Activos financieros Mª José Reviejo Rodríguez Página 1

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1 1. ACTIVOS FINANCIEROS ACTIVOS FINANCIEROS Un activ financier es cualquier activ que sea: diner en efectiv, un instrument de patrimni de tra empresa, supnga un derech cntractual a recibir efectiv u tr activ financier, a intercambiar activs pasivs financiers cn tercers en cndicines ptencialmente favrables. También se clasificará cm un activ financier td cntrat que pueda ser será liquidad cn ls prpis instruments de patrimni, y cumpla unas cndicines. Las inversines financieras se pueden clasificar en: Participacines en el capital de tras empresas. Obligacines, bns y trs títuls emitids pr administracines públicas u tr tip de empresas. Préstams y tras partidas a cbrar. Derivads. A efects de su valración el PGC clasifica ls activs financiers en alguna de las siguientes categrías: 1. Préstams y partidas a cbrar. 2. Inversines mantenidas hasta el vencimient. 3. para negciar. 4. Otrs activs financiers a valr raznable cn cambis en la cuenta de pérdidas y ganancias. 5. Inversines en el patrimni de empresas del grup, multigrup y asciadas. 6. dispnibles para la venta. El PGC de Pymes ls clasifica, a efects de su valración, en las siguientes categrías: 1. a cste amrtizad. 2. mantenids para negciar. 3. a cste. DOS ADVERTENCIAS PREVIAS 1. Las inversines en instruments de patrimni y en valres representativs de deuda, es decir, l que suele cncerse cm inversión en renta variable y en renta fija a través de ls mercads financiers (nrmalmente a través de la Blsa) n se registrarán nunca en la cntabilidad de ls empresaris individuales, aunque tengan que incluirlas en sus declaracines del IRPF. Pr l tant, esta clase de inversines, desde el punt de vista cntable, sl afecta a las sciedades. 2. La nrmativa cntable que regula las inversines financieras está cntenida fundamentalmente en la nrma 8ª de registr y valración del PGC Pymes y en la exhaustiva nrma 9ª de registr y valración del PGC. 2. CUENTAS QUE REPRESENTAN A LOS ACTIVOS FINANCIEROS Encntrams cuentas de activs financiers en ls subgrups 25 (activs a larg plaz) y en el subgrup 54 (activs a crt plaz). Mª Jsé Reviej Rdríguez Página 1

2 25. Otras inversines financieras a larg plaz: inversines financieras permanentes n relacinadas cn empresas del grup, multigrup y asciadas, cualquiera que sea su frma de instrumentación, incluids ls intereses devengads, cn vencimient superir a un añ Inversines financieras a larg plaz en instruments de patrimni 251. Valres representativs de deuda a larg plaz 252. Crédits a larg plaz 253. Crédits a larg plaz pr enajenación de inmvilizad 254. Crédits a larg plaz al persnal 255. Activs pr derivads financiers a larg plaz 258. Impsicines a plaz fij 259. Desemblss pendientes sbre participacines en el patrimni net a larg plaz. 54. Otras inversines financieras a crt plaz: Inversines financieras temprales n relacinadas cn empresas del grup, multigrup y asciadas, cualquiera que sea su frma de instrumentación, incluids ls intereses devengads, cn vencimient n superir a un añ Inversines financieras a crt plaz en instruments de patrimni 541. Valres representativs de deuda a crt plaz 542. Crédits a crt plaz 543. Crédits a crt plaz pr enajenación de inmvilizad 544. Crédits a crt plaz al persnal 545. Dividend a brar 546. Intereses a crt plaz de valres representativs de deuda 547. Intereses a crt plaz de crédits 548. Impsicines a crt plaz 549. Desemblss pendientes sbre instruments de patrimni a crt plaz INCORPORACIÓN DE AMBOS SUBGRUPOS A CUENTAS ANUALES La parte de las inversines a larg plaz que tenga vencimient a crt plaz deberán figurar en el activ crriente del balance. A ests efects se traspasará al subgrup 54 el imprte que represente la inversión a larg plaz cn vencimient a crt plaz, incluids en su cas ls intereses devengads, de las cuentas crrespndientes del subgrup 25. Definición de las cuentas de ambs subgrups 250/540. Inversines financieras a larg/crt plaz en instruments de patrimni Inversines en derechs sbre el patrimni net (accines cn sin ctización en un mercad regulad u trs valres, tales cm, participacines en institucines de inversión clectiva, participacines en sciedades de respnsabilidad limitada). 251/541. Valres representativs de deuda a larg/crt plaz Inversines en bligacines, bns y trs valres representativs de deuda, incluids aquells que fijan su rendimient en función de índices sistemas análgs. Mª Jsé Reviej Rdríguez Página 2

3 252/542. Crédits a larg/crt plaz Ls préstams y trs crédits n cmerciales cncedids a tercers, incluids ls frmalizads mediante efects de gir. 253/543. Crédits a larg/crt plaz pr enajenación de inmvilizad Crédits a tercers cn rigen en peracines de enajenación de inmvilizad. 254/544. Crédits a larg/crt plaz al persnal Crédits cncedids al persnal de la empresa Activs pr derivads financiers a larg plaz Imprte crrespndiente a las peracines cn derivads financiers clasificads en la cartera de negciación de acuerd cn l dispuest en las nrmas de registr y valración, cn valración favrable para la empresa, cuy plaz de liquidación es superir a un añ Dividends a cbrar Crédits pr dividends, sean definitivs a cuenta pendiente de cbr Intereses a crt plaz de valres representativs de deuda Intereses a cbrar de valres representativs de deuda Intereses a crt plaz de crédits Intereses a cbrar de crédits cn vencimient n superir a un añ. 258/548. Impsicines a larg/crt plaz Salds favrables en Bancs e Institucines de Crédit frmalizads pr medi de cuentas de plaz similares de acuerd cn las cndicines que rigen para el sistema financier. 259/549. Desemblss pendientes sbre participacines en el patrimni net a larg plaz/ sbre instruments de patrimni a crt plaz Desemblss pendientes, n exigids, sbre instruments de patrimni de entidades. 3. ACTIVOS FINANCIEROS A COSTE AMORTIZADO En esta categría se clasifican ls siguientes activs, salv que se trate de valres representativs de deuda que han sid adquirids para negciar, l que es equivalente a haber sid adquirids cn el prpósit de venderls a crt plaz: - Crédits pr peracines cmerciales: sn aquells activs financiers (clientes, deudres varis) que se riginan en la venta de bienes y la prestación de servicis pr peracines de tráfic de la empresa. Mª Jsé Reviej Rdríguez Página 3

4 - que, n siend instruments de patrimni ni derivads, n tienen rigen cmercial y cuys cbrs sn de cuantía determinada determinable. Es decir, cmprende: Ls crédits distints del tráfic cmercial. Ls valres representativs de deuda, ctizads n. Ls depósits en entidades de crédit. Ls anticips y crédits al persnal. Las fianzas y depósits cnstituids. Ls dividends a cbrar. Ls desemblss exigids sbre instruments de patrimni. Valración inicial: valr raznable de la cntraprestación entregada más ls cstes de transacción, aunque ésts últims pdrán registrarse en la cuenta de pérdidas y ganancias en el mment de su recncimient inicial. Valr psterir: vendrá determinada pr el cste amrtizad. Ls intereses devengads se cntabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias, aplicand el métd del tip de interés efectiv. 4. ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR Se cnsidera que un activ financier (préstam crédit, cmercial n, valr representativ de deuda, instrument de patrimni derivad) se psee para negciar cuand se rigine adquiera cn el prpósit de venderl en el crt plaz y sea un instrument financier derivad, siempre que n sea un cntrat de garantía financiera instrument de cbertura. Valración inicial: valr raznable de la cntraprestación entregada. Ls cstes de transacción se recncerán en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercici. En el cas de instruments de patrimni frmará parte de la valración inicial el imprte de ls derechs preferentes de suscripción que, en su cas, se hubiesen adquirid. Valr psterir: valr raznable, sin deducir ls cstes de transacción en que se pudiera incurrir en su enajenación. Ls cambis que se prduzcan en el valr raznable se imputarán en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercici. 5. ACTIVOS FINANCIEROS A COSTE Inversines en el patrimni de empresas del grup, multigrup y asciadas, e instruments de patrimni que n se califiquen en la categría anterir. Valración inicial: valr raznable de la cntraprestación entregada más ls cstes de transacción. Se añadirán ls derechs preferentes de suscripción que, en su cas, se hubiesen adquirid. Valr psterir: cste, mens, en su cas, el imprte acumulad de las crreccines valrativas pr deterir. Mª Jsé Reviej Rdríguez Página 4

5 6. INTERESES Y DIVIDENDOS RECIBIDOS DE ACTIVOS FINANCIEROS Ls intereses y dividends de activs financiers devengads cn psteriridad al mment de la adquisición se recncerán cm ingress en la cuenta de pérdidas y ganancias. Ls intereses deberán recncerse utilizand el métd del tip de interés efectiv y ls dividends cuand se declare el derech del sci a recibirl. En la valración inicial de ls activs financiers se registrarán de frma independiente el imprte de ls intereses explícits devengads y n vencids en dich mment así cm el imprte de ls dividends acrdads pr el órgan cmpetente en el mment de la adquisición. Si ls dividends distribuids prceden inequívcamente de resultads generads cn anteriridad a la fecha de adquisición pr ser superires al benefici- minrarán el valr cntable de la inversión. Ls intereses a cbrar de crédits y valres representativs de deuda se recncerán en las cuentas: - (546) Intereses a crt plaz de valres representativs de deudas. - (547) Intereses a crt plaz de crédits. - (533) Intereses a c/p de valres representativs de deuda de partes vinculadas. - (534) Intereses a c/p de crédits a partes vinculadas. Ls ingress riginads pr ls valres negciables de renta variable (dividends) y renta fija (intereses) se recgerán, respectivamente, en las cuentas: - (760) Ingress de participacines en instruments de patrimni. - (761) Ingress de valres representativs de deuda. 7. CORRECCIONES POR DETERIORO DE VALOR ACTIVOS FINANCIEROS A COSTE AMORTIZADO Registr de la crrección pr deterir, al mens a cierre del ejercici, cn mtiv de la reducción retras de ls flujs de efectiv estimads futurs, que pueden venir mtivads pr la inslvencia del deudr. La cuantía será la diferencia entre su valr en ls librs y el valr actual de ls flujs de efectiv futurs que se estiman van a generar, descntand el tip de interés efectiv calculad en el mment de su recncimient inicial, cm sustitut de ls flujs de efectiv, el valr de ctización del activ si es fiable. Para ls activs financiers a tip de interés variable, se empleará el tip de interés efectiv que crrespnda a la fecha de cierre de las cuentas anuales de acuerd cn las cndicines cntractuales. ACTIVOS FINANCIEROS A COSTE Registr de la crrección pr deterir, al mens al cierre del ejercici, si existe evidencia de que el valr en librs de una inversión n será recuperable. La cuantía será la diferencia entre su valr en librs y el imprte recuperable, entendiend éste cm el mayr imprte entre su valr raznable mens ls cstes de venta y el valr actual de ls flujs de efectiv futurs derivads de la inversión. Mª Jsé Reviej Rdríguez Página 5

6 Las crreccines valrativas pr deterir y su reversión si la pérdida disminuyese psterirmente a su registr, se recncerán en la cuenta de pérdidas y ganancias cm gast e ingres, respectivamente. La reversión tendrá cm límite el valr en librs del crédit de la inversión que estaría recncid en la fecha de la reversión si n se hubiese registrad el deterir del valr. Registrs cntables Crrección valrativa pr deterir (696) Pérdidas pr deterir de participacines y valres representativs de deuda a l/p a Deterir de valr de valres representativs deuda a l/p (297) (698) Pérdidas pr deterir de participacines y valres representativs de deuda a c/p a Deterir e valr de valres representativs deuda a c/p (597) Reversión de la crrección valrativa pr deterir (297) Deterir de valr de valres representativs de deuda a l/p a Reversión del deterir de participacines y valres representativs de deuda a l/p (796) (597) Deterir de valr de valres representativs de deuda a c/p a Reversión del deterir de participacines y valres representativs de deuda a c/p (796) 8. COMPRA-VENTA DE DERECHOS DE SUSCRIPCIÓN Ls derechs de suscripción aparecen en ls mercads financiers cuand una sciedad realiza una ampliación de capital scial liberada ; es decir, la sciedad lleva a cab la ampliación cn carg a reservas entregand a ls accinistas un derech preferente de suscripción. Viene a ser un repart de beneficis que, en lugar de entregar efectiv, se entregan derechs a ls accinistas para que ésts puedan suscribir nuevas accines. Ahra bien, habrá accinistas que n querrán acudir a la ampliación y preferirán vender ls derechs de suscripción. Otrs, en cambi, preferirán utilizar ls derechs que les crrespndan para suscribir nuevas accines e, inclus, adquirir ls derechs de ls que han ptad pr venderls. Así pues, se rigina un mercad bursátil de cmpra-venta de derechs que, cm en trs supuests, estará supeditads a la fluctuación que prvca la ley de la ferta y la demanda. Mª Jsé Reviej Rdríguez Página 6

7 Según el PGC de Pymes, en el cas de venta de derechs preferentes de suscripción y similares segregación de ls misms para ejercitarls, el imprte del cste de ls derechs disminuirá el cste de ls respectivs activs. Dich cste se determinará aplicand alguna fórmula valrativa de general aceptación. El titular de accines tiene derech preferente a suscribir la parte que le crrespnda en las ampliacines de capital de la sciedad; la emisión suele ser a la par a un valr inferir al de su ctización ficial. El valr del derech pdems calcularl aplicand la siguiente fórmula: d = Siend: d = valr teóric de un derech; n = accines nuevas que ns crrespnden; v = accines viejas que cnfieren el derech a suscribir n accines nuevas; V = valr de ctización antes de la ampliación; E = valr de emisión de 1 acción nueva (cste a desemblsar pr 1 acción nueva). 9. BIBLIOGRAFIA EMPLEADA Libr de text de Cntabilidad. Editrial Editex. L. Escbar y E. Tamay. Libr de text de Cntabilidad. Editrial Paraninf. Jesús Rey Pmb. Cntabilidad General. Editrial Deust. Jesús Omeñaca García. Mª Jsé Reviej Rdríguez Página 7

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