El IVA en el Comercio Internacional El Caso Chileno

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Esperanza Cruz Núñez
hace 7 años
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1 El IVA en el Comercio Internacional El Caso Chileno Contenido 1 Cómo es el sistema del IVA en Chile? 2 Tributación Internacional en el IVA El Caso Chileno 3 Chile y la OCDE 2

2 1. El IVA en Chile Principales características del IVA en Chile Se grava la venta de bienes y la prestación de servicios (también la cesión temporal de intangibles) La definición de venta es bastante amplia La de servicio es más restringida Es un impuesto de base amplia que grava el consumo final de bienes y servicios, y que se recauda en cada una de las etapas del proceso de comercialización Reglas para la importación de bienes y servicios (principio de tributación en destino) 4

3 Territorialidad (Bienes) El art. 4 de la Ley de IVA dispone que estarán gravadas las ventas de bienes corporales muebles e inmuebles ubicados en territorio nacional, independientemente del lugar en que se celebre la convención respectiva Se entienden ubicados en territorio nacional, aun cuando al tiempo de celebrarse la convención se encuentren transitoriamente fuera de él, los bienes cuya inscripción, matrícula, patente o padrón hayan sido otorgados en Chile Se entienden ubicados en territorio nacional los bienes corporales muebles adquiridos por una persona que no tenga el carácter de vendedor o de prestador de servicios, cuando a la fecha en que se celebre el contrato de compraventa, los respectivos bienes ya se encuentren embarcados en el país de procedencia 5 Territorialidad (Servicios) El artículo 5 de la Ley de IVA dispone que este impuesto se aplica a los servicios prestados o utilizados en el territorio nacional, sea que la remuneración correspondiente se pague o perciba en Chile o en el extranjero Se entiende que el servicio es prestado en el territorio nacional cuando la actividad que genera el servicio se desarrolla en Chile, independientemente del lugar donde éste se utilice La aplicación en Chile de los principios internacionales analizados respecto del comercio de servicios o intangibles, haría necesario modificar la Ley ( Customer Location como Place of Taxation ). Ello porque la ubicación del consumidor podría diferir del lugar en que los servicios son prestados o utilizados 6

4 2. Tributación Internacional en el IVA El caso Chileno El IVA en el Comercio Internacional - Chile Los problemas comentados en la presentación anterior no son ajenos a nuestra realidad. Para demostrarlo, sólo basta referirse a la definición de servicios afectos a IVA (art. 2 N 2 de la Ley de IVA) Se entiende por servicio toda acción o prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe un interés, prima, comisión o cualquiera otra forma de remuneración, siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los Nºs 3 y 4, del art. 20, de la LIR Esta definición deja fuera del IVA, por ejemplo, a las asesorías profesionales 8

5 Exportación de servicios En Chile se liberan del IVA los ingresos percibidos por la prestación de servicios a personas sin domicilio ni residencia en Chile, siempre que el Servicio Nacional de Aduanas los califique como servicios de exportación (art 12, letra E, N 16, de la Ley de IVA) El art. 36 de la misma Ley, permite a los exportadores de tales servicios recuperar el IVA que se les hubiese recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad de exportación Lo expuesto conduciría a que los servicios prestados desde Chile a clientes en el exterior estén libres IVA, quedando entonces la posibilidad de que tales remuneraciones se graven en el extranjero, es decir, en el país de residencia o domicilio del beneficiario del servicio (evitándose la DTI con el IVA) El SII ha sostenido que esto opera solamente si los servicios se encuentran afectos a IVA Cuál es el problema? 9 Importación de servicios Situación antes de la reforma tributaria (Ley de 2012): El SII había dicho que estaban afectos pero exentos, por lo que se aplicaba igual la exención de IVA, es decir, ciertos conceptos se liberaban tanto del IVA como del Impuesto Adicional Después de la reforma: Para que se liberen de IVA deben quedar efectivamente gravados con Impuesto Adicional (si hay exención por Ley interna o por convenio, no aplica la exención de IVA) Siempre? 10

6 Análisis (Caso del libro digital) El art. 8, letra h), de la Ley establece que se grava con IVA el arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma de cesión del uso o goce temporal de marcas, patentes de invención, procedimientos o fórmulas industriales y otras prestaciones. Similares El art. 59 de la LIR, declara exento de Impuesto Adicional los pagos al exterior por softwares estándar En principio, se podría pensar que al quedar liberados de Impuesto Adicional, debería aplicarse el IVA 11 Análisis (Caso del libro digital) A pesar de que aún no hay instrucciones del SII sobre la materia, del texto de la Ley y su tramitación legislativa es posible concluir que hay casos en que no se aplicará ninguno de los dos impuestos Los softwares estándar ( Libro digital?) están exentos de Impuesto Adicional (art. 59, inciso 1, de la LIR) Aunque la redacción del nuevo art. 12, letra E, N 7 de la Ley de IVA no es del todo clara, podría entenderse que la exención de IVA no se aplica sólo si los servicios respectivos se prestan en Chile Entonces, en el caso del libro digital y los demás softwares estándar que se contraten directamente desde el extranjero (el servicios se entendería prestado en el exterior?), no se aplicaría ni el IVA, ni el Impuesto Adicional 12

7 3. Chile y la OECD Desafíos y tendencias Cumple el sistema chileno con los estándares actuales de la OECD? Armonización de los sistemas fiscales Contratos globales e híbridos Reglas especiales respecto de ciertos servicios considerados estratégicos como las telecomunicaciones, radiodifusión, comercio electrónico, servicios financieros Establecimientos permanentes (operaciones transfronterizas entre head office y EP) 14

8 Gracias KPMG Auditores Consultores Ltda (2) mail@kpmg.com KPMG Auditores Consultores Ltda., sociedad de responsabilidad limitada chilena y una firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative ( KPMG International ), una entidad suiza. Todos los derechos reservados. KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG Internacional, una cooperativa suiza.

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