NOVEDADES TRIBUTARIAS OCTUBRE 2016 INDICE I. ANÁLISIS NORMATIVO... 3 II. DOCTRINA Y JURISPRUDENCIA... 7

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1 NOVEDADES TRIBUTARIAS OCTUBRE 2016 INDICE I. ANÁLISIS NORMATIVO... 3 II. DOCTRINA Y JURISPRUDENCIA

2 I. ANÁLISIS NORMATIVO Real Decret-ley 2/2016 y Orden HAP/1552/2016 El pasad día 30 de septiembre se publicó el Real Decret-ley 2/2016 pr el que se intrducen medidas tributarias dirigidas a la reducción del déficit públic (BOE 30-9). Asimism se publicó el mism día la Orden HAP/1552/2016 que mdifica las Órdenes que regulan ls mdels 220 y 202 para adaptarls a ls cambis legales. En el Real Decret-ley se mdifican ls pags fraccinads del Impuest sbre Sciedades a partir ya del que se ha de presentar en ls primers 20 días de ctubre y, mientras n cambie la nrma, cn carácter indefinid. Las mdificacines intrducidas a través de una nueva Dispsición Adicinal de la Ley 27/2014, la decimcuarta, se pueden sintetizar en l siguiente: A las entidades que calculan ls pags fraccinads partiend de la cuta del últim períd impsitiv cn plaz de declaración vencid n les afecta esta nrma, aplicand, cm en 1P 2015, el 18%. Tampc afectará la nrma a entidades que calculen sus pags fraccinads partiend de la base impnible crrida hasta el inici del plaz del pag si el imprte net de la cifra de negcis (INCN) de ls 12 meses anterires al inici de su períd impsitiv n llega a 10 millnes de eurs. Pr l tant, si la entidad tiene un tip en este impuest del 25%, el pag fraccinad l calculará, cm hasta ahra, aplicand un 17% de la base crrida (5/7 del tip redndead pr defect). Pr INCN habrá que tener en cuenta la del grup, si se trata de un pag efectuad pr el régimen especial de cnslidación fiscal, y el INCN individual si el pag fraccinad l realiza una entidad n encuadrada en un grup fiscal, aunque frme parte de un grup del artícul 42 del Códig de Cmerci. La mdificación afecta a entidades cn INCN en 12 meses anterires al inici de su períd impsitiv de, al mens, 10 millnes de eurs. El imprte a ingresar en ls pags fraccinad que se presenten a partir de ahra se calculará de la siguiente frma: El prcentaje para calcular el pag fraccinad, en lugar de ser el 17% de la base, pasará a ser de 19/20 del tip impsitiv redndead pr exces. Pr l tant, una entidad que tribute al 25% calcula el pag aplicand a la base crrida el tip del 24%, y una entidad cuy tip sea el 30% calculará el pag aplicand a la base crrida el 29%. 2

3 En general, un mínim del 23% del resultad cntable psitiv de ls 3, 9 u 11 meses (si su períd cincide cn el añ natural), restándle slamente ls pags fraccinads ingresads cn anteriridad pr ese ejercici. Si se trata de cntribuyentes que tributan al 30%, el prcentaje mínim sbre el resultad cntable será el 25%. Excepcines a ese ingres mínim: Se excluye del resultad cntable la renta crrespndiente a quitas esperas cnsecuencia de un acuerd cn ls acreedres, que n haya que incluir en la base impnible, y la crrespndiente a peracines de aument de capital pr cmpensación de crédits que n se tenga que integrar en la base impnible. En las entidades parcialmente exentas sl se cnsidera el resultad psitiv de rentas n exentas. Las entidades que prestan servici públics lcales sl aplicarán el mínim sbre las rentas n bnificadas. N se aplica este mínim a: las entidades n lucrativas de la ley 49/2002, a las que tributan al tip del 1%, a las SOCIMI s ni a ls Fnds de Pensines. Llamams la atención de que, para el cálcul del imprte mínim sbre el resultad cntable, n se excluyan en ninguna medida las rentas exentas pr dble impsición, ni siquiera para las entidades hlding, y tampc se tienen en cuenta las retencines practicadas hasta la fecha hasta la que se calcula la base impnible del pag fraccinad de que se trate. II. DOCTRINA Y JURISPRUDENCIA Psibilidad de seguir aplicand la deducción pr alquiler de vivienda, en el IRPF, cuand el inquilin firma nuev cntrat de arrendamient cn el prpietari, agtadas tdas las prórrgas previstas en el cntrat inicial Si bien la deducción pr alquiler de vivienda fue suprimida cn efects para el ejercici 2015, se reguló un régimen transitri pr el que pueden aplicarla ls cntribuyentes que hubieran celebrad un cntrat de arrendamient cn anteriridad a 1 de ener de 2015 pr el que hubieran satisfech, cn anteriridad a dicha fecha, cantidades pr el alquiler de su vivienda habitual. 3

4 En el cas que se plantea, arrendadr y arrendatari firmarn el cntrat en 2010, cn vigencia de un añ, y previend que se prrrgara hasta un máxim de cuatr añs más. Cumplid el mencinad plaz en 2015, suscriben nuev cntrat sbre la misma vivienda, La Dirección General interpreta que, en este cas, se cumple el presupuest de hech para aplicar la nrma transitria, pr l que el inquilin pdrá aplicar en 2015 y siguientes la deducción pr alquiler. En el mism sentid la Cnsulta Nº V , de 27 de juni, en la que también se firma nuev cntrat después de agtadas las prórrgas, mdificándse alguna cláusula, cn respect al anterir cntrat, cm la relativa al preci y la que establece su duración. D.G.T. Nº V , 7 de juni de 2016 Deducibilidad de las cutas pagadas a las Cámaras de Cmerci y aplicación n de la exención en IVA de las aprtacines vluntarias que realizan las empresas a las mismas Las entidades realizan aprtacines vluntarias pr su cndición de vcales, vcales clabradres asciads. Cm en este cas dichas aprtacines vluntarias se realizan sin animus dnandi prque cnfieren el derech a participar en la crpración, y n se pueden calificar de liberalidades, serán deducibles en el Impuest sbre Sciedades de esas entidades. Igualmente serán deducibles las cutas satisfechas pr empresaris individuales al determinarse el rendimient net de sus actividades ecnómicas cnfrme a la nrmativa reguladra del Impuest sbre Sciedades. En cuant al Impuest sbre el Valr Añadid, primeramente se cnstata que si ls aprtantes, ls empresaris, tienen derech a percibir bienes servicis pr sus aprtacines, las cuantías entregadas pr ells pueden cnstituir la cntraprestación pr dichs bienes y servicis, pr l que ls misms estarán sujets al IVA. En segund lugar se examina si sería aplicable la exención de las prestacines de servicis efectuadas directamente a sus miembrs pr rganisms entidades legalmente recncids que n tengan finalidad lucrativa, cuys bjetivs sean de naturaleza plítica, sindical, religisa, patriótica, filantrópica cívica, realizadas para la cnsecución de sus finalidades específicas, siempre que n se perciba de ls beneficiaris de tales peracines cntraprestación alguna distinta de las ctizacines fijadas en ls estatuts. En esta categría se incluye a las Cámaras de Cmerci. Analizand este precept, cnsidera la Dirección General que las peracines de esta crpración pdrían quedar exentas cuand se trate de actividades realizadas para el 4

5 cumplimient de su bjet scial, que tengan pr destinataris a sus asciads y pr las que n se perciba una cntraprestación distinta a las ctizacines fijadas en ls estatuts, entendiéndse pr tales las percibidas pr ls servicis de interés clectiv de sus miembrs y a ls que tds tengan derech pr igual. Pr el cntrari, n estarán exentas las peracines que realice la Cámara para sus miembrs pr las que les facture un preci independiente, cuand ls servicis prestads se destinen a un fin particular del receptr, que n pueden incluirse, pr l tant, en el cncept ctizacines fijadas en ls estatuts. A la luz de l anterir se cncluye que las aprtacines vluntarias sbre las que se cnsulta n se pueden incluir en el cncept de ctizacines fijadas en ls estatuts, prque trgan a quienes las realizan determinads derechs cm es participar en cierts órgans de la Cámara, l que cnstituye un interés particular para el aprtante. D.G.T. Nº V , 9 de may de Es psible aplicar la reducción pr arrendamient de inmuebles destinads a vivienda en el IRPF cuand, siend el arrendatari una persna jurídica, quede acreditad que el inmueble se destina a la vivienda habitual de una persna física El Tribunal, en cntra del criteri de la Agencia Tributaria, adpta el mism criteri que ya habían expresad distints Tribunales Superires de Justicia. El cas analizad en esta Reslución n trata de un arrendamient de inmueble a una sciedad para un destin genéric de utilización pr sus empleads, sin que desde el primer mment ha quedad plenamente identificada la finalidad del arrendamient, cnstand el us exclusiv de la vivienda para una persna física determinada, cm queda acreditad en ls términs del cntrat de arrendamient. Pr cnsiguiente, el Tribunal interpreta que se ha cumplid cn l exigid pr la nrmativa del Impuest cn independencia de que el arrendatari sea una sciedad mercantil, pues esta trga al cntribuyente un incentiv fiscal de reducción del rendimient en función de que el inmueble arrendad se destine efectivamente a vivienda. T.E.A.C. Reslución Nº 5138/2013, de 8 de septiembre de

6 La presentación del mdel resumen anual 390 de IVA n interrumpe el plaz de prescripción del derech de la Administración a determinar la deuda tributaria Cm es sabid, el plaz de prescripción se interrumpe, según el artícul 68.1.c) de la Ley General Tributaria, pr cualquier actuación fehaciente del bligad tributari cnducente a la liquidación autliquidación de la deuda tributaria. Esta dctrina del TEAC se argumenta en base a que la presentación de este mdel supne sl el cumplimient de una bligación que facilita la gestión del IVA, per cuy bjetiv inmediat n es el pag de la deuda, prque n se incluye ninguna liquidación en él, al cntrari de las autliquidacines mensuales trimestrales, las cuales sn necesarias para el cumplimient de la bligación material del pag de la deuda tributaria. Aunque esta dctrina pdría parecer cntraria a las sentencias del Tribunal Suprem de 25 de nviembre de 2009, de 23 de juni de 2010 de 17 de febrer de 2011, el Tribunal administrativ n l cree así prque las mismas se basan en que, en ls ejercicis a ls que se refieren, era bligatri que la declaración resumen anual se acmpañara de cpia de las autliquidacines trimestrales, l que ya n sucede en 2003 y 2004, ejercicis a ls que se refiere la Reslución del Central. T.E.A.C. Reslución 00799/2013, de 22 de septiembre de 2016 Psibilidad de deducir las cutas sprtadas en el IVA pr la adquisición de terrens rústics cuand la intencinalidad del adquirente es su urbanización Una prmtra inmbiliaria adquiere en 2006 uns terrens n urbanizables cn la intención de btener su recalificación y, cn psteriridad, prmver la edificación de un parque industrial. La cuta sprtada pr dicha adquisición es deducida pr la empresa en el últim trimestre del añ, mtiv que riginó, en el añ 2007, una cmprbación limitada pr parte de la Administración cuy resultad fue favrable para el cntribuyente. En el añ 2009 la entidad presenta ante el Ayuntamient crrespndiente un pryect de planeamient y desarrll urbanístic sbre ls terrens, slicitand su tramitación, per n se btuv respuesta pr parte de la Administración lcal. En el añ 2011 se inicia un prcedimient inspectr pr el que se rechaza la deducción de la cuta sprtada pr la adquisición del terren. El argument administrativ es que se ha descubiert un nuev hech cm es la respuesta negativa del Ayuntamient, pr vía del silenci administrativ, a la recalificación de ls terrens. 6

7 El Tribunal da pr buena la deducción de la cuta sprtada y cnsidera que n da lugar al inici de un nuev prcedimient de cmprbación. Argumenta las siguientes raznes: n se ha prducid ningún hech nuev, pues ls terrens n han sufrid alteración alguna en su calificación urbanística desde 2006 y la Administración cmprbó expresamente esta circunstancia un añ después; el silenci del Ayuntamient n es definitiv ni irreversible, ya que el cambi de planteamient urbanístic puede variar de un instante a tr; existen elements bjetivs que permiten afirmar que, cuand el prmtr adquirió ls terrens, era abslutamente raznable pensar que la peración sería viable y, si finalmente n l es, n se debió a la circunstancia imputable al interesad ni a la existencia de dudas sbre una cnducta fraudulenta, sin pr n llevarse a términ finalmente la mdificación urbanística pryectada pr el Ayuntamient en la zna dnde se encntraban ls terrens adquirids. Audiencia Nacinal, Nº de Recurs 246/2014, de 17 de juni de 2016 Impsibilidad de exigir el pag del Impuest sbre el Increment de Valr de ls Terrens de Naturaleza Urbana cuand se prueba que se vendió el inmueble cn pérdida Esta sentencia recge el criteri, cada vez más extendid entre ls tribunales de la vía cntencis-administrativa de que, cuand se transmite un terren cn pérdida, n se puede exigir la plusvalía municipal. El Tribunal fundamenta su afirmación en que el increment de valr experimentad pr ls terrens de naturaleza urbana cnstituye el primer element del hech impnible, de manera que en la hipótesis de que n existiera tal increment n se generará el tribut, y ell pese al cntenid de las reglas bjetivas de cálcul de la cuta que regula la nrma, pues al faltar un element esencial del hech impnible n puede surgir la bligación tributaria. En esta casión el recurrente acreditó dcumentalmente y pericialmente que el valr de adquisición del terren del inmueble transmitid fue inferir a aquél pr el que l adquirió. Tribunal del Juzgad de l Cntencis-Administrativ de Jaén, Sentencia Nº 212/2016, de 10 de marz de