PRECURSO CONTABILIDAD FINANCIERA

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1 PRECURSO CONTABILIDAD FINANCIERA RELACIONES CONTABLES Revisión: Julio 2011 Adptd l Pln Generl de Contbilidd 2008 Autor: Dr. Jun Domínguez Jiménez Profesor de Finnzs

2 INTRODUCCIÓN A LAS RELACIONES CONTABLES GRUPO 1. FINANCIACIÓN BÁSICA Considerciones Generles Cpitl Reservs Resultdos Pendientes de Aplicción Subvenciones, Donciones y Ajustes por Cmbios de Vlor Provisiones Deuds Lrgo Plzo con Crcterístics Especiles Deuds Lrgo Plzo con Prtes Vinculds Deuds Lrgo Plzo por Préstmos Recibidos y Otros Conceptos Psivos por Finzs y Grntís Lrgo Plzo Situciones Trnsitoris de Finncición GRUPO 2. ACTIVO NO CORRIENTE Considerciones Generles Inmovilizciones Inmteriles Inmovilizciones Mteriles Inversiones Inmobiliris Inmovilizciones Mteriles en Curso Inversiones Finnciers en Prtes Vinculds Otrs Inversiones Finnciers Lrgo Plzo Finzs y Depósitos Constituidos Lrgo Plzo Amortizción Acumuld del Inmovilizdo Deterioro del Vlor del Inmovilizdo GRUPO 3. EXISTENCIAS Considerciones Generles Contbilizción de ls Existencis Cudro de Cuents de Existencis GRUPO 4. ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES COMERCIALES Considerciones Generles Proveedores Acreedores Vrios Clientes Deudores Vrios Personl Administrciones Públics Ajustes por Periodificción Deterioro de vlor de créditos comerciles y provisiones corto plzo GRUPO 5. CUENTAS FINANCIERAS Considerciones Generles Empréstitos, Deud de Crcterístics Especiles y otrs Emisiones Análogs Corto Plzo Deuds Corto Plzo con Prtes Vinculds Deuds Corto Plzo por Préstmos Recibidos y Otros Conceptos Inversiones Finnciers Corto Plzo en Prtes Vinculds Otrs Inversiones Finnciers Temporles

3 5.7. Otrs Cuents no Bncris Finzs y Depósitos Recibidos y Constituidos Corto Plzo, y Ajustes por Periodificción Tesorerí Activos no Corrientes Mntenidos pr l Vent y Psivos Asocidos Deterioro de Vlor de Instrumentos Finncieros GRUPO 6. COMPRAS Y GASTOS Considerciones Generles Comprs Vrición de Existencis Servicios Exteriores Tributos Gstos de Personl Otros Gstos de Gestión Gstos Finncieros Pérdids Procedentes de Activos no Corrientes y Gstos Excepcionles Dotciones pr Amortizciones Pérdids por Deterioro y otrs Dotciones GRUPO 7. VENTAS E INGRESOS Considerciones Generles Vents de Mercderís, de Producción Propi, de Servicios, etc Vrición de Existencis Trbjos Relizdos pr l Empres Subvenciones, Donciones y Legdos Otros Ingresos de Gestión Ingresos Finncieros Beneficios Procedentes de Activos no Corrientes e Ingresos Excepcionles Excesos y Aplicciones de Provisiones y Pérdids por Deterioro

4 INTRODUCCIÓN A LAS RELACIONES CONTABLES Durnte los próximos cpítulos se vn revisr en detlle ls principles cuents de cd grupo de cuents y lgunos ejemplos de ls contbilizciones más hbitules. El prticipnte del progrm no debe intentr prenderse ls cuents presentds ni tmpoco su uso, tn sólo debe tn sólo trtr de entender los ejemplos presentdos pr sentr los conocimientos básicos y vistos. Por otro ldo, quells persons que puedn tengn interés en lgun contbilizción especil o menos hbitul que no esté trtd en est documentción pueden consultr directmente el nuevo PGC. Primero se cubrirán ls cuents de situción pr psr después ls cuents de gestión. Ls cuents de situción muestrn l situción ptrimonil y l situción finncier de l empres. Según el tipo de bienes, derechos, obligciones y deuds que muestren ls cuents de situción se pueden grupr en cinco tipos: Grupo 1: Finncición básic. Grupo 2: Activo no corriente. Grupo 3: Existencis. Grupo 4: Acreedores y deudores por operciones comerciles. Grupo 5: Cuents finnciers. Por su prte ls cuents de gestión muestrn l situción económic de l empres reflejndo los ingresos y gstos. Además estos de diferencin entre quellos ingresos y gstos que formn prte de l cuent de pérdids y gnncis y quellos directmente imputbles contr el ptrimonio neto de l empres. Grupo 6: Comprs y gstos Grupo 7: Vents e ingresos Grupo 8: Gstos imputdos l ptrimonio neto. Grupo 9: Ingresos imputdos l ptrimonio neto. 4

5 1. GRUPO 1. FINANCIACIÓN BÁSICA 1.1. CONSIDERACIONES GENERALES El grupo 1 de finncición básic comprende los recursos propios (ptrimonio neto) y l finncición jen lrgo plzo de l empres destindos, en generl, finncir el ctivo no corriente (permnente) y cubrir un mrgen rzonble del ctivo corriente. El grupo de finncición básic grup, por tnto, tod l finncición o recursos de l empres que se destin cubrir ctivos cuyo período de permnenci en el seno de l mism es diltdo y tmbién cubrir un prte de l ctividd circulnte. En un estructur finncier rzonble de un empres todos sus ctivos no corrientes o permnentes están finncidos totlmente, o en grn medid, con recursos de crácter permnente. Se incluye tmbién en este tem otros conceptos cuy nturlez no permite clsificrlos como finncición básic como son ls provisiones pr riesgos y grndes gstos, ls cciones propis, u otrs situciones trnsitoris de finncición. El grupo de finncición básic se compone de los siguientes subgrupos: Cpitl (recursos propios). Reservs (recursos propios). Resultdos pendientes de plicción (recursos propios). Subvenciones, donciones y justes por cmbios de vlor (recursos propios). Provisiones. Deuds lrgo plzo con crcterístics especiles. Deuds lrgo plzo con prtes vinculds. Deuds lrgo plzo por préstmos recibidos y otros conceptos. Psivos por finzs y grntís recibids lrgo plzo. Situciones trnsitoris de finncición. En este tem se vn ver en detlle ls cuents más utilizds de este grupo y lgunos ejemplos de contbilizciones socids dichs cuents. 5

6 1.2. CAPITAL Ls cuents del subgrupo de cpitl reflejn ls portciones de cpitl de los propietrios de l empres, por lo que figurrán en el psivo del blnce, formndo prte de los fondos o recursos propios. L cifr de cpitl prece en el momento de constitución de l sociedd, unque no es necesrio que en ese momento hy sido desembolsdo en su totlidd. Ls portciones podrán ser relizds en dinero o en portciones no dinerris, tles como bienes mteriles o inmteriles, sí como derechos de crédito (derechos de cobro). Existen tres cuents diferentes según l estructur jurídic doptd por l empres: 100. Cpitl socil. Es l más utilizd de ls tres y que corresponde l cpitl suscrito en ls socieddes que revisten form mercntil, tles como socieddes nónims, socieddes de responsbilidd limitd, socieddes comnditris, o socieddes colectivs. Su movimiento es el siguiente: - Se bonrá por el cpitl inicil de l empres y por ls sucesivs mpliciones de cpitl. - Se crgrá por ls reducciones de cpitl y por l extinción de l sociedd un vez h trnscurrido el período de liquidción de l mism. Asiento de constitución de un sociedd con un desembolso dinerrio de Bncos (572) Cpitl Socil (100) Reducción de cpitl de un sociedd por un importe de con devolución del dinero los ccionists Cpitl Socil (100) Bncos (572) Fondo socil. Se utiliz pr reflejr el cpitl de ls entiddes sin form mercntil (tles como fundciones o instituciones sin ánimo de lucro) y su movimiento es nálogo l señldo pr l cuent 100 de cpitl socil Cpitl. Corresponde ls empress individules. Su movimiento es tmbién precido l de ls cuents precedentes. El cpitl de un sociedd no se tiene que estr desembolsdo totlmente en el momento de l constitución, prte puede hcerse después. Ls dos cuents siguientes permiten reflejr este hecho contblemente. 6

7 103. Socios por desembolsos no exigidos. Cpitl escriturdo pendiente de desembolso. Figurrán en el ptrimonio neto con signo negtivo minorndo l cifr de cpitl socil Socios por portciones no dinerris pendientes. Cpitl escriturdo pendiente de desembolso que corresponde portciones no dinerris. Como en l cuent nterior, figurrán tmbién en el ptrimonio neto con signo negtivo minorndo l cifr de cpitl socil. Ejemplo. Creción de un empres con un cpitl de , de los que: se port en dinero se portrá en dinero posteriormente se port medinte un locl comercil se portrá después medinte un segundo locl comercil. Se contbiliz todo el cpitl en psivo, y en ctivo se pone en cj ls portciones de los socios dinerris, y en ctivo fijo ls no dinerris. Ls prtes no desembolsds se contbilizn tmbién como un ctivo (socios por desembolsos no exigidos y socios por portciones no dinerris pendientes) Bncos (572) Socios por desembolsos no exigidos (103) Construcciones (211) Socios por portciones no dinerris pendientes (104) Cpitl Socil (100) Hy muchos motivos por lo que un empres mntiene sus propis cciones: pr "cuidr" l cotizción del vlor en el mercdo de vlores, pr fcilitr l compr de cciones los empledos, etc Acciones o prticipciones propis en situciones especiles. Son ls cciones propis mntenids por l empres. Son cuents de ctivo por lo que figurrán en el blnce dentro del ptrimonio neto pero con signo negtivo Acciones o prticipciones propis pr reducción de cpitl. Son ls cciones propis mntenids por l empres pr reducir su cpitl. Tmbién son cuents de ctivo por lo que figurrán en el blnce dentro del ptrimonio neto pero con signo negtivo. L mortizción de cciones propis drá lugr l reducción del cpitl por el importe del nominl de dichs cciones. L diferenci, positiv o negtiv, entre el precio de dquisición y el nominl de ls cciones deberá crgrse o bonrse, respectivmente, cuents de reservs. 7

8 1.3. RESERVAS Ls cuents del subgrupo de ls reservs reflejn ls retenciones de resultdos, es decir, los beneficios generdos por l empres y no distribuidos los ccionists. El origen de ls reservs se encuentr en el cumplimiento de ls disposiciones legles (reserv legl), en disposiciones esttutris (reservs esttutris) o en decisiones de l Junt Generl de Accionists (reservs voluntris). Ls cuents de este subgrupo igul que ls de cpitl figurrán en el psivo del blnce, formndo prte de los fondos propios. Alguns de ls cuents dentro de este subgrupo son: 110. Prim de emisión o sunción. Aportciones relizd por los ccionists en el cso de emisión y colocción de cciones un precio superior su vlor nominl. Supone un incremento del ptrimonio neto de l empres, como consecuenci del desembolso por prte de los ccionists de un importe superior l vlor nominl de l cción. Emisión de nuevs cciones de un empres por un vlor nominl de con un prim de emisión del 60% Bncos (572) Cpitl Socil (100) Prim de emisión (110) Aclrción. Cundo se emiten nuevs cciones de un empres que y existe y que tiene reservs cumulds, los nuevos ccionists deben pgr un prim de emisión que se cumul ls reservs existentes. L prim de emisión es, por tnto, l diferenci entre lo que pgn los nuevos ccionists y vlor nominl de l cción. De no emitirse ls nuevs cciones con prim de emisión, los ccionists ntiguos sldrín perjudicdos y que ls misms reservs cumulds se reprtirí entre un myor importe de cpitl. Es decir, los ccionists ntiguos tendrín que comprtir con los nuevos los excedentes empresriles cumuldos en el psdo Ptrimonio neto por emisión de instrumentos finncieros compuestos. Prtid del ptrimonio neto que surge en l emisión de obligciones convertibles en cciones. Emisión de nuevs obligciones convertibles en cciones por un vlor de Bncos (572) Ptrimonio neto por emisión de instrumentos finncieros compuestos (111) Si posteriormente se produce l conversión de ls obligciones en cciones el movimiento serí: 8

9 Ptrimonio neto por emisión de instrumentos finncieros compuestos (111) Cpitl Socil (100) Reserv legl. Est cuent registrrá l reserv estblecid por el rtículo 214 de l Ley de Socieddes Anónims. L primer plicción del beneficio de l empres es l creción de l reserv legl. Se destinrá est reserv l menos un 10% del beneficio de cd ejercicio hst lcnzr l menos el 20% del cpitl socil de l empres. Sólo se puede disponer de est reserv pr cubrir pérdids. Su movimiento es el siguiente: - Se bonrá, generlmente, con crgo l cuent de Pérdids y Gnncis (129). - Se crgrá por l disposición o uso que se hg de est reserv Reservs voluntris. Son ls reservs constituids libremente por l empres, un vez cubierts l reserv legl. Su movimiento es nálogo l cuent de reserv legl. L empres puede empler posteriormente ests reservs voluntris pr lo que estime oportuno. Ls reservs voluntris se suelen utilizr pr el pgo de dividendos cundo en un ejercicio los beneficios hn sido más bjos de lo esperdo, o pr cierts operciones societris (por ejemplo, pr el umento del nominl de ls cciones) Reservs especiles. Ls estblecids por culquier disposición legl con crácter obligtorio, distints de ls incluids en otrs cuents de este subgrupo. Este tipo de reservs surgen en determindos sectores de ctividd muy concretos como seguros o bnc Reservs pr cciones de l sociedd dominnte. Est reserv se constituirá obligtorimente en cso de dquisición de cciones de l sociedd dominnte, y en tnto ésts no sen vendids (rtículo 79.3.ª de l Ley de Socieddes Anónims) Reservs esttutris. Son ls estblecids l mpro de lo estblecido en los esttutos de l sociedd Reserv por cpitl mortizdo. Nominl de ls cciones de l propi empres dquirids por ést y mortizds con crgo beneficios o reservs disponibles Reserv por fondo de comercio. Constituid en cso de que exist fondo de comercio en el ctivo del blnce y mntenid mientrs dure es situción. Vrios ejemplos de contbilizciones en ls cuents de reservs (cuents 112, 113 y 114). Supongmos un sociedd con un cpitl socil de que gn en su primer ño de funcionmiento Deberí dotr en l reserv legl l menos

10 (10% de los beneficios) Pérdids y Gnncis (129) Reserv legl (112) Supongmos un sociedd con un cpitl socil de con unos beneficios de Todví le qued dotr l reserv legl, por lo que este ño dotrá el 10% del beneficio. Tiene un reserv esttutri del 20% del beneficio. El resto hn decidido llevrlo reservs voluntris. Reserv legl (112) Pérdids y Gnncis (129) Reserv esttutri (1141) Reserv voluntri (113) Un sociedd dquiere de cciones de su empres mtriz, por lo que debe crer l correspondiente reserv con crgo ls reservs voluntris Prticipciones lrgo plzo en prtes vinculds (240) Bncos (572) Reservs voluntris (117) Reservs pr cciones o prticipciones de l sociedd dominnte (1140) Reservs por pérdids cturiles y otros justes. Reconocimiento de pérdids y gnncis cturiles por retribuciones lrgo plzo del personl (plnes de pensiones de prestción definid). 118 Aportciones de socios o propietrios. Aportciones relizds por los socios o propietrios por motivos no recogidos en ls nteriores cuents, por ejemplo pr ls portciones pr l compensción de pérdids. Aportción de los socios de un empres pr compensr ls pérdids cumulds de ejercicios nteriores. En el momento de recibir l portción: Bncos (572) Aportciones de socios (118) Diferencis por justes de cpitl euros. Recoge ls posibles diferencis que precieron como consecuenci de l conversión de pesets euros de l cifr de cpitl socil (ley 46/1998 de Introducción del euro). 10

11 1.4. RESULTADOS PENDIENTES DE APLICACIÓN Ls cuents del subgrupo de resultdos pendientes de plicción reflejn los beneficios de ejercicios nteriores no plicdos ni distribuidos, ls pérdids cumulds y los resultdos del ejercicio que se cierr. Ls cuents de este subgrupo figurrán en el psivo del blnce, formndo prte de los fondos propios, con signo positivo o negtivo según correspond Remnente. Beneficios no reprtidos ni plicdos específicmente ningun otr cuent, trs l probción de ls cuents nules y de l distribución de resultdos. Suele ser un prtid muy mrginl. Supongmos un sociedd con un cpitl socil de y con unos beneficios de Todví le quedb dotr l reserv legl, por lo que este ño pensb dotr el 10% del beneficio. Tiene un reserv esttutri del 20% del beneficio. El resto hn decidido llevrlo reservs voluntris, constituyendo un remnente de Pérdids y Gnncis (129) Reserv legl (112) Reserv esttutri (116) Reserv voluntri (117) Remnente (120) Resultdos negtivos de ejercicios nteriores. Pérdids de ejercicios nteriores no eliminds con reservs o nuevs portciones de los socios. L empres generrá pr est cuent un cuent de cutro cifrs por ls pérdids que cumule de cd ejercicio (ejemplo pr el 20X2): Resultdos negtivos de ejercicios nteriores (121-20X2) Pérdids y gnncis (129) [del ño 20X2] Compensción de pérdids cumulds de los ños 20X1 y 20X2 con un portción relizd por los socios o propietrios: Aportciones de socios (118) Resultdos negtivos de ejercicios nteriores (121-20X1) Resultdos negtivos de ejercicios nteriores (121-20X2)

12 129. Pérdids y gnncis. Beneficios o pérdids del último ejercicio cerrdo, pendientes de plicción. Su movimiento unque y se trtó l ver l regulrizción y se entenderá mejor después de ver ls cuents de los grupos 6 y 7 es el siguiente: - Durnte el proceso de regulrizción se bonrá: Pr determinr el resultdo del ejercicio, con crgo ls cuents de los grupos 6 y 7 que presenten l finl del ejercicio sldo creedor. - Durnte el proceso de regulrizción se crgrá: Pr determinr el resultdo del ejercicio, con bono ls cuents de los grupos 6 y 7 que presenten l finl del ejercicio sldo deudor. - Además: Si el sldo de l cuent es positivo l cuent se crgrá por l plicción del resultdo o beneficio conforme l cuerdo de distribución del resultdo, con bono ls cuents que correspondn (ver sientos nteriores de reservs). Si el sldo de l cuent es negtivo l cuent se bonrá por el resultdo negtivo o pérdid con crgo l cuent 121 de resultdo negtivos de ejercicios nteriores (ver siento de ejemplo de l cuent 121) SUBVENCIONES, DONACIONES Y AJUSTES POR CAMBIOS DE VALOR Este subgrupo recoge diversos tipos de cuents que figurrán en el psivo del blnce dentro del ptrimonio neto. El primer tipo de cuents que recoge este subgrupo son ls subvenciones y donciones que percib l empres precerán en el psivo de l sociedd mientrs exist el elemento de ctivo subvenciondo o dondo Subvenciones oficiles de cpitl. Ls concedids por ls Administrciones Públics, pr el estblecimiento o estructur fij de l empres, cundo no sen reintegrbles Donciones y legdos de cpitl. Concedids por empress o prticulres pr el estblecimiento o estructur fij de l empres, cundo no sen reintegrbles Otrs subvenciones, donciones y legdos. Ls subvenciones, donciones y legdos que no figuren en ls cuents nteriores. Ls subvenciones de cpitl se llevn resultdos medid que se mortiz el ctivo subvenciondo. Ejemplo: Al cobro de l subvención: 12

13 Bncos (572) Subvenciones oficiles de cpitl (130) A l compr del elemento subvenciondo: Mquinri (213) Bncos (572) Al mortizr el elemento subvenciondo (por ejemplo un 10% nul): Dotción mortizción inmovilizdo mteril (681) Amortizción cumuld de mquinri (2813) Al llevr l subvención ingresos pr compensr el gsto de l mortizción (cuent 681): Subvenciones oficiles de cpitl (131) Subvenciones de cpitl, donciones y legdos trspsds l resultdos del ejercicio (746) Not l ejemplo: los movimientos de l compr del ctivo y de su mortizción nul serán explicdos en detlle en el próximo cpítulo l ver el grupo 2. Tmbién están incluidos en este subgrupo los justes por vlorción de ctivos finncieros vlor rzonble, ls diferencis de conversión, ls coberturs de riesgos de cmbios, o los ingresos fiscles distribuir en vrios ejercicios Ajustes por vlorción de instrumentos finncieros. Ajustes positivos y negtivos en el ptrimonio neto producidos por l vlorción vlor rzonble de los ctivos finncieros disponibles pr l vent Operciones de cobertur. Pérdids o gnncis de instrumentos de cobertur pr flujos de efectivo en divis o pr inversiones nets en divis en un negocio en el extrnjero 135. Diferencis de conversión. Se producen cundo l moned funcionl de l empres es diferente de l moned de presentción (euro) Ajustes por vlorción en ctivos no corrientes y grupos enjenbles de elementos mntenidos pr l vent. Ajustes en el ptrimonio neto producidos por l vlorción vlor rzonble de ctivos no corrientes, y ctivos y psivos socidos enjenbles mntenidos pr l vent. 137 y 138. Ingresos fiscles (por diferencis permnentes, por deducciones y por bonificciones) distribuir en vrios ejercicios. 13

14 1.6. PROVISIONES Ls cuents de este subgrupo tienen por objeto cubrir gstos o pérdids clrmente especificdos en cunto su nturlez, que siendo probbles o cierts en l fech de cierre del ejercicio, sen indetermindos en cunto su importe excto y en cunto l fech en que se producirán. Ls cuents de este subgrupo figurrán en el psivo no corriente del blnce Provisión pr retribuciones y otrs prestciones l personl. Fondos destindos cubrir ls obligciones legles o contrctules referentes l personl de l empres como ls pensiones por jubilción de prestción definid o por otrs prestciones de crácter socil (viudedd, orfndd, incpcidd, etc.). En el momento de l creción de un pln de pensiones por vlor de : Retribuciones lrgo plzo medinte sistems de prestción definid (644) Provisión pr pensiones y obligciones similres (140) En el momento de l contrtción un ctivo finnciero pr cubrir l nterior provisión por prestción definid: Cuents del subgrupo 25 de crter de vlores Bncos (572) Provisión pr impuestos. Importe estimdo de deuds tributris cuyo pgo está indetermindo en cunto su importe excto o en cunto l fech en que se producirá Provisión pr otrs responsbiliddes. Importe estimdo pr hcer frente responsbiliddes probbles o cierts de cuntí indetermin, procedentes de litigios en curso, indemnizciones u obligciones derivds de vles u otrs grntís similres crgo de l empres Provisión pr desmntelmiento, retiro o rehbilitción de inmovilizdo. Costes estimdos de desmntelmiento o retiro del inmovilizdo, sí como su rehbilitción pr poder seguir usándolo durnte un periodo de tiempo. En el momento de l creción de un provisión pr un rehbilitción de un plnt por importe de : Reprciones y conservción (622) Provisión pr desmntelmiento, retiro o rehbilitción de inmovilizdo (143)

15 En el momento de su plicción, l hcer l rehbilitción: Provisión pr desmntelmiento, retiro o rehbilitción de inmovilizdo (143) Bncos (572) Hy que destcr como l provisión fect los resultdos del ejercicio en que se dot y no en el ejercicio que se produce el hecho provisiondo Provisión pr ctuciones mediombientles. Obligciones legles o contrctules pr prevenir o reprr dños medio mbientles. Sus movimientos son nálogos l nterior cuent Provisión pr reestructurciones. Importes provisiondos pr relizr reestructurciones en l empres. En el momento de l creción de un provisión pr un reestructurción en l plntill por importe de : Indemnizciones (641) Provisión pr reestructurciones (146) Provisión por trnscciones con pgos bsdos en instrumentos de ptrimonio. Importes estimdos de ls obligciones sumids por trnscciones con pgos bsdos en instrumentos de ptrimonio que se liquiden con un importe en efectivo que esté bsdo en el vlor de dichos instrumentos de ptrimonio. Por ejemplo, el pgo de retribuciones empledos bsds en l evolución de l cotizción de l cción de l empres en bols DEUDAS A LARGO PLAZO CON CARACTERÍSTICAS ESPECIALES Ls cuents de este subgrupo recogen prticipciones en el cpitl de l empres pero que por ls especiles crcterístics de l emisión o de l portción relizd deben contbilizrse como psivo en lugr de ptrimonio. Ls cuents de este subgrupo figurrán en el psivo no corriente del blnce, y no serán, por tnto, ptrimonio neto. L prte de ls deuds lrgo plzo que teng vencimiento corto deberá figurr en el psivo corriente del blnce en l grupción: Deuds corto plzo con crcterístics especiles. A estos efectos se trspsrá el importe que representen ls deuds lrgo plzo con vencimiento corto ls cuents correspondientes del subgrupo 50 (se verá en tem dedicdo l grupo 5). 15

16 1.8. DEUDAS A LARGO PLAZO CON PARTES VINCULADAS Deuds cuyo vencimiento vy producirse en un plzo superior un ño, contríds con empress del grupo, multigrupo, socids y otrs prtes vinculds. Ls cuents de este subgrupo figurrán en el psivo no corriente del blnce. L prte de ls deuds lrgo plzo que teng vencimiento corto deberá figurr en el psivo corriente del blnce en l grupción: Deuds corto plzo con prtes vinculs; estos efectos se trspsrá el importe que representen ls deuds lrgo plzo con vencimiento corto ls cuents correspondientes del subgrupo 51 (se verá en tem dedicdo l grupo 5). Este subgrupo incluye ls siguientes cuents: 160. Deuds lrgo plzo con entiddes de crédito vinculds Proveedores de inmovilizdo lrgo plzo, prtes vinculds Otrs deuds lrgo plzo con prtes vinculds. Un empres recibe un préstmo de un entidd de crédito del grupo de ños con un mortizción de l ño Bncos (572) Deuds lrgo plzo con entiddes de crédito vinculds (160) Deuds lrgo corto con entiddes de crédito vinculds (510) DEUDAS A LARGO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS Incluye ls deuds lrgo plzo contríds con terceros no vinculdos. Ls cuents de este subgrupo figurrán en el psivo del blnce, formndo prte de psivo no corriente. L prte de ls deuds lrgo plzo que teng vencimiento corto deberá figurr en el psivo corriente del blnce en l grupción. A estos efectos se trspsrá el importe que representen ls deuds lrgo plzo con vencimiento corto ls cuents correspondientes del subgrupo 50 o 52 (se verá en cpítulo dedicdo l grupo 5). Ls cuents que incluye este subgrupo son: 170. Deuds lrgo plzo con entiddes de crédito Deuds lrgo plzo. 16

17 Un empres recibe un préstmo bncrio por un importe de ños con un mortizción de l ño. Los gstos de formlizción de l deud scienden y son descontdos directmente por el bnco Bncos (572) Servicios bncrios y similres (626) Deuds lrgo plzo con entiddes de crédito (170) Deuds corto plzo con entiddes de crédito (520) Deuds lrgo plzo trnsformbles en subvenciones, donciones y legdos Proveedores de inmovilizdo lrgo plzo Efectos pgr lrgo plzo Psivos por derivdos finncieros lrgo plzo Obligciones y bonos. Obligciones y bonos en circulción no convertibles en cciones. Un empres se finnci emitiendo obligciones no convertibles por un importe de Bncos (572) Obligciones y bonos (176) Obligciones y bonos convertibles. Obligciones y bonos convertibles en cciones Deuds representds en otros vlores negocibles. Deuds representds en vlores negocibles distintos de los dos nteriores PASIVOS POR FIANZAS Y GARANTÍAS A LARGO PLAZO Constituyen este subgrupo ls finzs o grntís recibids de un tercero que tengn un vencimiento lrgo plzo. Ls cuents de este subgrupo figurrán en el psivo no corriente del blnce. L prte de finzs y depósitos recibidos lrgo plzo que teng vencimiento corto deberá figurr en el psivo corriente del blnce en l grupción: Finzs y depósitos recibidos y constituidos corto plzo; estos efectos se trspsrá el importe que representen ls finzs y grntís recibidos lrgo plzo con vencimiento corto ls cuents correspondientes del subgrupo 56 (se verá en cpítulo dedicdo l grupo 5). Ls cuents que incluye este subgrupo son: 180. Finzs recibids lrgo plzo Depósitos recibidos lrgo plzo. 17

18 189. Grntís finnciers lrgo plzo. Finz monetri lrgo plzo recibid de un tercero. A l recepción de l finz: Bncos (572) Finzs recibids lrgo plzo (180) A l devolución de l finz: Finzs recibids lrgo plzo (180) Bncos (572) Si se produjese un incumplimiento por prte del tercero que entregó l finz y l empres tuviese derecho quedrse con l finz: Finzs recibids lrgo plzo (180) Ingresos extrordinrios (778) SITUACIONES TRANSITORIAS DE FINANCIACIÓN Este subgrupo reflej ls situciones trnsitoris de finncición entre l sociedd y sus ccionists. Tods ells figurrán en el ctivo del blnce, y que son un derecho de cobro o un ctivo que l empres tiene. Ls cuents que incluye este subgrupo son: 190. Acciones o prticipciones emitids Suscriptores de cciones Cpitl emitido pendiente de inscripción. 18

19 2. GRUPO 2. ACTIVO NO CORRIENTE 2.1. CONSIDERACIONES GENERALES El grupo 2 de ctivo no corriente comprende los elementos del ptrimonio destindos servir de form durder en l ctividd de l empres, es decir, los tmbién conocidos como ctivos inmovilizdos, ctivos fijos, o ctivos permnentes. El grupo del ctivo no corriente grup, por tnto, l infrestructur de l empres. Todos los bienes de l empres destindos servir de form durder l ctividd empresril. L permnenci de estos ctivos en l empres es teóricmente superior un ejercicio económico, viéndose sometidos un proceso de pérdid de vlor. Se hce preciso, por tnto, l imputción l resultdo empresril del coste de ests inversiones lo lrgo de vrios ejercicios económicos trvés de un decud polític de mortizciones. Además de todos los inmovilizdos mteriles e intngibles destindos servir de form durder en l ctividd de l empres, tmbién incluye este grupo ls inversiones inmobiliris y ls inversiones finnciers lrgo plzo que l empres h relizdo en otrs empress o en culquier otro tipo de instrumento finnciero. Como en el cso de l finncición básic, existe un ciert rigidez en l plicción de los plzos, y sí el término permnente es empledo pr periodos superiores doce meses. El grupo de inmovilizdo se compone de los siguientes subgrupos: Inmovilizciones intngibles. Inmovilizciones mteriles. Inversiones inmobiliris. Inmovilizciones mteriles en curso. Inversiones finnciers en prtes vinculds. Otrs inversiones finnciers lrgo plzo. Finnzs y depósitos constituidos lrgo plzo. Amortizción cumuld del inmovilizdo. Deterioro del vlor del inmovilizdo. 19

20 2.2. INMOVILIZACIONES INMATERIALES Los elementos ptrimoniles inmteriles o intngibles están constituidos por derechos que tiene l empres y que son susceptibles de vlorción económic. Por ejemplo son ctivos inmteriles un mrc comercil, un ptente industril, un fondo de comercio, un softwre, etc. Ls cuents de este subgrupo figurrán en el ctivo no corriente del blnce Gstos de investigción y desrrollo. Se entiende por investigción, l indgción originl y plnificd que persigue descubrir nuevos conocimientos y superior comprensión en los terrenos científico o técnico, y por desrrollo, l plicción concret de los logros obtenidos en l investigción hst que se inici l producción y explotción comercil Concesiones dministrtivs. Gstos efectudos pr l obtención de derechos de investigción o de explotción otorgdos por el Estdo u otrs Administrciones Públics, o el precio de dquisición de quells concesiones susceptibles de trnsmisión Propiedd industril. Importe stisfecho por l propiedd o por el derecho l uso de ls distints mnifestciones de l propiedd industril, en los csos en que, por ls estipulciones del contrto, debn inventrirse por l empres dquirente. Est cuent comprenderá tmbién los gstos relizdos en investigción y desrrollo cundo los resultdos de los respectivos proyectos fuesen positivos y, cumpliendo los necesrios requisitos legles (inscripción en el correspondiente Registro). Al incurrir en el gsto de I+D. Gstos de investigción y desrrollo del ejercicio (620) O cuents del grupo 6 si l investigción y el desrrollo son relizdos por l propi empres. Bncos (572) Si se cumplen ls condiciones exigids pr su ctivción Gstos de investigción y desrrollo (200) Trbjos relizdos pr el inmovilizdo intngible (730) A l inscripción en el registro de l ptente Propiedd industril (203) Gstos de investigción y desrrollo (200)

21 203. Fondo de comercio. Conjunto de bienes inmteriles, tles como l clientel, nombre o rzón socil y otros de nturlez nálog que impliquen vlor pr l empres. Est cuent sólo se brirá en el cso de que el fondo de comercio hy sido dquirido título oneroso un tercero. El fondo de comercio será el exceso, fech de dquisición, pgdo por un negocio sobre el vlor de los ctivos dquiridos menos los psivos sumidos. Compr otr empres (que está en proceso de disolución) de su crter de clientes por Fondo de comercio (203) Bncos (572) Compr por de un prticipción del 30% de otr empres. L empres dquirid cotiz en bols y el precio de mercdo de es prticipción comprd es de Inversiones finnciers lrgo plzo en instrumentos de ptrimonio (250) Fondo de comercio (203) Bncos (572) Derechos de trspso. Importe stisfecho por los derechos de rrendmiento de locles Aplicciones informátics. Importe stisfecho por l propiedd o por el derecho l uso de progrms informáticos; se incluirán los elbordos por l propi empres Anticipos pr inmovilizciones intngibles. Entregs proveedores de inmovilizdo intngible, normlmente en efectivo, en concepto de «cuent» de suministros futuros. Se está desrrollndo un softwre por prte de un proveedor que se entregrá dentro de 8 meses, pr lo que se hn relizdo pgos cuent por vlor de Anticipos pr inmovilizciones intngibles (209) Bncos (572) A l entreg del softwre (8 meses después) se pg l proveedor el resto del desrrollo ( ) Aplicciones informátics (205) Bncos (572) Anticipos pr inmovilizciones

22 intngibles (209) 2.3. INMOVILIZACIONES MATERIALES El inmovilizdo mteril está integrdo por los elementos ptrimoniles tngibles, tnto muebles como inmuebles, que hn sido dquiridos, fbricdos o construidos por l empres con l intención de ser utilizdos de un mner continud durnte vrios ños en su ctividd productiv. Ls cuents de este subgrupo figurrán en el ctivo no corriente del blnce Terrenos y bienes nturles. Solres de nturlez urbn, fincs rústics, otros terrenos no urbnos, mins y cnters Construcciones. Edificciones en generl culquier que se su destino Instlciones técnics. Uniddes complejs de uso especilizdo en el proceso productivo, que comprenden: edificciones, mquinri, mteril, piezs o elementos, o incluso sistems informáticos ligdos su funcionmiento, sí como los recmbios y repuestos válidos únicmente pr ese equipmiento Mquinri. Conjunto de máquins medinte ls cules se reliz l extrcción o elborción de los productos. En est cuent figurrán todos quellos elementos de trnsporte interno (sin slir l exterior) que se destinen l trsldo de personl, nimles, mteriles y mercderís dentro de fctorís, tlleres, etc Utillje. Conjunto de utensilios o herrmients que se puedn utilizr utónommente o conjuntmente con l mquinri, incluidos los moldes y plntills Otrs instlciones. Conjunto de elementos ligdos de form definitiv, pr su funcionmiento y sometidos l mismo ritmo de mortizción, distintos de los señldos en l cuent de mquinri Mobilirio. Incluye el mobilirio, mteril y equipos de oficin, con excepción de los que debn figurr en l cuent equipos informáticos Equipos pr procesos de informción. Incluye los equipos informáticos como ordendores y demás conjuntos electrónicos Elementos de trnsporte. Vehículos de tods clses utilizbles pr el trnsporte terrestre, mrítimo o éreo de persons, nimles, mteriles o mercderís, excepto los de uso interno que se debn registrr en l cuent de mquinri Otro inmovilizdo mteril. Culesquier otrs inmovilizciones mteriles no incluids en ls demás cuents del subgrupo. Su contbilizción norml cundo se dquiere l contdo un ctivo de este tipo es l siguiente XXX.XXX Cuent del subgrupo 21 Bncos (572) XXX.XXX 22

23 2.4. INVERSIONES INMOBILIARIAS Este subgrupo de inversiones inmobiliris incluye los ctivos no corrientes que sen inmuebles y que se posen por l empres pr obtener rents y/o plusvlís. No están incluidos los inmuebles que ls empress tengn pr un uso productivo, de prestción de servicios o que sirvn pr lbores dministrtivs de l compñí. Tmpoco estrán incluidos los inmuebles que debn ser considerdos existencis y que formen prte del curso ordinrio de ls operciones. Este es el cso hbitul de ls empress inmobiliris. Ls cuents que incluye este subgrupo son: 220. Inversiones en terrenos y bienes nturles Inversiones en construcciones. Su contbilizción norml cundo se dquiere l contdo un ctivo de este tipo es nálog l del subgrupo 21: XXX.XXX Cuent del subgrupo 22 Bncos (572) XXX.XXX 2.5. INMOVILIZACIONES MATERIALES EN CURSO El subgrupo de inmovilizdo mteril en curso incluye ls inmovilizciones en dptción, construcción o montje, l cierre del ejercicio. Tmbién incluye ls entregs proveedores de inmovilizdo mteril, normlmente en efectivo, en concepto de «cuent» de suministros, obrs y trbjos futuros. Ls cuents de este subgrupo figurrán en el ctivo no corriente del blnce. Ls cuents que incluye este subgrupo son: 230. Adptción de terrenos y de bienes nturles Construcciones en curso Instlciones técnics en montje Mquinris en montje Equipos pr procesos de informción en montje. L contbilizción norml de ls cuents nteriores pr un dquisición l contdo es nálog l de ls de los subgrupos 21 y 22. XXX.000 Cuent del subgrupo 23 Bncos (572) XXX

24 239. Anticipos pr inmovilizciones mteriles. Su contbilizción es nálog l de l cuent 209. Se hce el encrgo de un mquinri que se entregrá dentro de 18 meses. Se pg cuent Anticipos pr inmovilizciones mteriles (239) Bncos (572) INVERSIONES FINANCIERAS EN PARTES VINCULADAS Este subgrupo incluye ls inversiones finnciers permnentes en empress del grupo, multigrupo, socids, y otrs prtes vinculds, culquier que se su form de instrumentción, incluidos los intereses devengdos, con vencimiento superior un ño. Tmbién se incluirán en este subgrupo ls finzs y depósitos lrgo plzo constituids en ests empress. L prte de ls inversiones lrgo plzo que teng vencimiento corto deberá figurr en el ctivo del blnce en l grupción: Inversiones en empress del grupo y socids corto plzo; estos efectos se trspsrá el importe que represente l inversión permnente con vencimiento corto plzo, incluidos en su cso los intereses devengdos, ls cuents correspondientes del subgrupo 53 (se verán en el tem dedicdo l grupo 5). Ls cuents que incluye este subgrupo son: 240. Prticipciones lrgo plzo en prtes vinculds Vlores representtivos de deud lrgo plzo en prtes vinculds Créditos lrgo plzo en prtes vinculds Intereses lrgo plzo de inversiones finnciers en prtes vinculds Desembolsos pendientes sobre prticipciones lrgo plzo en prtes vinculds. Concesión de un préstmo de un filil Créditos lrgo plzo en prtes vinculds (242) Bncos (572)

25 2.7. OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO Inversiones finnciers permnentes o lrgo plzo no relcionds con prtes vinculds, culquier que se su form de instrumentción, incluidos los intereses devengdos, con vencimiento superior un ño. L prte de ls inversiones lrgo plzo que teng vencimiento corto deberá figurr en el ctivo del blnce en l grupción: Inversiones finnciers corto plzo; estos efectos se trspsrá el importe que represente l inversión permnente con vencimiento corto plzo, incluidos en su cso los intereses devengdos, ls cuents correspondientes del subgrupo 54 (se verán en el tem dedicdo l grupo 5). El movimiento de ls cuents de este subgrupo no ofrece ningun prticulridd. Ls cuents que incluye este subgrupo son: 250. Inversiones finnciers lrgo plzo en instrumentos de ptrimonio Vlores representtivos de deud lrgo plzo Créditos lrgo plzo Créditos lrgo plzo por enjención de inmovilizdo Créditos lrgo plzo l personl Activos por derivdos finncieros lrgo plzo Intereses lrgo plzo de inversiones finnciers Activos por retribuciones lrgo plzo de prestción definid Imposiciones lrgo plzo Desembolsos pendientes sobre instrumentos de ptrimonio lrgo plzo. Compr por en Obligciones del Estdo con vencimiento 10 ños Vlores representtivos de deud lrgo plzo (251) Bncos (572) FIANZAS Y DEPÓSITOS CONSTITUIDOS A LARGO PLAZO Ls cuents de este subgrupo de finzs y depósitos lrgo plzo figurrán en el ctivo del blnce. L prte de finzs y depósitos lrgo plzo que teng vencimiento corto deberá figurr en el ctivo del blnce en l grupción: Inversiones finnciers corto plzo; estos efectos se trspsrá el importe que representen ls finzs y depósitos constituidos lrgo plzo con vencimiento corto ls cuents correspondientes del subgrupo 56 (se verán en el tem dedicdo l grupo 5). 25

26 Ls cuents que incluye este subgrupo son: 260. Finzs constituids lrgo plzo. Efectivo entregdo como grntí del cumplimiento de un obligción, plzo superior un ño Depósitos constituidos lrgo plzo. Efectivo entregdo en concepto de depósito irregulr plzo superior un ño. Si un empres lquil un inmueble un tercero y este le pide un finz l contbilizción de l finz entregd se reliz en un cuent como ctivo ( l empres le deben ese importe). Ejemplo de l contbilizción l constitución de un finz por Finzs constituids lrgo plzo (260) Bncos (572) A l devolución de l finz Bncos (572) Finzs constituids lrgo plzo (260) Podrí drse el cso contrrio, l empres es l que lquil un inmueble un tercero y l que recibe l finz, entonces irí en el psivo. Ver ejemplo de l cuent AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL INMOVILIZADO Expresión contble de l distribución en el tiempo de ls inversiones en inmovilizdo por su utilizción previst en el proceso productivo. Tmbién se incluyen ls inversiones inmobiliris. Ls mortizciones cumulds tienen sldo creedor y figurrán en el ctivo no corriente del blnce con signo negtivo, es decir, minorndo l inversión correspondiente. Ls mortizciones se dotn contr un cuent de gsto llmd dotción l mortizción. Ls cuents que incluye este subgrupo son: 281. Amortizción cumuld del inmovilizdo inmteril. Corrección de vlor por l deprecición sistemátic del inmovilizdo inmteril Amortizción cumuld del inmovilizdo mteril. Corrección de vlor por l deprecición sistemátic del inmovilizdo mteril Amortizción cumuld de ls inversiones inmobiliris. Corrección de vlor por l deprecición sistemátic de ls inversiones inmobiliris. Amortizción nul de un mquinri cuyo vlor de dquisición fue si se depreci linelmente durnte 10 ños. 26

27 Dotción l mortizción del inmovilizdo mteril (682) Amortizción cumuld del inmovilizdo mteril (282) DETERIORO DEL VALOR DEL INMOVILIZADO Ls provisiones de inmovilizdo son l expresión contble de ls correcciones de vlor motivds por pérdids debids deterioros producidos en los elementos de ctivo no corriente. Ls cuents de este subgrupo tmbién tienen sldo deudor figurrán en el ctivo no corriente del blnce minorndo l inversión. Ls cuents que incluye este subgrupo son: 290. Deterioro de vlor del inmovilizdo intngible Deterioro de vlor del inmovilizdo mteril Deterioro de vlor de ls inversiones inmobiliris Deterioro de vlor de prticipciones lrgo plzo en prtes vinculds Deterioro de vlores representtivos de deud lrgo plzo de prtes vinculds Deterioro de vlor de créditos lrgo plzo prtes vinculds Deterioro de vlor de prticipciones en el ptrimonio neto lrgo plzo. 297 Deterioro de vlor de vlores representtivos de deud lrgo plzo Deterioro de vlor de créditos lrgo plzo. A l creción de l dotción por deterioro de vlor de un ctivo inmovilizdo mteril Pérdids por deterioro de vlor del inmovilizdo mteril (691) Deterioro de vlor del inmovilizdo mteril (291) Si desprecen los motivos que hn ddo lugr su creción Deterioro de vlor del inmovilizdo mteril (291) Reversión del deterioro del inmovilizdo inmteril (791)

28 3. GRUPO 3. EXISTENCIAS 3.1. CONSIDERACIONES GENERALES El grupo 3 de existencis está destindo recoger el concepto genérico de Existencis, entendiendo por tles los bienes que posee l empres pr su vent (producto finl), o bien pr su trnsformción o incorporción l proceso productivo (mteris prims y productos intermedios o en curso). Ls existencis o elementos inventribles formn prte del ctivo circulnte por trtrse de ctivos que se integrn en el ciclo de explotción pr, l finl del mismo, convertirse en efectivo trvés de l vent de los productos los clientes. En el cso de empress productors, ls existencis estrán, normlmente, integrds por mteris prims, mteris uxilires, productos de curso, productos semitermindos y productos termindos. En el cso de empress cuy ctividd principl es l comercilizción de uno o vrios productos, el grupo principl que compone ls existencis está formdo por ls mercderís, sí como, en lgunos csos, mteris uxilires que pueden utilizrse pr el desrrollo de l mism, como por ejemplo los envses y embljes CONTABILIZACIÓN DE LAS EXISTENCIAS Según el PGC ls cuents del grupo 3 se utilizrán solmente l principio y l finl de ejercicio pr recoger el vlor de ls existencis iniciles y finles respectivmente. Culquier dquisición será registrd en ls cuents de comprs del grupo 6 y culquier vent quedrá registrd en l correspondiente cuent del grupo 7 sin que se ven fectds ls correspondientes cuents de existencis en el grupo 3. Los vlores finles de lmcén de los mteriles serán los siguientes: Existencis de mteris prims Existencis de productos finles Ef = Ei + Comprs Consumos Ef = Ei + Producción Vents Siendo Ef igul existencis finles y Ei igul existencis iniciles. En el cso de un empres comercil sólo hbrá productos termindos y l fórmul de gestión de ls fichs de lmcén serí: Existencis de productos finles Ef = Ei + Comprs (de producto) Vents 28

29 L diferenci entre ls existencis finles y ls iniciles de cd periodo se consider contblemente como vrición de existencis. Ls cuents de vrición de existencis son cuents de gestión y precerán como ingreso o como gsto según se el signo de l vrición de existencis: Reducción de existencis => Sldo V.E. Deudor => Aumento de existencis => Sldo V.E. Acreedor => Gsto Ingreso Supongmos un empres que tiene un sldo incil en existencis de producto termindo de , y un sldo finl de Los sientos relizr l cierre del ejercicio durnte l regulrizción son: Vrición de existencis de productos termindos (712) Productos termindos (35) (por el sldo inicil) Productos termindos (35) (por el sldo finl) Vrición de existencis de productos termindos (712) El sldo finl de l cuent de gestión de vrición de existencis de productos termindos (712) es (Sldo Acreedor => Ingreso). Es decir, se h producido un umento del nivel de existencis y medinte l cuent de vrición de existencis reconocemos un ingreso (o menos gsto) por ese importe, y que prte de ls comprs del periodo en relidd no se hn vendido y hn servido pr umentr el nivel de existencis. Los bienes comprendidos en ls existencis deben vlorrse l precio de dquisición o l coste de producción. El precio de dquisición comprenderá el consigndo en fctur más todos los gstos dicionles que se produzcn hst que los bienes se hllen en lmcén, tles como trnsportes, duns, seguros, etc. El importe de los impuestos indirectos que grvn l dquisición de ls existencis sólo se incluirá en el precio de dquisición cundo dicho importe no se recuperble directmente de l Hciend Públic. El coste de producción se determinrá ñdiendo l precio de dquisición de ls mteris prims y otrs mteris consumibles, los costes directmente imputbles l producto. Tmbién deberá ñdirse l prte que rzonblemente correspond de los costes indirectmente imputbles los productos de que se trte, en l medid en que tles costes correspondn l período de fbricción. 29

30 Los inventrios extrcontbles suelen ser físicos, pero hy determindos procesos industriles en los que esto no es nd sencillo (por ejemplo en industris químics o frmcéutics). Pr estos csos se pueden utilizr estimciones y determindos cálculos estdísticos. Por otro ldo, los recuentos físicos en muchs ocsiones no son tles y se relizn con muestreos y extrpolciones CUADRO DE CUENTAS DE EXISTENCIAS El grupo 3 grup ls existencis en los siguientes subgrupos: comerciles o mercderís, mteris prims, otros provisionmientos, productos en curso, productos semitermindos, productos termindos, subproductos, residuos y mteriles recuperdos. Comerciles Bienes dquiridos por l empres y destindos l vent sin trnsformción, figurrán en el ctivo del blnce y solmente funcionrán con motivo del cierre del ejercicio Mercderís A Mercderís B, etc. L nomencltur A, B, etc., trt de mostrr l posibilidd de l empres de definir distintos tipos de mercncís. Además de crgrse por el importe de ls existencis iniciles en el siento de pertur, su movimiento es el siguiente: Se bonrán, l cierre del ejercicio, por el importe del inventrio de existencis iniciles del ejercicio que se cierr (o ls existencis finles del ejercicio nterior), con crgo l cuent 610 (vrición de existencis). Se crgrán, l cierre del ejercicio, por el importe del inventrio de existencis de finl del ejercicio que se cierr, con bono l cuent 610 (vrición de existencis). Si ls mercderís en cmino l lmcén son propiedd de l empres, según ls condiciones del contrto, figurrán como existencis l cierre del ejercicio en ls respectivs cuents del subgrupo 30. Est regl se plicrá igulmente cundo se encuentren en cmino productos, mteris, etc., incluidos en los subgrupos siguientes. Mteris prims Los bienes que, medinte elborción o trnsformción, se destinn formr prte de los productos fbricdos, figurrán en el ctivo del blnce y su movimiento es nálogo l señldo pr ls cuents 300/ Mteris prims A Mteris prims B, etc. 30

31 Otros provisionmientos Tmbién figurrán en el ctivo del blnce y su movimiento es nálogo l señldo pr ls cuents 300/309. Ls cuents que incluye este subgrupo son: 320. Elementos y conjuntos incorporbles. Los fbricdos normlmente fuer de l empres y dquiridos por ést pr incorporrlos su producción sin someterlos trnsformción Combustibles. Mteris energétics susceptibles de lmcenmiento Repuestos. Piezs destinds ser montds en instlciones, equipos o máquins en sustitución de otrs semejntes. Se incluirán en est cuent ls que tengn un ciclo de lmcenmiento inferior un ño Mteriles diversos. Otrs mteris de consumo que no hn de incorporrse l producto fbricdo Embljes. Cubierts o envolturs, generlmente irrecuperbles, destinds resgurdr productos o mercderís que hn de trnsportrse Envses. Recipientes o vsijs, normlmente destinds l vent juntmente con el producto que contienen Mteril de oficin. El destindo l finlidd que indic su denominción, slvo que l empres opte por considerr que el mteril de oficin dquirido durnte el ejercicio es objeto de consumo en el mismo. Productos en curso Los que se encuentrn en fse de formción o trnsformción en un centro de ctividd l cierre del ejercicio y que no debn registrrse en ls cuents de los subgrupos 34 (productos semitermindos) o 36 (subproductos, residuos, y mteriles recuperdos), figurrán en el ctivo del blnce y solmente funcionrán con motivo del cierre del ejercicio. Además de crgrse por el importe de ls existencis iniciles en el siento de pertur, su movimiento es el siguiente: Se bonrán, l cierre del ejercicio, por el importe del inventrio de existencis iniciles del ejercicio que se cierr (o ls existencis finles del ejercicio nterior), con crgo l cuent 710 (vrición de existencis). Se crgrán por el importe del inventrio de existencis de finl del ejercicio que se cierr, con bono l cuent 710 (vrición de existencis) Productos en curso A Productos en curso B, etc. 31

32 Productos semitermindos Los fbricdos por l empres y no destindos normlmente su vent hst tnto sen objeto de elborción, incorporción o trnsformción posterior, figurrán en el ctivo del blnce y su movimiento es nálogo l señldo pr ls cuents 330/ Productos semitermindos A Productos semitermindos B, etc. Productos termindos Los fbricdos por l empres y destindos l consumo finl o su utilizción por otrs empress, figurrán en el ctivo del blnce y su movimiento es nálogo l señldo pr ls cuents 330/ Productos termindos A Productos termindos B, etc. Subproductos, residuos y mteriles recuperdos Subproductos: Los de crácter secundrio o ccesorio de l fbricción principl. Residuos: Los obtenidos inevitblemente y l mismo tiempo que los productos o subproductos, siempre que tengn vlor intrínseco y puedn ser utilizdos o vendidos. Mteriles recuperdos: Los que, por tener vlor intrínseco, entrn nuevmente en lmcén después de hber sido utilizdos en el proceso productivo. Figurrán en el ctivo del blnce y su movimiento es nálogo l señldo pr ls cuents 330/ Subproductos A Subproductos B, etc Residuos A Residuos B, etc Mteriles recuperdos A Mteriles recuperdos B, etc. Deterioro de vlor de ls existencis Expresión contble de pérdids reversibles que se ponen de mnifiesto con motivo del inventrio de existencis de cierre de ejercicio. Cundo cierre de l contbilidd el vlor de mercdo de un existenci se inferior su precio de dquisición o su coste de producción se efecturá un provisión por deterioro de su vlor. A estos efectos se entenderá por vlor de mercdo: Pr ls mteris prims, su precio de reposición o el vlor neto de relizción si fuese menor. Pr mercderís y los productos termindos, su vlor de relizción, deducidos los 32

33 gstos de comercilizción que correspondn. Pr los productos en curso, el vlor de relizción de los productos termindos correspondientes, deducidos l totlidd de costes de fbricción pendientes de incurrir y los gstos de comercilizción. Ls cuents 390/396 figurrán en el ctivo del blnce minorndo ls existencis. Su movimiento es el siguiente: Se bonrán por l dotción que se relice en el ejercicio que se cierr, con crgo l cuent 693. Se crgrán por l dotción efectud l cierre del ejercicio precedente, con bono l cuent 793. Ls cuents que incluye este subgrupo son: 390. Deterioro de vlor de ls mercderís Deterioro de vlor de ls mteris prims Deterioro de vlor de otros provisionmientos Deterioro de vlor de productos en curso Deterioro de vlor de productos semitermindos Deterioro de vlor de productos termindos Deterioro de vlor de subproductos, residuos y mteriles recuperdos. 33

34 4. GRUPO 4. ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES COMERCIALES 4.1. CONSIDERACIONES GENERALES El grupo 4 de creedores y deudores recoge tods quells cuents que tienen su origen en operciones de tráfico de l empres. Ls cuents del grupo 4 pueden ser tnto de ctivo como de psivo, y recogerá los derechos de cobro y ls obligciones de pgo, (formlizdos o no en documento cmbirio) procedentes de operciones hbitules del tráfico mercntil. Por otro ldo, el grupo 4 recoge todos los créditos y débitos por operciones de tráfico incluidos quellos que tienen un vencimiento superior l ño. Se tiende l nturlez de los débitos y créditos, independientemente de su vencimiento PROVEEDORES 400. Proveedores. Deuds con suministrdores de mercncís o mteris prims y deuds con suministrdores de servicios utilizdos en el proceso productivo. Figurrá en el psivo del blnce. Su movimiento, generlmente, es el siguiente: Se bonrá por l recepción de ls remess de los proveedores o l percepción de los servicios, con crgo cuents del subgrupo 60 (gstos). Se crgrá por l cncelción totl o prcil de ls deuds de l empres con los proveedores, con bono cuents del subgrupo 57 (tesorerí). Tmbién se podrá crgr por descuentos, por rppels y por devoluciones de comprs. Se comprn mteris prims por vlor de , dejndo deber el importe l proveedor Comprs de mteris prims (601) Proveedores (400) Por el pgo de l deud l proveedor después de 3 meses Proveedores (400) Bncos (572) Proveedores, efectos comerciles pgr. Deuds con proveedores, formlizds en efectos de giro ceptdos. Figurrá en el psivo del blnce. Su 34

35 movimiento es nálogo l señldo pr l cuent proveedores, empress del grupo. Deuds con ls empress del grupo en su clidd de proveedores, incluso si ls deuds se hn formlizdo en efectos de giro. Figurrá en el psivo del blnce. Su movimiento es nálogo l señldo pr l cuent Anticipos proveedores. Entregs proveedores, en concepto de «cuent» de suministros o servicios futuros. Figurrá en el ctivo del blnce en el epígrfe de existencis ACREEDORES VARIOS 410. Acreedores por prestciones de servicios. Deuds con suministrdores de servicios que no tienen l condición estrict de proveedores. Figurrá en el psivo del blnce Acreedores, efectos comerciles pgr. Deuds con suministrdores de servicios que no tienen l condición estrict de proveedores, formlizds en efectos de giro ceptdos. Figurrá en el psivo del blnce. El movimiento de ests cuents es nálogo l de ls cuents de proveedores CLIENTES 430. Clientes. Créditos con comprdores de productos de l empres, sí como con los usurios de los servicios prestdos por l empres, siempre que constituyn l ctividd principl de l mism. Figurrá en el ctivo del blnce. Su movimiento es el siguiente: Se crgrá por ls vents relizds, con bono cuents del subgrupo 70. (vents) Se bonrá por l cncelción totl o prcil de ls deuds de los clientes, con crgo, generlmente, cuents del subgrupo 57. (tesorerí) demás se podrá bonr por descuentos concedidos, por rppels, y devoluciones de vents. En el cso de considerr un cliente como de dudoso cobro y por resultr su crédito incobrble tmbién se bonrí est cuent (ver cuent 436). Se reliz un prestción de servicios un cliente por importe de 8.000, que nos se cobr l contdo Clientes (430) Vents por prestción de servicios (705) Por el cobro posterior de l deud del cliente. 35

36 8.000 Bncos (572) Clientes (430) Clientes, efectos comerciles cobrr. Créditos con clientes, formlizdos en efectos de giro ceptdos. Figurrá en el ctivo del blnce. Su movimiento es nálogo l señldo pr l cuent Clientes, empress del grupo. Créditos con ls empress del grupo en su clidd de clientes. Figurrá en el ctivo del blnce. Su movimiento es nálogo l señldo pr l cuent Clientes de dudoso cobro. Sldos de clientes, en los que concurrn circunstncis que permitn rzonblemente su clificción como de dudoso cobro. Figurrá en el ctivo del blnce. Su movimiento es el siguiente: Se crgrá por el importe de los sldos de dudoso cobro, con bono l cuent de clientes 430 ó 431. Se bonrá: - Por ls insolvencis firmes, con crgo l cuent 650 (gstos) - Por el cobro de los sldos, con crgo cuents del subgrupo 57 (tesorerí) Tomndo el cliente del ejemplo nterior, si llegdo el vencimiento de l deud de 8.000, el cliente no pgse Clientes de dudoso cobro (436) Clientes (430) Además se dotrí l correspondiente dotción l provisión por insolvencis de tráfico Anticipos de clientes. Entregs de clientes, en concepto de «cuent» de suministros futuros. Figurrá en el psivo del blnce DEUDORES VARIOS 440. Deudores. Créditos con comprdores de servicios que no tienen l condición estrict de clientes y con otros deudores de tráfico no incluidos en otrs cuents de este grupo. Figurrá en el ctivo del blnce Deudores, efectos comerciles cobrr. Créditos con deudores, formlizdos en efectos de giro ceptdos. Figurrá en el ctivo del blnce Deudores de dudoso cobro. Sldos de deudores comprendidos en este subgrupo, en los que concurrn circunstncis que permitn rzonblemente su clificción como de dudoso cobro. Figurrá en el ctivo del blnce. El movimiento de ests cuents es nálogo l de ls cuents de clientes. 36

37 4.6. PERSONAL Sldos deudores o creedores con los trbjdores que prestn sus servicios l empres y cuys remunerciones se contbilizn en el subgrupo 64 de gstos de personl. Estos sldos precen por plicción del principio de devengo, el ncimiento de los derechos y obligciones con los trbjdores no tienen porqué coincidir con los cobros y pgos socidos Anticipos de remunerciones. Entregs cuent de remunerciones l personl de l empres. Figurrá en el ctivo del blnce. Un empledo pide su empres un nticipo de de l pg extrordinri de nvidd Anticipos de remunerciones (460) Bncos (572) Remunerciones pendientes de pgo. Débitos de l empres l personl por sueldos y slrios e indemnizciones. Figurrá en el psivo del blnce. Ls pgs extrordinris se pgn cd cierto número de meses pero el devengo se produce mensulmente. El siguiente ejemplo muestr l contbilizción de l prte proporcionl devengd durnte un mes (por ejemplo bril) de l pg extrordinri de verno en un empres. L citd empres tiene estblecids 2 pgs extrordinris (un pgd en diciembre y otr pgd en junio) y con devengo en mbos csos los 6 meses previos l pgo Sueldos y slrios (640) Remunerciones pendientes de pgo (465) En el momento del pgo los empledos (junio), suponiendo un retención por irpf del 20% Remunerciones pendientes de pgo (465) Bncos (572) Hciend públic, creedor por retenciones prcticds (4751) ADMINISTRACIONES PÚBLICAS Este subgrupo está destindo reflejr todo tipo de relciones de l empres con ls dministrciones públics, relciones que pueden ser tnto de créditos como de débitos, por lo que prte de ls cuents del mismo tendrán sldo deudor, figurndo en el ctivo del blnce, y el resto tendrán sldo creedor, representndo obligciones de pgo con estos orgnismos y preciendo en el psivo del blnce. 37

38 L utilizción de muchs de ls cuents de este subgrupo se entenderá mejor después de ver el cpítulo dedicdo l impuesto sobre el beneficio. Aclrción. El IVA repercutido es el IVA que l empres debe repercutir en ls vents que reliz (es el IVA que l empres cobr en ls fcturs que emite). Por su prte, el IVA soportdo es el IVA que l empres soport en ls comprs que reliz (es el IVA que debe pgr en ls fcturs que recibe) Hciend públic, deudor por diversos conceptos. Figurrá en el ctivo del blnce y los conceptos pueden ser: Hciend públic, deudor por iv, si en el período impositivo el iv soportdo es myor que el iv repercutido (ver cuent 4750) Hciend públic, deudor por subvenciones concedids Hciend públic, deudor por devolución de impuestos. Reflejo contble de l concesión de un subvención de Hciend públic, deudor por subvenciones concedids (4708) Subvenciones de cpitl (131) Al cobro de l subvención Bncos (572) Hciend públic, deudor por subvenciones concedids (4708) Orgnismos de l seguridd socil, deudores. Créditos fvor de l empres de los diversos orgnismos de l seguridd socil, relciondos con ls prestciones sociles que ellos efectún. Figurrá en el ctivo del blnce Orgnismos de l seguridd socil, creedores. Deuds pendientes con orgnismos de l seguridd socil como consecuenci de ls prestciones que éstos relizn (ver gstos de personl en el cpítulo dedicdo l grupo 6 de gstos). Figurrá en el psivo del blnce Hciend públic, IVA soportdo. IVA devengdo con motivo de l dquisición de bienes y servicios y de otrs operciones grvdos con este impuesto. - Se crgrá por el importe del IVA deducible cundo se devengue el impuesto, con bono cuents de creedores o proveedores. - Se bonrá por l compensción en l declrción-liquidción del período de liquidción del impuesto. Compr por un importe de grvd por un IVA del 16%. 38

39 Comprs (60) Hciend públic, IVA soportdo (472) Proveedores (410) Hciend públic, IVA repercutido. IVA devengdo con motivo de l entreg de bienes o de l prestción de servicios y de otrs operciones grvds por este impuesto. - Se bonrá por el importe del IVA repercutido cundo se devengue el impuesto, con crgo cuents de deudores o clientes. - Se bonrá por l compensción en l declrción-liquidción del período de liquidción del impuesto. Vent por un importe de grvd por un IVA del 16% Clientes (430) Vents (70) Hciend públic, IVA repercutido (477) Hciend públic, deudor por retenciones y pgos cuent. Cntiddes retenids l empres y pgos relizdos por l mism cuent de impuestos. Cobro de los intereses de un inversión finncier en vlores de rent fij (el cobro es el importe neto, es decir, el interés bruto menos un retención del 18%) Bncos (572) Hciend públic, deudor por retenciones y pgos cuent (473) Ingresos finncieros (761) Hciend públic, creedor por conceptos fiscles. Tributos fvor de ls dministrciones públics, pendientes de pgo. Figurrá en el psivo del blnce y los conceptos pueden ser: Hciend públic, creedor por IVA, si en el período impositivo el IVA repercutido es myor que el IVA soportdo Hciend públic, creedor por retenciones prcticds. Importe de ls retenciones tributris efectuds pendientes de pgo l hciend públic (ver gstos de personl en el cpítulo dedicdo l grupo 6 de gstos) Hciend públic, creedor por impuesto sobre socieddes. Importe pendiente del impuesto sobre socieddes pgr (ver l cuent de gsto por impuesto de socieddes en el cpítulo dedicdo l grupo 6 de gstos) Hciend públic, creedor por subvenciones reintegrr. 39

40 Durnte el ejercicio el iv soportdo en ls comprs y el repercutido en ls vents se irán registrndo en ls cuents 472 y 477. Periódicmente (cd mes o trimestrlmente, según el tipo de empres), se liquidrá el IVA, determinndo l diferenci entre los sldos contbilizdos en ls dos cuents de IVA (472 y 477). Liquidción del IVA, si el IVA repercutido es superior l IVA soportdo l contbilizción serí por ejemplo: Hciend públic, IVA repercutido (477) Hciend públic, IVA soportdo (472) Hciend públic, creedor por IVA (4750) Liquidción del IVA, si el IVA repercutido es inferior l IVA soportdo l contbilizción serí por ejemplo: Hciend públic, IVA repercutido (477) Hciend públic, deudor por IVA (4700) Hciend públic, IVA soportdo (472) Activos por impuesto diferido. Est cuent reflej el crédito del impuesto sobre beneficios derivdo de l diferenci entre el impuesto pgr y el impuesto sobre beneficios devengdo. Tmbién reflejrá el importe de ls cuots correspondientes bses imponibles negtivs pendientes de compensción. Incluye dos subcuents y mbs figurrán en el ctivo del blnce: Activos por diferencis temporris deducibles, que recogerá el exceso del impuesto sobre beneficios pgr respecto del impuesto devengdo Crédito por pérdids compensr del ejercicio, que recogerá el importe de l reducción del impuesto sobre beneficio pgr en el futuro derivdos de l existenci de bses imponibles negtivs de dicho impuesto pendientes de compensción. El impuesto sobre beneficios nticipdo en el ejercicio minor l cuent de gsto del impuesto Activos por diferencis temporris deducibles (4740) Impuesto sobre beneficios (630) Aumento del crédito impositivo por bse imponible negtiv del ejercicio Crédito por pérdids compensr del ejercicio Impuesto sobre beneficios (630)

41 (4745) Al compensr el crédito impositivo (ls bses imponibles negtivs de ejercicios nteriores) con el impuesto sobre beneficios del ejercicio Impuesto sobre beneficios (630) Crédito por pérdids compensr del ejercicio (4745) Psivos por diferencis temporris imponibles. Exceso del impuesto sobre beneficios devengdo respecto del impuesto sobre beneficios pgr. En est cuent figurrá el importe íntegro de los impuestos diferidos, no siendo dmisible su compensción con los créditos del impuesto sobre beneficios. Figurrá en el psivo del blnce. El impuesto sobre beneficios diferido en el ejercicio ument l cuent de gsto del impuesto Impuesto sobre beneficios (630) Psivos por diferencis temporris imponibles (478) AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN 480. Gstos nticipdos. Gstos contbilizdos en el ejercicio que se cierr y que corresponden l siguiente. Figurrá en el ctivo del blnce. Su movimiento es el siguiente: Se crgrá, l cierre del ejercicio, con bono ls cuents del grupo 6 de gstos que hyn registrdo los gstos imputr l ejercicio posterior. Se bonrá, l principio del ejercicio siguiente, con crgo cuents del grupo 6 de gstos. Al pgr un prim de seguro nul el 1 de octubre de un ejercicio Prims de seguros (625) Bncos (572) Por l prte que cubre l prim de seguro del siguiente ejercicio (tres curts prtes) Gstos nticipdos (480) Prims de seguros (625) A l pertur del siguiente ejercicio, se reconoce como gsto l prte de l prim correspondiente l mismo (tres curts prtes) Prims de seguros (625) Gstos nticipdos (480)

42 485. Ingresos nticipdos. Ingresos contbilizdos en el ejercicio que se cierr que corresponden l siguiente. Figurrá en el psivo del blnce. Su movimiento es el siguiente: Se bonrá, l cierre del ejercicio, con crgo ls cuents del grupo 7 de ingresos que hyn registrdo los ingresos correspondientes l posterior. Se crgrá, l principio del ejercicio siguiente, con bono cuents del grupo 7 de ingresos. Se cobr un lquiler, y el 50% corresponde l próximo ejercicio Bncos (572) Ingresos por rrendmientos (752) Ingresos nticipdos (485) A l pertur del siguiente ejercicio, se reconoce como ingreso l prte nticipd en el ejercicio precedente (el otro 50%) Ingresos nticipdos (485) Ingresos por rrendmientos (752) DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS COMERCIALES Y PROVISIONES A CORTO PLAZO Coberturs de situciones ltentes de insolvenci de clientes y de otros deudores incluidos en los subgrupos 43 y 44 (clientes y deudores) Deterioro de vlor de créditos por operciones comerciles. Provisiones pr créditos incobrbles, con origen en operciones de tráfico. Figurrá en el ctivo del blnce con signo negtivo compensndo ls cuents correspondientes de los subgrupos 43 y 44. L empres puede doptr dos lterntivs: Primer. L empres cifr el importe de l provisión l finl del ejercicio medinte un estimción globl del riesgo de fllidos existente en los sldos de clientes y deudores. Un empres tiene un provisión pr insolvencis de trfico de , l cierre del ejercicio vuelve estimr su riesgo globl por fllidos y cifr que l provisión debe umentr hst Pérdids por deterioro de créditos comerciles (694) Deterioro de vlor de créditos por operciones comerciles (490)

43 Segund. L empres cifr el importe de l provisión medinte un sistem individulizdo de seguimiento de sldos de clientes y deudores: - Se bonrá, lo lrgo del ejercicio, por el importe de los riesgos que se vyn estimndo, con crgo l cuent Se crgrá medid que se vyn dndo de bj los sldos de clientes y deudores pr los que se dotó provisión individulizd o cundo desprezc el riesgo, por el importe de l mism, con bono l cuent 794. Un empres tiene conocimiento de un nuevo cso de morosidd entre sus clientes por lo que decide dotr un provisión por el importe de l deud de este cliente ( ) Clientes de dudoso cobro (436) Clientes (430) Y simultánemente Pérdids por deterioro de créditos comerciles (694) Deterioro de vlor de créditos por operciones comerciles (490) Deterioro de vlor de créditos por operciones comerciles con prtes vinculds. Provisiones pr créditos incobrbles, con origen en operciones de tráfico efectuds con empress del grupo. Figurrá en el ctivo del blnce con signo negtivo compensndo ls cuents correspondientes prtes vinculds de los subgrupos 43 y Provisión pr operciones comerciles. Provisiones pr cobertur de gstos por devoluciones de vents, grntís de reprción, revisiones y otros conceptos nálogos. Figurrá en el ctivo del blnce. 43

44 5. GRUPO 5. CUENTAS FINANCIERAS 5.1. CONSIDERACIONES GENERALES El grupo 5 de cuents finnciers est destindo reflejr tods quells deuds y créditos fvor de l empres derivdos de operciones no relcionds con l ctividd principl que reliz, siempre y cundo el vencimiento de los mismos no se superior l ño. Tmbién muestr l tesorerí de l empres o medios líquidos disponibles. L estructur presentd en el grupo 5 es en prte, consecuenci de l presentd en los grupos 1 y 2: Como se indicó l trtr los subgrupos 15, 16 y 17, l prte de quells deuds lrgo plzo, cuyo vencimiento fuer corto plzo, debe trspsrse los subgrupos correspondientes dentro del grupo 5. Ls denominciones signds los subgrupos 50, 51 y 52 son simétrics de ls que presentn los subgrupos 15, 16 y 17 pero referids l plzo corto. De l mism form los subgrupos 53 y 54 de inversiones finnciers corto plzo son complementrios de los subgrupos 24 y 25 de inversiones finnciers lrgo plzo EMPRÉSTITOS, DEUDA DE CARACTERÍSTICAS ESPECIALES Y OTRAS EMISIONES ANÁLOGAS A CORTO PLAZO Finncición jen instrumentd en vlores negocibles, cuyo vencimiento vy producirse en un plzo no superior un ño. Ls cuents de este subgrupo figurrán en el psivo del blnce, formndo prte de creedores corto plzo. L prte de ls deuds lrgo plzo que teng vencimiento corto deberá figurr en el psivo del blnce en l grupción: creedores corto plzo. Por tnto, se trspsrá este subgrupo el importe que representen ls deuds lrgo plzo con vencimiento corto de ls cuents correspondientes del subgrupo 15. Ls cuents que incluye este subgrupo son: 500. Obligciones y bonos corto plzo Obligciones y bonos convertibles corto plzo Acciones o prticipciones corto plzo contbilizds como psivo Deuds representds en otros vlores negocibles corto plzo Intereses de empréstitos y otrs emisiones nálogs Dividendos de emisiones contbilizds como psivo. 44

45 509. Vlores negocibles mortizdos. Deuds por vlores negocibles mortizdos DEUDAS A CORTO PLAZO CON PARTES VINCULADAS Deuds cuyo vencimiento vy producirse en un plzo no superior un ño, contríds con empress del grupo incluids quells que por su nturlez debiern figurr en el subgrupo 50 ó 52 y ls finzs y depósitos recibidos corto plzo del subgrupo 56. Ls cuents de este subgrupo figurrán en el psivo del blnce, formndo prte de creedores corto plzo. L prte de ls deuds lrgo plzo que teng vencimiento corto deberá figurr en el psivo del blnce en l grupción: creedores corto plzo. Por tnto, se trspsrá este subgrupo el importe que representen ls deuds lrgo plzo con vencimiento corto de ls cuents correspondientes del subgrupo 16. Este subgrupo incluye ls siguientes cuents: 510. Deuds corto plzo con entiddes de credito vinculds Proveedores de inmovilizdo corto plzo, prtes vinculds Otrs deuds corto plzo con prtes vinculds Intereses corto plzo de deuds con prtes vinculds Dividendos de emisiones contbilizds como psivo con prtes vinculds. Al trtr l cuent 160 se vio el cso de un empres que recibe un préstmo de un bnco del grupo de ños con un mortizción de l ño Bncos (572) Deuds lrgo plzo con entiddes de crédito vinculds (160) Deuds corto plzo con entiddes de crédito vinculds (510) DEUDAS A CORTO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS Finncición jen corto plzo no instrumentd en vlores negocibles ni contríd con empress del grupo y socids, incluyendo los dividendos pgr. Ls cuents de este subgrupo figurrán en el psivo del blnce, formndo prte de Acreedores corto plzo. L prte de ls deuds lrgo plzo que teng vencimiento corto deberá figurr en el psivo del blnce en l grupción: Acreedores corto plzo. Por tnto, se 45

46 trspsrá este subgrupo el importe que representen ls deuds lrgo plzo con vencimiento corto de ls cuents correspondientes del subgrupo 17. Ls cuents que incluye este subgrupo son: 520. Deuds corto plzo con entiddes de crédito Préstmos corto plzo de entiddes de crédito Deuds corto plzo por crédito dispuesto Deuds por efectos descontdos. Al trtr l cuent 170 se vio el cso de un empres que recibe un préstmo bncrio por un importe de ños con un mortizción de l ño. Los gstos de formlizción de l deud scendín y ern descontdos directmente por el bnco Bncos (572) Servicios bncrios y similres (626) Deuds lrgo plzo con entiddes de crédito (170) Deuds corto plzo con entiddes de crédito (520) Deuds corto plzo Deuds corto plzo trnsformbles en subvenciones, donciones y legdos Proveedores de inmovilizdo corto plzo Efectos pgr corto plzo Dividendo ctivo pgr Intereses corto plzo de deuds con entiddes de crédito Intereses corto plzo de deuds. Un sociedd decide el pgo de dividendos sus ccionists, por lo que se gener un deud por dividendos ctivos por importe de El siento l probrse el dividendo con crgo beneficios (tmbién podrí hcerse con crgo reservs) serí: Pérdids y gnncis (129) Dividendo ctivo pgr (526) Al pgr el dividendo: Dividendo ctivo pgr (526) Bncos (572) Provisiones corto plzo. Se trt de ls provisiones pr cubrir los riesgos 46

47 por futuros posibles gstos en el corto plzo. En generl se trt de gstos futuros de los que es frecuente desconocer el momento excto del futuro próximo en el que se producirán y su cuntí exct Provisiones pr retribuciones y otrs prestciones l personl Provisiones pr impuestos Provisiones pr otrs responsbiliddes Provisiones por desmntelmiento, retiro o rehbilitción del inmovilizdo Provisiones pr ctuciones mediombientles Provisiones pr reestructurciones Provisiones por trnscciones con pgos bsdos en instrumentos de ptrimonio Un sociedd h decido que en el próximo ejercicio reducirá el 10% su plntill de empledos, por lo que quiere contbilizr en el ctul ejercicio un provisión por un importe de : Indemnizciones (641) Provisiones pr retribuciones y otrs prestciones l personl (5290) Un sociedd tiene un litigio legl con otr empres que esper se resuelv en el corto plzo. L empres quiere provisionr un importe de pr cubrir los posibles costes socidos un eventul conden judicil en su contr: Otrs pérdids en gestión corriente (659) Provisiones pr otrs responsbiliddes (5292) INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO EN PARTES VINCULADAS Inversiones finnciers temporles en empress del grupo, culquier que se su form de instrumentción, incluidos los intereses devengdos, con vencimiento no superior un ño. Tmbién se incluirán en este subgrupo ls finzs y depósitos corto plzo constituidos en ests empress vinculds. L prte de ls inversiones lrgo plzo que teng vencimiento corto deberá figurr en el ctivo del blnce en l grupción: Inversiones finnciers temporles. Por tnto, se trspsrá este subgrupo el importe que represente l inversión permnente con vencimiento corto plzo de ls cuents correspondientes del subgrupo 24. Ls cuents que incluye este subgrupo son: 47

48 530. Prticipciones corto plzo en prtes vinculds Vlores representtivos de deud corto plzo de prtes vinculds Créditos corto plzo prtes vinculds Intereses corto plzo de inversiones finnciers en prtes vinculds Desembolsos pendientes sobre prticipciones corto plzo de prtes vinculds OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES Inversiones finnciers temporles no relcionds con empress del grupo, culquier que se su form de instrumentción, incluidos los intereses devengdos, con vencimiento no superior un ño. L prte de ls inversiones lrgo plzo que teng vencimiento corto deberá figurr en el ctivo del blnce en l grupción: Inversiones finnciers temporles. Por tnto, se trspsrá este subgrupo el importe que represente l inversión permnente con vencimiento corto plzo de ls cuents correspondientes del subgrupo 25. Este subgrupo incluye ls siguientes cuents: 540. Inversiones finnciers temporles en instrumentos de ptrimonio Vlores representtivos de deud corto plzo Créditos corto plzo Créditos corto plzo por enjención de inmovilizdo Créditos corto plzo l personl Dividendo cobrr Intereses corto plzo de inversiones finnciers Imposiciones corto plzo Desembolsos pendientes sobre prticipciones en el ptrimonio neto corto plzo. Un empres tiene unos dividendos devengdos (de ) procedentes de l crter de vlores. El siento por el dividendo bruto devengdo es: Dividendo cobrr (545) Ingresos de prticipciones en instrumentos de ptrimonio (760) Al cobrr el dividendo: Bncos (572) Dividendo cobrr (545)

49 5.7. OTRAS CUENTAS NO BANCARIAS 550. Titulr de l explotción. Cuent corriente mntenid durnte el ejercicio con el propietrio de l sociedd que muestr l relción entre el ptrimonio personl del titulr y l empres. Al dotr el dueño de fondos l empres Bncos (572) Titulr de l explotción (550) Por l nulción de prte de est dotción, l devolverle l dueño prte de su portción Titulr de l explotción (550) Bncos (572) Al cierre del ejercicio por el posible sldo de l cuent Titulr de l explotción (550) Cpitl (102) Cuent corriente con socios y dministrdores Cuent corriente con otrs persons y entiddes vinculds Cuents corrientes en fusiones y escisiones Cuent corriente con uniones temporles de empress y comuniddes de bienes Prtids pendientes de plicción. Culquier remes de fondos recibid y no identificd. Deberá precer en est cuent el tiempo estrictmente necesrio pr clrr su cus. Se reciben unos fondos en un sociedd y en principio el ordennte no es identificdo como cliente o proveedor de l compñí Bncos (572) Prtids pendientes de plicción (555) Desembolsos exigidos sobre prticipciones en el ptrimonio neto. Desembolsos exigidos pendientes de pgo por inversiones finnciers relizds: Cuents subgrupos 24, 25, 53 ó 54 Desembolsos exigidos sobre prticipciones en el ptrimonio neto (556) Al hcerse efectivo el pgo: 49

50 Desembolsos exigidos sobre prticipciones en el ptrimonio neto (556) Bncos (572) Dividendo ctivo cuent. Pgos corddos durnte el ejercicio por el Consejo de Administrción de un sociedd como delnto de los dividendos definitivos del ejercicio. Al cordrse el pgo del delnto por el Consejo de Administrción por importe de : Dividendo ctivo cuent (557) Bncos (572) Al finl de ejercicio l cordrse l distribución finl del resultdo por el Consejo de Administrción (resultdo finl del ejercicio ): Pérdids y gnncis (129) Dividendo ctivo cuent (557) (importe de los dividendos cuent pgdos durnte el ejercicio) Dividendo ctivo pgr (526) Socios por desembolsos exigidos. Cundo se exige el desembolso del cpitl socil: Socios por desembolsos exigidos (558) Socios por desembolsos no exigidos (103) Cundo finlmente se cobr el cpitl socil pendiente de desembolsr: Bncos (572) Socios por desembolsos exigidos (558) Derivdos finncieros corto plzo FIANZAS Y DEPÓSITOS RECIBIDOS Y CONSTITUIDOS A CORTO PLAZO, Y AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN L prte de ls finzs y depósitos, recibidos o constituidos, lrgo plzo que teng vencimiento corto deberá figurr en el psivo o ctivo del blnce en l grupción: Psivo Corriente o Activo Corriente respectivmente. Por tnto, se trspsrá este 50

51 subgrupo el importe que representen ls finzs y depósitos lrgo plzo con vencimiento corto de ls cuents correspondientes de los subgrupos 18 y Finzs recibids corto plzo Depósitos recibidos corto plzo Finzs constituids corto plzo Depósitos constituidos corto plzo. El movimiento de ls nteriores cuents es nálogo l descrito pr ls de lrgo plzo Intereses pgdos por nticipdo. Intereses pgdos por l empres que corresponden ejercicios siguientes. Figurrá en el ctivo del blnce. Su movimiento es el siguiente: - Se crgrá, l cierre del ejercicio, con bono ls cuents del subgrupo 66 que hyn registrdo los intereses contbilizdos. - Se bonrá, l principio del ejercicio siguiente, con crgo cuents del subgrupo Intereses cobrdos por nticipdo. Intereses cobrdos por l empres que corresponden ejercicios siguientes. Figurrá en el psivo del blnce. Su movimiento es el siguiente: - Se bonrá, l cierre del ejercicio, con crgo ls cuents del subgrupo 76 que hyn registrdo los intereses contbilizdos. - Se crgrá, l principio del ejercicio siguiente, con bono cuents del subgrupo Grntis finnciers corto plzo TESORERÍA Este subgrupo recoge el concepto de Tesorerí, con el que se quiere hcer referenci todos quellos medios líquidos disponibles que son utilizdos pr hcer frente los pgos más inmeditos. L tesorerí se concret en el efectivo que se mntiene en l propi empres, que trdicionlmente h venido recibiendo el nombre de Cj, sí como en el dinero disponible en bncos e instituciones de crédito en generl. No obstnte, conviene clrr que pr que ls prtids de efectivo nteriormente indicds puedn ser clsificds como tesorerí disponible deben presentr un sldo fvor de l empres sobre el que no recig ningún tipo de restricciones, bien se de cntidd (obligción de tener depositdo un sldo mínimo) o de tiempo (debe trnscurrir un cierto período de tiempo pr disponer del sldo). De existir tles 51

52 restricciones ests prtids deberán clsificrse como inversiones finnciers corto o lrgo plzo, según el tiempo que duren ls misms Cj, euros Cj, moned extrnjer. Se crerán tnts subcuents como diviss diferentes se usen por l empres Bncos e instituciones de crédito c/c vist, euros Bncos e instituciones de crédito c/c vist, moned extrnjer Bncos e instituciones de crédito, cuents de horro, euros Bncos e instituciones de crédito, cuents de horro, moned extrnjer. L cj y ls cuents l vist o de horro tnto en euros como en moned extrnjer figurrán en el ctivo del blnce. Como se h podido ir viendo lo lrgo este documento, ls cuents de tesorerí se crgrán l entrd de los medios líquidos y se bonrán su slid, con bono y crgo ls cuents que hn de servir de contrprtid, según l nturlez de l operción que provoc el cobro o el pgo ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y PASIVOS ASOCIADOS Se incluyen en ests cuents ctivos no corrientes enjenbles y sus psivos socidos cuy recuperción piens hcerse trvés de su vent, en lugr de por su uso continudo en l ctividd productiv. Ests cuents estrán en el ctivo corriente del blnce. Ls cuents se crgrán en el momento en el que esos ctivos se psen considerr como ctivos no corrientes mntenidos pr su vent. Ls cuents se bonrán cundo los ctivos no corrientes se vendn o cuendo dejen de ser considerdos pr l vent Inmovilizdo Inversiones con persons o entiddes vinculds Inversiones finnciers Existencis, deudores comerciles y otrs cuents cobrr Otros ctivos. Sus psivos socidos se contbilizrán en ls cuents: 585. Provisiones Deuds con crcterístics especiles Deuds con persons y entiddes vinculds. 52

53 588. Acreedores comerciles y otrs cuents pgr Otros psivos DETERIORO DE VALOR DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS Expresión contble de ls correcciones de vlor motivds por pérdids reversibles producids en los créditos y vlores pendientes en el grupo 5. Ls cuents de este subgrupo figurrán en el ctivo del blnce minorndo ls inversiones o los créditos que correspondn. L estimción de tles pérdids deberá relizrse de form sistemátic en el tiempo, y en todo cso siempre l cierre del ejercicio Deterioro de vlor prticipciones corto plzo en prtes vinculds. Importe de ls correcciones vlortivs por pérdids reversibles en l crter de vlores corto plzo emitidos por empress del grupo Deterioro de vlores representtivos de deud corto plzo de prtes vinculds. Importe de ls correcciones vlortivs por pérdids reversibles en créditos corto plzo, concedidos empress del grupo Deterioro de créditos corto plzo prtes vinculds. Importe de ls correcciones vlortivs por pérdids reversibles estimds en créditos corto plzo concedidos empress del grupo Deterioro de vlor prticipciones corto plzo. Importe de ls correcciones vlortivs por pérdids reversibles en l crter de vlores corto plzo Deterioro de vlores representtivos de deud corto plzo. Importe de ls correcciones vlortivs por pérdids reversibles en créditos corto plzo Deterioro de créditos corto plzo. Importe de ls correcciones vlortivs por pérdids reversibles estimds en créditos corto plzo concedidos terceros. 599.Deterioro de vlor de ctivos no corrientes mntenidos pr l vent. 53

54 6. GRUPO 6. COMPRAS Y GASTOS 6.1. CONSIDERACIONES GENERALES El grupo 6 recoge tods ls comprs y gstos relizdos por l empres. El gsto consiste en todo flujo negtivo de riquez que se produce como consecuenci del proceso llevdo cbo pr l obtención de ingresos. Culquier consumo o disminución de riquez que no se necesri pr el proceso de obtención de ingresos se reflejrá como pérdid y se presentrá como resultdo extrordinrio de crácter negtivo. Un tem muy importnte en relción con los gstos es el momento de tiempo en que deberá procederse l reflejo contble del mismo. El criterio de reconocimiento bsdo en l correlción de ingresos y gstos es determinnte pr decidir cuándo deben contbilizrse los gstos, en l medid en que el objeto fundmentl de l contbilizción de ingresos y gstos es el cálculo del resultdo del ejercicio. Por tnto, será necesrio estblecer un socición entre gstos e ingresos poydos en un relción cus-efecto con los ingresos contbilizdos en el mismo ejercicio. Sin embrgo, en est socición entre gsto e ingresos muchs veces result difícil estblecer entre mbos un relción direct, e incluso en lgunos csos no es posible socición lgun. Pr que un prtid pued concepturse como gsto no es necesrio que exist un socición direct entre el mismo y un ingreso; de hecho, en l myor prte de ls empress se present un cpítulo importnte de gstos conocidos como gstos generles que no pueden imputrse específicmente ingresos concretos. Es preciso, por tnto, distinguir dos tipos de gstos: Gstos directos. Aquellos que se pueden socir directmente con ingresos concretos. Este tipo de gstos se incorpor como coste socido los mismos. Si los productos no hn sido vendidos en el ejercicio, se incluyen en el inventrio como existencis finles, no influyendo, por tnto, en l determinción del resultdo. En el ejercicio siguiente se reflejrán como gstos, y que se incorporrán como vlor de ls existencis iniciles, ls cules serán considerds pr clculr l vrición de existencis y correlcionrl con los ingresos obtenidos por l vent de productos, l objeto de determinr el resultdo del ejercicio. Gstos indirectos. Los que son indirectos l producto e ingresos de l empres, esto es, no pueden socirse directmente con ingresos concretos. El criterio contble más decudo es el principio del devengo que implic l contbilizción de los gstos en el ejercicio o período en que se consumen los bienes o servicios y no en el que se dquieren o pgn. En definitiv, los gstos indirectos se reflejrán por períodos en función de que en los mismos se hy producido el consumo de riquez que implic todo gsto. 54

55 En lgunos csos puede resultr necesrio nticipr o posponer el reconocimiento de un gsto un momento nterior o posterior quel en que el correspondiente pgo se produce. Si esto es sí, será preciso llevr cbo l denomind periodificción contble pr poder cumplir con los principios del devengo y con el criterio de reconocimiento por correlción de ingresos y gstos. Ls cuents que integrn este Grupo 6 se crgrán lo lrgo del ejercicio por los distintos conceptos de gstos que se vyn originndo, según l nturlez del mismo. Al finl del ejercicio económico se cierrn dichs cuents bonándols con crgo l cuent 129 (Pérdids y Gnncis). Por ello, l exponer los movimientos de ls sucesivs cuents del grupo sólo se hrá referenci l crgo. En ls excepciones se citrán los motivos de bono y cuents de contrprtid COMPRAS Ls cuents del subgrupo 60 se dptrán por ls empress ls crcterístics de ls operciones que relizn, con l denominción específic que ésts correspond. Incluye el provisionmiento de l empres de bienes incluidos en los subgrupos 30, 31 y 32. Comprende tmbién los trbjos o servicios que, formndo prte del proceso de producción propi, se encrguen otrs empress. En l contbilizción de l compr de mercderís, servicios, y demás bienes pr revenderlos se tendrán en cuent ls siguientes regls: - Los gstos de ls comprs, incluidos los trnsportes y los impuestos que recign sobre ls dquisiciones, con exclusión del IVA soportdo deducible, se crgrán en l respectiv cuent del subgrupo Los descuentos y similres incluidos en fctur se considerrán como menor importe de l compr. - Los descuentos y similres que le sen concedidos l empres por pronto pgo, incluidos o no en fctur, se considerrán tmbién menor vlor de ls comprs, contbilizándose en l cuent Los descuentos y similres que se bsen en hber lcnzdo un determindo volumen de pedidos se contbilizrán en l cuent 609 de rppels por comprs. - Los descuentos y similres posteriores l recepción de l fctur origindos por defectos de clidd, incumplimiento de los plzos de entreg u otrs cuss nálogs se contbilizrán en l cuent 608 de devoluciones Comprs de mercderís Comprs de mteris prims. Se comprn mteris prims por vlor de , dejndo deber el importe l proveedor Comprs de mteris prims (601) Proveedores (400)

56 602. Comprs de otros provisionmientos Trbjos relizdos por otrs empress. Ests cuents se crgrán por el importe de ls comprs, l recepción de ls remess de los proveedores o su puest en cmino si ls mercderís y bienes se trnsportsen por cuent de l empres, con bono cuents de subgrupo 40 (proveedores) ó 57 (tesorerí). En prticulr, l cuent 607 se crgrá l recepción de los trbjos encrgdos otrs empress. Cuents que minorn el importe de ls comprs del periodo: 606. Descuentos sobre comprs por pronto pgo. Descuentos y simildos que le concedn l empres sus proveedores, por pronto pgo, estén o no incluidos en fctur. Descuento por pronto pgo del 3% en un fctur de un proveedor por importe de Comprs (600) Proveedores (400) Descuentos sobre comprs por pronto pgo (606) Devoluciones de comprs y operciones similres. Remess devuelts proveedores, normlmente por incumplimiento de ls condiciones del pedido. Devolución de un prtid por vlor de Proveedores (400) Devoluciones de comprs y operciones similres (608) «Rppels» por comprs. Descuentos y similres que se bsen en hber lcnzdo un determindo volumen de pedidos. Ejemplo. Contbilizción de un rppel de un proveedor del 2% sobre un fcturción totl en el ejercicio de Proveedores (400) Rppels por comprs (609) VARIACIÓN DE EXISTENCIAS Ls cuents de vrición de existencis están destinds registrr, l cierre de ejercicio, ls vriciones entre ls existencis finles y ls iniciles, correspondientes los subgrupos 30, 31 y 32 (mercderís, mteris prims y otros provisionmientos). 56

57 Ls vriciones de existencis son el mecnismo que permite comodr ls comprs y vents de un periodo con lo que verddermente nos import en l cuent de pérdids y gnncis, que es l relción entre ls vents y el coste de vents Vrición de existencis de mercderís Vrición de existencis de mteris prims Vrición de existencis de otros provisionmientos. Se crgrán por el importe de ls existencis iniciles y se bonrán por el de ls existencis finles, con bono y crgo, respectivmente, cuents de los subgrupos 30, 31 y 32. El sldo que resulte en ests cuents se crgrá o bonrá, según los csos, l cuent 129. Contbilizción de l vrición de existencis de ls mteris prims de l empres. Por el importe de ls existencis iniciles Vrición de existencis de mteris prims (611) Mteris prims (31) Por el importe de ls existencis finles Mteris prims (31) Vrición de existencis de mteris prims (611) Sldo finl de l cuent de vrición de existencis de mteris prims (611) (sldo creedor, ingreso) SERVICIOS EXTERIORES Incluye los servicios de divers nturlez dquiridos por l empres, no incluidos en el subgrupo 60. Los crgos en ls cuents 620/629 se hrán normlmente con bono l cuent 410 (proveedores), cuents del subgrupo 57 (tesorerí), provisiones del subgrupo 14 (lrgo plzo) o, en su cso, l cuent 529 (corto plzo) Gstos en investigción y desrrollo del ejercicio. Gstos de investigción y desrrollo por servicios encrgdos otrs empress. Ver cuents 200 y 202. Al incurrir en el gsto de I+D Gstos de investigción y desrrollo del ejercicio(620) Bncos (572)

58 Si se cumplen ls condiciones exigids pr su ctivción Gstos de investigción y desrrollo (200) Trbjos relizdos pr el inmovilizdo intngible (730) A l inscripción en el registro de l ptente Propiedd industril (202) Gstos de investigción y desrrollo (200) Arrendmientos y cánones. Arrendmientos devengdos por el lquiler de bienes muebles e inmuebles en uso o disposición de l empres, y cánones o cntiddes fijs o vribles que se stisfcen por el derecho l uso o l concesión de uso de ls distints mnifestciones de l propiedd industril. Pgo por bnco del rrendmiento de un locl Arrendmientos y cánones (621) Bncos (572) Reprciones y conservción. Los gstos de mntenimiento de los bienes comprendidos en el grupo 2. Se vio l trtr l cuent 143 un cso de provisión de un fondo pr l rehbilitción de un plnt contr l cuent de gsto de reprciones y conservción, el siguiente ejemplo es igul pero pr un importe de : Reprciones y conservción (622) Provisión pr desmntelmiento, retiro o rehbilitción de inmovilizdo (143) Servicios de profesionles independientes. Importe que se stisfce los profesionles por los servicios prestdos l empres. Comprende los honorrios de economists, bogdos, uditores, notrios, etc., sí como ls comisiones de gentes medidores independientes. Un empres contrt los servicios profesionles de un consultor. Se recibe l fctur por un importe de quedndo pendiente de pgo: Servicios de profesionles independientes (623) Proveedores (400) Trnsportes. Trnsportes crgo de l empres relizdos por terceros, cundo no proced incluirlos en el precio de dquisición del inmovilizdo o de ls existencis. En est cuent se registrrán, entre otros, los trnsportes de vents. 58

59 625. Prims de seguros. Cntiddes stisfechs en concepto de prims de seguros, excepto ls que se refieren l personl de l empres. Un empres contrt un seguro contr incendios. El importe l de póliz sciende y es domicilido en el bnco Prims de seguro (625) Bncos (572) Servicios bncrios y similres. Cntiddes stisfechs en concepto de servicios bncrios y similres, que no tengn l considerción de gstos finncieros. Y se comentó el supuesto de un empres que recibe un préstmo bncrio por un importe de ños con un mortizción de l ño. Los gstos de formlizción de l deud (cuent 626) scienden y son descontdos directmente por el bnco Bncos (572) Servicios bncrios y similres (626) Deuds lrgo plzo con entiddes de crédito (170) Deuds corto plzo con entiddes de crédito (520) Publicidd, propgnd y relciones públics. Importe de los gstos stisfechos por los diferentes conceptos de publicidd y mrketing Suministros. Electricidd y culquier otro bstecimiento que no teng l culidd de ser lmcenble Otros servicios. Los no comprendidos en ls cuents nteriores. En est cuent se contbilizrán, entre otros, los gstos de vije del personl de l empres, incluidos los de trnsporte, y los gstos de oficin no incluidos en otrs cuents TRIBUTOS En ls siguientes cuents se contbilizn los gstos por impuestos que soport l empres: - El impuesto sobre beneficio (o impuesto de socieddes) es un impuesto sobre el excedente empresril que se contbiliz como gsto (grupo 6, cuent 630), pero que no se puede clculr hst que se hn contbilizdos todos los ingresos y gstos y se h relizdo l regulrizción. - Los impuesto indirectos como el Impuesto de Actividdes Económics (AIE), el Impuesto de Actos Jurídicos Documentdos, ls diferentes tss, etc., tmbién se 59

60 considern un gsto soportr por l empres y por ello recogen tmbién en este grupo 6. - Respecto l IVA, se trt de impuesto neutro pr l empres, y que el sujeto psivo es el consumidor finl, l empres sólo ctú como recuddor, por lo que el IVA no es un gsto pr l empres Impuesto sobre beneficios. Importe del impuesto sobre beneficios devengdo en el ejercicio. Su movimiento se comprenderá mejor después de ver el cpítulo dedicdo l impuesto de socieddes. - El movimiento más hbitul es crgr l cuent 630 por l cuot ingresr del impuesto, con bono l cuent 4752 (Hciend Públic, creedor por impuesto sobre socieddes). - En el cso de que l sociedd teng pérdids en el ejercicio y se produzc un crédito impositivo, l cuent 630 se bonrá con crgo l cuent 4745 (Crédito por pérdids compensr del ejercicio). - Posteriormente l cuent 630 se bonrá o crgrá, con crgo o bono l cuent 129 de pérdids y gnncis. El sldo que teng l cuent 129 después este siento será el beneficio después de impuestos de l sociedd Otros tributos. Importe de los tributos de los que l empres es contribuyente y no tengn siento específico en otrs cuents (incluye ls tss y otros impuestos indirectos) Ajustes negtivos en l imposición sobre beneficios y 638. Ajustes positivos en l imposición sobre beneficios. Recogen l disminución o el umento, conocidos en el ejercicio, del impuesto nticipdo o del crédito impositivo por pérdids compensr o umento, igulmente conocido en el ejercicio, del impuesto diferido, respecto de los impuestos nticipdos, créditos impositivos o impuestos diferidos nteriormente generdos Ajustes negtivos en l imposición indirect y 639. Ajustes positivos en l imposición indirect. Recogen los umentos o disminuciones de los gstos por impuestos indirectos, que se produce como consecuenci de regulrizciones y cmbios en l situción tributri de l empres Devolución de impuestos. Cuent corrector de impuestos en generl, que se destin notr el importe de los reintegros de impuestos exigibles por l empres, como consecuenci de pgos indebidmente relizdos, excluidos quellos que hubiern sido crgdos en cuents del grupo GASTOS DE PERSONAL Ests prtids incluyen todo tipo de retribuciones l personl de l empres culquier que se l form o el concepto por el que se stisfcen. Tmbién se incluyen ls cuots de l Seguridd Socil crgo de l empres y los demás gstos de crácter socil Sueldos y slrios. Remunerciones, tnto fijs como vribles y tnto 60

61 periódics como eventules, l personl de l empres Indemnizciones. Cntiddes que se entregn l personl de l empres pr resrcirle de un dño o perjuicio. Se incluyen específicmente en est cuent ls indemnizciones por despido y jubilciones nticipds Seguridd Socil crgo de l empres. Cuots de l empres fvor de los orgnismos de l Seguridd Socil por ls diverss prestciones que éstos relizn Retribuciones lrgo plzo medinte sistems de portción definid y 644. Retribuciones lrgo plzo medinte sistems de prestción definid. Importes de ls portciones devengds plnes de pensiones (de portción definid o prestción definid) en relción con el personl de l empres Retribuciones medinte instrumentos de ptrimonio. Costes socidos los plnes de retribución l personl bsdos en cciones o en culquier otro instrumento de ptrimonio Otros gstos sociles. Gstos de nturlez socil relizdos en cumplimiento de un disposición legl o voluntrimente por l empres. Incluirí por ejemplos ls subvenciones economtos y comedores; los costes de escuels e instituciones de formción profesionl; becs pr estudio; prims por contrtos de seguros sobre l vid, ccidentes, enfermedd, etc., excepto ls cuots de l Seguridd Socil. Asiento correspondiente l nómin de l empres ddos los siguientes dtos: - Totl slrio bruto de todos los empledos: Seguridd socil crgo de l empres: Seguridd socil crgo de los empledos: Retención IRPF los empledos: Bncos (572) Sueldos y slrios (640) Seguridd Socil crgo de l empres (642) Hciend Públic, creedor por retenciones prcticds (4751) Orgnismos de l Seguridd Socil, creedores (476) Asiento de pgo un tercero (bnco o segurdor) pr l contrtción de un ctivo finnciero (externlizdo) que cubr un pln de pensiones de portción definid pr los empledos (pln de pensiones externlizdo) Retribuciones lrgo plzo medinte sistems de portción definid (643) Bncos (572)

62 En l contbilizción de ls dotciones l provisión pr pensiones y obligciones similres no externlizds se incluirán los gstos devengdos, por ls estimciones relizds según cálculos cturiles, con el objeto de nutrir los fondos internos necesrios pr cubrir ls obligciones legles o contrctules. Asiento de dotción de un provisión pr l cobertur intern de un pln de pensiones de prestción definid pr los empledos Retribuciones lrgo plzo medinte sistems de prestción definid (644) Provisión pr pensiones y obligciones similres (140) OTROS GASTOS DE GESTIÓN Incluye los gstos no comprendidos en otros subgrupos siempre que no tengn crácter extrordinrio Pérdids de créditos comerciles incobrbles. Pérdids por insolvencis firmes de clientes y deudores del grupo 4. Insolvenci firme de un cliente pr el que no hbí dotd l correspondiente provisión por insolvencis Pérdids de créditos comerciles incobrbles (650) Clientes (430) Resultdos de operciones en común Otrs pérdids en gestión corriente. Ls que teniendo est nturlez, no figurn en cuents nteriores GASTOS FINANCIEROS 661. Intereses de obligciones y bonos. Importe de los intereses devengdos durnte el ejercicio correspondiente l finncición jen instrumentd en vlores negocibles, culquier que se el plzo de vencimiento y el modo en que estén instrumentdos tles intereses Intereses de deuds. Importe de los intereses de los préstmos recibidos y otrs deuds pendientes de mortizr, culquier que se el modo en que se instrumenten tles intereses. Pgo del interés nul de un préstmo 8 ños l 7% de Intereses de deuds (662) Bncos (572)

63 663. Pérdids por vlorción de instrumentos finncieros por su vlor rzonble Dividendos de cciones o prticipciones contbilizds como psivos Intereses por descuento de efectos. Intereses en ls operciones de descuento de letrs y otros efectos Pérdids en prticipciones y vlores representtivos de deud. Pérdids producids en l enjención de vlores de rent fij o vrible. Vent de cciones de Telefónic 21 por cción dquirids 28,5 por cción hce 2 meses Pérdids en prticipciones y vlores representtivos de deud (666) Bncos (572) Inversiones finnciers temporles en instrumentos de ptrimonio (540) Pérdids de créditos no comerciles. Pérdids producids por insolvencis firmes de créditos no comerciles concedidos terceros Diferencis negtivs de cmbio. Pérdids producids por modificciones del tipo de cmbio en vlores, créditos, deuds y efectivo en moned extrnjer. Se puede ver un ejemplo de l contbilizción de est cuent en epígrfe de Norms de Vlorción de este cpítulo Otros gstos finncieros. Gstos de nturlez finncier no recogidos en otrs cuents de este subgrupo, incluyendo l cuot nul que correspond imputr l ejercicio de los gstos comprendidos en l cuent 270. Contbilizción de los gstos bncrios de l constitución de un deud 5 ños Otros gstos finncieros (669) Bncos (572) PÉRDIDAS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES Y GASTOS EXCEPCIONALES 670/671/672. Pérdids procedentes del inmovilizdo intngible / del inmovilizdo mteril / de inversiones inmobiliris. Pérdids producids en l enjención de inmovilizdo intngible, mteril o inmobilirio, o por l bj en inventrio totl o prcil, como consecuenci de pérdids por depreciciones irreversibles de dichos ctivos no corrientes. Vent de un ptente industril por dquirid recientemente por Pérdids procedentes del inmovilizdo intngible (670) Propiedd industril (203)

64 Bncos (572) 673. Pérdids procedentes de prticipciones lrgo plzo en prtes vinvulds. Pérdids producids en l enjención de prticipciones lrgo plzo en empress del grupo, o por l bj en inventrio, totl o prcil Pérdids por operciones con obligciones propis. Pérdids producids con motivo de l mortizción de obligciones emitids por l empres Gstos excepcionles. Pérdids y gstos de cuntí significtiv que no debn considerrse periódicos l evlur los resultdos futuros de l empres. Como regl generl un pérdid o gsto se considerrá como prtid excepcionl únicmente si se origin por hechos o trnscciones que, teniendo en cuent el sector de ctividd en que oper l empres, cumplen ls dos condiciones siguientes: Cen fuer de ls ctividdes ordinris y típics de l empres, y No se esper, rzonblemente, que ocurrn con frecuenci. Como ejemplo se señln los siguientes: los producidos por inundciones, incendios y otros ccidentes; costes de un ofert públic de compr de cciones sin éxito; snciones y mults fiscles o penles, etc. Incumplimiento de l obligción finzd. Ver cuent Gstos excepcionles (678) Finzs constituids lrgo plzo (260) DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES Ests cuents incluyen ls cuots del ejercicio que corresponde por mortizción de los ctivos no corrientes mortizbles. Ls cuents se crgn por l cuot de mortizción nul, con bono cuents del subgrupo 28 de mortizción cumuld del inmovilizdo Amortizción del inmovilizdo intngible Amortizción del inmovilizdo mteril Amortizción de inversiones inmobiliris. Compr l contdo de un vehículo (por importe de ): Elementos de trnsporte (218) Bncos (572) Amortizción nul del vehículo nterior (deprecición linel 6 ños) Amortizción del Amortizción cumuld del inmovilizdo mteril

65 inmovilizdo mteril (681) (281) El vehículo qued totlmente mortizdo después de 6 ños. Si psdo ese tiempo el ctivo se dej de usr, pr drlo de bj del blnce, el siento serí: Amortizción cumuld del inmovilizdo mteril (281) Elementos de trnsporte (218) Asiento de mortizción nul de un inmueble dquirido por si se depreci linelmente en 30 ños Amortizción de inversiones inmobiliris (682) Amortizción cumuld de ls inversiones inmobiliris (282) PÉRDIDAS POR DETERIORO Y OTRAS DOTACIONES 690. Pérdids por deterioro del inmovilizdo intngible Pérdids por deterioro del inmovilizdo mteril Pérdids por deterioro de ls inversiones inmobiliris. Ls nteriores cuents recogen l correción vlortiv por deprecición de crácter reversible en el inmovilizdo intngible, mteril o inmobilirio. Se crgrán por el importe de l deprecición estimd, con bono ls cuents 290, 291 y 292. Creción de l dotción por un pérdid de vlor reversible de de un ptente: Pérdids por deterioro del inmovilizdo intngible (690) Provisión por deprecición del inmovilizdo intngible (290) Pérdids por deterioro de existencis. Corrección vlortiv, relizd l cierre del ejercicio, por deprecición de crácter reversible en ls existencis. Se crgrá por el importe de l deprecición estimd, con bono cuents del subgrupo 39 (Deterioro de vlor de ls existencis). Creción de l dotción por un pérdid de vlor reversible de de l prtid de mteris prims: Pérdids por deterioro de existencis (693) Deterioro de vlor de ls mteris prims (391) Pérdids por deterioro de créditos comerciles. Corrección vlortiv, relizd l cierre del ejercicio, por deprecición de crácter reversible en clientes y 65

66 deudores (ver ejemplos de l cuent 490) Dotción l provisión pr operciones de tráfico. Dotción, relizd l cierre del ejercicio, pr riesgos y gstos derivdos de devoluciones de vents, grntís de reprción, revisiones y otrs operciones de tráfico. Se crgrá por el importe de l deprecición estimd, con bono l cuent Pérdids por deterioro de prticipciones y vlores representtivos de deud lrgo plzo Pérdids por deterioro de créditos lrgo plzo Pérdids por deterioro de prticipciones y vlores representtivos de deud corto plzo Pérdids por deterioro de créditos corto plzo. 66

67 7. GRUPO 7. VENTAS E INGRESOS 7.1. CONSIDERACIONES GENERALES El grupo 7 recoge tods ls vents e ingresos de l empres. Se consider ingreso todo flujo positivo de riquez generdo en l empres durnte un período determindo de tiempo, es decir, todo tipo de bienes y servicios suministrdos por l empres, con independenci de que los mismos sen o no recurrentes o que procedn de l ctividd opertiv o no opertiv de l empres. L grn vriedd de ctividdes que relizn ls empress sí como l multitud de fórmuls que se viene utilizndo pr l comercilizción de los distintos bienes y servicios producidos, hn provocdo que en l práctic se relmente difícil estblecer un criterio generl que nos permit determinr el momento concreto en que deben contbilizrse los ingresos. Desde un punto de vist económico, l relizción de un ingreso supone que l empres hy producido (hy ñdido vlor económico bjo l form de bienes y servicios), por tnto, tendiendo l plicción del principio del devengo, el criterio contble más decudo será quel que permit imputr cd ejercicio el ingreso correspondiente l riquez generd por l empres durnte este período. El reflejo contble del ingreso debe hcerse siempre en coherenci con l plicción del criterio de reconocimiento por correlción de ingresos y gstos, lo que implic l necesidd de conocer los gstos socidos con los ingresos del ejercicio cuyo resultdo se quiere conocer. Como resumen se puede concluir que l contbilizción de un ingreso requiere el cumplimiento de unos requisitos básicos, cuy generlidd permite su plicción pr contbilizr todo tipo de ingresos, sin perjuicios de que en lgún cso concreto puedn desrrollrse regls práctics distints en función de ls crcterístics peculires de cd situción. Los requisitos son los siguientes: El ingreso h de ser susceptible de vlorción, unque dich vlorción implique un estimción. Esto implic que en el momento de su contbilizción se conozc l cuntí de l liquidez que se v generr y el momento de tiempo en que v tener lugr l entrd de dich liquidez. Dich vlorción h de ser verificble con bse un trnscción de mercdo, esto es, tiene que existir certez de que se h producido un hecho contble que v originr un corriente futur de liquidez. El contecimiento crítico o momento crucil tiene que hber ocurrido, lo que implic que l empres hy generdo l riquez que d lugr l ingreso y, por tnto, el mismo exist relmente, y no se trte de un mer notción contble. Que se conozcn los gstos socidos con los ingresos que se contbilizn, y por 67

68 tnto, en l presentción de l cuent nul de resultdos del ejercicio puedn socirse decudmente los ingresos y gstos del mismo. Cbe considerr cutro posibles momentos pr el reconocimiento de los ingresos: Mientrs se está relizndo l producción, esto es, ntes de terminr l mism. Al finlizr l producción. En el momento de l vent. Después de l vent. En relción con los ingresos por vent de bienes, l práctic más hbitul consiste en reconocer el ingreso en el momento de l vent. Por lo que se refiere ingresos procedentes de prestciones de servicios se reconocen normlmente medid que se v relizndo l prestción del servicio correspondiente, pudiendo llegr utilizr pr ello métodos como el porcentje de relizción. Tods ls cuents del Grupo 7, l igul que ls del Grupo 6, son cuents de diferencis, en generl, se crgrán l cierre del ejercicio, con bono, l cuent de pérdids y gnncis (129). Al exponer ls cuents del grupo sólo se hrá referenci l bono. En ls excepciones se citrán los motivos de crgo y cuents de contrprtid VENTAS DE MERCADERÍAS, DE PRODUCCIÓN PROPIA, DE SERVICIOS, ETC. Ls cuents del subgrupo 70 muestrn los ingresos por vents de productos o servicios y su denominción se dptrá por ls empress según ls crcterístics de ls operciones que relizn. En l contbilizción de l vent de bienes y servicios de este subgrupo 70 se tendrán en cuent ls siguientes regls: Ls vents se contbilizrán sin incluir los impuestos indirectos que grvn ests operciones como pued ser el cso del IVA. Los gstos inherentes ls vents, incluidos los trnsportes crgo de l empres, se contbilizrán en ls cuents correspondientes del grupo 6. Los descuentos y similres incluidos en fctur que no obedezcn pronto pgo se considerrán como menor importe de l vent. Los descuentos y similres que sen concedidos por l empres por pronto pgo, estén o no incluidos en fctur, se considerrán tmbién como menor importe de ls vents, contbilizándose en l cuent 706. Los descuentos y similres que se bsen en hber lcnzdo un determindo volumen de pedidos se contbilizrán en l cuent 709 de rppels sobre vents. 68

69 Los descuentos y similres posteriores l emisión de l fctur origindos por defectos de clidd, incumplimiento de los plzos de entreg u otrs cuss nálogs se contbilizrán en l cuent 708 de devoluciones Vents de mercderís Vents de productos termindos Vents de productos semitermindos Vents de subproductos y residuos Vents de envses y embljes Prestciones de servicios. Tods ls cuents nteriores reflejrán trnscciones, con slid o entreg de los bienes o servicios objeto de tráfico de l empres, medinte precio. Ests cuents se bonrán por el importe de ls vents, con crgo cuents del subgrupo 43 ó 57. Se reliz un vent de productos finles un cliente por importe de Clientes (430) Vents de productos termindos (701) Se reliz un prestción de servicios un cliente por importe de Clientes (430) Vents por prestción de servicios (705) Cuents que minorn el importe de los ingresos por vents del periodo: 706. Descuentos sobre vents por pronto pgo. Descuentos y simildos que conced l empres sus clientes, por pronto pgo, estén o no incluidos en fctur. Descuento un cliente por pronto pgo del 2,5% sobre un fctur de Descuentos sobre vents por pronto pgo (706) Clientes (430) Vents (70) Devoluciones de vents y operciones similres. Remess devuelts por clientes, normlmente por incumplimiento de ls condiciones del pedido. Devolución de l vent nterior de productos finles relizd un cliente por importe de Devoluciones de vents y operciones similres (708) Clientes (430)

70 709. «Rppels» sobre vents. Descuentos y similres que se bsn en hber lcnzdo un determindo volumen de pedidos. Contbilizción de un rppel sobre vents de 1,5% l lcnzr un fcturción de «Rppels» sobre vents (709) Clientes (430) VARIACIÓN DE EXISTENCIAS Ls cuents de vrición de existencis son cuents destinds registrr, l cierre de ejercicio, ls vriciones entre ls existencis finles y ls iniciles, correspondientes los subgrupos 33, 34, 35 y 36 (productos en curso, productos semitermindos, productos termindos y subproductos, residuos y mteriles recuperdos) Vrición de existencis de productos en curso Vrición de existencis de productos semitermindos Vrición de existencis de productos termindos Vrición de existencis de subproductos, residuos y mteriles recuperdos. Ests cuents se crgrán por el importe de ls existencis iniciles y se bonrán por el de ls existencis finles, con bono y crgo, respectivmente, cuents de los subgrupos 33, 34, 35 y 36. El sldo que resulte en ests cuents se crgrá o bonrá, según los csos, l cuent de pérdids y gnncis (129). Contbilizción de l vrición de existencis de los productos termindos de l empres. Por el importe de ls existencis iniciles Vrición de existencis de productos termindos (712) Productos termindos (35) Por el importe de ls existencis finles Productos termindos (35) Vrición de existencis de productos termindos (712) Sldo finl de l cuent de vrición de existencis de productos termindos (712) (sldo deudor, gsto) TRABAJOS REALIZADOS PARA LA EMPRESA Contrprtid de los gstos relizdos por l empres pr su inmovilizdo, utilizndo sus equipos y su personl, que se ctivn. Tmbién se contbilizrán en este subgrupo los relizdos, medinte encrgo, por otrs empress con finlidd de investigción y 70

71 desrrollo, sí como los que correspondn pr incluir determindos gstos en el ctivo Trbjos relizdos pr el inmovilizdo intngible. Ver cuents 200 y 202. Al incurrir en el gsto de I+D Gstos de investigción y desrrollo del ejercicio (620) Bncos (572) Si se cumplen ls condiciones exigids pr su ctivción Gstos de investigción y desrrollo (200) Trbjos relizdos pr el inmovilizdo intngible (730) A l inscripción en el registro de l ptente Propiedd industril (202) Gstos de investigción y desrrollo del ejercicio (200) Trbjos relizdos pr el inmovilizdo mteril Trbjos relizdos pr el inmovilizdo mteril en curso SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS 740. Subvenciones, donciones y legdos l explotción. Ls subvenciones concedids por ls Administrciones Públics, por empress o por prticulres l objeto, por lo generl, de segurr l empres benefici un rentbilidd mínim o pr compensr su déficit de explotción. Se recibe un subvención l explotción de un Comunidd Autónom por importe de : Bncos (572) Subvenciones, donciones y legdos l explotción (740) Subvenciones, donciones y legdos de cpitl trnsferids l resultdo del ejercicio. Al llevr un subvención de cpitl ingresos del ejercicio (como se vio l trtr el subgrupo 13): 71

72 Donciones y legdos de cpitl (131) Subvenciones, donciones y legdos de cpitl trspsds resultdos del ejercicio (746) Otrs subvenciones, donciones y legdos trnsferidos l resultdo del ejercicio OTROS INGRESOS DE GESTIÓN Ingresos no comprendidos en otros subgrupos siempre que no tengn crácter extrordinrio Resultdos de operciones en común Ingresos por rrendmientos. Los devengdos por el lquiler de bienes muebles o inmuebles cedidos pr el uso o l disposición por terceros. Se cobr un lquiler de un inmueble que un empres tiene en propiedd por importe de Bncos (572) Ingresos por rrendmientos (752) Ingresos de propiedd industril cedid en explotción. Cntiddes fijs y vribles que se perciben por l cesión en explotción, del derecho l uso, o l concesión del uso de ls distints mnifestciones de l propiedd industril Ingresos por comisiones. Cntiddes fijs o vribles percibids como contrprestción servicios de medición relizdos de mner ccidentl. Si l medición fuer el objeto principl de l ctividd de l empres, los ingresos por este concepto se registrrán en l cuent Ingresos por servicios l personl. Ingresos por servicios vrios, tles como economtos, comedores, trnsportes, viviends, etc., fcilitdos por l empres su personl Ingresos de ctivos fectos plnes de retribución lrgo plzo Ingresos por servicios diversos. Los origindos por l prestción eventul de ciertos servicios otrs empress o prticulres. Se citn, modo de ejemplo, los de trnsporte, reprciones, sesorís, informes, etcéter INGRESOS FINANCIEROS 760. Ingresos de prticipciones en instrumentos de ptrimonio. Rents fvor de l empres, devengds en el ejercicio, provenientes de prticipciones en cpitl Ingresos de vlores representtivos de deud. Intereses de vlores de rent 72

73 fij fvor de l empres, devengdos en el ejercicio. Cobro de los intereses por importe de de un inversión finncier en vlores de rent fij (estos intereses tienen un retención del 18%) Bncos (572) Hciend Públic, deudor por retenciones y pgos cuent (473) Ingresos de vlores representtivos de deud (761) Ingresos de créditos. Importe de los intereses de préstmos y otros créditos, devengdos en el ejercicio Beneficios por vlorción de instrumentos finncieros por su vlor rzonble Beneficios en vlores negocibles. Beneficios producidos en l enjención de vlores de rent fij o vrible, excluidos los que debn registrrse en ls cuents 772 y Diferencis positivs de cmbio. Beneficios producidos por modificciones del tipo de cmbio en vlores, créditos, deuds y efectivo, en moned extrnjer Otros ingresos finncieros. Ingresos de nturlez finncier no recogidos en otrs cuents de este subgrupo BENEFICIOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES E INGRESOS EXCEPCIONALES 770/771/772. Beneficios procedentes del inmovilizdo intngible / del inmovilizdo mteril / de ls inversiones inmobiliris. Beneficios producidos en l enjención de estos tipos de ctivos no corrientes. Vent de un solr por comprdo hce 7 ños por Bncos (572) Terrenos y bienes nturles (210) Beneficios procedentes del inmovilizdo mteril (771) Beneficios procedentes de prticipciones lrgo plzo en prtes vinculds. Beneficios producidos en l enjención de prticipciones lrgo plzo en empress del grupo Diferenci negtiv en combinciones de negocios Beneficios por operciones con obligciones propis Ingresos excepcionles. Beneficios e ingresos de cuntí significtiv que no debn considerrse periódicos l evlur los resultdos futuros de l empres. 73

74 Como regl generl un beneficio o ingreso se considerrá como prtid excepcionl únicmente si se origin por hechos o trnscciones que, teniendo en cuent el sector de ctividd en que oper l empres, cumplen ls dos condiciones siguientes: cen fuer de ls ctividdes ordinris y típics de l empres, y no se esper, rzonblemente, que ocurrn con frecuenci. Si se produjese un incumplimiento por prte de un tercero que entregó un finz lrgo plzo: Finzs recibids lrgo plzo (180) Ingresos excepcionles (778) EXCESOS Y APLICACIONES DE PROVISIONES Y PÉRDIDAS POR DETERIORO 790. Reversión del deterioro del inmovilizdo intngible Reversión del deterioro del inmovilizdo mteril Reversión del deterioro de ls inversiones inmobiliris. Ls nteriores cuents recogen l posible corrección vlortiv por l recuperción de vlor de los inmovilizdos intngibles, mteriles y de ls inversiones inmobiliris, hst el límite de ls provisiones dotds con nterioridd. A l creción de l dotción por un pérdid de vlor reversible de de un ptente: Pérdids por deterioro del inmovilizdo intngible (690) Provisión por deprecición del inmovilizdo intngible (290) Posteriormente se reclcul l pérdid de vlor , por lo que se reduce l provisión en Provisión por deprecición del inmovilizdo intngible (290) Reversión del deterioro del inmovilizdo intngible (790) Reversión del deterioro de existencis Reversión del deterioro de créditos comerciles Exceso de provisiones. Se trt de los posibles excesos en ls provisiones que ser relizron pr cubrir los riesgos por futuros gstos en el corto plzo Exceso de provisión pr retribuciones y otrs prestciones l personl 74

75 Exceso de provisión pr impuestos Exceso de provisión pr otrs responsbiliddes Exceso de provisión pr operciones comerciles Exceso de provisión pr ctuciones mediombientles Exceso de provisión pr reestructurciones Exceso de provisión por trnscciones con pgos bsdos en instrumentos de ptrimonio Un sociedd decidió el nterior ejercicio que reducirí el 10% su plntill de empledos, por lo que l cierre del ejercicio relizó un provisión por un importe de : Indemnizciones (641) Provisiones pr retribuciones y otrs prestciones l personl (5290) Finlmente en el ctul ejercicio l cuntí de ls indemnizciones h scendido sólo : Provisiones pr retribuciones y otrs prestciones l personl (5290) Bncos (572) Exceso de provisión pr retribuciones y otrs prestciones l personl (7950) Reversión del deterioro de prticipciones y vlores representtivos de deud lrgo plzo Reversión del deterioro de créditos lrgo plzo Reversión del deterioro de prticipciones y vlores representtivos de deud corto plzo Reversión del deterioro de créditos corto plzo. 75