Guía para realizar procedimientos sustantivos en el proceso de inventarios

Transcripción

1 Guía para realizar procedimientos sustantivos en el proceso de inventarios 8/11/2009

2 Pruebas sustantivas en el ciclo de inventarios El objetivo global en la auditoría del ciclo de inventarios es evaluar si los saldos de las cuentas relacionadas se presentan de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptadas. En el ciclo de ciclo de inventarios, identificamos las siguientes transacciones: Almacenamiento de productos Registro de utilización de materia prima, costos directos e indirectos (Gastos de personal, servicios públicos, etc) Costeo de los productos Salida de productos Ajustes al inventario y al costo de ventas Las cuentas que incluiremos en este ciclo serán: - Inventarios - Costo de ventas El proceso de Inventarios es único debido a su estrecha relación con otros procesos de operaciones (Compras, Ventas y Recursos Humanos) y a la complejidad de sus transacciones. Algunos de los factores que afectan la complejidad de la auditoría de inventarios son: 1) En la mayoría de las compañía el inventario es una partida significativa en los estados financieros 2) El costo del inventario comprado o manufacturado necesita ser determinado y dicho costo es retenido en las cuentas de inventario de la empresa hasta que el producto es vendido. 3) Se puede encontrar en diferentes ubicaciones. 4) La diversidad de inventarios puede generar dificultades para el auditor relacionadas con la valuación y observación (Ejemplo: químicos, Inventario a granel, gases, joyas).

3 5) La valuación del inventario también es compleja debido a factores como la obsolescencia. 6) Existen varios métodos de valuación de inventarios que son aceptados pero los clientes los deben aplicar de manera uniforme año tras año. 7) El inventario en tránsito muchas veces no es reconocido por la compañía teniendo en cuenta los términos INCOTERMS. 8) Puede existir inventario en poder de terceros que por lo general no es controlado de forma adecuada. Una forma sencilla de plantear el tipo de pruebas y el alcance de las mismas es identificar que riesgos en los estados financieros se pueden materializar. Riesgos de los estados financieros a 31 de diciembre. Uno de los riesgos más significativos del ciclo de inventarios, es la sobreestimación del valor del inventario y la subestimación del costo de ventas, con el fin de mostrar unos estados financieros atractivos a terceras partes (Bancos, Inversionistas, Accionistas, etc). Para este riesgo el auditor debe enfatizar en sus pruebas sustantivas sin dejar de lado la posibilidad de subestimación de inventarios, que puede generar una mala toma de decisiones a la administración de la compañía. Cómo se puede generar la sobreestimación del inventario y la subestimación del costo de ventas? Estas son algunas de las situaciones más comunes: 1. Mostrando cantidades de inventario que no existen 2. Inflando el costo de los productos del inventario al momento de la asignación. 3. No trasladar la totalidad del costo de los productos vendidos a la cuenta de costo de ventas 4. Inventarios obsoletos, dañados o de lenta rotación no provisionados.

4 La diferencia en el énfasis en la auditoría de activos y pasivos es consecuencia directa de la responsabilidad legal de los contadores públicos. Si los inversionistas, acreedores y otros usuarios de la información financiera determinan después de la emisión de los estados financieros auditados que el patrimonio de los propietarios estaba sobrevaluado materialmente, es muy probable que se demande a la firma de auditoría y/o al contador público independiente. La sobrevaluación del patrimonio se puede generar sobreestimando los activos y/o subestimando los pasivos de la compañía. Identificados los riesgos que se pueden materializar y teniendo en cuenta los resultados de nuestras pruebas a los controles, identificamos que tipo de prueba nos puede ayudar a detectar la ocurrencia del riesgo. En el siguiente cuadro mostramos algunos ejemplos de pruebas que podemos implementar en nuestra auditoría de acuerdo con los riesgos identificados: Importante: Este cuadro no pretende abarcar la totalidad de las situaciones, simplemente esperamos que sirva de guía a los auditores en el planteamiento de las pruebas que se van a realizar a los estados financieros del cierre a 31 de diciembre.

5 RIESGOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS CON CORTE A 31 DE DICIEMBRE Subestimación Sobreestimación del costo de Pruebas Sustantivas de inventarios ventas. Inventarios Participación en la toma física de inventarios de fin de año. Verificación de que el inventario de fin de año fue ajustado de acuerdo con los resultados de la toma física. Revisión de la conciliación entre el libro mayor y el módulo de inventarios (Kardex) Revisión de la asignación de costos a los productos. Confirmación de inventario en poder de terceros (operadores logísticos, inventario en consignación, etc) Revisión de la suficiencia de la provisión por inventario obsoleto, dañado o de lenta rotación. Revisión de los registros de entrada y salida de inventarios Evaluar la necesidad de una provisión por desvalorización del inventario (costo o mercado, el más bajo).

6 RIESGOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS CON CORTE A 31 DE DICIEMBRE Subestimación Sobreestimación del costo de Pruebas Sustantivas de inventarios ventas. Costo de ventas Revisión analítica del comportamiento del costo de ventas vs los ingresos operacionales de la compañía durante el (Tendencias de enero a diciembre). Revisión de la asignación de costos a los productos vendidos. Verificación del ajuste del costo estándar al costo real. Realizar una conciliación entre el inventario y el costo de productos vendidos Revisión del presupuesto de costos vs costos reales (Para esta prueba debemos tener confianza en el presupuesto, bases de preparación, revisión, aprobación etc.) Hasta pronto! Equipo de Trabajo Auditool Red de Conocimientos en Auditoría y Control Interno Bogotá D.C. / Colombia info@auditool.org