E-CONTABILIDAD FINANCIERA: NIVEL I

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2 E-CONTABILIDAD FINANCIERA: NIVEL I MÓDULO 9: OTRAS OPERACIONES DE TRÁFICO MERCANTIL (75 Hors) OBJETIVOS DEL MÓDULO: Contbilizr los nticipos recibidos de los clientes o entregdos proveedores. Distinguir el especil trtmiento contble de ls fcturs de compr y vent pendientes de formlizr por discrepncis. Profundizr en l problemátic contble de los envses y embljes. Precisr el concepto de provisiones pr registrr posibles situciones de insolvencis de clientes. Unidd Didáctic 1: Los nticipos de compr y de vent Es norml qu ls empress recibn nticipos de sus clientes o que entreguen nticipos sus proveedores. En estos csos, el IVA se debe devengr cundo se entreguen los nticipos, pesr de que l norm generl se que el IVA se deveng cundo se entregn los bienes. Debe distinguirse entre nticipos de compr y de vent. o Anticipos concedidos proveedores (Compr). Los sientos que registrn estos nticipos son: 1. Cundo se concede el nticipo: Anticipo Cuot IVA Anticipos proveedores (407) HP IVA soportdo (472) Bnco o Cj totl L cuent nticipos proveedores (407) es un cuent de ctivo porque l cntidd nticipd no se consider un gsto hst que formlmente se relice l compr. Hst entonces constituye un derecho de cobro, es decir, un ctivo. En l cuent HP IVA soportdo se crg el porcentje de IVA clculdo sobre l cntidd nticipd. 1

3 2. Al relizr l compr: Según cul se l cntidd nticipd se pueden distinguir vris situciones posibles:. Si el importe de l compr es myor que el nticipo concedido, en un compr, el siento será: Precio dquisición 16% BI Compr mercderís (600) HP IVA soportdo (472) Anticipos de proveedores Proveedores Anticipo Diferenci Al conceder el nticipo y se hbí soportdo l cuot de IVA correspondiente, por lo que en este cso l BI será: BI = de l compr del nticipo L cuent nticipos de proveedores se bonrá por el importe totl del nticipo, y que, como l compr es myor, se descontrá todo el nticipo. En l cuent proveedores hy que bonr l diferenci debid, es decir, el importe de l compr más el IVA soportdo en el momento de ést, menos l nticipo descontdo. b. Si el importe de l compr posterior es menor que el nticipo concedido. Precio dquisición Compr mercderís (600) Anticipos de proveedores Precio dquisición No se crg l cuent de IVA soportdo porque l relizr el nticipo y se soportó más IVA del necesrio pr l compr, y que l cntidd nticipd resultó myor que l finl. Tmpoco se bonrá l cuent de proveedores, y que l compr y se h pgdo totlmente. o Anticipos recibidos de clientes (vents): El trtmiento contble de los nticipos desde el punto de vist de l empres vendedor es similr l trtmiento nterior. Los sientos que hbrá que relizr son: 1. Al recibir el nticipo de un cliente: 2

4 totl Bnco o cj Anticipos de clientes (437) HP IVA repercutido (477) importe nticipo Cuot IVA L cuent nticipo de clientes es un cuent de psivo, y que hst que no se relice l vent el nticipo supone un obligción pr l empres. 2. Al relizr l vent:. Si el importe de l vent es myor que el nticipo recibido en un vent, se registrrá: Anticipo Diferenci Anticipos de clientes (437) Clientes (430) Vent mercderís (700) HP IVA repercutido (477) P vent 16% BI BI = de l vent del nticipo b. Si el importe de l vent es menor que el nticipo recibido, el siento será: Precio vent Anticipos de clientes (437) Vent de mercderís Precio vent Unidd Didáctic 2: Fcturs pendientes de formlizr o recibir o Fcturs pendientes de proveedores: En lgunos csos se pueden producir discrepncis en torno l fctur de un proveedor. Como se h dicho en otrs ocsiones, l cuent proveedores se bon cundo se recibe l fctur y ést es conforme. Si no lo es, se utiliz un subcuent denomind 3

5 proveedores, fcturs pendientes de recibir o formlizr, (proveedores FPRF), subcuent 4009, que se puede usr temporlmente. En estos csos el siento que hy que relizr es el siguiente: Compr de mercderís HP IVA soportdo Proveedores FPRF Como est situción es trnsitori, pueden ocurrir tres csos: 1. El proveedor corrige los fllos de l fctur, siendo y un fctur conforme: Proveedores FPRF (4009) Proveedores (400) 2. El proveedor puede conceder un descuento pr subsnr ls posibles deficiencis en l mercncí. El descuento se contbiliz como vimos en el módulo nterior: Deud nterior Proveedores FPRF (4009) Devoluciones de comprs y similres (608) HP IVA soportdo (472) Proveedores (400) Dto. IVA dto. Deud ctul L cuent 4009 se sld porque hy cuerdo con el proveedor, pero prece l deud existente después del descuento en l cuent proveedores, demás de su IVA correspondiente. 3. No se lleg ningún cuerdo con el proveedor y se procede devolver l compr: Proveedores FPRF (4009) Devoluciones de comprs y similres (608) HP IVA soportdo (472) Deud nterior Totl IVA totl En este cso no se bon l cuent de proveedores y que no hy ningun deud porque se devuelve l compr. En los tres csos hy que sld l cuent

6 L subcuent 4009 se utilizrá tmbién l finl del período pr contbilizr quells comprs de ls que un no se h recibido fctur. Ejemplo: Recibimos un prtid de mercncís por 600 con l que no estmos de cuerdo por estr defectuoss. Relizmos el siento: Compr de mercderís HP IVA soportdo Proveedores FPRF 696 Más trde, negocimos con el proveedor, que nos concede un descuento de 150 euros, ceptndo est solución: 696 Proveedores FPRF (4009) Devoluciones de comprs y similres (608) HP IVA soportdo (472) Proveedores (400) o Fcturs pendientes de formlizr clientes: Es un cso similr l nterior, pero desde l óptic del cliente. L cuent que se v utilizr pr recoger estos csos de disconformidd con ls fcturs es Clientes, fcturs pendientes de formlizr, clientes FPF, que es l cuent Si l fctur, en el momento de conocer l disconformidd y estuviese contbilizd, el siento procedente serí: totl fctur Clientes FPF (4309) Clientes (430) Totl fctur Por el contrrio, si en el momento de contbilizr l vent y se conocier l disconformidd, el siento serí: totl Clientes FPF (4309) Vent de mercderís P vent 5

7 fctur HP IVA repercutido(477) IVA Est situción es trnsitori, l igul que en cso de los proveedores, por lo que hy que proceder solucionrl. Ls posibles soluciones son: 1. L empres rectific los errores de l fctur: totl fctur Clientes (430) Clientes FPF (4309) Totl fctur 2. L empres concede un descuento l cliente pr compensrle: Descuento IVA dto. Crédito ctul Devoluciones de vents y operciones similres HP IVA repercutido Clientes (430) Clientes FPF (4309) nterior 3. No se lleg ningún cuerdo y el cliente devuelve l mercncí: Totl vent IVA totl Devoluciones de vents y operciones similres HP IVA repercutido Clientes FPF (4309) Crédito nterior Al igul que en el prtdo nterior, l cuent clientes FPF debe sldrse se cul se l solución finl. Est cuent tmbién se utilizrá pr l regulrizción, y que l finl del período recogerá ls vents ls que no se h envido l fctur o permnecen sin relizr. Ejemplo: Un empres vendió mercncí por vlor de 300 IVA no incluido. L vent y estb contbilizd cundo recibieron notificción del cliente de que l vent no er conforme: 348 Clientes FPF (4309) Clientes (430) 348 6

8 Dís después, trs vris negociciones, no se consigue llegr un cuerdo, por lo que el cliente decide devolver tod l vent: Devoluciones de vents y operciones similres HP IVA repercutido Clientes FPF (4309) 348 Unidd Didáctic 3: Problemátic contble de los Envses. o Envses y embljes sin fcultd de devolución: Ls cuents envses (327) y embljes (326) son cuents de existencis, por lo que sus comprs se contbilizn en cuents de gstos (602, comprs de otros provisionmientos) y sus vents en cuents de ingresos (704, vent de envses y embljes). Sin embrgo, en lgunos csos los proveedores incluyen ls prtids de envses y embljes con ls de mercderís, por lo que psn formr prte del precio de compr de ésts y se crgn en l cuent compr de mercderís. Del mismo modo, cundo l empres vende puede incluir los envses y embljes en l cuent vent de mercderís. o Envses y embljes con fcultd de devolución: Cundo existe l posibilidd de devolver los enveses estos no se crgn en l cuent de gstos ni se bonn en l cuent de ingresos. Es necesrio diferencir dos supuestos: 1. Envses y embljes recibidos con fcultd de devolución. 2. Envses y embljes entregdos con fcultd de devolución los clientes. Vemos hor estos csos con detlle: ENVASES Y EMBALAJES RECIBIDOS CON FACULTAD DE DEVOLUCIÓN: Estos csos se contbilizn de l siguiente mner: 1. Cundo se reliz l compr con envses con fcultd de devolución: 7

9 mercncí envses IVA totl Compr de mercderís (600) Envses y embljes devolver proveedores(406) HP IVA soportdo (472) Proveedores Totl Fctur El IVA se soport sobre el importe de ls mercncís más los envses y embljes. L cuent 406, envses y embljes devolver proveedores es un cuent de ctivo, y que en principio l empres tiene el derecho recuperr el importe de los embljes. Sin embrgo, el Pln Generl de Contbilidd contempl que l cntidd figurrá con signo negtivo en el psivo del blnce, minorndo el importe de l cuent proveedores. 2. Si se devuelven los envses: Disminución deud Proveedores Envses y embljes devolver proveedores(406) HP IVA soportdo envses IVA envses Se bon l cuent 406 disminuyendo el derecho de cobro que represent. Tmbién se bon l cuent HP IVA soportdo puesto que l devolver los envses se debe disminuir el IVA soportdo por ellos en l compr. Tmbién disminuye l cuent proveedores, crgándose por el importe de los envses devueltos más su correspondiente IVA. 3. Si l empres se qued con los envses o los pierde, debe contbilizr un compr (gsto): Comprs de otros Envses y embljes Envses provisionmientos (602) devolver proveedores(406) envses El IVA no disminuye, y que l quedrse l empres definitivmente con los envses debe soportr su IVA correspondiente. 4. Si l empres devuelve un prte de los envses y l otr se l qued, el siento será un combinción de los nteriores: 8

10 Envses no devueltos Disminución deud Comprs de otros provisionmientos Proveedores Envses y embljes devolver proveedores(406) HP IVA soportdo Envses devueltos IVA envses devueltos Ejemplo: Comprmos 600 euros de mercderís recibiendo envses con fcultd de devolución, crgdos en fctur por 75, el IVA es del 16% Compr de mercderís Envses devolver proveedores HP IVA soportdo Proveedores(400) envses IVA envses Devolvemos 73 de envses y nos quedmos con los 12 euros restnte Compr de otros provisionmientos Proveedores Envses y embljes devolver proveedores HP IVA soportdo ENVASES Y EMBALAJES ENTREGADOS CON FACULTAD DE DEVOLUCIÓN A LOS CLIENTES: L problemátic contbles es l mism, pero desde el punto de vist de l empres vendedor: 1. Cundo se reliz l vent el siento será: Totl fctur Clientes (430) Vent de mercderís (700) Envses y embljes devolver por clientes (436) HP IVA repercutido (477) mercncí Imp envses IVA totl 9

11 L cuent 436, Envses y embljes devolver por clientes es un cuent de psivo, puesto que, en principio, el importe de estos envses es reintegrble l empres. No obstnte, el sldo de est cuent debe precer en el Blnce minorndo l cuent clientes. 2. Si se devuelven los envses: envses IVA envses Envses y embljes devolver por clientes (436) HP IVA repercutido (477) Clientes (430) Disminución deud 3. Si el cliente se qued con los envses y embljes. envses Envses y embljes devolver por clientes (436) Vent de envses y embljes (704) envses 4. Si el cliente devuelve un prte y se qued el resto: Envses devueltos IVA envses Envses y embljes devolver por clientes (436) HP IVA repercutido (477) Vent de envses y embljes (704) Clientes (430) Envses no devueltos Dismin. Unidd Didáctic 4: Problemátic contble de los clientes morosos: o Introducción l significdo y funcionmiento de ls provisiones: Ls provisiones son cuents que registrn depreciciones reversibles de elementos de ctivo. Se bsn en el principio de prudenci del Pln Generl de Contbilidd, que estblece que deben contbilizrse ls depreciciones tn pronto como se conozcn, y sen reles o potenciles. 10

12 Un deprecición de consider reversible cundo existen rzones pr pensr que dich pérdid de vlor no es definitiv, puesto que dicho vlor puede recuperrse. Existen cuents de provisiones pr contbilizr ests depreciciones que se encuentrn en cd uno de los grupos del Pln Generl de Contbilidd donde hy cuents de ctivo (Grupos 2, 3, 4 y 5) Ls depreciciones por insolvencis de tráfico, que son ls que en este momento nos ocupn, se encuentrn en el grupo 4. L problemátic que se nliz continución contempl de vlor que pueden sufrir los derechos de cobro por flt de pgo de los clientes y el uso de ls provisiones pr insolvencis de tráfico. Ls provisiones tienen un doble significdo: 1. Registrr l deprecición reversible considerd. Esto se hce en ls cuents del grupo 4, en este cso en l cuent Provisión por insolvencis de tráfico (490) 2. Registrr el gsto o pérdid que suponen ests depreciciones pr l empres: esto se llev cbo en cuents del grupo 6 que se denominn dotciones ls previsiones. En el cso que se expone continución l cuent es concretmente dotción pr l provisión pr insolvencis de tráfico (694). Ests cuents se llevrán l finl del ejercicio Pérdids y gnncis como cuents de gsto. Por tnto, dotr un provisión es relizr un siento como el siguiente: Dotción l provisión pr insolvencis de tráfico (694) Provisión pr insolvencis de tráfico (490) o Contbilizción de ls insolvencis de tráfico: Ls insolvencis de los clientes pueden ser firmes o definitivs, o bien, insolvencis reversibles. Si son definitivs se contbilizn directmente en un cuent de gsto, disminuyendo l cuent que represent el derecho de cobro, y se clientes, deudores, efectos cobrr, etc. insolvenci Pérdids de s comerciles incobrbles (650) Clientes, etc. insolvenci 11

13 Sin embrgo, cundo l insolvenci no es definitiv, surge l problemátic de los clientes de dudoso cobro y entrn en juego ls provisiones. Según el Pln Generl de Contbilidd se consider cliente de dudoso cobro según criterios rzonbles en función de ls circunstncis que concurrn L subjetividd en l clificción de un cliente como de dudoso cobro, y por consiguiente en l dotción de un provisión no debe suponer un form incontrold de registrr gstos y que tod insolvenci computd como gstos debe registrrse como ingreso si se recuper. Por otro ldo, l Ley de Socieddes estblece unos límites pr que puedn deducirse ls dotciones ls provisiones por insolvencis de tráfico, unque estos límites sólo fectn nivel fiscl, no contble. El Pln estblece dos lterntivs pr contbilizr ls provisiones pr insolvencis de tráfico: 1. Estimción globl del riesgo de fllidos existente l finl del ejercicio en ls cuents de clientes y deudores. Esto supone relizr l finl del ño dos sientos. En el primero se hrá un provisión por el riesgo totl que se estime: Riesgo totl finl Dotción l provisión pr insolvencis de tráfico (694) provisión pr insolvencis de tráfico (490) Riesgo totl finl Y el segundo siento se relizrá pr nulr l provisión que se dotó pr el ño nterior: Riesgo totl finl nterior provisión pr insolvencis de tráfico (490) provisión pr insolvencis de tráfico plicd (794) Riesgo totl finl nterior Pr nulr un provisión se crg l cuent provisión pr insolvencis de tráfico quedndo ést sldd. Como l cuent dotción l provisión pr insolvencis de tráfico no se puede sldr bonándol porque es un cuent de gsto, se bon un cuent de ingresos provisión pr insolvencis de tráfico plicd, que nul el efecto de l nterior. 12

14 2. Sistem individulizdo de seguimiento de sldos de clientes y deudores. Consiste en llevr un control individulizdo de cd cliente o deudor, dotndo provisiones cd vez que se considere un posible insolvenci. Este control se hce trvés de los siguientes sientos: Cundo se considere un cliente de dudoso cobro: Clientes de dudoso cobro (435) Clientes (430) Dotción l provisión provisión pr pr insolvencis de insolvencis de tráfico (694) tráfico (490) L cuent 490, provisión pr insolvencis de tráfico, figurrá en el ctivo del Blnce minorndo el vlor de l cuent clientes de dudoso cobro (435). Posteriormente pueden ocurrir cutro csos:. Desprezc el riesgo de insolvenci: En este cso se nulrá l provisión y se llevrá de nuevo el derecho de cobro l cuent clientes. Clientes (430) Clientes de dudoso cobro (435) Provisión pr insolvencis de tráfico (490) Dotción l provisión pr insolvencis de tráfico (694) b. El cliente pgue tod su deud o prte de ell: Por lo que se cobr Por lo que se cobr Bnco o cj Clientes de dudoso cobro (435) Provisión pr insolvencis de tráfico (490) Provisión pr insolvencis de tráfico plicd (794) Por lo que se cobr Por lo que se cobr 13

15 c. Se de por perdido definitivmente el derecho de cobro: Pérdids de s incobrbles (650) Provisión pr insolvencis de tráfico (490) Clientes de dudoso cobro (435) provisión pr insolvencis de tráfico plicd (794) L pérdid crgd en l cuent 650 qued compensd con el ingreso bond en l 794 por lo que no repercute en el ño en que se produce l insolvenci definitiv, sino en el ño en que se contbilizó l provisión. d. Se cobr un prte del y el resto se consider incobrble: incobrble cobrdo Pérdids de s incobrbles (650) Clientes de dudoso cobro (435) Bnco c/c o Cj Provisión pr insolvencis de tráfico (490) Provisión pr insolvencis de tráfico plicd (794) Unidd Didáctic 5: Derechos de cobro y obligciones de pgo en generl. Ls cuents representtivs de derechos de cobro y obligciones de pgo más frecuentes se esquemtizn en el siguiente cudro: DERECHOS DE COBRO (Créditos) Clientes (43) Cuents que representn derechos de cobro por hber vendido existencis o OBLIGACIONES DE PAGO (Deuds) Proveedores (40) Cuents que representn deuds pro hber comprdo existencis o por hber recibido 14

16 hber prestdo servicios siendo ést l ctividd principl de l empres. Deudores (44) Derechos de cobro por hber prestdo servicios eventules y por subvenciones de explotción concedids l empres Créditos por enjención de inmovilizdo (253, 543) derechos de cobro por vender bienes de inmovilizdo servicios utilizdos en el proceso productivo. Acreedores (41) Deuds por hber recibido servicios, principlmente los del grupo 62) Proveedores de inmovilizdo (173, 523) Deuds por comprr bienes de inmovilizdo» IDEAS CLAVE Tnto los nticipos recibidos como los concedidos devengn el IVA correspondiente. L bse imponible pr clculr l cuot de IVA sobre un comprvent posterior un nticipo es l diferenci entre el importe de l comprvent y el importe del nticipo. L subcuent de Proveedores, fcturs pendiente de recibir o formlizr (4009) recoge ls deuds con proveedores por fcturs con ls que no se está conforme o por fcturs no recibids. L subcuent Clientes, fcturs pendientes de formlizr (4309) registr derechos de cobro sobre clientes por fcturs por ls que éstos no están conformes. Ls comprs de envses y embljes sin fcultd de devolución se contbilizn en comprs de otros provisionmientos o en l mism cuent de Comprs de mercderís si el importe no está detlldo en l fctur. 15

17 Ls vents de envses y embljes con fcultd de devolución se contbilizn en vents de envses y embljes o en l mism cuent de Vent de mercderís si el importe no está detlldo en l fctur. El importe de los enveses y embljes con fcultd de devolución se registrn en l cuent envses y embljes devolver proveedores (406) en ls comprs; o en l cuent envses y embljes devolver por clientes (436) en cso de vents. Ls provisiones registrn depreciciones reversibles de ctivos. Se relizn en bse l principio de l prudenci. Ls insolvencis de tráfico, en cmbio, se registrn en l cuent pérdids de s incobrbles. El método globl de estimción de insolvencis de tráfico consiste en dotr cd ño l finl del ejercicio un provisión por el importe estimdo del riesgo de insolvencis, y nulr l provisión relizd el ño nterior. El sistem individulizdo de seguimiento de insolvencis de tráfico se bs en llevr un control individul de cd cliente de dudoso cobro, de tl form que se dot l provisión cundo se considere l posible insolvenci.» AUTOEVALUACIÓN 1) L cuent Clientes, fcturs pendientes de formlizr es: ) Un cuent trnsitori hst que el cliente pgue. b) Un cuent trnsitori hst que deje de ser de dudoso cobro. c) Un cuent trnsitori hst que el cliente esté conforme con l fctur o se devuelv l vent. 16

18 2) Si los envses están especificdos en l fctur y no tienen l fcultd de devolución. ) Se contbilizn en comprs de otros provisionmientos. b) Comprs de mercderís c) Envses y embljes devolver proveedores. 3) Cundo un ctivo se depreci pero puede volver recuperr su vlor, l pérdid de vlor se llm: ) Recuperble. b) Reversible c) Trnsitori. 4) Se puede contbilizr un provisión pr insolvencis de tráfico por: ) Cundo lo estime l empres y por criterios funddos. b) Cundo lo permit Hciend previ solicitud de l empres. c) Cundo hy trnscurrido más de un ño del vencimiento de l deud. 5) L empres puede contbilizr ls insolvencis de tráfico por: ) Método individulizdo. b) Método globlizdo. c) Ambs son corrects. 6) L cuent Clientes de dudoso cobro" es: ) Un cuent de Clientes b) un cuent independiente de clientes c) un subcuent independiente de clientes 7) Si se venden mercncís con envses no retornbles, sin especificr su importe en l fctur, se contbilizn en: ) Comprs de mercderís b) Vents de envses y embljes. c) Vents de mercderís 8) L ley del impuesto de socieddes estblece norms pr contbilizr provisiones por insolvencis de tráfico: ) No b) Si c) Si, unque ls denomin de form diferente. 9) L cuent clientes represent: ) Derechos de pgo. 17

19 b) Derechos de cobro. c) Ls persons que comprn l empres. 10) L cuent Acreedores supone: ) Obligciones de pgo pr l empres b) Derechos de cobro. c) Ningun de ls nteriores.» SUPUESTOS PRÁCTICOS Ejercicio 1: Contbilice en el libro dirio ls siguientes operciones empresriles que reliz l empres X: 1. Se concede l proveedor Y un nticipo de 600 euros en efectivo. 2. El cliente Z, que debe 300, comunic que no está conforme con l fctur. 3. Se comprn l proveedor Y de mercderís, plicndo el nticipo concedido. 4. Se concede l cliente Z un descuento de 50 por lo que qued conforme con l fctur. 5. Un cliente que debe es clificdo como de dudoso cobro, dotándose l correspondiente provisión. 6. Se recibe un nticipo del cliente G de 600 por trnsferenci bncri. 7. Se cobr l cliente dudoso los 600 en efectivo. 8. Se venden l cliente G 150 de mercncís, plicndo prte del nticipo concedido. 9. Se cobrn l cliente de dudoso cobro 300 e más, considerándose el resto perdido. 10. Se consider l deud de un cliente que debe 600 euros como definitivmente incobrble. NOTA: los importes no incluyen en ningún cso l cuot de IVA. 18

20 Ejercicio 2: Contbilizr los siguientes hechos: 1. Un empres concede un nticipo de 600, IVA no incluido un proveedor cuent de futurs comprs. 2. Posteriormente l empres compr en mercncís. Cuál serí el siento si en vez de comprr comprr 300? 3. A continución se recibe un nticipo de un cliente en efectivo, cuent de futurs vents, de Posteriormente, este cliente compr l empres de mercncís. Ejercicio 3: 1. L empres A llev el control de sus insolvencis de tráfico de form globlizd, y estim que el riesgo de insolvencis l finl del ejercicio sciende Se sbe que l provisión pr insolvencis de tráfico que se dotó l finl del ejercicio precedente fue de L empres B estim sus insolvencis de tráfico de form individulizd y consider un cliente que debe de difícil cobro. Ms trde logr cobrr 600, considerndo el resto de dudoso cobro. Finlmente cobr 600 más, y consider el resto como definitivmente incobrble. Por otr prte, recibe informes negtivos de un cliente que le debe psndo considerr su como definitivmente incobrble. 19