Novedades tributarias de Comunidad Foral de Navarra incluidas en los presupuestos autonómicos

Transcripción

1 Nvedades tributarias de Cmunidad Fral de Navarra incluidas en ls presupuests autnómics El pasad 30 de diciembre de 2017 se publicó en el Bletín Oficial de Navarra la Ley Fral 16/2017, de 27 de diciembre, de mdificación de diverss impuests y tras medidas tributarias La ley fral abrda diversas medidas que respaldan la plítica presupuestaria de las institucines frales, basada en la cnslidación fiscal, en la mejra sstenible del vlumen de ingress y en el cumplimient de ls bjetivs y cmprmiss asumids. Así, la ley fral mdifica el Text Refundid de la Ley Fral del Impuest sbre la Renta de las Persnas Físicas, aprbad pr el Decret Fral Legislativ 4/2008, de 2 de juni; la Ley Fral 13/1992, de 19 de nviembre, del Impuest sbre el Patrimni; la Ley Fral 26/2016, de 28 de diciembre, del Impuest sbre Sciedades; el Text Refundid del Impuest sbre Sucesines y Dnacines, aprbad pr Decret Fral Legislativ 250/2002, de 16 de diciembre; la Ley Fral 13/2000, de 14 de diciembre, General Tributaria; la Ley Fral 7/2001, de 27 de marz, de Tasas y Precis Públics de la Administración de la Cmunidad Fral de Navarra y de sus Organisms Autónms, la Ley Fral 8/2014, de 16 de may, reguladra del mecenazg cultural y de sus incentivs fiscales en la Cmunidad Fral de Navarra, y el Text Refundid de las dispsicines del Impuest sbre Transmisines Patrimniales y Acts Jurídics Dcumentads, aprbad pr Decret Fral Legislativ 129/1999, de 26 de abril. En este dcument elabrad pr el Gabinete de Estudis se recgen las principales mdificacines peradas en las nrmas frales anterirmente enumeradas. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS Rentas Exentas Se declaran exentas las indemnizacines percibidas cm cnsecuencia de respnsabilidad civil pr dañs persnales, en la cuantía alcanzada a través de la mediación, cn arregl a l establecid en la Ley 5/2012, de 6 de juli, de mediación en asunts civiles y mercantiles. Se declaran exentas determinadas subvencines públicas cncedidas a cmunidades de vecins pr bras de rehabilitación prtegida, siempre que el cntribuyente n tenga rentas, excluidas las exentas, superires a eurs. Ener

2 Rendimients del trabaj Persnas cn discapacidad: se mejra de la situación de las persnas cn discapacidad, estableciéndse que n tendrán la cnsideración de retribucines en especie en ls rendimients del trabaj las primas cutas satisfechas pr la empresa a entidades aseguradras para la cbertura de enfermedad del prpi trabajadr, de su cónyuge pareja estable y de sus descendientes, siempre que se trate de persnas discapacitadas y de que las primas cutas satisfechas n excedan de eurs anuales pr cada una de ellas. Así, se eleva el límite de 500 eurs, establecid en la regulación anterir, a eurs. Asimism, cn ls misms requisits y límites, en el ámbit de ls rendimients de actividades empresariales prfesinales se aumenta el imprte del gast deducible pr primas de segur para cbertura de enfermedad elevándse, en el cas de persnas cn discapacidad, hasta eurs. Planes de pensines: Se elimina la reducción del 40 pr 100, en el cas de que las prestacines se perciban en frma de capital, siempre que hayan trascurrid más ds añs desde la primera aprtación. N bstante, se establece un régimen transitri según el cual: Las prestacines de planes de pensines derivadas de cntingencias acaecidas cn anteriridad al 1 de ener de 2018 pdrán aplicar, si cumplen ls requisits establecids, la reducción del 40 pr 100 en su redacción vigente a 31 de diciembre de Las prestacines de planes de pensines derivadas de cntingencias acaecidas a partir del 1 de ener de 2018, pr la parte crrespndiente a aprtacines y cntribucines realizadas hasta el 31 de diciembre de 2017, pdrán aplicar, si cumplen ls requisits establecids, la reducción del 40 pr 100 en su redacción vigente a 31 de diciembre de Prestación de invalidez. En relación cn las reduccines pr las prestacines percibidas en frma de capital, se establece que la actual reducción del 50 pr 100 se aplique también a ls rendimients derivads de las prestacines de segurs de dependencia, equiparándse la situación de ls segurs de dependencia cn las prestacines de invalidez. Rendimients del capital inmbiliari Se suprime la reducción del 40 pr 100 aplicable en ls supuests de arrendamients de inmuebles destinads a vivienda. N bstante, permanece cuand el rendimient prceda del arrendamient de viviendas intermediad a través de sciedad pública instrumental, regulad en el artícul 13 de la Ley Fral 10/2010, de 10 de may, del Derech a la Vivienda en Navarra y cuand prceda de trs arrendamients en cndicines equiparables, siempre que ls titulares de la vivienda se cmprmetan ante la Hacienda Fral a incrprar su vivienda al prgrama de intermediación cuand finalice el cntrat vigente. 2

3 Tarifa aplicable a la base del ahrr Se incrementa en un punt prcentual cada un de ls trams de la escala de ls tips de gravamen de la base liquidable especial del ahrr. Deduccines en la cuta Deducción pr vivienda habitual. Cn efects a partir del 1 de ener de 2018 se elimina la deducción pr inversión en vivienda habitual, manteniéndse ls actuales regímenes transitris: Dispsición transitria decimquinta: régimen transitri aplicable respect de viviendas adquiridas rehabilitadas antes del 1 de ener de 2013, así cm en relación cn bras iniciadas y cantidades abnadas antes de esa fecha. Dispsición transitria decimséptima: régimen transitri aplicable a la deducción pr inversión en vivienda habitual para viviendas adquiridas entre el 1 de ener de 2013 y el 31 de diciembre de Dispsición transitria vigesimcuarta. Se intrduce un nuev régimen transitri para que ls sujets pasivs que hubieran realizad en 2016 en 2017 alguna de las inversines recgidas en el artícul 62.1, en su redacción vigente a 31 de diciembre de 2017, puedan aplicar la deducción pr inversión en vivienda habitual de acuerd cn el mencinad artícul 62.1, pr las cantidades satisfechas pr ess misms cncepts a partir del 1 de ener de Deducción pr alquiler de vivienda. Se incrementa al 20% el prcentaje de deducción pr alquiler de vivienda que pueden practicarse ls menres de 30 añs y las familias mnparentales mnmarentales. Deduccines persnales y familiares. Se incrementa en cien eurs la deducción pr cada descendiente menr de tres añs adptad, siempre que el sujet pasiv n btenga rentas superires a eurs, excluidas las exentas. En tributación cnjunta, las rentas habrán de ser inferires a eurs. Deducción pr inversines en instalacines de energías renvables. Se incrementa la deducción del 15% al 30% en determinads supuests y cumpliéndse determinads requisits. Deducción pr inversión en vehículs eléctrics híbrids enchufables. Se incrementa la deducción pr inversión en vehículs eléctrics del 15% al 30% y se incrpra una nueva deducción pr inversión en vehículs híbrids enchufables del 5%. 3

4 Retencines Se elimina la bligación de practicar retención sbre ls rendimients prcedentes de arrendamients de bienes inmuebles satisfechs a titulares de viviendas acgidas al arrendamient intermediad a través de sciedad pública instrumental. IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO En el Impuest sbre el Patrimni se intrducen las siguientes mdificacines cn fecha efects 1 de ener de 2018: Deduccines de la cuta: Se incrementa el prcentaje de deducción establecida en el artícul 33 relacinada cn la deducción de ls bienes y derechs necesaris para el desarrll de una actividad empresarial prfesinal, siempre que ésta se ejerza de frma habitual, persnal y directa pr el sujet pasiv. En virtud de dicha deducción, de la cuta del impuest se deducirá el 100 pr 100 de la parte prprcinal de aquella que crrespnda al valr de ls mencinads bienes, derechs y participacines en entidades, hasta un valr de de eurs. En el cas de la parte prprcinal de la cuta que crrespnda al exces sbre dich valr de de eurs, se aplicará una deducción que se incrementa del 80% al 95%. Límite cuta íntegra: Escud Fiscal : Cn arregl a este límite, la cuta íntegra del Impuest sbre el Patrimni, cnjuntamente cn la cuta íntegra del Impuest sbre la Renta de las Persnas Físicas, n pdrá exceder del 65 pr 100 de la suma de la base impnible de este últim. En el supuest de que la suma de ambas cutas supere el señalad límite del 65 pr 100, se reducirá la cuta del Impuest sbre el Patrimni hasta alcanzar dich límite, sin que tal reducción pueda exceder del 65 pr 100. La mdificación cnsiste en que la mencinada reducción n pdrá exceder del 55 pr 100. IMPUESTO DE SOCIEDADES En el Impuest sbre Sciedades se intrducen las siguientes nvedades: Efects para perids impsitivs iniciads a partir de 1 de ener de 2017: Régimen Especial de Entidades Parcialmente Exentas- Tip de gravamen: Se psibilita que aquellas entidades que apliquen el Régimen Especial, y tengan el carácter de micrempresa puedan aplicar el tip reducida del 19 pr 100 crrespndiente a éstas. Efects para perids impsitivs iniciads a partir de 1 de ener de 2018: 4

5 Pérdidas btenidas en la venta de participacines en tras entidades: n resultarán deducibles las pérdidas btenidas en la transmisión de participacines en entidades en el supuest de que sean participacines que gcen del derech a la exención sbre las rentas psitivas derivadas de dividends y de plusvalías generadas en la transmisión de las referidas participacines. En ningún cas se incluirán en la base impnible las pérdidas que deriven de la participación en entidades ubicadas en paraíss fiscales en territris de baja tributación. Pérdidas pr deterir de determinadas participacines en entidades: Serán deducibles ls deterirs de las participacines n significativas (participación inferir al 5% valr fiscal de adquisición inferir a 20 millnes de eurs). En ests cass, la diferencia de valración cntable y fiscal se cnsiderará tempraria y deberá revertir en el mment de transmisión de las participacines. Exención pr reinversión de beneficis extrardinaris pr la venta de determinads activs afects a la expltación ecnómica: se elimina la exención ttal de las rentas btenidas en la transmisión, limitándla al 50 pr 100 de las mismas. Pr tant, cn el cumplimient de determinads requisits, la exención perará cm en la actual reinversión en valres; n integrándse en la base impnible el 50 pr 100 de las rentas btenidas en la transmisión nersa de elements patrimniales del inmvilizad, afects al desarrll de la expltación ecnómica de la entidad, siempre que el imprte de las citadas transmisines se reinvierta en cualquiera de ls elements patrimniales del inmvilizad e igualmente afects. Tributación mínima: se mdifica el cncept de tributación mínima. El cambi cnsiste en que el actual prcentaje mínim del 13 pr 100, que es aplicable cn carácter general a tds ls sujets pasivs, slamente se aplicará a las micrempresas, mientras que a las pequeñas empresas se les aplicará el 16 pr 100; y al rest de cntribuyentes, el 18 pr 100. Deducción pr inversión en elements nuevs del inmvilizad material: se mdifica la deducción pr inversines en elements nuevs del inmvilizad material y de inversines inmbiliarias, suprimiend estas últimas del ámbit de la deducción pr inversines en elements nuevs del inmvilizad. Pr tant, slamente darán derech a la deducción las inversines que se realicen en elements nuevs del inmvilizad material afects a la actividad ecnómica, sin que se cnsideren cm tales ls terrens, cn exclusión de las inversines inmbiliarias. Deducción pr inversines en instalacines de energías renvables y en mvilidad eléctrica: se aumentan las deduccines pr inversines en instalacines que utilicen energías renvables y en vehículs eléctrics, y se incrpra alguna nueva, cm la deducción pr inversión en vehículs híbrids enchufables. Deducción pr creación de emple: se intrducen cambis en ls requisits para la aplicación de la deducción pr creación de emple. Así, para dar derech a la deducción el increment del prmedi de la plantilla debe crrespnder a persnas cn cntrat 5

6 indefinid y cn salari superir a 2,5 veces el salari mínim interprfesinal (en la actualidad su salari debe ser superir al S.M.I. incrementad en un 70 pr 100). Pr tra parte, la deducción será de eurs pr cada persna-añ del increment medi de plantilla que sea mujer, mientras que pr cada persna-añ del increment de plantilla que sea hmbre, la deducción será de eurs. Efects para perids impsitivs iniciads en 2018 y 2019 Cmpensación de bases liquidables negativas: se disminuye para determinads cntribuyentes el límite para la cmpensación de las bases liquidables negativas de añs anterires. Así, de frma tempral, en lugar del límite del 70 pr 100, se aplicarán ls siguientes límites: a) El 50 pr cient, cuand el imprte net de la cifra de negcis, habida durante ls 12 meses anterires a la fecha en que se inicie el perid impsitiv, sea igual superir a veinte millnes de eurs e inferir a sesenta millnes de eurs. b) El 25 pr cient, cuand el imprte net de la cifra de negcis, habida durante ls 12 meses anterires a la fecha en que se inicie el perid impsitiv, sea igual superir a sesenta millnes de eurs. IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES Tips de gravamen: Se mdifica la tributación para ls ascendientes descendientes en línea recta pr cnsanguinidad, adptantes adptads. Ests cntribuyentes, en vez de tributar en td cas al tip únic del 0,8 pr 100, l harán cn arregl a una tarifa de carácter prgresiv. En cncret, en el cas de adquisicines mrtis causa, ls primers eurs estarán exents de tributación; desde a eurs tributarán al 2 pr 100, desde a de eurs, al 4 pr 100, desde a eurs, al 8 pr 100; desde a eurs, al 12 pr 100; y desde de eurs en adelante, al 16 pr 100. En el cas de adquisicines inter vivs, ls primers eurs tributarán cm hasta ahra, est es, al 0,8 pr 100; desde a eurs, al 2 pr 100; desde a de eurs, al 3 pr 100; desde a eurs, al 4 pr 100; desde a eurs, al 6 pr 100; y desde de eurs en adelante, al 8 pr 100. Ls cónyuges miembrs de una pareja estable seguirán tributand al 0,8 pr 100, salv pr ls primers eurs, que estarán exents de tributación. 6

7 IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y AJD Exencines: Queda exenta la transmisión de la prpiedad del derech de usufruct de bienes que sea cnsecuencia de la ejecución de sentencias derivadas de la Ley Orgánica 1/2004, de Medidas de Prtección Integral cntra la vilencia de géner, en cuant a ls supuests n amparads en la exención prevista en el art B/3º. LEY FORAL GENERAL TRIBUTARIA Lucha cntra el fraude fiscal Infraccines simples. Se intrducen numersas nvedades, siend reseñables ds infraccines nuevas: Pr el transcurs del plaz de tres meses sin que se cumpla cn la bligación de cmunicar el dmicili fiscal el cambi de dich dmicili Pr el retras en la bligación de llevar ls Librs Registr a través de ls servicis telemátics de la Hacienda Tributaria de Navarra mediante el suministr electrónic de ls registrs de facturación, en ls términs establecids reglamentariamente. Se trata de la nueva infracción y sanción pr el retras en el cumplimient de las bligacines del Suministr Inmediat de Infrmación (S.I.I.) en el ámbit del Impuest sbre el Valr Añadid. Infraccines graves. Infracción cnsistente en determinar acreditar imprcedentemente partidas psitivas negativas crédits tributaris a cmpensar deducir en la base en la cuta: se incrementa del 10 al 15 pr 100 la multa pecuniaria si se trata de partidas a cmpensar deducir en la base impnible y del 15 al 40 pr 100 si se trata de partidas a deducir en la cuta. Infraccines graves cnsistentes en la falta de ingres de tributs repercutids, de ingress a cuenta crrespndientes a retribucines en especie de cantidades retenidas que se hubieran debid retener, así cm en la expedición de facturas cn dats falss falseads: se incrementa el mínim de la sanción del 75 al 90 pr 100 y el máxim del 150 al 200 pr 100. Reducción de sancines. Se intrduce la reducción pr prnt pag de las sancines derivadas de las infraccines simples y graves. En las sancines pr infraccines graves se frece la psibilidad de una reducción adicinal del 20 pr 100, sumada a la actual del 40 pr 100. La reducción adicinal 7

8 está sujeta al pag íntegr en efectiv de la deuda tributaria crrespndiente a la ttalidad de las prpuestas de regularización y de sanción a las que se prestó cnfrmidad, dentr del perid vluntari de pag determinad pr la nrmativa recaudatria. Pr tant, además de la cnfrmidad a las prpuestas de regularización y de sanción, se exige el pag íntegr en efectiv de la deuda tributaria crrespndiente a la ttalidad de las prpuestas de regularización y de sanción. En las sancines pr infraccines simples, la nueva reducción del 30 pr 100 se prducirá cuand se den ds circunstancias: cnfrmidad cn la prpuesta de sanción que se frmule e ingres íntegr en efectiv del imprte de la sanción prpuesta dentr del perid vluntari de pag; En el cas de que n se prduzca el ingres íntegr, se exigirá el imprte de la deuda derivada del expediente sancinadr, sin aplicación de la reducción del 30 pr 100, desde el vencimient del perid vluntari de pag determinad pr la nrmativa recaudatria. Publicación del listad de deudres (art. 105.bis): El imprte ttal de las deudas pendientes de ingres se rebaja de a eurs. Se establece la precisión de que en el listad de deudres se distinga entre deudres principales y respnsables, est es, entre bligads tributaris cn carácter principal y bligads tributaris cn carácter de respnsables tributaris. Finalmente se mdifica el apartad 5 cn el bjetiv de que la cmunicación al deudr de la prpuesta de inclusión en el listad de deudres, cnstituya causa de interrupción de la prescripción. Publicidad que ha de darse al Plan de Cntrl Tributari. El nuev cntenid del artícul 137 establece que la Administración Tributaria elabrará anualmente un Plan de Cntrl Tributari que se hará públic, sin perjuici del carácter reservad del Plan de Inspección. La mdificación nrmativa cnsiste en adecuar el precept a las nuevas tendencias y funcinalidades del cntrl tributari y de la lucha cntra el fraude fiscal. El Plan de Cntrl Tributari es un dcument de carácter anual. En él, y cm una cncreción y especificación del Plan de Lucha Cntra el Fraude, la Hacienda Tributaria de Navarra lleva a cab una planificación de sus actuacines de cntrl tributari, y cncreta las líneas priritarias de actividades para cada añ, englband y crdinad sus actuacines en fase de gestión tributaria, de cmprbación e investigación, y en fase recaudatria. Nueva regulación de ls plazs de reslución y de ls efects de la falta de reslución expresa en ls prcedimients tributaris. Plaz máxim de reslución. El plaz máxim para reslver y ntificar será el fijad pr la nrmativa reguladra del prcedimient, sin que pueda exceder de seis meses, salv que una nrma cn rang de ley fije un plaz mayr. Efects de la falta de reslución expresa: 8

9 En ls prcedimients iniciads a slicitud del interesad: el vencimient del plaz sin haberse ntificad reslución expresa, prducirá el efect del silenci psitiv, pr tant, el silenci negativ deberá ser establecid pr ley. En ls prcedimients iniciads de fici: se prducirá la caducidad si llega el vencimient del plaz máxim establecid sin que se haya dictad y ntificad reslución expresa. Ahra bien, dicha caducidad n prducirá, pr sí sla, la prescripción de ls derechs de la Administración tributaria, per las actuacines realizadas en ls prcedimients caducads n interrumpirán el plaz de prescripción ni se cnsiderarán requerimients administrativs. Se precisa también que las actuacines realizadas en el curs de un prcedimient caducad, así cm ls dcuments y trs elements de prueba btenids en dich prcedimient, cnservarán su validez y eficacia a efects prbatris en trs prcedimients iniciads que puedan iniciarse cn psteriridad en relación cn el mism u tr bligad tributari. Revisión de acts en vía administrativa (refrma del capítul VII del títul IV). Ls fundaments básics de la refrma sn: 1º Regulación de manera autónma en el derech tributari fral de ls prcedimients especiales de revisión (de acts nuls de plen derech, de declaración de lesividad de acts anulables, de revcación y de rectificación de errres materiales), así cm el recurs extrardinari de revisión, sin perjuici de que esa regulación fral se apye y recja ls aspects fundamentales de la legislación del derech administrativ cmún, tal cm l hacen las Administracines tributarias de nuestr entrn. Ha de recrdarse que en la actualidad la Ley Fral General Tributaria establece que ls citads prcedimients especiales de revisión y el recurs extrardinari de revisión se sustanciarán cnfrme a l dispuest en la legislación de régimen jurídic y prcedimient administrativ cmún. Esa remisión ttal e indiscriminada a la legislación de régimen jurídic y prcedimient administrativ cmún causa determinadas disfuncines y prblemas, ya que n respeta algunas de las imprtantes especialidades existentes en el ámbit tributari. 2º La mdernización de la regulación del recurs de repsición y de las reclamacines ecnómic-administrativas, haciend especial énfasis en la actualización y ptenciación del Tribunal Ecnómic-Administrativ Fral de Navarra (TEAFNA). En este cntext, se elimina la ratificación de las prpuestas de reslución de este Tribunal pr parte del Gbiern de Navarra. La cmentada supresión de la mencinada ratificación traerá cnsig el increment de la autnmía del TEAFNA y la reducción de ls plazs de reslución de las reclamacines. 3º La instauración de una regulación más precisa del recurs extrardinari de revisión, en cncrdancia cn l dispuest en la Ley 39/2015 y en las Administracines tributarias de nuestr entrn. El recurs extrardinari de revisión se cnfigura cm un medi excepcinal de impugnación de ls acts administrativs, que persigue smeterls a la legalidad cuand se detecten vicis graves en la frmación de la vluntad del órgan que ls dictó. 9

10 Slicitudes de cncesión de aplazamients fraccinamients de la deuda tributaria Se prrrgan para el añ 2018 las medidas establecidas para el añ anterir en relación cn las slicitudes de cncesión de aplazamients de fraccinamients de deuda tributaria cuya gestión recaudatria tenga encmendada el Departament de Hacienda y Plítica Financiera. 10