Novedades introducidas por la Norma Foral 5/2016, de 20 de julio, por la que se aprueban determinadas modificaciones en materia tributaria

Transcripción

1 Nvedades intrducidas pr la Nrma Fral 5/2016, de 20 de juli, pr la que se aprueban determinadas mdificacines en materia tributaria 1.- Mdificacines en la Nrma Fral 13/2013, de 5 de diciembre, del Impuest sbre la Renta de las Persnas Físicas: Cn efects 1 de ener de En primer lugar, se intrducen diversas mdificacines en el ámbit de las rentas cnsideradas exentas: - En cuant a las prestacines familiares, se declaran exentas las prestacines reguladas en el Text Refundid de la Ley General de la Seguridad Scial, vinculadas al cuidad de menres afectads pr cáncer u tra enfermedad grave. - Se incluyen ds nuevs supuests de exención: el de las becas cncedidas pr fundacines bancarias para cursar estudis reglads, tant en España cm en el extranjer, en tds ls niveles y grads, y el de aquellas cncedidas pr las mismas fundacines para la investigación en el ámbit del Real Decret 63/2006, de 27 de ener, pr el que se aprueba el estatut del persnal investigadr en frmación cn fines de investigación a funcinaris y demás persnal al servici de las Administracines Públicas y al persnal dcente de las universidades. - En relación a la prestación única pr desemple, se exime de la bligación de mantenimient durante 5 añs de la acción/participación de la actividad ecnómica, cuand el incumplimient derive de un prcedimient cncursal. - Se declaran exentas las ayudas ecnómicas para su reubicación definitiva recncidas a scis trabajadres de cperativas declaradas disueltas, destinadas a realizar aprtacines al capital scial de las cperativas en las que se reubiquen, cn el límite de la prestación máxima recncida pr el Servici Públic de Emple Estatal. - Se establece un tratamient fiscal incentivadr para un nuev instrument dirigid a pequeñs inversres denminad Plan de Ahrr a Larg Plaz, declarand exents ls rendimients de capital mbiliari generads pr la cuenta de depósit segur de vida a través del que se instrumente, siempre que se aprten cantidades inferires a eurs anuales. - Asimism, se establece la exención de las rentas btenidas pr la persna deudra en prcedimients cncursales, siempre que las deudas n deriven del ejercici de actividades ecnómicas.

2 En l que se refiere a las sciedades civiles, la Ley 27/2014, de 27 de nviembre, del Impuest sbre Sciedades cnsidera, a partir del 1 de ener de 2016, cm cntribuyentes de este impuest a aquéllas sciedades civiles cn bjet mercantil. Pr ell, a pesar de que la nrmativa de Bizkaia n mdifica el tratamient tributari de las sciedades civiles cn bjet mercantil y que, pr tant, sus rentas siguen sujetas al sistema de atribución de rentas, se regula el supuest de cntribuyentes vizcaíns scis de sciedades civiles smetidas a la Ley del Impuest sbre Sciedades, cn el fin de evitar la dble tributación que de tr md pdría prducirse. Pr ell, se exime de la aplicación del régimen de atribución de rentas a ests scis vizcaíns de sciedades civiles estatales que tributen en el Impuest sbre Sciedades, estableciéndse un tratamient tributari específic de imputación de la renta psitiva cnfrme a l siguiente: - Ls scis de sciedades civiles n incluirán en su base impnible la parte prprcinal de las rentas cuya atribución les crrespndiera cnfrme al régimen de atribución de rentas. - Sin embarg, deberán integrar en su base impnible la renta psitiva btenida pr la sciedad civil en la prprción que les crrespnda, cnfrme a las siguientes reglas: La inclusión de la renta psitiva se efectuará en el perid impsitiv siguiente a aquél en el que la sciedad civil haya cncluid su ejercici scial. La renta psitiva a incluir en la base impnible del sci se calculará cnfrme a las reglas cntenidas en la Nrma Fral del Impuest sbre la Renta de las Persnas Físicas y su nrmativa de desarrll para la determinación de la base impnible. Ls scis deberán presentar, cnjuntamente cn su declaración, dats de la sciedad civil relativs a su razón scial, dmicili, administradres, balance y cuenta de pérdidas y ganancias, imprte de la renta psitiva y justificación de ls impuests pagads pr la sciedad civil respect a la renta psitiva que incluyan en la base impnible Ls scis pdrán deducir de la cuta íntegra el imprte que la sciedad civil efectivamente haya satisfech pr un impuest de naturaleza idéntica ó análga en la prprción que crrespnda, cnsiderándse cm impuest efectivamente satisfech pr la sciedad civil tant el pagad pr ella cm pr sus sciedades participadas siempre que tenga sbre ellas un prcentaje de participación directa indirect de al mens el 5% ó del 3% en cas de sciedades que cticen en un mercad secundari rganizad, cn el límite de la cuta íntegra que le hubiera crrespndid pagar pr este Impuest a la renta psitiva incluida en la base impnible. N se integran en la base impnible del sci ls dividends participacines en beneficis percibids de sciedades civiles, ni las rentas prcedentes de la transmisión de la participación en las mismas, siempre que se crrespndan cn rentas que se han integrad en la base impnible del sci Pr l que a ls rendimients de actividades ecnómicas se refiere, se elimina el límite máxim de eurs de vlumen de peracines para pder acgerse al régimen de estimación directa simplificada, respect a las actividades agríclas, ganaderas, frestales y de pesca de bajura.

3 Se establece que n se cmputará el rendimient net negativ que se pueda generar cm cnsecuencia de la dnación de activs representativs de la cesión a tercers de capitales prpis, de frma paralela a l ya previst para las pérdidas patrimniales derivadas de elements dnads Dentr de ls rendimients de capital mbiliari prcedentes de las peracines de capitalización y cntrats de segur de vida e invalidez, al regular que cuand se perciba un capital diferid, el rendimient del capital mbiliari vendrá determinad pr la diferencia entre el capital percibid y el imprte de las primas satisfechas, se especifica que, n bstante l anterir, si el cntrat de segur cmbina la cntingencia de supervivencia cn las de fallecimient incapacidad y el capital percibid crrespnde a la cntingencia de supervivencia, pdrá detraerse también la parte de las primas satisfechas que crrespndan al capital en riesg pr fallecimient incapacidad que se haya cnsumid hasta el mment, siempre que durante tda la vigencia del cntrat, el capital en riesg sea igual inferir al 5% de la prvisión matemática. A ests efects se cnsidera capital en riesg la diferencia entre el capital asegurad para fallecimient incapacidad y la prvisión matemática Se regula que, en ls cass de rentas derivadas de la prestación pr la cntingencia de incapacidad cubierta en un segur, cuand sea percibida pr el acreedr hiptecari del cntribuyente cm persna beneficiaria del mism, cn la bligación de amrtizar ttal parcialmente la deuda hiptecaria del cntribuyente, las mismas tendrán el mism tratamient fiscal que el que hubiera crrespndid de ser la persna beneficiaria el prpi cntribuyente. N bstante, estas rentas en ningún cas se smeterán a retención En cuant a ls rendimients de capital inmbiliari, se revisa el tratamient fiscal de ls subarrendamients de vivienda, al bjet de equiparar su tratamient al de ls arrendamients de vivienda. Así, se establece que para la btención del rendimient net de ls subarrendamients de vivienda, serán deducibles las cantidades satisfechas pr el subarrendadr en cncept de arrendamient y, adicinalmente, se aplicará una bnificación del 20% sbre la diferencia entre ls rendimients íntegrs pr subarrendamient y el citad gast deducible En ls supuests en ls que se estima la inexistencia de alteración en la cmpsición del patrimni (división de csa cmún, dislución de gananciales y dislución de cmunidades de bienes), se añade la especificación de que est será así siempre y cuand n se prduzcan excess de adjudicación Respect a ls supuests en ls que se estima que n se prduce ganancia pérdida patrimnial, cncretamente respect a ls pags que pr impsición legal reslución judicial haya que realizar cm cnsecuencia de la extinción del régimen ecnómic matrimnial de separación de bienes, del régimen ecnómic patrimnial acrdad pr la pareja de hech, se especifica que las psibles cmpensacines, dinerarias mediante adjudicación de bienes, pr causa distinta de la pensión cmpensatria, n darán derech a reducir la base impnible de la persna pagadra ni cnstituirá renta para la persna perceptra Se incentiva fiscalmente la cnstitución de rentas vitalicias aseguradas pr mayres de 65 añs, n cmputándse la ganancia patrimnial derivada de la transmisión de cualquier element patrimnial, siempre que el imprte btenid se destine, en el plaz de 6 meses, a cnstituir una renta vitalicia asegurada a su favr, cn el límite de eurs.

4 En referencia a la imputación de rentas en el régimen de transparencia fiscal internacinal, se refuerzan ls requisits para su aplicación siguiend ls trabajs elabrads pr la OCDE: - Se establece la imputación de la ttalidad de la renta btenida (entendiéndse pr tal la base impnible cnfrme a NFIS) en territri españl cuand la entidad n residente carezca de medis materiales y humans. - Se amplía el elenc de rentas a imputar en cas de rentas btenidas en el extranjer, incluyend cm susceptibles de imputación las siguientes rentas derivadas de: Operacines de capitalización y segur que tengan cm beneficiaria a la prpia entidad. Prpiedad industrial e intelectual, asistencia técnica, bienes muebles, derechs de imagen y arrendamient subarrendamient de negcis minas. Derivads (except de cbertura de actividad ecnómica). - La n imputación pr vlumen n se aplica a las rentas derivadas de actividades crediticias, financieras, aseguradras y de prestación de servicis (rentas descritas en la letra c) del apartad 2 del artícul 51), que se imputarán en td cas. - A ests efects, se entiende grup de sciedades también a las entidades multigrup y asciadas en ls términs de la legislación mercantil Se establecen ds nuevas precisines respect a ls nuevs supuests de imputación tempral: - Se precisa el criteri en relación a la ganancia derivada de la btención de cualquier subvención pública, estableciend su imputación en el períd en el que se cbren. - Se precisa asimism el criteri en relación a las pérdidas patrimniales derivadas de crédits vencids y n cbrads, que pdrán imputarse al períd en que cncurra alguna de las siguientes circunstancias: Que adquiera eficacia una quita establecida en un cnveni, acuerd de refinanciación judicialmente hmlgable en acuerd extrajudicial de pags en ls términs establecids pr la legislación cncursal. Que cncluya el prcedimient cncursal sin que se hubiera satisfech el crédit (salv determinads supuests). Que se cumpla el plaz de un añ desde el inici del prcedimient judicial distint de ls de cncurs que tenga pr bjet la ejecución del crédit, sin que éste se haya satisfech. En Dispsición Transitria se precisa que este cas se aplica a aquells supuests en ls que el plaz de un añ finalice a partir del 1/01/ Se especifica, en crrespndencia cn l regulad en territri cmún, que ls planes de Previsión Asegurads cuyas aprtacines dan derech a reducir la base impnible, pdrán ser bjet de dispsición una vez transcurrids 5 añs (hasta ahra 10).

5 En cnsnancia cn las decisines adptadas pr el rest de las administracines tributarias de nuestr entrn, y en aras de crdinar su tratamient tributari, se elimina la psibilidad de aplicar la cmpensación fiscal en cntrats individuales de vida invalidez cntratads cn anteriridad al 1 de ener de Se elimina la psibilidad de aplicar la deducción pr gasts derivads de centrs asistenciales para ascendientes pr afinidad. Pr l tant, únicamente es psible aplicar esta deducción si se trata de ascendientes pr cnsanguinidad Se incluye dentr de las inversines que generan derech a aplicar la deducción del 20% pr inversión en empresas de nueva reciente creación a las Cperativas N se aplica el umbral de eurs de rendimients bruts de capital y ganancias patrimniales para n declarar, a aquellas ganancias prcedentes de IIC en las que la base de la retención n se determine pr la cuantía a integrar en la base impnible En l cncerniente a bligacines de practicar retención y al cumplimient de bligacines frmales, se adecua la regulación a la Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Eurpea, de 11 de diciembre de 2014, en el asunt C-678/11, que ha declarad cntraria a la nrmativa eurpea la bligación de designar un representante en España a efects fiscales pr ls fnds de pensines dmiciliads en tr Estad miembr de la Unión Eurpea que desarrllen en España planes de pensines de emple sujets a la legislación españla, y de las entidades aseguradras dmiciliadas en tr Estad miembr que peren en España en régimen de libre prestación de servicis. Se establecen asimism nuevas bligacines de infrmación para ls nuevs prducts previsinales que se crean Se deja sin efect la Dispsición Adicinal 26ª que preveía la integración al 50% de ls rendimients del trabaj persnal percibids pr tripulantes de buques de pesca inscrits en el registr de la flta pesquera cmunitaria que pescasen exclusivamente túnids especies afines en una determinada distancia Cn efects 1 de ener de 2017 Se revisa el tratamient fiscal de las reduccines de capital cn devlución de aprtacines y del repart de la prima de emisión de accines, cn la finalidad de que la parte de las mismas que crrespnda a reservas generadas pr la entidad durante el tiemp de tenencia de la participación tribute de frma análga a si se hubieran repartid directamente tales reservas. De esta manera, tant en ls supuests de distribución de prima de emisión, cm en ls de reducción de capital cn devlución de aprtacines, el imprte btenid tributa cm rendimient de capital mbiliari hasta la diferencia entre el valr de ls fnds prpis del últim ejercici cerrad cn anteriridad al repart, y el valr de adquisición de las participacines. El exces recibid sbre esa cuantía minra el valr de adquisición de las mismas. A ests efects, el valr de ls fnds prpis se minrará en el imprte de ls beneficis repartids cn anteriridad, así cm en el imprte de las reservas legalmente indispnibles incluidas en ls misms que se hubieran generad cn psteriridad a la adquisición de las accines participacines. De manera cmplementaria, si cn psteriridad a la reducción repart de prima de emisión, el cntribuyente btuviera dividends participacines en beneficis, el imprte btenid

6 minrará, cn el límite de ls rendimients de capital mbiliari previamente cmputads, el valr de adquisición de las accines participacines. 2.- Mdificacines intrducidas en la Nrma Fral 11/2013, de 5 de diciembre del Impuest sbre Sciedades: Cm intrducción a la relación de mdificacines cncretas, prcede señalar las siguientes cuestines. En el ámbit del Impuest sbre Sciedades destacan las medidas aprbadas pr la Nrma Fral 5/2016 para incluir en la nrmativa reguladra del Impuest sbre Sciedades ls últims trabajs elabrads pr la OCDE y materializads en el Plan de acción BEPS, herramienta que se cnfigura cm eje fundamental para la detección y represión del fraude fiscal internacinal. En este marc, se intrducen mdificacines en materia de transparencia fiscal internacinal así cm en relación cn las peracines vinculadas y el régimen de patent bx. Adicinalmente, la Nrma Fral 5/2016 adecúa la nrmativa reguladra del Impuest sbre Sciedades al nuev tratamient de ls activs intangibles y del fnd de cmerci explícit cntenid en la Ley 22/2005, de 20 de juni de Auditría de Cuentas, si bien mantiene el especial tratamient cntenid en la Nrma Fral 11/2013 del fnd de cmerci financier y del fnd de cmerci explícit en cmparación cn el vigente en Territri Cmún. Se intrduce una regla mediante la que se limita la imputación tant de bases impnibles negativas cm de deduccines a ls scis de cualquier Agrupación de Interés Ecnómic cuyas aprtacines se califiquen cntablemente cm instruments de patrimni de características especiales. Y cm gran nvedad, frmand parte del Capítul III del Títul V de la Nrma Fral 11/2013 del Impuest sbre Sciedades dedicad a Otras deduccines, se ha aprbad la inclusión de un mecanism que permite, a través de un prcedimient reglad, la transmisión de crédits fiscales entre quien realiza un pryect y quien l financia. De mment se ha aprbad este mecanism para la realización/financiación de Pryects de Investigación y Desarrll ó Innvación Tecnlógica, per se cnfigura cm un mecanism que puede hacerse extensible a tras actividades que hasta venían siend desarrlladas a través de Agrupacines de Interés Ecnómic, tales cm la cnstrucción de buques y prduccines cinematgráficas. Pr últim, se aprueban determinadas mdificacines de carácter técnic en la eliminación de la dble impsición y en la aplicación del frfait del veinte pr cient para micrempresas en relación a alguns regímenes fiscales especiales. La Nrma Fral 5/2016, de 20 de juli aprueba mdificacines en la nrmativa reguladra del Impuest sbre Sciedades cuya entrada en vigr se prduce en uns cass cn efects retractivs a ls perids impsitivs iniciads a partir del 1 de ener de 2016, a ls iniciads a partir del 1 de juli de 2016 y en trs cass que resultarán de aplicación a ls perids impsitivs que se inicien a partir del 1 de ener de Cnfrme a ls parámetrs anterires, incluims a cntinuación un análisis de ls principales artículs de la Nrma Fral 11/2013 de 5 de diciembre del Impuest sbre Sciedades que se han vist mdificads cm cnsecuencia de la entrada en vigr de la Nrma Fral 5/2016 de 20 de juli pr la que se aprueban determinadas mdificacines en material tributaria, detalland en cada cas ls perids de vigencia de cada una de las medidas intrducidas cnfrme a l dispuest en su Dispsición Final:

7 2.1. Cn efects para ls perids impsitivs iniciads a partir del 1 de ener de 2016: Se da nueva redacción al apartad 1 del artícul 10 de la Nrma Fral 11/ Atribución de rentas: Cm cnsecuencia de que la Ley 27/2014, de 27 de nviembre pr la que se regula el Impuest sbre Sciedades en Territri Cmún ha mdificad el tratamient a efects de este Impuest de las sciedades civiles cn bjet mercantil, la nrmativa reguladra del Impuest en Bizkaia, si bien n mdifica el tratamient de las sciedades civiles cn bjet mercantil, cuyas rentas siguen smetidas al régimen de atribución de rentas, n puede bviar la existencia de cntribuyentes vizcaíns del Impuest sbre Sciedades que sean scis de sciedades civiles a las que les resulte de aplicación la Ley 27/2014, de 27 de nviembre del Impuest sbre Sciedades y pr sean cntribuyentes del Impuest sbre Sciedades. Es pr ell que la Nrma Fral 5/2016 ha intrducid determinadas medidas tendentes a regular estas situacines. En cncret, se mdifica la redacción del apartad 1 del artícul 10 de la Nrma Fral 11/2013 de 5 de diciembre del Impuest sbre Sciedades, que regula la Atribución de rentas estableciend expresamente que la atribución de rentas cntemplada en este apartad n resultará de aplicación a ls scis de sciedades civiles a las que se refiere la dispsición adicinal vigésim cuarta de esta Nrma Fral, est es, a ls scis vizcaíns de sciedades civiles que sean cntribuyentes del Impuest sbre Sciedades. La citada dispsición adicinal vigésim cuarta intrducida también pr la Nrma Fral 5/2016, cntiene el régimen aplicable a ls scis smetids a nrmativa del Impuest sbre sciedades vizcaína de sciedades civiles a las que les resulta de aplicación nrmativa de territri cmún. De esta frma, a ls scis smetids a la Nrma Fral 11/2013 de 5 de diciembre del Impuest sbre Sciedades, de sciedades civiles que tengan la cnsideración de cntribuyentes del Impuest sbre Sciedades -pr razón de la nrmativa que les resulte de aplicación- n les resulta de aplicación el régimen de atribución de rentas que regula el Artícul 10 de la Nrma Fral 11/2013, sin que se establece para ells un régimen específic de imputación de renta psitiva btenida pr la sciedad civil y se articulan mecanisms para evitar la dble impsición. Así, la citada dispsición adicinal vigésim cuarta, señala l siguiente: - Ls scis de sciedades civiles que tributen cm cntribuyentes del Impuest sbre Sciedades, n aplicarán el régimen de atribución de rentas regulad en el artícul 10 de la Nrma Fral 11/2013. N se les imputará pr l tant en la determinación de su Impuest sbre Sciedades -del sci- la parte prprcinal que les crrespnda de las rentas btenidas pr la sciedad civil. - Ahra bien, ls citads scis de las sciedades civiles que tengan la cnsideración de cntribuyentes del Impuest sbre Sciedades, deberán integrar en la base impnible de su Impuest sbre Sciedades la renta psitiva (n negativa) btenida pr la sciedad civil en la prprción que les crrespnda, cnfrme a las siguientes reglas: La inclusión de la renta psitiva se efectuará en el perid impsitiv que cncluya cn psteriridad al día en que la sciedad civil haya cncluid su ejercici scial.

8 La renta psitiva a incluir en la base impnible del sci se calculará cnfrme a las reglas cntenidas en la Nrma Fral 11/2013 y su nrmativa de desarrll para la determinación de la base impnible. Ls scis deberán presentar cnjuntamente cn su declaración del Impuest sbre Sciedades dats de la sciedad civil relativs a su razón scial, dmicili scial, administradres, balance y cuenta de pérdidas y ganancias, imprte de la renta psitiva que debe incluirse en la base impnible, justificación de ls impuests pagads pr la sciedad civil respect a la renta psitiva que deba ser incluida en la base impnible del sci. Ls scis deducirán de la cuta íntegra de su Impuest sbre Sciedades el imprte que la sciedad civil efectivamente haya satisfech pr un impuest de naturaleza idéntica ó análga en la prprción que crrespnda a la renta psitiva incluida en la base impnible, cnsiderándse cm impuest efectivamente satisfech pr la sciedad civil tant el pagad pr ella cm pr sus sciedades participadas siempre que tenga sbre ellas un prcentaje de participación direct indirect del al mens el 5% ó del 3% en cas de sciedades que cticen en un mercad secundari rganizad. Esta deducción, cuya finalidad es eliminar la dble impsición, n puede exceder -tiene cm límite- de la cuta íntegra que le hubiera crrespndid pagar pr este Impuest a la renta incluida en la base impnible, y cuand se deduzcan impuests satisfechs en el extranjer tampc pdrá exceder de la cuta íntegra que le hubiera crrespndid pagar a la renta de que se trate en cas de haberse btenid pr una entidad smetida al Impuest sbre sciedades en el Territri Históric de Bizkaia. N se integran en la base impnible del sci ls dividends participacines en beneficis percibids de sciedades civiles, ni las rentas prcedentes de la transmisión de la participación en las mismas, siempre que se crrespndan cn rentas que se han integrad en la base impnible del sci pr aplicación de l dispuest en esta Dispsición Adicinal. El mism tratamient se aplicará a ls dividends a cuenta. Se cierra la Dispsición Adicinal, señaland que una misma renta psitiva slamente pdrá ser bjet de inclusión, pr una sla vez, cualquiera que sea la frma y la entidad en que se manifieste Se da nueva redacción a ls apartads e), h), i) y j) del Artícul 11.1 de la NF 11/2013, artícul en el que se declara quiénes tienen la cndición de cntribuyentes del Impuest sbre Sciedades. De esta frma se señala que, tendrán la cnsideración de cntribuyentes del Impuest: - Letra e): Ls fnds de capital-riesg y fnds de inversión clectiva de tip cerrad regulads en la Ley 22/2014, de 12 de nviembre, pr la que se regulan las entidades de capital-riesg, tras entidades de inversión clectiva de tip cerrad y las sciedades gestras de entidades de inversión clectiva de tip cerrad, y pr la que se mdifica la Ley 35/2003, de 4 de nviembre, de Institucines de Inversión Clectiva.

9 - Letra h): Ls fnds de titulización regulads en la Ley 5/2015, de 27 de abril de fment de la financiación empresarial. - Letra i): Ls Fnds de Garantía de Inversines regulads en el Text Refundid de la Ley del Mercad de Valres, aprbad pr medi del Real Decret Legislativ 4/2015, de 23 de ctubre. - Letra j): Ls Fnds de Activs Bancaris a que se refiere la Dispsición adicinal décima de la Ley 9/2012, de 14 de nviembre, de reestructuración y reslución de entidades de crédit. Además, se deja sin cntenid la letra k) dnde se declaraba cntribuyente del Impuest sbre Sciedades a Ls Fnds de Activs Bancaris a que se refiere la Dispsición adicinal décima de la Ley 9/2012, de 14 de nviembre, de reestructuración y reslución de entidades de crédit Se da nueva redacción a la letra e) del apartad 2 del artícul 12 de la Nrma Fral 11/2013, de frma que se declaran parcialmente exentas del Impuest sbre Sciedades a las Mutuas Clabradras de la Seguridad Scial reguladas en el Text Refundid de la Ley General de la Seguridad Scial, aprbad pr medi del Real Decret Legislativ 8/2015, de 30 de ctubre Se da nueva redacción a ls apartads 1 y 2 del artícul 20 de la Nrma Fral 11/2013 que regula las amrtizacines del inmvilizad intangible: La nueva redacción de ls apartads 1 y 2 del artícul 20, tiene cm finalidad adecuar el tratamient fiscal de ls activs intangibles a la mdificación que cntiene la Ley 22/2015, de 20 de juli, de Auditría de Cuentas sbre ls activs intangibles y el fnd de cmerci explícit cuy tratamient cntable, para ls ejercicis iniciads a partir del 1 de ener de 2016, vuelve a ser el existente cn anteriridad a la refrma cntable en vigr desde En cncret, la Ley de Auditría de Cuentas mdifica el apartad 4 del artícul 39 del Códig de Cmerci, que queda redactad cm sigue: 4. Ls inmvilizads intangibles sn activs de vida útil definida. Cuand la vida útil de ests activs n pueda estimarse de manera fiable se amrtizarán en un plaz de diez añs, salv que tra dispsición legal reglamentaria establezca un plaz diferente. El fnd de cmerci únicamente pdrá figurar en el activ del balance cuand se haya adquirid a títul ners. Se presumirá, salv prueba en cntrari, que la vida útil del fnd de cmerci es de diez añs. En la Memria de las cuentas anuales se deberá infrmar sbre el plaz y el métd de amrtización de ls inmvilizads intangibles. Cm se desprende del artícul transcrit, la Ley de Auditría de Cuentas crea una única categría de inmvilizads intangibles recncids cntablemente, que es la de ls inmvilizads intangibles de vida útil definida -desaparecen, ls de vida útil indefinida-, y además una subcategría de inmvilizads intangibles cuya vida útil n pueda estimarse de manera fiable.

10 De cnfrmidad cn l anterir, ha resultad necesari adecuar el tratamient fiscal cntenid en la nrmativa del Impuest sbre Sciedades para ls inmvilizads intangibles a su nuev tratamient cntable, l que se ha realizad en ls siguientes términs: - Serán deducibles las dtacines para la amrtización del inmvilizad intangible que crrespnda a su vida útil, y cuand ésta n pueda estimarse de manera fiable ( subcategría ) la amrtización será igualmente deducible cn el límite anual máxim de la décima parte de su imprte. - Para que la amrtización del inmvilizad intangible sea deducible se exige que la entidad adquirente y transmitente n frmen parte de un grup de sciedades cnfrme al artícul 42 del Códig de Cmerci, y si l frmaran, la amrtización sól será deducible respect al preci de adquisición del inmvilizad satisfech pr la entidad transmitente cuand l hubiera a su vez adquirid de persnas entidades n vinculadas. - Se hace cnstar expresamente que al fnd de cmerci -inmvilizad intangible- n le resultará de aplicación l dispuest en este artícul, sin el régimen específic que cntiene el artícul 25 de la Nrma Fral 11/2013 cuya redacción también es mdificada pr la Nrma Fral 5/2016, de 20 de juli, en ls términs que se expndrán más adelante Se incluye un nuev párraf dentr del apartad 2 del artícul 23 de la Nrma Fral 11/2013, mediante el que se regula la deducibilidad en el Impuest sbre Sciedades de las pérdidas pr deterir de valr de participacines ó accines representativas de al mens el 5% del capital en entidades del grup, multigrup asciadas, ó del 3% en cas de entidades que cticen en un mercad secundari rganizad, deducción que n puede exceder de la diferencia entre el preci de adquisición de dichas participacines/accines y el patrimni net de la entidad participada crregid en las plusvalías tácitas existentes en la fecha de la valración. Así, el nuev párraf incluid pr la Nrma Fral 5/2016 de 20 de juli, aclara que a efects de l dispuest en este apartad 2, para determinar el preci de adquisición y el patrimni net de la entidad participada, crregid pr las plusvalías tácitas existentes en la fecha valración, n se tendrá en cuenta el fnd de cmerci financier generad en la adquisición de la participación en la cuantía que n resulte imputable a ls bienes y derechs de la entidad participada. Cm cnsecuencia de la aclaración intrducida en este apartad del artícul 23 de la Nrma Fral 11/2013, se adecúa también la redacción del apartad 5 del artícul 24 de la misma Nrma Fral que regula el tratamient fiscal del fnd de cmerci financier Para cmpletar la adecuación del tratamient fiscal de ls activs intangibles a la refrma cntable perada para ests activs pr la Ley de Auditría de Cuentas, se da nueva redacción al artícul 25 de la Nrma Fral 11/2013, que hasta ahra cntenía el tratamient fiscal de determinads intangibles de vida útil indefinida, pasand, cn efects para ls perids impsitivs iniciads a partir del 1 de ener de 2016, a regular el Tratamient fiscal del fnd de cmerci. Cm se ha señalad en el apartad anterir, se pretende adecuar mediante esta dispsición el tratamient fiscal del fnd de cmerci explícit a la refrma de su tratamient cntable perada mediante la Ley de Auditría de Cuentas, que l presume amrtizable en un plaz de 10 añs.

11 Así, según la nueva redacción del artícul 25 de la Nrma Fral 11/2013, el preci de adquisición riginari del fnd de cmerci explícit puest de manifiest en adquisicines a partes n vinculadas, pdrá amrtizarse fiscalmente cn el límite anual máxim del 12,5% de su imprte (8 añs), sin necesidad de inscripción cntable, l que generará un ajuste extracntable al resultad cntable pr la diferencia entre su amrtización cntable (10 añs) y fiscal (12,5%). En ls cass en que el fnd de cmerció explicit se hubiera puest de manifiest en una adquisición a partes vinculadas, se admite su deducibilidad per respect del preci de adquisición del fnd de cmerci satisfech pr la entidad transmitente cuand a su vez l hubiera adquirid de persnas entidades n vinculadas cn ella. Y en aquells cass en que el fnd de cmerci explícit se haya puest de manifiest en una adquisición entre partes vinculadas, su amrtización fiscal seguirá el mism criteri que desde el punt de vista cntable (sl serán deducibles, en este cas, las pérdidas pr deterir del valr del fnd de cmerci que puedan acreditarse) El artícul 32 de la Nrma Fral 11/2013 que cntiene las reglas especiales que resultan de aplicación en materia de gasts se mdifica en cuant a ls siguientes aspects: - Frfait del 20 pr 100 aplicable a micrempresas: El apartad 4 del citad artícul que regula el frfait del 20 pr 100 aplicable a las entidades que cumplan ls requisits para ser cnsideradas micrempresas a efects de este Impuest se mdifica en cuant a la determinación de la base impnible sbre la que resulta de aplicación. Así, se establece para ls perids impsitivs que cmiencen a partir del 1 de ener de 2016, que el frfait del 20 pr 100 que pueden deducir de su base impnible las micrempresas se calculará sbre la base impnible previa a la imputación de la las rentas psitivas que le crrespnda pr (i) transparencia fiscal internacinal -art. 48 NF 11/2013-, (ii) régimen aplicable a scis de sciedades civiles que tributen cm cntribuyentes del Impuest sbre Sciedades -nueva dispsición adicinal vigésim cuarta NF 11/2013- (iii) las que derivan del régimen de AIE s y UTE s -Capítul III del Títul VI NF 11/ Reubicación del patent bx intern -marcas- cm una crrección en materia de gasts: Pr cnsiderarl cm una crrección en materia de gasts, se reubica en este artícul la regulación del cncid cm patent bx intern. Se añade así un nuev apartad 5 al artícul 32 de la Nrma Fral 11/2013 dnde se regula la psibilidad de reducir la base impnible del Impuest sbre Sciedades en un imprte equivalente al 5 pr cien del preci de adquisición cste de prducción de la prpiedad intelectual ó industrial del cntribuyente cn el límite del 0,5 pr cien del vlumen de ingress prcedentes de la actividad ecnómica en cuy desarrll se aplique y siempre que: El cntribuyente sea titular de la plena prpiedad de ls derechs de prpiedad industrial ó intelectual.

12 N se trate de bras literarias, artísticas científicas (incluidas películas cinematgráficas), ni de derechs persnales susceptibles de cesión cm ls derechs de imagen, ni de prgramas infrmátics de exclusiva aplicación cmercial. El exces hasta alcanzar el límite del 0,5 pr cien del vlumen de ingress prcedente de la actividad ecnómica en cuy desarrll se aplique la prpiedad industrial intelectual, se pdrá reducir de la base impnible del Impuest en cncept de cmpensación pr la utilización de las marcas registradas pr la entidad que hayan sid generadas pr ella y que se apliquen en el desarrll de su actividad ecnómica. La reducción prevista en este apartad es cmpatible cn la deducción de la amrtización de las pérdidas pr deterir de valr que crrespndan a ls activs intangibles respect de ls que se calcula. Cn esta mdificación la Nrma Fral 5/2016 que adecúa a las exigencias cmunitarias (Plan de Acción BEPS ) el artícul 37 de la Nrma Fral 11/2013 dedicad al patent bx aprvecha la refrma para reubicar la reducción de la base impnible prevista para las marcas que hasta ahra se encntraba incluida dentr del prpi artícul 37 dentr del artícul 32 dedicad a regular las crreccines en materia de gasts Se simplifica la redacción del apartad 3 del artícul 33 de la Nrma Fral 11/2013 en cuant a ls supuests en ls que n resulta de aplicación de aplicación la eliminación de la dble impsición prevista en el citad artícul 33 -métd de exención-, de frma que se eliminan las mencines específicas que cntenía el artícul a ls supuests de reduccines de capital y devlucines de prima, ls cuales han resultad carecer de aplicación práctica Se da nueva redacción al segund párraf del apartad 2 del artícul 39 de la Nrma Fral 11/2013 que cndicina la deducción de la retención de la cuta del Impuest del perceptr, a que ésta n se hubiera ingresad se hubiera ingresad pr un imprte inferir al debid, pr causa exclusivamente imputable al retenedr En el artícul 40 de la Nrma Fral del Impuest dedicad a las reglas de valración de ls elements patrimniales, se intrducen las siguientes mdificacines en l relativ a la valración de las peracines de aument de capital ó fnds prpis pr cmpensación de crédits: - En la letra b) del apartad 2 se añade que ls elements patrimniales aprtads a entidades y ls valres recibids en cntraprestación se valrarán pr su valr nrmal de mercad salv que les resulte de aplicación l dispuest en el apartad 11 del mism artícul -nuev apartad que la Nrma Fral 5/2016 añade al artícul 40 y que señalarems a cntinuación-. - Se mdifica la redacción del apartad 3, de frma que en ls supuests de transmisines lucrativas y peracines scietarias la entidad transmitente integrará en su base impnible la diferencia entre el valr de mercad de ls elements transmitids y su valr cntable, salv que se trate de auments de capital ó fnds prpis pr cmpensación de crédits, en cuy cas se integrará en la base impnible de la entidad transmitente la diferencia entre el aument de capital ó ls fnds prpis y el valr fiscal del crédit capitalizad.

13 - Se añade un nuev apartad 11 en el que se establece que las peracines de aument de capital ó de ls fnds prpis pr cmpensación de crédits, se valrarán a efects del Impuest sbre Sciedades, pr el imprte del aument del capital de ls fnds prpis desde el punt de vista mercantil, prescindiend de su valr cntable A cntinuación la Nrma Fral 5/2016 incluye el paquete de mdificacines del tratamient de las peracines entre persnas entidades vinculadas que cntiene la Nrma Fral 11/2013, mdificacines que vienen mtivadas pr la adecuación de nuestra nrmativa a las recmendacines de la OCDE en esta materia, y en cncret a las cnclusines alcanzadas en la Acción 13 del Plan de Acción BEPS relativa a la infrmación y dcumentación de las entidades y peracines vinculadas. Se relacinan a cntinuación las principales nvedades que en relación a esta materia intrduce la Nrma Fral 5/2016: - Se da nueva redacción al apartad 2 del artícul 42 de la Nrma Fral 11/2013, de frma que, pr una parte, el perímetr de vinculación en las relacines sci-sciedad se determina a partir de un prcentaje igual superir al 25 pr cient, y pr tra parte, dejan de tener la cnsideración de partes vinculadas (i) una entidad y ls cnsejers administradres de tra cuand ambas entidades pertenezcan a un grup y (ii) una entidad y ls cónyuges, parejas de hech, persnas unidas pr vínculs de parentesc en línea directa clateral pr cnsanguinidad afinidad hasta el tercer grad de ls scis, participes, cnsejers administradres de tra entidad cuand ambas pertenezcan a un grup. - Se añade un nuev párraf final al apartad 4 del artícul 42 de la Nrma Fral 11/2013, que permite utilizar, cn carácter subsidiari a ls cinc métds de determinación del valr de mercad que cntiene la Nrma, tras métds y técnicas de determinación del valr de mercad generalmente aceptads que respeten el principi de libre cmpetencia. - Se mdifican ls apartads 3 y 4 y se añaden nuevs apartads 10 y 11 al artícul 43 de la Nrma Fral 11/2013, que cntiene las bligacines de dcumentación de las peracines vinculadas, de frma que se incrpran nuevas bligacines de dcumentación. La principal nvedad aquí cntenida, es la inclusión en nuestra Nrma Fral de la bligación de incluir en la dcumentación de las peracines vinculadas la infrmación país pr país, que será exigible a las entidades residentes en territri españl que tengan la cndición de dminantes de un grup y n sean a su vez dependientes de tra entidad residente n residente, cuand el vlumen de peracines del cnjunt de persnas entidades que frmen parte del grup en ls 12 meses anterires al inici del perid impsitiv sea igual ó superir a 750 millnes de eurs. - Se añade un últim párraf al apartad 2 del artícul 45 de la Nrma Fral, en el que se regula el ajuste secundari de las peracines vinculadas recgiend expresamente que éste n resultará de aplicación cuand se prceda a la restitución patrimnial entre las partes vinculadas en ls términs que reglamentariamente se establezcan, sin que esta restitución determine la existencia de renta entre las partes afectadas. - Se mdifica el régimen sancinadr cntenid en la letra a) del apartad 2 del artícul 46 de la Nrma Fral 11/2013 prevista para ls supuests en ls que n prcediend efectuar

14 crreccines valrativas pr parte de la Administración se hayan mitid bligacines de dcumentación Se da nueva redacción a ls apartads 2, 3 y 4 del artícul 48 de la Nrma Fral 11/2013 mediante el que se regula el régimen de transparencia fiscal internacinal. De esta frma, baj la nueva redacción, ls cntribuyentes del Impuest sbre Sciedades deberán imputar a su base impnible la renta ttal btenida pr la entidad n residente, siempre que ésta n dispnga de la crrespndiente rganización de medis materiales y persnales para su realización, inclus si las peracines tienen carácter recurrente, salv que pueda acreditar que tales peracines se realizan cn medis materiales y persnales de tra sciedad n residente perteneciente al mism grup, en el sentid del artícul 42 del Códig de Cmerci, ó bien que resulte acreditable que su cnstitución y perativa respnden a mtivs ecnómics válids. Si cncurren ls supuests antes citads (existencia de medis materiales y persnales acreditación de su existencia en tra sciedad n residente ó la cncurrencia de mtivs ecnómics válids en la cnstitución y perativa de la entidad n residente), sól será bjet de imputación la renta psitiva que prvenga de las siguientes fuentes: - La titularidad de bienes inmuebles ó de derechs reales que recaigan sbre ls misms, así cm las rentas generadas en su transmisión salv que se encuentren afects a una actividad ecnómica cedids a entidades n residentes del mism grup. - La participación en fnds prpis de cualquier tip de entidad y cesión a tercers de capitales prpis, así cm las rentas derivadas de su transmisión. - Actividades crediticias, financieras, aseguradras y de prestación de servicis, except que se encuentren relacinadas cn actividades de exprtación realizadas cn sciedades residentes vinculadas que determinen gasts fiscalmente deducibles en dicha entidad residente. - Operacines de capitalización y segur, que tengan cm beneficiaria la prpia entidad. - Prpiedad industrial, intelectual, asistencia técnica, bienes muebles, derechs de imagen, arrendamient ó subarrendamient de negcis minas en ls términs establecids en el artícul 37 de la Nrma Fral del Impuest sbre la Renta de las Persnas Físicas, así cm las rentas derivadas de su transmisión. - Instruments financiers derivads, except ls designads para cubrir un riesg específicamente identificad derivad de la realización de actividades ecnómicas. Y pr últim se establecen ds límites en cuant a la imputación de rentas regulada en este artícul. Sn ls siguientes: - N se incluirán las rentas previstas en el apartad 2 del artícul 48 cuand la suma de tdas ellas sea inferir al 15 pr cient de la renta ttal btenida pr la entidad n residente, except las rentas derivadas de actividades crediticias, financieras, aseguradras y de prestación de servicis que determinen gasts fiscalmente deducibles las cuales se imputarán en su ttalidad.

15 Este límite del 15 pr cient pdrá referirse a la renta ttal btenida pr el cnjunt de entidades n residentes en territri españl que frmen parte de un grup de sciedades en el sentid del artícul 42 del Códig de Cmerci. - En ningún cas pdrá ser bjet de imputación en la base impnible del cntribuyente una cantidad superir a la renta ttal de la entidad n residente Dentr del artícul 54 de la Nrma Fral del Impuest dedicad a las reglas de imputación tempral de ingress y gasts, se añade un nuev apartad 10 destinad a regular el tratamient a efects del Impuest sbre sciedades de las quitas y esperas cnsecuencia de la aplicación de la Ley Cncursal. Así, se establece que el ingres derivad del registr cntable de un acuerd de quita y espera cnsecuencia de la aplicación de la Ley Cncursal, se imputará en la base impnible del Impuest del deudr a partir del mment y en la cuantía en que se registre el gast financier derivad de la misma deuda y cn el límite del citad ingres. La imputación del exces se realizará en función de la prprción que representen ls gasts financiers cntabilizads en cada perid impsitiv sbre ls gasts financiers ttales pendientes de registrar derivads de la misma deuda Cn la finalidad de limitar las rentabilidades financier-fiscales calificadas en la prpia Expsición de mtivs de la Nrma Fral 5/2016 cm injustificables puestas de manifiest en ls últims añs pr determinads inversres mediante la utilización de la figura de las Agrupacines de Interés Ecnómic (en adelante, AIE), se pretende limitar el abus en su utilización mediante la adpción de las siguientes medidas: - Cn efects para ls perids impsitivs iniciads a partir del 1 de ener de 2016: Se establece que cuand se trate de scis cuyas aprtacines a la AIE deban ser calificadas cnfrme a criteris cntables cm instruments de patrimni cn características especiales 1 la imputación de las bases impnibles negativas y de deduccines de la cuta pr la AIE n pdrá superar, en términs de cuta, el resultad de multiplicar pr 1,20 las aprtacines que hubiera desemblsada a la AIE. El exces n resultará imputable a ls scis en ningún cas. Este tratamient fiscal será aplicable a ls scis de AIEs tant de territri fral cm de territri cmún (según establece expresamente la Dispsición Adicinal 25ª intrducida en la Nrma Fral del Impuest cn efects para ls perids impsitivs iniciads a partir del 1 de ener de 2016). En ls cass de transmisión de la participación en la AIE, el valr de adquisición se minrará, cuand así l establezcan nrmas cntables, en el imprte de las bases impnibles negativas y deduccines que hayan sid imputadas a ls scis en el perid de tenencia de su participación hasta su anulación, y el exces se integrará en la base impnible del Impuest cm un ingres financier (se recge así en la 1 Según Infrme emitid pr el ICAC el 25 de marz de 2009 sbre el tratamient cntable de las aprtacines realizadas pr ls scis de las AIE cuy bjet es la realización de una actividad auxiliar de la que desarrllan sus scis.

16 nrmativa del Impuest, el tratamient cntable cm ingres financier recncid pr el ICAC en su Infrme de 25 de marz de 2009): - Cn efects para ls perids impsitivs que cmiencen a partir del 1 de ener de 2017, y siempre para ls scis cuyas aprtacines a la AIE -tant smetidas a nrmativa de territri fral cm cmún- deban ser calificadas, según l señalad anterirmente, cm instruments de patrimni cn características especiales, n les serán bjet de imputación -a dichs scis- las deduccines pr Investigación y desarrll e innvación tecnlógica cntenidas en ls artículs 62 a 64 de la Nrma Fral del Impuest En el régimen especial de reestructuracines empresariales también se intrducen mdificacines en cuant al régimen de integración en la base impnible del Impuest de las rentas derivadas de las peracines scietarias de fusión, escisión, aprtacines n dinerarias y canjes de valres. Así, se mdifica la letra d) y se añade una nueva letra e) al apartad 1 del artícul 102 de la Nrma Fral de Impuest, de frma que n se integraran en la base impnible las rentas que se pngan de manifiest cm cnsecuencia de: - Transmisines realizadas pr entidades n residentes en España de participacines en entidades residentes en territri españl a favr de entidades residentes en su mism país, ó a favr de entidades residentes en la UE siempre que, en este cas, tant la transmitente cm la adquirente cumplan cn l dispuest en la Directiva cmunitaria 2009/133/CE del Cnsej de 19 de ctubre en cuant a frma scietaria y sujeción y n exención a ls tributs en ella mencinads. - Transmisines realizadas pr entidades residentes en territri españl de establecimients permanentes situads en la UE a favr de entidades que residan allí y cumplan cn l dispuest en la Directiva cmunitaria 2009/133/CE del Cnsej de 19 de ctubre en cuant a frma scietaria y sujeción y n exención a ls tributs en ella mencinads Pr últim, la Nrma Fral 5/2016 incrpra una serie de crreccines técnicas dentr del régimen de pcines previst en el artícul 128 de la Nrma Fral del Impuest cn la finalidad de adecuarl al rest de mdificacines intrducidas mediante la Nrma Fral 5/ Cn efects para ls perids impsitivs iniciads a partir del 1 de juli de 2016: Cn efects para ls perids impsitivs que se inicien a partir del 1 de juli de 2016 resultará de aplicación una de las principales medidas que incluye la Nrma Fral 5/2016, de 20 de juli y es la relativa a la regulación de la reducción de ingress pr cesión de prpiedad intelectual industrial ( patent bx extern) cntenida en el artícul 37 de la Nrma Fral del Impuest. Así, cm señalábams al inici del presente análisis, la Nrma Fral 5/2016 de 20 de juli tiene, entre trs bjetivs, adecuar/intrducir en la nrmativa reguladra del Impuest sbre Sciedades las recmendacines de la OCDE plasmadas en su Plan de Acción BEPS -Plan de acción cntra la ersión de la base impnible y el traslad de beneficis-. Entre el cnjunt de recmendacines incluidas en el Plan de Acción BEPS, la Acción 5, incluye recmendacines para evitar prácticas tributarias pernicisas, entre tras, en relación a ls regímenes fiscales de cesión de la prpiedad intelectual.

17 Cn la finalidad de adecuar el régimen de patent bx cntenid en el artícul 37 de la Nrma Fral 11/2013 a dichas recmendacines, se ha dad nueva redacción al artícul, incrprand en el régimen del patent bx fral el criteri de actividad sustancial e intrduciend un nex direct entre el ingres que disfruta del benefici fiscal y el gast que cntribuye a la btención de dich ingres cm fórmula para el cálcul del benefici fiscal. Es pr ell que se eliminan las mencines que en su redacción previa el artícul 37 realizaba a ls ingress susceptibles de n integración en la base impnible del Impuest, que sn sustituidas en la nueva regulación (en aplicación de este mecanism del nex ) pr el de rentas. El nuev régimen del patent bx cntenid en el artícul 37, establece que n se integrarán en la base impnible del Impuest el 70 pr cien de las rentas (antes ingress) que crrespndan a la expltación mediante la cesión a tercers del derech de us ó expltación de la prpiedad intelectual industrial de la entidad, siempre que: - La cesión realice de frma tempral. - La cesión n implique la transmisión de ls elements patrimniales. - La prpiedad intelectual industrial bjet de cesión haya desarrllada pr la prpia la entidad mediante subcntratación a tercers n vinculads cn ella. En aquells cass en que la prpiedad intelectual industrial haya sid parcialmente adquirida desarrllada mediante subcntratación a partes vinculadas (según el artícul 42.3 de la Nrma Fral 11/2013) se permitirá la aplicación de idéntic prcentaje de n integración (70%) siempre que la prprción del gast incurrid a través de dicha adquisición parcial subcntratación cn partes vinculadas n supere el 30 pr cient del gast relacinad directamente cn el desarrll de la prpiedad industrial intelectual pr la prpia entidad del crrespndiente a la subcntratación cn tercers n vinculads. De superarse esta prprción del 30 pr cient entre ambas partidas de gast, el prcentaje del 70 pr cien de n integración de la renta en la base impnible se reducirá prprcinalmente en el prcentaje que represente el exces sbre el imprte ttal de ls gasts incurrids ( mdified nexus apprach ). Las rentas sbre las que se puede aplicar el prcentaje de n integración previst en este artícul, será la diferencia psitiva entre (i) ls ingress del ejercici btenids pr la cesión del derech de us ó pr la expltación de ls activs (ii) las cantidades que sean deducidas pr aplicación de l dispuest en el artícul 20, apartad 1 de la Nrma Fral del Impuest (amrtización del intangible), y (iii) ls gasts del ejercici directamente relacinads cn el activ cedid. El artícul cntiene una habilitación reglamentaria que determine ls activs intangibles que den derech a la aplicación de la reducción prevista en este artícul, prhibiend expresamente (en aplicación de las recmendacines de la OCDE Plan BEPS ) que pueda aplicarse sbre las rentas que prcedan de la cesión del derech de us de expltación de marcas, bras literarias, artísticas ó científicas, incluidas las películas cinematgráficas, de derechs persnales susceptibles de cesión y prgramas infrmátics de exclusiva aplicación cmercial. Asimism, la nueva redacción exige determinads requisits que debe reunir el cntrat de cesión, el cesinari, el cedente, según ls cass, así cm la perativa a seguir en cass de btención de renta negativa derivada de la cesión.