BOLETÍN INFORMATIVO ENERO 2007 MONOGRÁFICO : REFORMA TRIBUTARIA NUEVO IRPF - LEY DE MEDIDAS PARA LA PREVENCIÓN DEL FRAUDE

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1 BOLETÍN INFORMATIVO ENERO 2007 MONOGRÁFICO : REFORMA TRIBUTARIA NUEVO IRPF - LEY DE MEDIDAS PARA LA PREVENCIÓN DEL FRAUDE

2 Ls pasads días 29 y 30 de nviembre se publicarn en el BOE ls texts de ds Leyes tributarias de ntable imprtancia: la Ley del Impuest sbre la Renta de las Persnas Físicas y de mdificación parcial de las leyes reguladras de trs tributs, y la Ley de medidas para la prevención del fraude fiscal. Cnscientes de la trascendencia de las mdificacines que intrducen estas leyes en el sistema tributari españl, habíams id infrmándles, en anterires bletines, acerca de la evlución de ls Pryects presentads pr el Gbiern. Llega ahra el mment de examinar, a la vista ya de ls texts definitivamente aprbads pr el Parlament, ls aspects más destacads de esta refrma: LEY 35/2006, de 28 de nviembre del Impuest sbre la Renta de las Persnas Físicas y de mdificación parcial de las leyes reguladras de ls Impuests sbre Sciedades, sbre la Renta de ls n residentes y sbre el Patrimni (BOE 29/11/2006) La Ley entra en vigr el , est es, que pr l que se refiere al IRPF, empezará a aplicarse en la declaración a presentar en may-juni de Per, atención, cm verems, se prevé la aplicación retractiva de ciertas nrmas a peracines realizadas a partir de 20/01/2006 (fecha en la que se hiz públic el text del Antepryect). Impuest sbre la Renta de las Persnas Físicas Cm ya señalábams en ls bletines relativs al pryect, la principal nvedad es la cnfiguración del tribut cm impuest dual: se establecen ds regímenes de tributación distints para estas ds clases de rentas: - Las llamadas Rentas del ahrr, a saber, ls rendimients financiers del capital mbiliari (intereses, dividends) y las ganancias y pérdidas patrimniales btenidas pr transmisión de elements (cn independencia de si su perid de generación es superir inferir a un añ) tributarán a un tip fij del 18%. - Las restantes rentas (llamadas a integrar la Base general ), est es, rendimients del trabaj, del capital inmbiliari, de actividades ecnómicas, ls restantes rendimients del capital mbiliari (derechs de autr, pr ejempl) así cm las ganancias y pérdidas patrimniales que NO deriven de la transmisión de elements, tributarán según una escala prgresiva, más simple que la actual ( sól 4 trams) cn un tip mínim del 24% (actualmente, 15%) y un máxim del 43% (actualmente el 45%) Obsérvese la trascendencia de esta mdificación: implica que ls cntribuyentes que perciban principalmente rentas de las calificadas cm del ahrr verán, en la mayría de ls cass, reducida su tributación de frma más que ntable. 3

3 Pr tra parte, es de rigr destacar la imprtancia de una nrma intrducida en el text definitiv (n cnstaba en el Pryect de ley inicial) en virtud de la cual ls rendimients derivads de cesión de capitales (préstams y análgs) a entidades vinculadas, se habrán de integrar en la PARTE GENERAL, est es, tributarán según la escala prgresiva, n al tip fij del 18%. Veams ahra, pr partes, trs cambis imprtantes intrducids en el IRPF: Ganancias patrimniales Quizás l que más se ha destacad en este capítul es la supresión del régimen transitri de ceficientes de reducción abatimient. Recrdems: ese régimen permitía reducir e inclus anular la tributación de las ganancias btenidas pr la transmisión de bienes derechs adquirids antes de 31/12/1994. En función del tip de bien transmitid y en prprción al númer de añs transcurrids desde la adquisición hasta 31/12/1996, se aplicaba a la ganancia btenida un prcentaje de reducción. Si el bien transmitid era l suficientemente antigu, el prcentaje pdía llegar a ser del 100%, y la ganancia quedaba exenta de gravamen, fuese cual fuese su cuantía. Cn la nueva Ley ess prcentajes de reducción NO se aplicarán a la parte de la ganancia que se estime generada cn psteriridad a 20/01/2006. ATENCIÓN: está mdificación es aplicable retractivamente a las ganancias btenidas en transmisines realizadas entre 20/01/06 y 31/12/06 Al efect de determinar la parte de la ganancia btenida a partir de 20/01/2006: - Si se trata de accines u trs valres ctizads, se tma cm referencia el valr a efects de Patrimni Para el rest elements, se aplica un métd lineal: se divide la ganancia btenida pr el númer de días transcurrids entre la fecha de adquisición y la de transmisión, el resultad se multiplica pr ls días transcurrids entre 20/01/2006 y la fecha de transmisión. Veams un ejempl: Se vende el 15/12/2006 un inmueble que había sid adquirid el 10/03/1980. A fecha de venta, habían transcurrid días desde la adquisición del inmueble. De ells, 329 (es decir, un 3,3% del ttal) han transcurrid entre el 20/01/2006 (fecha señalada pr la Ley) y la fecha de venta. Cnclusión: a un 3,3% de la ganancia btenida NO le serán aplicables ls ceficientes de reducción. Al rest de la ganancia, sí, y ell determinará que esa parte quede, en el cas cncret que ns cupa, exenta de tributación (reducción del 100% aplicable a inmuebles adquirids antes de 31/12/1986) Vist de tra frma: cn la nueva nrma, un 3,3% de ganancia deberá tributar mientras que cn la anterir nrmativa, tda la ganancia habría estad exenta de gravamen. Otra nvedad a reseñar en este capítul es el establecimient de una exención de las ganancias btenidas pr la transmisión de la vivienda habitual n sól pr cntribuyentes mayres de 65 añs cm hasta ahra sin también pr persnas que se encuentren en situación de dependencia. N pdems dejar de insistir, para terminar, en la imprtancia del hech de que, de acuerd cn la nueva Ley, a partir del 2007 las ganancias patrimniales tributarán al tip fij del 18% (frente al 15% actualmente aplicable) per cn independencia de si su perid de generación es superir inferir a un añ. 4

4 Planes de Pensines Llegams a un de ls aspects más cmentads, y cn razón, de esta refrma: el régimen de las desgravacines pr aprtacines a PLANES DE PENSIONES. Se mdifican ls límites de las cuantías que dan derech a desgravación. A partir de 1/1/2007 el límite será el menr de: eurs anuales ( eurs anuales, para mayres de 50 añs) - Un 30% (50% para mayres de 50 añs) de ls rendimients trabaj más ls rendimients de actividades ecnómicas. Se suprime, pr tant, la nrma que actualmente permite incrementar las cuantías desgravables pr cada añ de edad a partir de ls 52 añs. La tra mdificación destacable en este capítul - mdificación que tiene pr bjetiv incentivar la percepción de las prestacines de ls planes en frma de renta vitalicia cnsiste en la supresión de la reducción del 40% a percepcines en frma de capital. N bstante, las nrmas transitrias prevén que a ls imprtes acumulads a se les aplique (llegad el mment del rescate) el régimen vigente a Dividends Para cntribuyentes cn rentas medias-bajas, este sistema elimina plenamente la dble impsición; en trs términs, el dividend n tributa en IRPF. A partir de 1/1/2007, ls dividends participacines en beneficis de sciedades percibids se integrarán, sin más, en la Base del ahrr y tributarán, pr tant, al tip fij del 18% Se establece, pr tra parte, un mínim exent de pr perceptr y añ. Hay que precisar, n bstante, que también este mínim exent está sujet a retención (18%). Alquiler de inmuebles N hay cambis significativs en las nrmas de cuantificación del rendimient net, salv una imprtante mdificación en ls límites de ls gasts deducibles: cn la nrma hasta ahra vigente, ls gasts ttales n pdían superar el imprte de ls ingress. Cn la nueva Ley, ese límite se impne sól a ls gasts financiers. N hay que perder de vista que ls rendimients de esta clase frman parte de la renta general, n de la renta del ahrr, y que, pr tant, tributan según la escala prgresiva de gravamen. Imprtante mdificación: se suprime el vigente sistema de eliminación de dble impsición Hasta , ls dividends percibids se integraban en la base general del perceptr multiplicads (en general) pr 1,4 y daban derech a una deducción en la cuta igual al 40% del dividend. Se mantiene la reducción del 50% aplicable a ls rendimients derivads del alquiler de vivienda a persnas físicas. Per ademásnvedad imprtante se establece una reducción del 100% (equivalente a una exención) aplicable cuand el arrendatari de la vivienda (inquilin) tiene entre 18 y 35 añs y rentas del trabaj de actividades prfesinales superires al IPREM. 5

5 Móduls Imprtante mdificación del md de cmputar ls límites de exclusión: se tendrán en cuenta n sól las actividades del prpi cntribuyente sin también las actividades desarrlladas pr cierts familiares del empresari así cm pr entidades en régimen de atribución de rentas (SCP s, Cmunidades de Bienes...) si se dan las siguientes circunstancias: Dirección cmún Actividades idénticas similares (se cnsidera que se da tal circunstancia si las actividades en cuestión están clasificadas en el mism grup del IAE) Otrs aspects destacables - Mínim persnal / familiar: Aument ntable de ls imprtes exents de gravamen pr este cncept. Se mdifica el sistema de aplicación, cn el fin de evitar que el mínim exent beneficie en mayr medida a cntribuyentes cn rentas altas. - Liger aument del imprte deducible de ls rendimients del trabaj. Nvedad: psibilidad de que se apliquen esta reducción cierts autónms (empresaris prfesinales) en lugar de la reducción del 5% - Se mantiene, en general, la reducción del 40% de rendimients irregulares generads en más de 2 añs, per, bviamente, se suprime para ls rendimients mbiliaris que tributan cm renta ahrr (intereses, dividends etc.) al tip fij del 18%. La Ley prevé la psibilidad de establecer cmpensacines si el nuev régimen resulta perjudicial a peracines cntratadas antes de 20/01/ Deducción pr adquisición de vivienda: Supresión de ls tips de deducción incrementads (salv ls prevists para persnas cn minusvalías, que sí que se mantienen) La deducción, pr tant, se mantiene en un 15% sbre inversión (base máxima /añ). Psibles cmpensacines para ls cntribuyentes que hayan adquirid antes de 20/01/06 y se vean perjudicads pr esta mdificación. Nvedad interesante es la psible aplicación de esta deducción, en cas de separación/divrci, pr parte del cónyuge que ya n habita en la vivienda, pr haber sid asignad su us al tr cónyuge, per que sigue pagand parte del préstam hiptecari. - En cuant a la gestión del impuest, la nvedad más relevante es la supresión de la llamada devlución rápida (mdel 104) para ls n bligads a declarar. 6

6 Impuest sbre Sciedades Sn básicamente ds y muy imprtantes las mdificacines intrducidas en el gravamen sbre sciedades: - DISMINUCIÓN DE TIPOS IMPOSITIVOS Régimen General: En el ejercici 2007 el tip será del 32,5%. En ls ejercicis iniciads a partir del 1/1/ 2008 el tip será del 30% Para las empresas de reducida dimensión: Ls tips quedan reducids ya, para ls ejercicis iniciads a partir de 1/1/07, de la siguiente manera: Un 25% sbre ls primers ,41 de base impnible. Un 30% sbre el rest Esta reducción de tips lleva pareja una prgresiva disminución de la mayría de deduccines, hasta su cmpleta desaparición. Sin embarg, finalmente se mantiene la deducción pr REINVERSIÓN DE BENEFICIOS EXTRAORDINARIOS, per cn ds mdificacines que es precis reseñar: una, lógica, es un ajuste del tip de deducción para que el gravamen efectiv quede en un 18% (frente al 15% actual) La tra cnsiste en endurecer ls requisits que ha de cumplir la reinversión: deberá reinvertirse en ACTIVOS AFECTOS a actividades empresariales; si se reinvierte en la cmpra de tras sciedades, se exige que las sciedades en las que se reinvierte realicen una actividad empresarial. - SUPRESIÓN DEL RÉGIMEN DE SOCIEDADES PATRIMONIALES Las sciedades sujetas a este régimen, pasarán a tributar, en ls ejercicis que se inicien a partir de 1 de ener 2007, en régimen general. Tal y cm estaba previst en el pryect remitid pr el Gbiern, se establece un régimen transitri de dble alcance: - Pr una parte, la Dispsición transitria vigésim segunda, intrducida en le text refundid de la Ley reguladra del Impuest, rdena la aplicación del tratamient fiscal actualmente vigente para este tip de sciedades, tant en l que se refiere a la distribución de beneficis (principalmente, a la exención en IRPF de ls dividends que prcedan de beneficis btenids en ejercicis en ls que la sciedad estuviese sujeta al régimen de patrimniales) cm a las nrmas especiales para determinar el cste de adquisición en cas de transmisión de las participacines en la sciedad. - Pr tra, la Dispsición transitria vigésim cuarta, regula un tratamient fiscal especial aplicable a la dislución de sciedades que hubieran tenid la cnsideración de patrimniales desde 1 de ener de Direms, grss md, que el tratamient previst, permite adjudicar ls bienes de la sciedad a sus scis sin cste fiscal inmediat (salv que se adjudique diner): se difiere el gravamen sbre las plusvalías acumuladas al mment en que se transmitan ls bienes a un tercer. Su aplicación exige que el acuerd de dislución se adpte dentr de ls 6 primers meses siguientes al inici del primer ejercici que cmience a partir de 1/1/2007. Puede cnstituir una magnífica prtunidad en el cas de muchas sciedades de mera tenencia de bienes, 7

7 Impuest sbre la Renta de ls N Residentes Destacams la reducción del tip de gravamen sbre las ganancias patrimniales: a partir de 1 de ener de 2007, tdas las ganancias patrimniales btenidas en España pr n residentes tributarán a un tip del 18% igual al aplicable a ls residentes. Supne una imprtantísima reducción del gravamen pues actualmente tributan, salv las derivadas de transmisines de participacines en fnds de inversión, al 35%. Otrs ajustes en ls tips de gravamen: Tip general: 24% (actualmente, 25%) Dividends e intereses: 18% (actualmente, 15%) cn psible exención de ls primers de dividends percibids, en determinads cass. Sucursales: 32,5% en el 2007, 30% a partir de 2008 Retención transmisión inmuebles: 3% (actualmente 5%) Recrdems que la supresión en IRPF del régimen transitri de ls ceficientes de reducción afecta también a las persnas físicas n residentes. Impuest sbre el Patrimni Ns limitarems a señalar la mdificación de las nrmas de determinación de la parte del valr de las accines participacines en empresas familiares que puede gzar de exención. LEY 36/2006, de 29 de nviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal (BOE 30/11/2006) Ha entrad en vigr el pasad 1 de diciembre, aunque gran parte de las medidas sól empezarán a aplicarse entrad ya el nuev añ. De la medida que, a nuestr entender, va a afectar a un mayr númer de cntribuyentes, a saber, smetimient a una retención del 1% de las facturas emitidas pr determinads empresaris en régimen de estimación bjetiva (móduls) a trs empresaris (n a particulares ), ya les hems infrmad cumplidamente mediante circular de 4/12/2006. Pasams, pr tant, a reseñar ls aspects más destacads de las restantes medidas: Impuest sbre Sciedades: valración de las peracines vinculadas Se intrducen mdificacines de enrme imprtancia. Tal y cm señalábams en anterires bletines, supne un cambi radical de planteamient: cn la anterir nrmativa, la Administración Tributaria (que n el cntribuyente) pdía valrar pr su valr nrmal de mercad las peracines vinculadas sól si del valr aplicad pr las partes resultaba, en cnjunt, una tributación en España inferir; la nueva nrmativa, en cambi, bliga a ls sujets pasivs del impuest (sciedades) a valrar pr el valr nrmal de mercad (VNM) las peracines vinculadas (OV) que realice. La refrma vaya pr delante - es cmpleja. Ns limitams a señalar las nrmas más imprtantes: 8

8 - Finalmente (en el Pryect remitid pr el Gbiern se había suprimid) se mantiene la prhibición de hacer tributar una renta superir a la realmente derivada de la peración. - Nvedad de gran trascendencia en OPERACIONES VINCULADAS SOCIO - SOCIEDAD: La diferencia entre el valr cnvenid pr las partes y el valr de mercad se cnsiderará participación en beneficis (si la diferencia es a favr del sci) aprtación a fnds prpis (si la diferencia es a favr de la entidad). Ejempl: Sci factura servicis a sciedad pr valr de 100. La Admón. cnsidera que el valr de mercad es 20. La diferencia (80) se cnsiderará a efects fiscales cm participación de beneficis del sci en la sciedad. Pr tant, ingres fiscal para el sci per NO gast deducible para la sciedad. - Atención: La deducción de ls gasts pr servicis entre partes vinculadas queda cndicinada a que el servici tenga una utilidad (demstrable) para el destinatari. - Amplían ls métds aplicables para determinar el VALOR NOMAL DE MERCADO - NO hay cambis en la definición de ls supuests cnsiderads O.V (pr ejempl, se mantiene que pr SOCIO se entiende a ests efects el que tiene una participación =>5%) salv en la adaptación del cncept Grup de SOCIEDADES a la nueva redacción del Códig de Cmerci (definición de Grup cm Unidad de decisión ) - Se mantiene la psibilidad de slicitar valración previa a la Administración. Se aplicarán las nuevas nrmas a ls perids impsitivs que se inicien a partir de 1/12/2006: para las sciedades cuy ejercici scial cincide cn el añ natural, el primer ejercici afectad será el Debems destacar que la Ley deja cuestines imprtantes pendientes desarrll reglamentari: así, td l referente a cóm habrán de dcumentarse las peracines vinculadas (especialmente imprtante, acuerds cntrats de repart de cstes) y ciertas nrmas de prcedimient. Entidades residentes en Paraíss fiscales Otra imprtante mdificación que afecta al Impuest sbre Sciedades se refiere a entidades radicadas en territris de nula tributación cnsiderads paraíss fiscales : se regula una presunción de residencia real en España, aplicable si se dan determinads presupuests (lcalización en España de ls principales activs de la actividad ecnómica de la entidad) que cmprta la psibilidad de smeter la entidad a tributación, pr Impuest sbre Sciedades. Mdificacines de la Ley General Tributaria Reseñams de frma sucinta las mdificacines más imprtantes (en realidad, ninguna mdificación de esta Ley carece de imprtancia en el ámbit tributari): Empezams pr una mdificación favrable al cntribuyente: se establece, ex nv, la psibilidad de btener un descuent (llamémsle descuent pr prnt-pag ) del 25% sbre ls recargs pr presentación extempránea: su aplicación exige el pag en plaz tant del recarg cm de la deuda tributaria derivada de la presentación extempránea. 9

9 Se crean nuevs supuests de extensión de la respnsabilidad pr deudas tributarias: principalmente, tramas scietarias para eludir el pag de impuests. Pr tra parte, la respnsabilidad slidaria prevista en el artícul 42, se extiende a sancines y recargs. Obligacines frmales: se prevé la psibilidad de exigir la presentación periódica de librs registrs. Se remite a desarrll reglamentari. Imprtante mdificación de la nrma que regula ls criteris de valración en cas de cmprbación administrativa. Se intrduce la psibilidad de que la Administración utilice tres nuevs criteris: Valr tasación fincas hiptecadas Preci de venta de tras transmisines Valr asignad al bien en pólizas de segur Revcación NIF (sciedades ficticias): psibilidad de blquear cuentas crrientes y acces a registrs. Supresión trámite de audiencia previ en cass de delit fiscal. Sanción pr cmunicación de dats falss en la btención de NIF: Tributación pr ITP de las transmisines de participacines en sciedades: mdificación del artícul 108 de la Ley del Mercad de Valres Nueva regulación de ls supuests en que una transmisión de participacines (accines, participacines etc.) en una sciedad entidad cuy principal activ sn inmuebles radicads en territri españl, n está exenta sin que tributa pr ITP, al tip fijad en la crrespndiente Cmunidad Autónma (en Cataluña, el 7%) para la transmisión nersa de inmuebles. A nuestr entender, l más destacable de esta nueva regulación es que, a efects de determinar si el activ de la sciedad en cuestión está cmpuest principalmente de inmuebles, habrá que tener en cuenta ls VALORES REALES y n ls cntables, cm hasta ahra, de ls bienes que cmpnen el activ. Cm en la anterir redacción de la nrma cn más claridad ahra, ns atreveríams a decir - se excluye de este cómput el valr de ls inmuebles incluids en el activ circulante de empresas cnstructras prmtras. Cn la nueva regulación, ls supuests smetids a tributación sn ls siguientes: A) Obtención de cntrl de la sciedad entidad (direct indirect, est es, a través de filiales). En el cas de sciedades mercantiles, cnsiste en hacerse cn más del 50% del capital. B) Increment de una participación de cntrl (nvedad) C) Transmisión accines prpias para amrtización que determina la btención del cntrl pr un de ls scis el increment de la participación de cntrl (nvedad) D) Transmisión de accines recibidas pr aprtación de inmuebles dentr de ls 3 añs anterires. 10

10 Impuest sbre el Valr añadid Se establece un nuev supuest de respnsabilidad subsidiaria: receptr de facturas cn precis anómals Mdificación nrmas de valración de peracines vinculadas. Se crea un nuev régimen especial (aplicable a partir de 1/1/2008): régimen fiscal de grups de empresas. Otras medidas Destacams las que afectan a las peracines cn inmuebles: Escrituras relativas a inmuebles: bligación de identificar ls medis de pag empleads pr las partes: n inscripción en registrs si faltan determinads dats. Extensión de la bligación de hacer cnstar el númer de referencia catastral: cntrats de suministr de energía eléctrica y cualesquiera trs

11 SOCIO DIRECTOR Xavier Carbnell Segria DIRECTOR TÉCNICO Jsé Luis Martínez Visied RESPONSABLES DE CUENTAS Elisa Claver Álvarez Susana Espigulé Pérez Ángel García Dming SOCIO DIRECTOR Jaquim Mª Fàbregas i Pedrell DERECHO MERCANTIL. CIVIL Y PROCESAL Jesús Gilabert García David Trenchs López DERECHO DE FAMILIA Y SUCESIONES Isabel Batalla Cpé Vanesa Valls Zapata NUEVAS TECNOLOGIAS Katia Aguila Asca GRANDES CUENTAS Y DERECHO PENAL Laura Adalid Villacañas SOCIO DIRECTOR David Serra Salmón RESPONSABLES DE CUENTAS Sergi Antón Muñz Ara Gris Hidalg Mª Dlres Sánchez Menaya FÀBREGAS & ASSOCIATS, ADVOCATS I CONSULTORS FOCS, Cnsultres Empresariales : Rger de Llúria, 117, 5-2, Barcelna Tel Fax BFO, Advcats Assciats : Prvenza, 318, ent-1, Barcelna FOS, Gestión Labral : Prvenza, 318, ent-2, Barcelna CORPORACIÓN LEGAL, Servici Recbr : Prvenza, 318, ent-2, Barcelna

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