1. Anticipación de los ingresos tributarios, sin que en ningún caso supongan un incremento de la carga impositiva.

Transcripción

1 RESUMEN REAL DECRETO-LEY 12/2012, DE 30 DE MARZO, POR EL QUE SE INTRODUCEN DIVERSAS MEDIDAS TRIBUTARIAS Y ADMINISTRATIVAS DIRIGIDAS A LA REDUCCIÓN DEL DÉFICIT PÚBLICO. Se intrducen las siguientes medidas: 1. Anticipación de ls ingress tributaris, sin que en ningún cas supngan un increment de la carga impsitiva. 2. Medidas cn carácter indefinid en la Ley de Impuests sbre Sciedades. La limitación que se intrduce en relación cn la deducción de gasts financiers. 3. Se elimina la libertad de amrtización regulada en la dispsición adicinal undécima de la Ley del Impuest sbre Sciedades, en ausencia ttal de requisits vinculads en emple, resulta claramente inviable, dadas las actuales circunstancias ecnómicas. 4. Se establece un gravamen especial sbre las rentas de fuente extranjera a entidades que, pese a realizar actividades empresariales en extranjer, se lcalizan en territris de nula tributación en paraíss fiscales. 5. Se mdifica el impuest sbre las labres del tabac. 6. Se mdifica el impuest sbre el increment de Valr de ls Terrens de Naturaleza Urbana. 7. Se mdifica la Ley, de Patrimni de las Administracines Públicas. 8. Se mdifica el prcentaje de pnderación aplicable al cnsum de recurss prpis del ICO pr riesg de crédit para estas expsicines. 9. Se mdifica la Ley General Tributaria, que admite la exneración de respnsabilidad penal pr regularizacines vluntarias efectuadas antes de inici de actuacines de cmprbación, antes de la interpsición de denuncia querella.

2 RESUMEN IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Fnd de Cmerci La deducción crrespndiente al fnd de cmerci pr adquisición de negcis (art.12.6 RDL 4/2004, IS), que se deduzca de la base impnible en ls períds impsitivs iniciads dentr del añ 2012 ó 2013, está sujeta al límite del 1% de su imprte (anterirmente era 5%). Participacines en el capital de la entidad transmitente y de la entidad adquirente La deducción de la diferencia entre el preci de adquisición de la participación pr parte de la entidad adquirente, y ls fnds prpis de la entidad transmitente, que se deduzca de la base impnible en ls períds impsitivs iniciads dentr del añ 2012 ó 2013, que n hubiera sid imputada a bienes y derechs adquirids está sujeta al límite del 1% de su imprte (anterirmente era 5%). Límites en la aplicación de deduccines El imprte de las deduccines para incentivar determinadas actividades, aplicadas en el períd impsitiv, n pdrán exceder cnjuntamente del 25% (anterirmente 35%) de la cuta íntegra minrada en las deduccines para evitar la dble impsición interna e internacinal y las bnificacines, en relación cn las deduccines aplicadas en ls períds impsitivs iniciads dentr del añ 2012 ó El límite será del 50% (anterirmente 60%) cuand el imprte de la Deducción pr actividades de investigación y desarrll e innvación tecnlógica, que crrespnda a gasts e inversines efectuads en el prpi períd impsitiv, exceda del 10% de la cuta íntegra, minrada en las deduccines para evitar la dble impsición interna e internacinal y las bnificacines. Este límite del 50% también se aplicará a la deducción pr reinversión de beneficis extrardinaris, cmputándse dicha deducción a efects del cálcul del citad límite. Nrmas cmunes a las deduccines Las cantidades crrespndientes al períd impsitiv n deducidas pdrán aplicarse en las liquidacines de ls períds impsitivs que cncluyan en ls 15 añs (anterirmente era 10) inmediats y sucesivs. Las cantidades crrespndientes a las deduccines pr actividades de investigación y desarrll e innvación tecnlógica y para el fment de las tecnlgías de la infrmación y de la cmunicación pdrán aplicarse en las liquidacines de ls períds impsitivs que cncluyan en ls 18 añs (antes 15 añs) inmediats y sucesivs.

3 Deduccines pendientes de aplicar El plaz de 15 ó 18 añs, para la aplicación de las deduccines, será también de aplicación a las deduccines que estuviesen pendientes de aplicar al inici del primer períd impsitiv que hubiera cmenzad a partir de 1 de ener de Pags fraccinads El imprte de ls pags fraccinads, para las entidades cn imprte net de la cifra de negcis en ls dce meses anterires a la fecha en que se inicien ls períds impsitivs dentr del añ 2012 ó 2013 sea al mens 20 millnes de eurs, n pdrá ser inferir, al 8% del resultad psitiv de la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercici de ls 3, 9, u 11 primers meses de cada añ natural, minrad en las bases impnibles negativas pendientes de cmpensar 1. El prcentaje será del 4% para aquellas entidades, en las que al mens el 85% de ls ingress de ls 3, 9 u 11 primers meses de cada añ natural, crrespndan a rentas a las que resulte de aplicación: la Exención para evitar la dble impsición ecnómica internacinal sbre dividends y rentas de fuente extranjera derivadas de la transmisión de valres representativs de ls fnds prpis de entidades n residentes en territri españl la Exención de determinadas rentas btenidas en el extranjer a través de un establecimient permanente la Deducción para evitar la dble impsición interna: dividends y plusvalías de fuente interna (art. 30.2). Gasts Financiers Para el pag fraccinad cuy plaz de declaración vence el 20 de abril de 2012, ls prcentajes serán del 4%, y del 2%. N resultará de aplicación a dich pag fraccinad la limitación en la deducibilidad de gasts financiers, según la redacción establecida en este Decret-ley 12/2012, de 30 de marz. N tendrán la cnsideración de gasts fiscalmente deducibles: Ls gasts financiers devengads en el períd impsitiv, derivads de deudas cn entidades del grup 2, destinadas a la: adquisición a tras entidades del grup. adquisición de participacines en el capital fnds prpis de cualquier tip de entidades. 1 Teniend en cuenta ls límites que crrespndan de acuerd cn l establecid en el artícul 9. Primer. Ds del Real Decret-ley 9/2011, de 19 de agst, de medidas para la mejra de la calidad y chesión del sistema nacinal de salud, de cntribución a la cnslidación fiscal, y de elevación del imprte máxim de ls avales del Estad para Grup definid según ls criteris establecids en el artícul 42 del Códig de Cmerci, cn independencia de la residencia y de la bligación de frmular cuentas anuales cnslidadas.

4 realización de aprtacines en el capital fnds prpis de tras entidades del grup. Salv que el sujet pasiv acredite que existen mtivs ecnómics válids para la realización de dichas peracines. Limitación en la deducibilidad de gasts financiers. Se sustituye la regla de subcapitalización, pr una nueva redacción que establece que ls gasts financiers nets serán deducibles cn el límite del 30% del benefici perativ del ejercici. N serán deducibles ls gasts financiers de deudas cn entidades del grup destinadas a la adquisición de participacines a la realización de participacines a tras entidades del grup. Define: Gasts financiers nets: exces de gasts financiers respect de ls ingress derivads de la cesión a tercers de capitales prpis devengads en el períd impsitiv, excluids ls gasts fiscalmente n deducibles. Benefici perativ: se determinará a partir del resultad de expltación de la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercici determinad de acuerd cn el Códig de Cmerci y demás nrmativa cntable de desarrll: eliminand la amrtización del inmvilizad eliminand la imputación de subvencines de inmvilizad n financier y tras, eliminand el deterir y resultad pr enajenacines de inmvilizad, adicinand ls ingress financiers de participacines en instruments de patrimni Serán deducibles gasts financiers nets del períd impsitiv pr imprte de 1 millón de eurs. Limitación: Ls gasts que n hayan sid bjet de deducción pdrán deducirse en ls 18 añs inmediats y sucesivs, y cn el límite del 30% del benefici perativ. En el cas de que ls gasts financiers nets del períd impsitiv n alcanzaran el 30% del benefici perativ, la diferencia entre el citad límite y ls gasts financiers nets del períd impsitiv se adicinará al límite, en ls períds impsitivs que cncluyan en ls 5 añs inmediats y sucesivs, hasta que se deduzca dicha diferencia.

5 Ls gasts financiers nets imputads a ls scis Agrupacines de interés ecnómic españlas se tendrán en cuenta pr aquells a ls efects de la aplicación el citad límite. Tratándse de entidades que tributen en el régimen de cnslidación fiscal, el límite se referirá al grup fiscal. Ls gasts financiers nets de unas entidades pendientes de deducir en el mment de su integración en el grup fiscal se deducirán cn el límite del 30% del benefici perativ de la prpia entidad. La limitación prevista en este artícul n resultará de aplicación a: Las entidades que n frmen parte de un grup 3, salv: ls gasts financiers derivads de deudas cn persnas entidades que tengan una participación, directa indirecta, en la entidad de al mens el 20%. ls gasts financiers derivads de deudas cn entidades en las que se participe, directa indirectamente, en al mens el 20%, excedan del 10% de ls gasts financiers nets. Las entidades de crédit. Exención para evitar la dble impsición ecnómica internacinal sbre dividends y rentas de fuente extranjera derivadas de la transmisión de valres representativs de ls fnds prpis de entidades n residentes en territri españl. Se establece que estará exenta la renta btenida en la transmisión de la participación en una entidad n residente en territri españl, cuand se cumplan ls requisits establecids en esta nrma. El mism régimen se aplicará a la renta btenida en ls supuests de separación del sci dislución de la entidad. Gravamen especial sbre dividends y rentas de fuente extranjera derivadas de la transmisión de valres representativs de ls fnds prpis de entidades n residentes en territri españl. Dividends participacines en beneficis de entidades n residentes en territri españl que se devenguen en el añ 2012 y cumplan que el prcentaje de participación, directa indirecta, en el capital en ls fnds prpis de la entidad n residente sea, al mens, del 5% y que ls beneficis que se reparten en ls que se participa prcedan de la realización de actividades empresariales en el extranjer. 3 Definición de grup según ls criteris establecids en el artícul 42 del Códig de Cmerci

6 Rentas derivadas de la transmisión de valres representativs de ls fnds prpis de entidades n residentes en territri españl que cumplan l establecid en el párraf anterir que se devenguen en el añ El sujet pasiv tiene la pción de n integrarlas en la base impnible y su sujeción a través de un gravamen especial El tip del gravamen especial será del 8 %. Deveng En el cas de dividends participacines en beneficis de entidades n residentes en territri españl, el gravamen especial se devengará el día del acuerd de distribución de beneficis pr la junta general de accinistas, u órgan equivalente. En el cas de la transmisión de valres representativs de ls fnds prpis de entidades n residentes en territri españl, el gravamen especial se devengará el día en que se prduzca la misma. El gravamen especial deberá autliquidarse e ingresarse en el plaz de ls 25 días naturales siguientes a la fecha de deveng. Si al inici del indicad plaz n se hubiera aprbad la Orden Ministerial que establezca el mdel de declaración, la declaración se presentará en el plaz de ls 25 días naturales siguientes a la fecha de entrada en vigr de la citada Orden. Libertad de amrtización. Supresión de la libertad de amrtización de inversines en elements nuevs del inmvilizad material y de las inversines inmbiliarias afects a actividades ecnómicas cn efects desde el 31 de marz de 2012, pr l que ahra queda reducid a Cuand n se traten de empresas de reducida dimensión, se establece un perid transitri, cn limitacines para las cantidades pendientes de aplicar la libertad de amrtización pr inversines realizadas antes de la entrada en vigr de este Real Decret: 40% de la base impnible previa a su aplicación y a la cmpensación de bases impnibles negativas cuand se hayan acgid a la libertad de amrtización según redacción del RD-Ley 6/2010 (mantenimient de emple). 20% de la base anterir cuand se hayan acgid a la libertad de amrtización según redacción del RD-Ley 13/2010 (sin requisits). Para ls sujets pasivs que hayan realizad inversines hasta el 31 de marz de 2012, a las que les resultaba de aplicación la libertad de amrtización y tengan cantidades pendientes de aplicar, pdrán seguir aplicándlas siempre que hubieran sid empresas de reducida dimensión en el perid de la inversión. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS Cn efects a partir del 31 de marz de 2012, se mdifica la libertad de amrtización en elements nuevs del activ material fij para aplicar las mdificacines efectuadas en el

7 Impuests sbre Sciedades y se determina la tributación de la renta btenida en la psterir transmisión del bien que hubiera sid bjet de dicha amrtización acelerada. Las inversines realizadas hasta el 31 de marz de 2012, pdrán aplicar la libertad de amrtización, cn el límite del rendimient net psitiv de la actividad ecnómica a la que se hubieran afectad ls elements patrimniales previs a la deducción pr este cncept. Cuand a partir del 31 de marz de 2012 se transmitan elements patrimniales que hubieran gzad de la libertad de amrtización, para el cálcul de la ganancia pérdida patrimnial n se minrará el valr de adquisición en el imprte de las amrtizacines fiscalmente deducidas que excedan de las que hubieran sid fiscalmente deducibles de n haberse aplicad la libertad de amrtización. El exces tiene la cnsideración de rendimient íntegr de la actividad ecnómica para el transmitente en el períd impsitiv en que se efectúe la transmisión. IMPUESTO SOBRE LAS LABORES DEL TABACO Se establece igual tratamient para el tabac para fumar y picadura fina, que para liar el tabac para fumar cuand haya sid vendid destinad a la venta para liar cigarrills. Tips impsitivs: Se reduce al 55% (anterirmente 57%) el tip prprcinal y el tip específic se ha incrementad hasta 19 eurs pr cigarrills (antes 12,7 eurs). Se establece un tip únic de 116,9 eurs pr cigarrills cuand la suma de las cutas resultantes de la aplicación de ls tips anterires es inferir a la cuantía del tip únic. IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DE VALOR DE LOS TERRENOS DE NATURALEZA URBANA Ls ayuntamients pdrán establecer la reducción de la base impnible para ls cass de mdificación de ls valres catastrales cm cnsecuencia de un prcedimient de valración clectiva de carácter general. La reducción se aplicará cm máxim respect de cada un de ls 5 primers añs de efectividad de ls nuevs valres catastrales y tendrá el 60% cm prcentaje máxim, permitiend a ls ayuntamients fijar un tip de reducción distint para cada añ de aplicación de la reducción. Cn efects exclusivs para el añ 2012, ls ayuntamients que en su rdenanza n hubieran aprbad la reducción ptestativa, pueden seguir aplicand la reducción existente anterirmente. DECLARACIÓN TRIBUTARIA ESPECIAL: REGULARIZACIÓN TRIBUTARIA PATRIMONIOS NO DECLARADOS Ls bienes derechs que n deriven de rentas declaradas en el IRPF, el Impuest sbre Sciedades y el Impuest sbre la Renta de N Residentes mediante una declaración tributaria especial, pdrán regularizar su situación tributaria.

8 Se ingresará un 10% del imprte valr de adquisición de ls bienes derechs que se estarían regularizand, sin que se devenguen ni resulten exigibles sancines, intereses ni recargs pr declaración extempránea e ingres fuera de plaz. El imprte que se declare será cnsiderad "renta declarada" a ls efects de ls tres impuests indicads. La regularización determinará la n exigibilidad de sancines, intereses ni recargs. N resultará de aplicación l establecid en esta dispsición en relación cn ls impuests y períds impsitivs respect de ls cuales la declaración e ingres se hubiera prducid después de que se hubiera ntificad pr la Administración tributaria la iniciación de prcedimients de cmprbación investigación tendentes a la determinación de las deudas tributarias crrespndiente a ls misms. El plaz para la presentación de las declaracines e ingres: hasta el 30 de nviembre de LEY GENERAL TRIBUTARIA Se admite la exneración de respnsabilidad penal pr regularizacines vluntarias efectuadas antes del inici de actuacines de cmprbación investigación. Ls efects resultarán asimism aplicables en cas de pag de deudas tributarias una vez prescrit el derech de la Administración a su determinación, per n prescrita aun en el ámbit penal. Se matiza en el prcedimient para la devlución de ingress indebids, que en ningún cas se devlverán las cantidades pagadas que hayan servid para btener la exneración de respnsabilidad penal pr regularizacines vluntarias. PONDERACIÓN DE RIESGO DEL ICO EN SUS EXPOSICIONES FRENTE A ENTIDADES FINANCIERAS. Las expsicines del Institut de Crédit Oficial frente a entidades financieras cn sede scial en ls Estads miembrs de la Unión Eurpea, cualquiera que sea su vencimient riginal residual, recibirán una pnderación de riesg del 20% a ls efects de determinación y cntrl de sus recurss prpis mínims. Esta pnderación pdrá ser mdificada reglamentariamente cuand las circunstancias cncurrentes así l requieran. Santa Cruz de Tenerife, 3 de abril de Departament de Asunts Ecnómics CEOE-Tenerife.