un régimen fiscal especial para la dislución y liquidación, que se aplicará a las sciedades en que cncurran las siguientes circunstancias: Que cn anteriridad al hubieran tributad en régimen de atribución de rentas del IRPF. Que a partir del cumplan ls requisits para adquirir la cndición de cntribuyente del Impuest sbre Sciedades. ENERO 2015 GABINETE DE ESTUDIOS 7

8 Que en ls seis primers meses de 2016 se adpte el acuerd de dislución cn liquidación y dentr del plaz de ls seis meses siguientes a su adpción, se lleven a cab ls acts negcis jurídics necesaris para la extinción de la sciedad civil. Este régimen fiscal especial presenta las siguientes particularidades: ITP y AJD: La dislución de la sciedad estará exenta pr el cncept "peracines scietarias". Diferimient en IIVTNU: Las adjudicacines a ls scis de inmuebles de la sciedad n devengaran el impuest. N bstante, en las transmisines psterires se tendrá en cuenta la fecha de adquisición que tuvieran en la sciedad. En l referente a la tributación de ls scis en el IRPF, IS, IRNR, se establece que el valr de adquisición y de titularidad de las accines participacines en el capital de la sciedad que se disuelve se aumentará en el imprte de las deudas adjudicadas y se disminuirá en el de ls crédits y diner sign que l represente adjudicad. Si dich resultad fuese negativ, se cnsiderará renta ganancia patrimnial, según que el sci sea persna jurídica física, respectivamente. En este supuest, cada un de ls restantes elements de activ adjudicads distints de ls crédits, diner sign que l represente, se cnsiderará que tiene un valr de adquisición cer. Pr el cntrari, si el resultad fuese cer psitiv, se cnsiderará que n existe renta pérdida ganancia patrimnial. - Cuand dich resultad sea cer, cada un de ls restantes elements de activ adjudicads distints de ls crédits, diner sign que l represente, tendrá cm valr de adquisición cer. - Si el resultad fuese psitiv, el valr de adquisición de cada un de ls restantes elements de activ adjudicads distints de ls crédits, diner sign que l represente, será el que resulte de distribuir el resultad psitiv entre ells en función del valr de mercad que resulte del balance final de liquidación de la sciedad que se extingue. Ls elements adjudicads al sci, distints de ls crédits, diner sign que l represente, se cnsiderarán adquirids pr éste en la fecha de su adquisición pr la sciedad. Pr últim se establece que la sciedad n adquiere la cndición de cntribuyente del IS hasta la finalización de su prces de extinción, pr tant, se cntinuará aplicand el régimen de atribución de rentas del IRPF. ENERO 2015 GABINETE DE ESTUDIOS 8

9 DT 30ª. Scis de sciedades civiles que tengan la cndición de cntribuyentes del Impuest sbre Sciedades Se habilita a ls scis de sciedades civiles, a las que hubiese resultad de aplicación el régimen de atribución de rentas y adquieran la cndición de cntribuyentes del Impuest sbre Sciedades, a seguir aplicand las deduccines en la cuta íntegra previstas en el artícul 68.2 (deducción pr inversión de beneficis) que estuviesen pendientes de aplicación a 1 de ener de EJEMPLO Supngams una sciedad civil cn el siguiente balance de situación: Balance de situación Activ Pasiv Cncept Valr cntable Cncept Valr cntable Inmueble Fnds prpis Inmueble Deudas Inmueble Deudres Tesrería Ttal Dicha sciedad tiene 2 scis al 50%. Al sci 1 le cstó su participación eurs y al sci 2, eurs. El valr de mercad de ls inmuebles de la sciedad es el siguiente: Inmueble eurs Inmueble eurs Inmueble eurs En la dislución y liquidación de la sciedad se decide prceder a las siguientes ENERO 2015 GABINETE DE ESTUDIOS 9

10 adjudicacines: Balence de liquidacin Valr net de las Activ Pasiv adjudicacines Cncept Valr Valr de Adjudicacin Adjudicacin Valr Adjudicacin Adjudicacin Net sci Net sci Cncept cntable mercad sci 1 sci 2 cntable sci 1 sci Inmueble Fnds prpis Inmueble Deudas Inmueble Deudres Tesreria Ttal Pr tant, cada sci recibe bienes y derechs cn un valr net de eurs. Se pide determinar ls efects fiscales riginads pr la dislución y liquidación de la sciedad en ls scis persnas físicas, según l dispuest en la DT 19ª de la LIRPF. SOLUCIÓN TRIBUTACIÓN EN EL IRPF DE CADA SOCIO En primer lugar tendrems que determinar el valr fiscal de la participación de cada sci. Para ell, al valr de adquisición de la participación se le sumará el valr de las deudas adjudicadas y se le restará el imprte de ls crédits y tesrería que han sid adjudicadas a cada sci. Determinad este valr, se prcederá a valrar ls elements del activ (distints de crédits y diner) que han sid adjudicads a cada sci. En nuestr ejempl, ls inmuebles. SOCIO 1 Valr adquisición participación Deudas adjudicadas Deudres y tesrería eurs eurs eurs Diferencia = Valr fiscal de la participación eurs Ganancia patrimnial a integrar en la BI eurs Dad que el valr fiscal de la participación del sci 1 resulta negativ, se genera ganancia patrimnial a integrar en la BI pr imprte de eurs, y el inmueble adjudicad (inmueble 1) se cnsiderará que tiene un valr de adquisición de 0. ENERO 2015 GABINETE DE ESTUDIOS 10

11 SOCIO 2 Valr adquisición participación Deudas adjudicadas Deudres y tesrería Diferencia = Valr fiscal de la participación En el cas de sci 2, el valr fiscal de la participación tiene un resultad psitiv, pr l que n se genera ganancia patrimnial alguna. Para determinar el valr fiscal de ls inmuebles adjudicads, deberá distribuirse dich resultad psitiv en prprción al valr de mercad de cada inmueble adjudicad. Al sci 2 se le han adjudicad ds inmuebles cuy valr de mercad es el siguiente: V. de mercad Inmueble eurs V. de mercad Inmueble eurs Ttal inmuebles adjudicads eurs El valr de mercad del inmueble 2 representa el 66,67% del valr ttal de mercad de ls inmuebles adjudicads (4.000/6.000) y el inmueble 3 representa el 33,33% del valr ttal de mercad de ls inmuebles adjudicads (2.000/6.000). Pr tant, el valr fiscal de ls inmuebles adjudicads será el siguiente: Valr fiscal del inmueble (66,67% de eurs) 4.666,67 eurs Valr fiscal del inmueble (33,33% de eurs) 2.333,33 eurs Ttal Valr fiscal de ls inmuebles 2 y eurs En ambs cass, tant en el cas del SOCIO 1 cm en el del SOCIO 2, ls inmuebles adjudicads se cnsideraran adquirids en la fecha de adquisición pr la sciedad. TRIBUTACIÓN EN OTROS IMPUESTOS Pr últim, señalar que según ls dispuest en la DT 19ª de la LIRPF, la dislución de la ENERO 2015 GABINETE DE ESTUDIOS 11

12 sciedad estará exenta de ITP y AJD pr el cncept "peracines scietarias" y que Las adjudicacines a ls scis de inmuebles de la sciedad n devengaran el IIVTNU. II. Rentas exentas Indemnizacines pr despid (Art. 7.e.) Se revisa la exención aplicable a las indemnizacines pr despid cese del trabajadr limitándse su aplicación a la cuantía de eurs cn carácter glbal, siguiend así l previst en la nrmativa del impuest vigente en la Cmunidad fral de Navarra. De esta frma, las indemnizacines pr despid, que hasta ahra se encntraban exentas en la cuantía establecida cn carácter bligatri en el Estatut de ls Trabajadres, pasan a tributar cm rendimients del trabaj en la cuantía que exceda de eurs. En l referente a la tributación de la parte de la indemnización n exenta, resultará de aplicación, cuand prceda, la reducción regulada en el art. 18 de la Ley (para rendimients generads en más de 2 añs calificads reglamentariamente cm btenids de frma irregular), prcentaje de reducción que también se ve alterad tras la refrma, pues se minra del 40 al 30 pr cient. A ests efects, se intrduce una salvedad en el art. 18 de la Ley (n cntemplada en el Antepryect) a efects de cnsiderar dicha renta cm irregular, estableciéndse que se cnsiderará cm perid de generación, el númer de añs de servicis del trabajadr. En el cas en que ests rendimients se cbren de frma fraccinada, se deberá tener en cuenta el númer de añs de fraccinamient. Verems más adelante que entre las mdificacines intrducidas en el art. 18 de la Ley, se encuentra la impsibilidad de aplicar la reducción cuand ls rendimients se perciben de frma fraccinada, a excepción de ls rendimients derivads de la extinción de una relación labral, respect de ls que se sigue permitiend el fraccinamient. Otra de las particularidades que presenta la adpción de esta medida se refiere a su entrada en vigr. Prevé la nrma que la medida entrará en vigr al día siguiente a su publicación en el BOE (29 de nviembre de 2014), y que la limitación de eurs se aplicará a ls despids que se prduzcan a partir del 1 de agst de N bstante, y pese atribuirle a esta medida ciert carácter retractiv, la DT vigésim segunda establece que la limitación de las indemnizacines exentas n resultará de aplicación a las indemnizacines pr despids ceses prducids cn anteriridad a 1 de agst de 2014, ni a aquells que aunque se prduzcan cn psteriridad a dicha fecha, deriven de un expediente de regulación de emple aprbad, un despid clectiv cmunicad a la autridad labral cn anteriridad a dicha fecha. ENERO 2015 GABINETE DE ESTUDIOS 12

13 EJEMPLO Dn Juan López es despedid el de la empresa en la que trabajaba desde agst de 1982, habiend sid el despid declarad imprcedente pr la autridad labral. En el mment del despid, el salari del Sr. López ascendía a la cantidad de 180 eurs/día. SOLUCIÓN Según l establecid en el ET, y teniend en cuenta que la refrma labral llevada a cab en 2012 mdificó la cuantía del despid imprcedente (rebajándla de 45 días a 33 días pr añ trabajad), la indemnización se calcula atendiend a l siguiente: - Pr la parte del tiemp de prestación de servicis anterir al (fecha de entrada en vigr de la refrma labral), a razón de 45 días pr añ trabajad. - Pr la parte de tiemp de prestación de servici psterir al , a razón de 33 días pr añ trabajad. - El imprte de la indemnización n pdrá superar ls 720 días de salari (24 mensualidades). Salv, cm curre en este cas, que la cuantía resultante del perid anterir al fuese superir pr cmputarse mayr númer de días, en cuy cas se tmará esta última cn un máxim de 42 mensualidades. Pr tant, la indemnización a la que tendrá derech será: 29,5 añs X 45 días X 180 = eurs 2,5 añs X 33 días X 180 = eurs Limite: 720 X 180 eurs = eurs. Al resultar este límite inferir a eurs, debems cmparar esta última cuantía cn el imprte de 42 mensualidades: eurs (29,5 añs X 45 días X 180 ) > eurs (42 X 30 X 180) Indemnización pr despid crrespndiente según la nrmativa labral: eurs. Desde el punt de vista fiscal, la ttalidad de la indemnización n gzará de la exención pues tras la refrma se limita únicamente a eurs. Pr tant, ls eurs restantes deberán tributar cm rendimients del trabaj. Ell sin perjuici de la psibilidad de aplicar a la parte de la indemnización pr despid que deba tributar, la reducción del 30% pr cnsiderarse rendimients btenids en un perid de ENERO 2015 GABINETE DE ESTUDIOS 13

14 generación superir a 2 añs. Cn la nrmativa anterir, aplicable a ls despids prducids cn anteriridad al 1 de agst de 2014, estarían exents ls eurs en su ttalidad. Exención de becas de estudi e investigación (Art. 7.j) Se mdifica el apartad j) del art. 7 cn bjet de ampliar la exención cntemplada en el mism, además de a las becas publicas y a las cncedidas pr entidades sin fines lucrativs, a las becas cncedidas pr fundacines bancarias reguladas en el Titul II de la Ley 26/2013, de 27 de diciembre. Pr l demás, la exención se mantiene en ls misms términs, exigiéndse que se trate de becas percibidas para cursar estudis reglads, así cm las cncedidas para investigación. Rentas derivadas de la instrumentalización de Planes de Ahrr a Larg Plaz (PALP) (Art.7.ñ) Se establece la exención de ls rendimients psitivs de capital mbiliari prcedentes de segurs de vida, depósits y cntrats financiers a través de ls cuales se instrumenten ls planes de ahrr a larg plaz, siempre que el cntribuyente n dispnga del capital en el plaz de 5 añs y se cumplan ls demás requisits establecids legalmente. El incumplimient de cualquiera de ls requisits establecids en la DA26ª (dispsición del capital se incumpla el límite de aprtacines) determinara la bligación de integrar ls rendimients generads durante la vigencia del plan en el perid impsitiv en que tenga lugar dich incumplimient. En ests cass, establece el Reglament la bligación de la entidad de crédit aseguradra cn la que el cntribuyente tuviese cntratad el plan de practicar un pag a cuenta del 19% (que será del 20% en 2015) sbre ls rendimients btenids, incluids ls que se btengan pr la extinción (Arts. 74 y 75 del Reglament). Eliminación de la exención pr dividends (Art. 7.y) Se elimina la exención de ls primers eurs de dividends y participación en beneficis que existía en la regulación anterir. ENERO 2015 GABINETE DE ESTUDIOS 14

15 Exención de ls rendimients del trabaj derivads de prestacines percibidas en frma de renta pr persnas cn discapacidad crrespndiente a las aprtacines a sistemas de previsión scial y ls derivads de aprtacines a patrimnis prtegids a favr de persnas cn discapacidad (Art. 7.w) Se intrduce una mdificación que afecta al límite máxim que pera en la exención de ls ds tips de rendimients del trabaj percibids pr persnas cn discapacidad a ls que se hace alusión en el artícul (prestacines percibidas en frma de renta derivadas de aprtacines a sistemas de previsión scial a favr de persnas cn discapacidad y ls derivads de aprtacines a patrimnis prtegids de persnas cn discapacidad). Hasta ahra, dichs rendimients se declaraban exents cn el límite cnjunt de tres veces el IPREM. A partir de la refrma, se establece que dich límite pera de frma individual para cada tip de rendimient. Tripulantes de determinads buques de pesca (DT 41ª) La DA 41ª establece la exención del 50% de ls rendimients del trabaj devengads pr ls tripulantes de buques de pesca que pesquen exclusivamente túnids especies afines. III. Individualización de las rentas (Art. 11) La mdificación del art. 11 establece que ls rendimients del capital y las ganancias y pérdidas patrimniales se atribuirán a quienes sean titulares de ls elements patrimniales de ls que deriven. Esta regla general ya existía en la regulación anterir, per se elimina la remisión a la nrmativa del Impuest sbre Patrimni sbre titularidad, estableciéndse que serán de aplicación las nrmas sbre titularidad jurídica aplicables en cada cas y en función de las pruebas aprtadas pr ls cntribuyentes descubiertas pr la Administración. Asimism, serán de aplicación en su cas, las nrmas sbre titularidad jurídica cntenidas en las dispsicines reguladras del régimen ecnómic del matrimni, así cm en ls precepts de la legislación civil aplicables en cada cas a las relacines patrimniales entre ls miembrs de la familia. Pr últim, se añade que en ls cass en ls que n se acredite debidamente la titularidad de ls bienes derechs, la Administración tributaria tendrá derech a cnsiderar cm titular a quien figure cm tal en un registr fiscal u trs de carácter públic. ENERO 2015 GABINETE DE ESTUDIOS 15

16 IV. Imputación tempral (Art c y k.) Se intrducen nuevas reglas especiales de imputación tempral de ganancias y pérdidas patrimniales en ls siguientes cass: 1.- Ganancias patrimniales derivadas de la btención de ayudas públicas: Hasta 2014, dicha ganancia patrimnial se imputaba al perid impsitiv en que tuviera lugar la cmunicación de la cncesión de la ayuda. A partir de 2015, se retrasa su imputación al perid de cbr, salv en ls siguientes supuests: Cuand se trate de ayudas públicas percibidas cm cmpensación pr ls defects estructurales de cnstrucción de la vivienda habitual que se destinen a su reparación pdrán imputarse pr cuartas partes, en el perid impsitiv en el que se btengan y en ls tres siguientes. Las ayudas incluidas en el ámbit de ls planes estatales para el acces pr primera vez a la vivienda en prpiedad, cuand sean percibidas pr ls cntribuyentes mediante pag únic en cncept de Ayuda Estatal Directa a la Entrada (AEDE), pdrán imputarse pr cuartas partes en el períd impsitiv en el que se btengan y en ls tres siguientes. Pr últim, las ayudas públicas trgadas pr las Administracines cmpetentes a ls titulares de bienes integrantes del Patrimni Históric Españl inscrits en el Registr general de bienes de interés cultural, destinadas exclusivamente a su cnservación rehabilitación, pdrán imputarse pr cuartas partes en el períd impsitiv en que se btengan y en ls tres siguientes, siempre que se cumplan determinadas exigencias, en particular las referidas ls deberes de visita y expsición pública de dichs bienes. 2.- Pérdidas patrimniales derivadas de crédits vencids y n cbrads: la pérdida patrimnial se pdrá imputar al perid impsitiv en que se prduzca alguna de las siguientes circunstancias: Cuand adquiera eficacia una quita establecida en un acuerd de refinanciación judicialmente hmlgable. En situacines de cncurs, cuand adquiera eficacia el cnveni en el que se acuerde una quita en el imprte del crédit, en cuy cas la pérdida se cmputará pr la cuantía de la quita. Cuand cncluya el prcedimient cncursal sin que se hubiera satisfech el crédit salv cuand se acuerde la cnclusión del cncurs pr las causas a las que se refieren ls apartads 1º, 4º y 5º del artícul 176 de la Ley 22/2003, de 9 de juli, Cncursal. ENERO 2015 GABINETE DE ESTUDIOS 16

17 Transcurrid un añ desde el inici del prcedimient judicial (distint de cncurs) que tenga pr bjet la ejecución del crédit sin que este haya sid satisfech. A ests efects, esta regla especial de imputación tempral sl se aplicará cuand el plaz de 1 añ finalice a partir del 1 de ener de 2015 (DA 21ª). N bstante, en aquells supuests en ls que el crédit fuera cbrad cn psteriridad al cómput de la pérdida patrimnial se imputará una ganancia patrimnial pr el imprte cbrad en el períd impsitiv en que se prduzca dich cbr. V. Rendimients del trabaj Cntribucines empresariales a cntrats de segur que cubran cnjuntamente las cntingencias de jubilación y de fallecimient incapacidad (Art. 17.f.) Respect a ls cntrats de segur que cubran cnjuntamente las cntingencias de jubilación y de fallecimient incapacidad, se establece la imputación fiscal bligatria de la parte de las primas satisfecha que crrespnda al capital en riesg pr fallecimient incapacidad, siempre que el imprte de dicha parte exceda de 50 eurs anuales. Esta limitación cuantitativa de 50 eurs n estaba incluida inicialmente en la redacción del Antepryect de Ley de refrma, en el que se preveía la imputación fiscal en cualquier cas y sin limitación alguna. Psterirmente, cn la publicación del Pryect de Ley, se intrduj dich límite y así ha quedad aprbad finalmente. Establece la Ley que se cnsiderará capital en riesg la diferencia entre el capital asegurad para fallecimient incapacidad y la prvisión matemática. Reducción aplicable a rendimients del trabaj irregulares (Art. 18.2) Varias sn las mdificacines que se intrducen en l referente a la reducción aplicable a ls rendimients del trabaj de carácter irregular. 1.- En primer lugar, se minra del 40 al 30 pr cient el prcentaje de reducción aplicable a ls rendimients cn perid de generación superir a ds añs calificads reglamentariamente cm btenids de frma ntriamente irregular en el tiemp. 2.- Además, para ls rendimients cn perid de generación superir a 2 añs, se suprime la mención al carácter n periódic ni recurrente del rendimient y, a cambi, se intrduce un criteri bjetiv que cndicina la aplicación de la reducción a que n se hubiese aplicad esta reducción en el plaz de ls 5 perids impsitivs anterires. ENERO 2015 GABINETE DE ESTUDIOS 17

18 N bstante, a ls efects de aplicar la regla de ls 5 perids impsitivs anterires, n se tendrán en cuenta ls rendimients derivads de la extinción de una relación labral. En cnsecuencia, a las indemnizacines pr despid cese derivads de relacines labrales que tengan carácter de rendimients irregulares se le aplicará la reducción cn independencia del límite tempral de 5 añs. 3.- Pr últim, se cndicina la aplicación de la reducción en ambs cass - tant si se trata de rendimients cn perid de generación superir a ds añs cm si sn rendimients calificads reglamentariamente cm btenids de frma ntriamente irregular en el tiemp- a la imputación en un únic perid impsitiv. Recrdems que en la nrmativa vigente, sl se exige este requisit para ls rendimients btenids de frma ntriamente irregular en el tiemp, permitiéndse, pr tant, la reducción del rendimient cn perid de generación superir a ds añs cuand el cbr se prduzca de frma fraccinada. Ahra bien, a est últim la Ley establece una salvedad; tratándse de rendimeints derivads de una relación labral (cmún especial), se permite la aplicación de la reducción aunque su cbr se prduzca de frma fraccinada. En este sentid, se cnsiderará cm perid de generación el númer de añs de servici del trabajadr y en ls supuests de fraccinamient el cómput del perid de generación deberá tener en cuenta el númer de añs de fraccinamient. Pr tr lad, se mantiene el límite de eurs cm cuantía máxima a la que aplicar la reducción pr irregularidad y ls límites establecids en la regulación anterir para rendimients derivads de la extinción de una relación labral mercantil. A partir del 1 de ener de 2015, se suprimen las limitacines para rendimients derivads del ejercici de pcines de cmpra sbre accines participacines pr ls trabajadres. Régimen transitri cntemplad en la DT 25ª Al margen de las mdificacines anterires, en la DT 25ª se cntempla un régimen transitri que tratarems de sintetizar a cntinuación. Tratándse de rendimients del trabaj derivads de la extinción de una relación labral mercantil, cuand esta se hubiera prducid cn anteriridad al 1 de ener de 2013, n será de aplicación el límite de reducción previst en el art Es decir, en ests cass n pera el límite de eurs ni el limite específic regulad para rendimients cuya cuantía scile entre y de eurs. Cuand se trate de RT irregulares prcedentes de indemnizacines pr extinción de una relación mercantil (Administradres y miembrs de Cnsej de Administración) que se perciban de frma fraccinada pdrán reducirse siempre ENERO 2015 GABINETE DE ESTUDIOS 18

19 que la extinción hubiera tenid lugar cn anteriridad al 1 de agst de 2014, cuand el cciente resultante de dividir el númer de añs de generación entre el numer de perids impsitivs de fraccinamient sea superir a 2. En este cas, el prcentaje de reducción aplicable será el del 30%. Tratándse de rendimients irregulares distints de las indemnizacines pr la extinción de una relación labral mercantil que cn anteriridad al 1 de ener de 2015 se estuvieran percibiend de frma fraccinada cn derech a reducción, se pdrán seguir aplicand la reducción, que será del 30%, a cada una de las fraccines que se imputen a partir del 1 de ener de 2015, siempre que el cciente resultante de dividir el númer de añs de generación entre el númer de perids impsitivs de fraccinamient sea superir a 2. Ahra bien, se precisa que de tratarse de cmprmiss adquirids antes del cuya percepción de frma fraccinada estuviese prevista a partir de dicha fecha, si se sustituyese la frma de percepción acrdándse el cbr en un únic perid impsitiv, n se verá alterad el inici del perid de generación del rendimient. En el cas de ls rendimients del trabaj que deriven del ejercici de pcines de cmpra sbre accines participacines pr ls trabajadres que hubieran sid cncedidas cn anteriridad a 1 de ener de 2015 y se ejerciten transcurrids más de ds añs desde su cncesión, si, además, n se cncediern anualmente, pdrán aplicar la reducción del 30% aun cuand en el plaz de ls cinc períds impsitivs anterires a aquél en el que se ejerciten, el cntribuyente hubiera btenid trs rendimients cn períd de generación superir a ds añs a ls que hubiera aplicad la reducción. En este cas será de aplicación el límite previst en el númer 1.º de la letra b) del apartad 2 del artícul 18 de esta Ley en su redacción, en vigr a 31 de diciembre de 2014, a ls rendimients del trabaj derivads de tdas las pcines de cmpra cncedidas cn anteriridad a 1 de ener de ENERO 2015 GABINETE DE ESTUDIOS 19

20 EJEMPLO El Sr. López percibe en el añ 2013 determinadas cantidades en cncept de diferencias salariales crrespndientes a ls añs 2009, 2010, 2011 y 2012, abnadas en virtud de sentencia judicial dictada en En marz de 2015 recibe de la empresa en la que trabaja un premi de antigüedad pr cumplir 25 añs de servici en la empresa. El recncimient a dich premi viene recgid en el Cnveni del sectr, en cual tiene una antigüedad superir a ds añs. SOLUCIÓN En cuant a las cantidades percibidas en 2013, dad que ests rendimients cmprendan un espaci tempral superir a ds añs, cm es el cas en relación a ls rendimients que abarcan desde el añ 2009 hasta 2012, resultó aplicable la reducción del 40 pr 100 para ls rendimients del trabaj cn períd de generación superir a ds añs y que n se btengan de frma periódica recurrente, según l establecid en la regulación vigente hasta Pr el premi de antigüedad, aunque en principi dich rendimient puede calificarse cm irregular pr tener un perid de generación superir a ds añs, n se pdrá aplicar la reducción del 30% prevista en la nrmativa a partir de 2015, dad que en 2012 (ejercici al que crrespnde imputar ls atrass percibids en 2013) el cntribuyente btuv rendimients generads en más de ds añs a ls que aplicó la reducción pr irregularidad. (Ver cnsulta DGT ) Gasts deducibles (Art. 19.2) La mdificación de este precept tiene cm bjet ampliar el elenc de gasts deducibles estableciend un gast fij de eurs en cncept de trs gasts, que será aplicable a tds ls perceptres de rendimients del trabaj. Cn este nuev gast, se pretende cmpensar la supresión de la reducción general pr btención de rendimients del trabaj, la cual se cnserva únicamente para las rentas más bajas. El imprte inicial de eurs se incrementará en ls siguientes cass: Cntribuyentes desempleads que acepten un puest de trabaj que exija el traslad de su residencia habitual a un nuev municipi: se incrementará dicha ENERO 2015 GABINETE DE ESTUDIOS 20