Impuestos de los autónomos

Transcripción

1 Impuests de ls autónms El IRPF (Impuest sbre la Renta de las Persnas Físicas), que es el que grava las rentas btenidas en su actividad el autónm, dnde se pdrá elegir entre: 1. Régimen de Estimación Directa Nrmal 2. Régimen de Estimación Directa Simplificada 3. Régimen de Estimación Objetiva A quién se aplica el métd de estimación directa nrmal El métd de estimación directa nrmal se aplica, cn carácter general, a ls empresaris y prfesinales salv que estén acgids a la mdalidad simplificada al régimen de estimación bjetiva. Se aplicará siempre que el imprte de la cifra de negcis del cnjunt de actividades ejercidas pr el cntribuyente supere ls eurs anuales en el añ inmediat anterir cuand se hubiera renunciad a la estimación directa simplificada. Cálcul del rendimient net Cn carácter general, el rendimient net se calcula pr diferencia entre ls ingress cmputables y ls gasts deducibles, aplicand, cn algunas matizacines, la nrmativa del Impuest sbre Sciedades. En estimación directa nrmal sn de aplicación ls incentivs y estímuls a la inversión del Impuest sbre Sciedades. Cm ingress cmputables se entenderá la ttalidad de ls ingress íntegrs derivads de la ventas y de la prestación de servicis, que cnstituyen el bjet prpi de la actividad así cm, el autcnsum y las subvencines, entre trs. Serán gasts, aquells que se prducen en el ejercici de la actividad tales cm ls de suministrs, ls de cnsum de existencias, ls gasts del persnal, ls de reparación y cnservación, ls de arrendamient y las amrtizacines, que se cmputarán en la cuantía que crrespnda a la depreciación efectiva de ls distints elements en funcinamient, según el resultad de aplicar ls métds prevists en el Reglament del Impuest sbre Sciedades. A ests efects se puede cnsultar la tabla de ceficientes de amrtización en el anex al Real Decret 1777/2004, de 30 de juli, pr el que se aprueba el Reglament del Impuest sbre Sciedades. El rendimient net así calculad será reducid en cas de ser irregular y si se cumplen ls requisits prevists será minrad pr la reducción pr el ejercici de determinadas actividades ecnómicas. Obligacines cntables y registrales Actividades mercantiles: cntabilidad ajustada al Códig de Cmerci y al Plan General de Cntabilidad. Actividades n mercantiles: únicamente deben llevarse librs registr de ventas e ingress, de cmpras y gasts y el de bienes de inversión. N se cnsideran actividades empresariales mercantiles las agríclas, las ganaderas y las actividades de artesanía, siempre que en este últim cas las ventas de ls bjets cnstruids fabricads pr ls artesans se realice pr ésts en sus talleres. Actividades prfesinales: sn bligatris ls librs registr de ingress, de gasts, de bienes de inversión y el de prvisines de fnds y suplids.

2 Transmisión de elements patrimniales afects La transmisión de elements patrimniales afects, pertenecientes al inmvilizad material inmaterial de la actividad ecnómica, cualquiera que sea el métd de determinación del rendimient, rigina ganancias pérdidas patrimniales que n se incluyen en el rendimient net de la actividad. La cuantificación de su imprte y su tributación efectiva se realizará de acuerd cn las reglas aplicables para las ganancias pérdidas patrimniales en la nrmativa del Impuest sbre la Renta de las Persnas Físicas. A quién se aplica el métd de estimación directa simplificada Es de aplicación a ls empresaris y prfesinales cuand cncurran las siguientes circunstancias: Que sus actividades n estén acgidas al régimen de estimación bjetiva. Que, en el añ anterir, el imprte net de la cifra de negcis para el cnjunt de actividades desarrlladas pr el cntribuyente n supere ls eurs. Cuand en el añ inmediat anterir se hubiese iniciad la actividad, el imprte net de la cifra de negcis se elevará al añ. Que n se haya renunciad a su aplicación. Que ninguna actividad que ejerza el cntribuyente se encuentre en la mdalidad nrmal del régimen de estimación directa. Cálcul del rendimient net El rendimient net se calculará cnfrme las nrmas del Impuest sbre Sciedades (ingress mens gasts), siguiend el esquema expuest en el apartad de estimación directa nrmal, cn las siguientes particularidades: Las amrtizacines del inmvilizad material se practican de frma lineal, en función de la tabla de amrtización simplificada, especial para esta mdalidad. Las prvisines deducibles y ls gasts de difícil justificación se cuantifican exclusivamente aplicand un 5 pr 100 del rendimient net psitiv, excluid este cncept. N bstante, n se aplicarán cuand el cntribuyente pte pr aplicar la reducción pr el ejercici de actividades ecnómicas. El rendimient será reducid en cas de irregularidad y si se cumplen ls requisits prevists será minrad pr la reducción prevista en el ejercici de determinadas actividades ecnómicas. Obligacines cntables y registrales Actividades empresariales: deben llevarse librs registr de ventas e ingress, de cmpras y gasts y el de bienes de inversión. Actividades prfesinales: además de ls librs mencinads en el apartad anterir, se llevará el libr registr de prvisión de fnds y suplids.

3 Tabla de amrtización simplificada Grup Elements patrimniales Ceficiente lineal máxim (%) Períd Máxim (Añs) 1 Edificis y tras cnstruccines Instalacines, mbiliari, enseres y rest del inmvilizad material Maquinaria Elements de Transprte Equips para tratamient de la infrmación y sistemas y prgramas infrmátics Útiles y herramientas Ganad vacun, prcin, vin y caprin Ganad equin y frutales n cítrics Frutales cítrics y viñeds Olivar Transmisión de elements patrimniales afects La transmisión de elements patrimniales afects, pertenecientes al inmvilizad material inmaterial de la actividad ecnómica, cualquiera que sea el métd de determinación del rendimient, rigina ganancias pérdidas patrimniales que n se incluyen en el rendimient net de la actividad. La cuantificación de su imprte y su tributación efectiva se realizará de acuerd cn las reglas aplicables para las ganancias pérdidas patrimniales en la nrmativa del Impuest sbre la Renta de las Persnas Físicas. Gasts deducibles: Las amrtizacines se calculan linealmente, mediante la tabla de amrtización simplificada, pudiend ser aplicables ls beneficis fiscales (amrtización acelerada) para empresas de reducida dimensión del impuest de sciedades. Así mism también se incluye una partida de prvisines y gasts de difícil justificación cn un 5% sbre el rendimient net, n pudiend ser deducibles pr tr lad de las prvisines

4 El imprte del pag fraccinad trimestral será el 20% del rendimient net resultante desde principi de añ hasta el últim día del trimestre, mens ls pags fraccinads de trimestres anterires y las retencines sprtadas a l larg del añ. Aunque el resultad sea cer negativ, hay que presentar la declaración. En actividades agrarias y pesqueras, el 2% de ls ingress del trimestre mens las retencines del trimestre. Se presentara en el mdel 130 de Hacienda hasta el día 20 de ls meses de abril, juli y ctubre y hasta el 31 de ener. Se cmpleta cn la declaración anual del IRPF, a presentar mediante el mdel D-100 desde el 2 de may hasta el 30 de juni del añ siguiente. A quién se aplica el régimen de estimación bjetiva Se aplica el régimen de estimación bjetiva exclusivamente a empresaris y prfesinales (sl incluidas determinadas actividades prfesinales accesrias a tras empresariales de carácter principal), que cumplan ls siguientes requisits: Que cada una de sus actividades esté incluida en la Orden del Ministeri de Hacienda y Administracines Públicas que desarrlla el régimen de estimación bjetiva y n rebasen ls límites establecids en la misma para cada actividad. Que el vlumen de rendimients íntegrs en el añ inmediat anterir, n supere cualquiera de ls siguientes imprtes: eurs para el cnjunt de actividades ecnómicas eurs para el cnjunt de actividades agríclas y ganaderas eurs para el cnjunt de actividades de transprte de mercancías pr carretera (epígrafe 722 IAE) y de servicis de mudanzas (epígrafe 757 IAE) que estén smetidas al tip de retención del 1%. Esta nueva causa de exclusión entra en vigr el 1 de ener de 2013, pr tant, el vlumen de rendimients que se debe tener en cuenta es el crrespndiente al añ Cuand las actividades tributen pr el régimen especial del recarg de equivalencia pr el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca, las cutas de IVA teóricamente repercutidas pr el recarg, y las cmpensacines, deberán incluirse dentr del vlumen de ingress de las mencinadas actividades. Que el vlumen de ls rendimients íntegrs crrespndientes al cnjunt de las actividades enumeradas en el artícul 95.6 del Reglament del Impuest a las que puede resultar de aplicación el tip de retención del 1% -excluidas las ds actividades señaladas anterirmente, epígrafes 722 y 757- que prceda de persnas entidades retenedras supere cualquiera de las siguientes cantidades (IVA excluid): rendimients si, además, representan más del 50% del vlumen ttal de Esta nueva causa de exclusión entra en vigr el 1 de ener de 2013, pr tant, el vlumen de rendimients que se debe tener en cuenta es el crrespndiente al añ Que el vlumen de cmpras en bienes y servicis en el ejercici anterir, excluidas las adquisicines de inmvilizad, n supere la cantidad de eurs anuales (IVA excluid). Si se inició la actividad el vlumen de cmpras se elevará al añ. En el supuest de bras y servicis subcntratads, el imprte de ls misms se tendrá en cuenta para el cálcul de este límite.

5 Que las actividades ecnómicas n sean desarrlladas, ttal parcialmente, fuera del ámbit de aplicación del IRPF. A ests efects se entenderá que las actividades de transprte urban clectiv y de viajers pr carretera, de transprte pr auttaxis, de transprte de mercancías pr carretera y de servicis de mudanzas se desarrllan, en cualquier cas, dentr del ámbit de aplicación del IRPF. Que n hayan renunciad expresa tácitamente a la aplicación de este régimen. Que n hayan renunciad estén excluids del régimen simplificad del IVA, y del régimen especial simplificad del Impuest General Indirect Canari (IGIC). Que n hayan renunciad al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA ni al régimen especial de la agricultura y ganadería del IGIC. Que ninguna actividad ejercida pr el cntribuyente se encuentre en estimación directa, en cualquiera de sus mdalidades. En ls requisits 2 y 4 deberán cmputarse las peracines desarrlladas pr el cntribuyente, así cm pr su cónyuge, ascendientes y descendientes y aquellas entidades en atribución en las que participen cualquiera de ls anterires siempre que las actividades sean idénticas similares clasificadas en el mism grup del IAE y exista dirección cmún cmpartiend medis persnales materiales. Cuand en el añ inmediat anterir se hubiese iniciad una actividad, el vlumen de rendimients íntegrs, y el de cmpras, se elevará al añ. Cálcul del rendimient net El rendimient net se calculará de acuerd cn l dispuest en la Orden que desarrlla este régimen, multiplicand ls imprtes fijads para ls móduls, pr el númer de unidades del mism empleadas, utilizadas instaladas en la actividad, bien multiplicand el vlumen ttal de ingress, incluidas las subvencines crrientes de capital y las indemnizacines, pr el índice de rendimient net que crrespnda cuand se trate de actividades agríclas, ganaderas y frestales. La cuantía deducible pr el cncept de amrtización del inmvilizad será exclusivamente la que resulte de aplicar la tabla que, a ests efects, apruebe el Ministr de Hacienda y Administracines Públicas. Orden HAP/2549/2012, de 28 de nviembre, para Tabla de amrtización en estimación bjetiva (except actividades frestales) Grup Elements patrimniales Ceficiente lineal máxim (%) Períd Máxim (Añs) 1 Edificis y tras cnstruccines Útiles, herramientas, equips para el tratamient de la infrmación y sistemas y prgramas infrmátics Batea 10 12

6 4 Barc Elements de Transprte y rest de inmvilizad material Inmvilizad intangible Ganad vacun, prcin, vin y caprin Ganad equin y frutales n cítrics Frutales cítrics y viñeds Olivar 3 80 Si se cumplen ls requisits establecids se minrará pr el ejercici de determinadas actividades ecnómicas. Cálcul de rendimient net en las actividades agríclas, ganaderas y frestales VOLUMEN TOTAL DE INGRESOS (INCLUIDAS SUBVENCIONES, INDEMNIZACIONES Y AYUDA PAC PAGO ÚNICO) Cuand el preceptr de la ayuda directa de pag únic de la PAC n haya btenid ingress pr actividades agríclas ganaderas el índice de rendimient net a aplicar es el 0,56. (x) ÍNDICE DE RENDIMIENTO NETO = RENDIMIENTO NETO PREVIO (-) AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL E INTANGIBLE (excluidas actividades frestales). Las cantidades que crrespndan a la amrtización se determinarán aplicand la tabla de amrtización recgida en la Orden pr la que se desarrlla el régimen de estimación bjetiva del IRPF y régimen especial simplificad del IVA. = RENDIMIENTO NETO MINORADO (x) ÍNDICES CORRECTORES (en función del tip de actividad y determinadas circunstancias) = RENDIMIENTO NETO DE MÓDULOS (-) REDUCCIÓN GENERAL DEL RENDIMIENTO NETO: 5% (-) REDUCCIÓN LEY 19/1995 (AGRICULTORES JÓVENES): 25% (-) GASTOS EXTRAORDINARIOS POR CIRCUNSTANCIAS EXCEPCIONALES (incendis, inundacines, hundimients ) = RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD (-) REDUCCIÓN RENTAS IRREGULARES (40%). Se entiende pr rendimients irregulares, en general, aquells que tengan un períd de generación superir a ds añs y, en particular, aquells rendimients específics que cntempla el artícul 25 del Reglament del IRPF = RENDIMIENTO NETO REDUCIDO (-) REDUCCIÓN POR MANTENIMIENTO O CREACIÓN DE EMPLEO en ls términs de la dispsición adicinal 27ª de la Ley del IRPF = RENDIMIENTO NETO REDUCIDO TOTAL Cálcul del rendimient net en el rest de actividades UNIDADES DE MÓDULO EMPLEADAS, UTILIZADAS O INSTALADAS

7 (x) RENDIMIENTO ANUAL POR UNIDAD DE MÓDULO ANTES DE AMORTIZACIÓN = RENDIMIENTO NETO PREVIO MINORACIONES: (-) INCENTIVOS AL EMPLEO (-) INCENTIVOS A LA INVERSIÓN. Las cantidades que crrespndan a la amrtización se determinarán aplicand la tabla de amrtización recgida en la Orden pr la que se desarrlla el régimen de estimación bjetiva del IRPF y régimen especial simplificad del IVA. (AMORTIZACIONES) = RENDIMIENTO NETO MINORADO (x) ÍNDICES CORRECTORES (en función del tip de actividad y determinadas circunstancias) = RENDIMIENTO NETO DE MÓDULOS (-) REDUCCIÓN GENERAL DEL RENDIMIENTO NETO: 5% (-) GASTOS EXTRAORDINARIOS POR CIRCUNSTANCIAS EXCEPCIONALES (Incendis, inundacines, hundimients ) (+) OTRAS PERCEPCIONES EMPRESARIALES (SUBVENCIONES) = RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD (-) REDUCCIÓN RENTAS IRREGULARES (40%). Se entiende pr rendimients irregulares, en general, aquells que tengan un períd de generación superir a ds añs y, en particular, aquells rendimients específics que cntempla el artícul 25 del Reglament del Impuest. = RENDIMIENTO NETO REDUCIDO DE LA ACTIVIDAD (-) REDUCCIÓN POR MANTENIMIENTO O CREACIÓN DE EMPLEO en ls términs de la dispsición adicinal 27ª de la Ley del IRPF = RENDIMIENTO NETO REDUCIDO TOTAL Obligacines cntables y registrales Es bligatri cnservar las facturas emitidas y las recibidas así cm, ls justificantes de ls móduls aplicads. Si se practican amrtizacines deberá llevarse, el libr registr de bienes de inversión. En actividades cuy rendimient net se calcula en función del vlumen de peracines, (agríclas, ganaderas, frestales y de transfrmación de prducts naturales), deberá llevarse, libr registr de ventas ingress. Transmisión de elements patrimniales afects La transmisión de elements patrimniales afects, pertenecientes al inmvilizad material inmaterial de la actividad ecnómica, cualquiera que sea el métd de determinación del rendimient, rigina ganancias pérdidas patrimniales que n se incluyen en el

8 rendimient net de la actividad. La cuantificación de su imprte y su tributación efectiva se realizará de acuerd cn las reglas aplicables para las ganancias pérdidas patrimniales en la nrmativa del IRPF. En ningún cas tendrán la cnsideración de elements afects a una actividad ecnómica ls activs representativs de la participación en fnds prpis de una entidad y de la cesión a tercers de capitales prpis. Pr tant, ls rendimients que prduzcan tendrán la cnsideración de rendimients del capital mbiliari y n se incluyen en el rendimient net de la actividad.