BREVES COMENTARIOS A LAS MEDIDAS FISCALES DE LA LEY 14/2003, DE APOYO A LOS EMPRENDEDORES Y SU INTERNACIONALIZACIÓN

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1 BREVES COMENTARIOS A LAS MEDIDAS FISCALES DE LA LEY 14/2003, DE APOYO A LOS EMPRENDEDORES Y SU INTERNACIONALIZACIÓN 0. Intrducción Esta Ley, publicada el pasad 28 de septiembre, y a cuy text íntegr se puede acceder a través de entrand en nvedades legislativas, cntiene imprtantes medidas fiscales que afectan a tres de ls principales Impuests de nuestr sistema tributari: Impuest sbre el Valr Añadid, Impuest sbre Sciedades e Impuest sbre la Renta de las Persnas Físicas. En l que atañe al tribut indirect, se crea un régimen especial vluntari denminad de deveng pr criteri de caja. Tiene cm principal característica diferir el pag del Impuest hasta el mment del cbr de las facturas. Hay que indicar que el text se remite en varias casines al desarrll reglamentari (en ests mments en fase de infrmación pública), pr l que habrá que estar al mism para cncer las bligacines frmales. En cuant a ls impuests directs, se crea un nuev incentiv fiscal, tant para las persnas jurídicas cm para las físicas para incentivar la inversión de ls beneficis empresariales en activs nuevs. Además, se mdifica la deducción pr I+D+i así cm la reducción del llamad Patent Bx. Para las persnas físicas, aparte del incentiv a la inversión ya mencinad, se regula de nuev el existente para inversines en capital semilla, mdificand la exención a la salida y creand una deducción a la entrada del capital en las empresas. Aparte de estas medidas que aquí cmentams, se intrducen imprtantes cambis mercantiles, financiers labrales. Pr ejempl, es muy relevante la psibilidad de que el emprendedr persna física limite su respnsabilidad, l cual lleva aparejadas una serie de bligacines cm la llevanza de cntabilidad el depósit de Cuentas Anuales en el Registr Mercantil. 1. Impuest sbre el Valr Añadid Régimen especial del criteri de caja (aplicable a partir del 1 de ener de 2014): Requisits subjetivs: Pdrán aplicar este régimen ls sujets pasivs cuy vlumen de peracines durante el añ natural anterir n supere Se excluye a ls sujets pasivs cuys cbrs en efectiv, respect de un mism destinatari durante 1

2 el añ natural, supere la cuantía que se determine reglamentariamente (según Pryect del Reglament ). A tener en cuenta: Se puede aplicar el añ de inici de la actividad. Para determinar si en el segund añ se aplica, el imprte del vlumen de peracines del anterir se eleva al añ. Para determinar el vlumen de peracines se incluirán aquéllas respect de las cuales se hubiera prducid el deveng del Impuest, sin aplicar el deveng del régimen especial de caja. Opción pr el régimen especial: se ptará cm establezca el Reglament. La pción se entenderá prrrgada salv renuncia y esta tendrá una validez mínima de 3 añs (según Pryect de Reglament, si se inicia la actividad, la pción deberá ejercerse al tiemp de la declaración de cmienz, en cas cntrari en el mes de diciembre del añ anterir al que debe surtir efect). Requisits bjetivs de aplicación: El régimen especial se referirá a tdas las peracines realizadas pr el sujet pasiv, salv que se trate de alguna de las siguientes: Las acgidas al régimen simplificad; de la agricultura, ganadería y pesca; del recarg de equivalencia; del r de inversión; servicis prestads pr vía electrónica del grup de entidades. Entregas exentas pr exprtacines de bienes así cm las asimiladas a las exprtacines. Entregas exentas relativas a las znas francas, depósits y trs depósits, regímenes aduaners y fiscales. Entregas exentas de bienes destinads a tr Estad miembr. Imprtacines y peracines similares a las imprtacines. Adquisicines intracmunitarias de bienes. Ls supuests de inversión del sujet pasiv. Autcnsum de bienes y las peracines asimiladas a las prestacines de servicis. Deveng y repercusión: El Impuest se devengará en el mment del cbr ttal parcial del preci pr ls imprtes efectivamente percibids. Si este n se ha prducid, el 2

3 deveng se prduce a 31 de diciembre del añ inmediat psterir a aquel en que se haya realizad la peración. La repercusión del Impuest deberá efectuarse en el mment de la expedición y entrega de la factura, per se entenderá prducida en el mment del deveng pr el criteri de caja. Deducción de las cutas sprtadas: El derech a la deducción de las cutas sprtadas nace en el mment del pag ttal parcial del preci de ls imprtes efectivamente satisfechs, si este n se ha prducid, el 31 de diciembre del añ inmediat psterir a aquel en que se haya realizad la peración. Las cutas sprtadas se deberán cnsignar en la declaración-liquidación relativa al perid de liquidación en que su titular haya pagad las cutas deducibles haya nacid el derech a su deducción en las de ls sucesivs, siempre que n hubiera transcurrid el plaz de 4 añs, cntads a partir del nacimient del mencinad derech, caducand el mism de n ejercerse en dich plaz. Obligacines frmales: según el Pryect de Reglament que cncems, se deberá llevar un libr registr de facturas expedidas cn indicación de las fechas de cbr de la peración, el imprte cbrad y la cuenta medi de cbr utilizad. Deberá también llevarse un libr registr de facturas recibidas, bligación que se extiende a ls sujets pasivs n acgids al régimen especial destinataris de las peracines de caja, indicand las fechas de pag e imprte de cada una y el medi de pag utilizad. Renuncia exclusión del régimen: cuand se prduce se mantienen las nrmas reguladras en el mism respect de las peracines efectuadas durante su vigencia. Sujets pasivs n acgids al régimen especial destinataris de las peracines realizadas baj el régimen especial: El derech a la deducción de las cutas sprtadas pr ls sujets pasivs n acgids al régimen especial de caja, que sean destinataris de las peracines acgidas al régimen especial, se prducirá en el mment del pag ttal parcial del preci de las mismas, pr ls imprtes satisfechs, si este n se ha prducid, el 31 de diciembre del añ inmediat psterir a aquel en que se haya realizad la peración. Cuand ls sujets pasivs n acgids al régimen especial del criteri de caja mdifiquen la base impnible, pr inslvencia del deudr, en ese mment se prducirá el nacimient del derech a deducir las cutas sprtadas pr el sujet pasiv deudr, acgid al régimen especial, pr las 3

4 cutas pendientes de deducción en la fecha en que se realice la mdificación de la base impnible. Aut de declaración de cncurs: cuand ls sujets pasivs acgids al régimen especial, bien ls sujets pasivs destinataris de las peracines de un sujet acgid entren en cncurs, en la fecha del aut de declaración de cncurs se prducirá: El deveng de las cutas repercutidas pr el sujet pasiv acgid al régimen especial que estuvieran pendientes de deveng a la fecha del aut. El nacimient del derech a la deducción de la cutas sprtadas pr el sujet pasiv respect de las peracines en las que haya sid destinatari y a las que haya sid de aplicación el régimen especial que estuvieran pendientes de deducción y pag. El nacimient del derech a la deducción de las cutas sprtadas, pr el sujet pasiv cncursad acgid al régimen especial respect de las peracines que haya sid destinatari n acgidas a dich régimen especial, que estuvieran pendientes de deducción y pag. El cncursad deberá declarar las cutas devengadas y ejercer el derech a la deducción de las cutas sprtadas en la declaración-liquidación que se prevea en la nrma reglamentaria. Según el Pryect del Reglament, en las declaracines de ls períds en que se hubiera ejercitad el derech a la deducción de las mismas). 2. Impuest sbre Sciedades Deducción pr inversión de beneficis (aplicable en ejercicis iniciads en 2013) Ámbit Subjetiv: las empresas de reducida dimensión. Elements en ls que se materializa: Inmvilizad Material e Inversines Inmbiliarias afects a actividades ecnómicas. Tip de la deducción: 10 pr 100 en general y 5 pr 100 micrpymnes cn mantenimient de plantilla. Base de la deducción: el resultad de multiplicar el imprte de ls beneficis btenids bjet de inversión en el ejercici, sin incluir la cntabilización del Impuest sbre Sciedades, pr el siguiente ceficiente, cn ds decimales: 4

5 Numeradr: [beneficis del ejercici, sin incluir el Impuest sbre Sciedades] [rentas ingress exents, reducids, bnificads, la crrección mnetaria, que se hayan beneficiad de la deducción pr dble impsición (en la parte crrespndiente)]. Denminadr: beneficis del ejercici, sin incluir la cntabilización del Impuest sbre Sciedades. Tratándse de entidades que tributen baj el régimen de cnslidación fiscal, el ceficiente se aplicará a partir de ls beneficis que resulten de la cuenta de pérdidas y ganancias teniend en cuenta ls ajustes que crrespndan a tdas las entidades del grup fiscal, except que n frmen parte de ls beneficis anterires. La inversión pdrá realizarla cualquiera de las entidades del grup. Plaz para realizar la inversión: entre el inici del períd impsitiv en que se btienen ls beneficis bjet de la inversión y ls 2 añs psterires, salv que se acuerde un plan especial aprbad pr la Administración tributaria a prpuesta del sujet pasiv. Mment en el que se entiende realizada la inversión y se aplica la deducción: cuand ls elements en ls que se invierte se pnen a dispsición de la entidad. En cas de cntrats de arrendamient financier la deducción quedará cndicinada, cn carácter reslutri, al ejercici de la pción de cmpra. Requisits: Dtación de una reserva indispnible de la misma cuantía que la base de deducción y mantenerla el tiemp que deban permanecer ls elements patrimniales adquirids en la entidad. Si se trata de entidades que tributan pr el régimen especial de cnslidación fiscal, la entidad que realiza la inversión es la bligada a dtar la reserva, salv que n le resulte psible, en cuy cas deberá dtarla cualquier entidad del grup. Mantenimient de las inversines: ls elements patrimniales adquirids deberán permanecer en funcinamient en la sciedad durante 5 añs, salv pérdida justificada, durante su vida útil si resulta inferir. Memria. Se deben hacer las siguientes mencines durante el plaz de mantenimient de las inversines: imprte de ls beneficis acgids a la deducción y el ejercici en que se btuviern; la reserva indispnible que deba figurar dtada; identificación e imprte de ls elements adquirids; la fecha fechas en que ls elements han sid bjet de adquisición y afectación a la actividad ecnómica. 5

6 Esta deducción es incmpatible cn: la libertad de amrtización, la deducción pr inversines en Canarias y la reserva pr inversines en Canarias. Nueva pción para aplicar la deducción pr I+D+i Las entidades que tributan a tip general, pr el especial del 35 pr 100 al 25 pr 100 cm empresas de reducida dimensión, pueden ptar pr sbrepasar el límite del pr 100 establecid para el cnjunt de incentivs a la inversión (25-50 pr 100 en ), respect de las deduccines pr I+D+i generadas en períds impsitivs iniciads en 2013, aplicándse en ese cas un descuent del 20 pr 100 en ls prcentajes de deducción. En este cas ls prcentajes de deducción serán ls siguientes: Gasts I+D: en general el 0,8 x 0,85 x 0,30% = 0,2, resultand de aplicar el ceficiente 0,85 de la D.A.10ª.2 del TRLIS pr defect y de descntarle un 20% al prcentaje resultante. Gasts de I+D cuand ls gasts del períd sn superires a la media efectuads en ls ds añs anterires: sbre el exces de la media se aplicará un 0,8 x 0,85 x 50%=33,60%, resultante de descntar un 20% al 42% resultante de aplicar el ceficiente del 0,85, según la D.A.10ª.2 mencinada pr defect, y descntand el 20%. Deducción adicinal sbre ls gasts del persnal investigadr adscrit a I+D satisfechs en el períd impsitiv = 13,6% = 0,8 x 0,85 x 20%, siguiend el prces de ls punts anterires. Pr gasts en i = 0,8 x 12% = 9,6%, resultante de descntar un 20% al prcentaje del 12%. Si n tuviera cuta suficiente para aplicar la deducción, pdrá slicitar el abn a través de la declaración de este Impuest, si bien transcurrid al mens un añ desde la finalización del períd impsitiv en que se generó la deducción sin que la misma haya sid bjet de aplicación (y sin que dich imprte a devlver genere intereses de demra). El imprte de la deducción aplicada abnada en el cas de innvación tecnlógica (i), n pdrá superar el imprte de anuales. Si se trata de actividades de investigación y desarrll e innvación tecnlógica (I+D+i) n pdrá superar, cnjuntamente y pr tds ls cncepts, anuales. En el cas de grups de sciedades este límite se aplica a td el grup mercantil. 6

7 Requisits: Que transcurra, al mens, un añ desde la finalización del períd impsitiv en que se generó la deducción, sin que la misma haya sid bjet de aplicación. Que la plantilla media, alternativamente, la plantilla media adscrita a actividades de I+D+i n se vea reducida desde el final del períd impsitiv en que se generó la deducción hasta la finalización de ls 24 meses siguientes al términ del períd impsitiv en cuya declaración se realice la crrespndiente aplicación abn. Que se destine un imprte equivalente a la deducción aplicada abnada a gasts de I+D+i a inversines en elements del inmvilizad material activ intangible, exclusivamente afects a actividades de I+D+i cn exclusión de ls inmuebles, en ls 24 meses siguientes a la finalización del períd impsitiv en cuya declaración se realice la crrespndiente aplicación abn. Que la entidad haya btenid un infrme mtivad sbre la calificación de la actividad de I+D+i un acuerd previ de valración de ls gasts e inversines crrespndientes al pryect de I+D. Incmpatibilidades entre deduccines pr incentivs Para tdas las deduccines pr incentivs se explicita que una misma inversión n puede dar lugar a la aplicación de más de una deducción en la misma entidad salv dispsición expresa, y se sigue estableciend la impsibilidad de que una inversión de lugar a deducción en más de una entidad. Reducción de rentas prcedentes de determinads activs intangibles Patent Bx- Hasta ahra se pdían reducir, en un 50 pr 100, ls ingress prcedentes de determinads intangibles creads pr la entidad, hasta que ls ingress superaran el cste multiplicad pr 6. Nuev incentiv (aplicable a cesines de activs realizadas a partir del día 29 de septiembre, fecha de entrada en vigr de esta Ley): La reducción sbre ls ingress ahra será sbre las rentas que prduce su cesión, pasand el prcentaje del 50 al 60 pr 100, pr l que la renta se integra en el 40 pr 100 de su imprte. También se pdrán reducir en el mism prcentaje las rentas derivadas de la transmisión de ests intangibles, siempre que la transmisión n se 7

8 realice a entidades del grup en el sentid del artícul 42 del Códig de Cmerci. Las cesines del derech de us de expltación realizadas cn anteriridad al día 29 de septiembre de 2013 se regularán pr la nrma vigente antes de dicha fecha. Requisits: Que la entidad cedente haya cread ls activs, al mens, en un 25 pr 100 de su cste. Que el cesinari utilice ls intangibles en el desarrll de una actividad ecnómica. Si el cedente y cesinari están vinculads, ls resultads de esa utilización n se pueden materializar en la entrega de bienes prestación de servicis pr el cesinari que generen gasts fiscalmente deducibles en la entidad cedente. Que el cesinari n resida en país de nula tributación paraís (salv que esté situad en UE y se acrediten mtivs ecnómics válids). Si la cesión incluye servicis accesris, que se diferencie en el cntrat la cntraprestación de ls misms. Existencia de registrs cntables para determinar ingress y gasts de la cesión. Ls gasts deducibles, que se restan de ls ingress btenids pr la cesión del activ para determinar la renta, sn la amrtización fiscal, la décima parte de ls intangibles de vida útil indefinida (2 pr 100 en 2013 y el mism prcentaje para 2014 y 2015 cnfrme a l pryectad) y ls gasts directamente imputables. Se prevé que se cnsidere renta el 80 pr 100 de ls ingress de ls intangibles n recncids en el activ. Estas peracines, si se realizan entre entidades que tributan en cnslidación fiscal, se deben de smeter a las bligacines de dcumentación previstas para las peracines vinculadas. N pueden acgerse al incentiv las rentas que prvengan de la cesión del derech de us de expltación, de la transmisión de marcas, bras literarias, artísticas científicas, de derechs persnales susceptibles de cesión, cm ls derechs de imagen, prgramas infrmátics, etc. Se da seguridad jurídica a través de slicitudes de acuerds previs de valración de ingress y gasts y rentas de la transmisión, así cm de acuerds previs de calificación de ls activs, y se suprime el límite a la 8

9 reducción del séxtupl del cste del intangible. A este prcedimient se le aplicará silenci administrativ negativ. Deducción pr creación de emple para trabajadres cn discapacidad Se aumenta el imprte establecid anterirmente de 6.000, pasand la deducción a ser de pr cada persna/añ de increment del prmedi de plantilla de trabajadres cn discapacidad en un grad igual superir al 33 pr 100 e inferir al 65 pr 100, cntratads pr el sujet pasiv, experimentad durante el períd impsitiv, respect a la plantilla media de trabajadres de la misma naturaleza del períd inmediat anterir. La deducción será de cuand la discapacidad sea igual superir al 65 pr Impuest sbre la Renta de las Persnas Físicas Incentivs a la inversión en empresas de nueva reciente creación El anterir incentiv, establecid sl a la salida (para la desinversión), cntenid en la D.A. 34ª de la Ley del Impuest, dejaba exenta la plusvalía btenida en la transmisión de las participacines adquiridas pr ls inversres en determinadas cndicines. Se da un régimen transitri para que las desinversines psterires a 31 de diciembre de 2012 de inversines anterires a esa fecha, cnserven la exención anterir. Nuevs incentivs: Deducción pr inversión en empresas de nueva reciente creación (incentiv a la entrada) del 20 pr 100, sbre una base máxima de anuales, pr la adquisición de accines participacines en empresas de nueva reciente creación, pudiend, además de la aprtación de capital, aprtar cncimients empresariales prfesinales adecuads para el desarrll de la entidad. N frmarán parte de la base de deducción el imprte de las accines que se adquieran cn el sald de la cuenta ahrr-empresa ni las cantidades respect de las que el cntribuyente practique una deducción autnómica. Requisits: Las accines participacines deberán adquirirse en el mment de la cnstitución mediante la ampliación de capital efectuada en ls 3 añs siguientes a la cnstitución, y permanecer en el patrimni del adquirente pr un plaz superir a 3 añs e inferir a 12 añs. La participación directa indirecta del cntribuyente, junt cn el cónyuge familiares hasta el segund grad incluid, n puede ser, 9

10 durante ningún día de ls añs naturales de tenencia de la participación, superir al 40 pr 100 del capital scial de sus derechs de vt. Que n se trate de accines participacines en una entidad a través de la cual se ejerza la misma actividad que se venía ejerciend anterirmente baj tra titularidad. La entidad cuyas accines participacines se adquieran deberá cumplir ls siguientes requisits: - Revestir la frma jurídica de SA, SRL, SAL SRLL y n ctizar en ningún mercad rganizad. - Ejercer una actividad ecnómica y cntar cn medis persnales y materiales. N pdrá tener cm actividad la gestión de un patrimni mbiliari inmbiliari. - El imprte de la cifra de ls fnds prpis n pdrá ser superir a en el inici del períd impsitiv en el que el cntribuyente adquiere las accines participacines. Si la entidad frma grup mercantil, ls fnds prpis se referirán al cnjunt de entidades pertenecientes al grup. Nueva exención de las ganancias patrimniales btenidas cm cnsecuencia de la transmisión de accines participacines de entidades de nueva reciente creación. Requisits: El imprte btenid debe reinvertirse en accines participacines de entidades que también sean de nueva reciente creación. Cuand n se reinvierta la ttalidad del preci de la venta, sl se aplicará la exención pr la parte prprcinal de la ganancia patrimnial btenida a la cantidad reinvertida. N pdrá aplicarse la exención cuand el cntribuyente hubiera adquirid valres hmgénes en el añ anterir psterir a la transmisión de las accines participacines. Tampc pdrá aplicarse esta exención cuand las accines participacines se transmitan al círcul familiar a una entidad respect de la que se prduzca, cn el cntribuyente cn cualquiera de las persnas del círcul familiar, alguna de las circunstancias establecidas en el artícul 42 del Códig de cmerci. Deducción pr actividades ecnómicas (similar a la nueva deducción pr inversión de beneficis en el Impuest sbre Sciedades) 10

11 Ámbit de aplicación: Las persnas físicas que desarrllen una actividad empresarial prfesinal pdrán aplicar una deducción sbre ls rendimients nets de actividades ecnómicas en el períd impsitiv en que ls inviertan en elements nuevs del inmvilizad material inversines inmbiliarias afects a actividades ecnómicas. Ls cntribuyentes que determinen su rendimient net pr el métd de estimación bjetiva sl aplicarán este incentiv cuand así se determine reglamentariamente. Base y prcentaje de la deducción: La base será la cuantía equivalente a la parte de la base liquidable general psitiva del períd impsitiv que crrespnda a ls rendimients invertids, sin que en ningún cas la misma cuantía pueda entenderse invertida en más de un activ. El prcentaje de deducción es, en general, del 10, y del 5 pr 100 si el cntribuyente ha aplicad la reducción pr inici de una actividad la reducción pr mantenimient creación de emple. Asimism, el prcentaje será del 5 pr 100 cuand se trate de rentas btenidas en Ceuta y Melilla, siempre que se hubiera aplicad la deducción pr rentas btenidas en dichas Ciudades. El imprte de la deducción n pdrá exceder de la suma de la cuta íntegra estatal y autnómica del períd impsitiv en el que se btuviern ls rendimients nets. 11