ESCUELA UNIVERSITARIA FRANCISCO TOMAS Y VALIENTE DIPLOMATURA EN RELACIONES LABORALES 5.3 OPERACIONES DE DESARROLLO. EL BALANCE DE COMPROBACIÓN

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1 TEMA 5: EL CICLO CONTABLE 5.1 EL CICLO CONTABLE. CONCEPTO Y CONTENIDO 5.2 INICIACIÓN DE LA CONTABILIDAD 5.3 OPERACIONES DE DESARROLLO. EL BALANCE DE COMPROBACIÓN 5.4 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO. OPERACIONES DE REGULARIZACIÓN 5.5 CIERRE DE LA CONTABILIDAD 5.6 FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES 5.1 EL CICLO CONTABLE. CONCEPTO Y CONTENIDO L necesidd de conocer de mner regulr cuál es l mrch de l empres hce necesrio l considerción de que l ctividd de l mism se detiene en momentos concretos del tiempo, con el fin de medir su situción en ese momento e informr de ést y de l ctución relizd entre dos fechs sucesivs. Así, se reprte l vid de l empres en segmentos de tiempo, preprndo pr cd uno de ellos informción. Aunque l mplitud de esos períodos puede ser vrible, lo más hbitul es considerr un durción de un ño y por lo generl el período contble, tmbién denomindo ejercicio económico, comienz el primer dí de enero pr terminr el último de diciembre. Ls operciones relizds por ls empress, durnte un ejercicio económico son, básicmente, siempre ls misms y formn un determindo ciclo que se repite en tod su vid. Se denomin ciclo ó proceso contble l conjunto de ls operciones que repetitivmente reliz un empres durnte un determindo ejercicio económico, con l finlidd de preprr informción cerc de los resultdos obtenidos en dicho ejercicio y su situción económico-finncier l término del mismo Apertur Desrrollo Cierre Apertur Desrrollo Cierre Apertur Desrrollo Cierre Contbilidd. Tem 5 Pg.34

2 Ejercicio 1 Ejercicio 2 Ejercicio 3 El ciclo contble comienz en l fech de inicio del periodo contble (1 de enero ó fech de constitución de l sociedd), dndo informción de l situción inicil del ptrimonio de l empres, informción que se recoge en el Inventrio Inicil y posteriormente en el Blnce de Situción. Con l informción de l situción inicil se bre l contbilidd, es decir, se bre el Libro Dirio (siento de pertur), y se bre el Libro Myor (pertur de ls cuents). A prtir de est fech l empres comienz su ctividd con el exterior. De cd operción que reliz, recibe un documento que l justific y se notn en el Libro Dirio (sientos de desrrollo) y en el Libro Myor. Cd tres meses, como mínimo, l empres debe comprobr que ls notciones relizds en el Libro dirio se hn trscrito l Libro Myor. Pr ello reliz el Blnce de Comprobción de Sums y Sldos. Por tnto, en un ejercicio económico nul, re confeccionrn, como mínimo, cutro blnces de comprobción en ls fechs 31 de mrzo, 30 de junio, 30 de septiembre y 31 de diciembre. En l fech de cierre del periodo (31 de diciembre), en bse l último de los blnces de comprobción confecciondos, y después de regulrizr los elementos ptrimoniles que correspondn, se obtendrá el resultdo del ejercicio, que se presentrá en l correspondiente cuent de resultdos. A continución, se cierrn tods l cuents en el Libro Myor, y en el Libro Dirio (siento de cierre). Finlmente, se present l situción de l empres dich fech con el Blnce de Situción finl, elbordo prtir del siento de cierre, que será el punto de prtid del siguiente ciclo contble. Result evidente que lo lrgo del proceso contble, ls operciones relizds se pueden distribuir en tres intervlos, o fses, de muy desigul durción: - Apertur (1 de enero). Inicio de l contbilizción de un nuevo ejercicio. - Desrrollo (1 de enero/31 de diciembre). Registro de los hechos contbles que contecen durnte el ejercicio económico. - Regulrizción y cierre (31 de diciembre). Operciones de juste, en sentido mplio, sobre el blnce de comprobción previo, cálculo del resultdo y cierre del ejercicio económico. Aunque por durción l fse intermedi se l principl, es si embrgo, l últim de ls fses l que reviste l myor importnci. En l últim fse, trs verificr l exctitud de ls notciones efectuds hst el momento, se procede l relizción de un serie de operciones cuy finlidd es l de umentr l fibilidd de l informción resultnte del proceso, todo ello como pso previo l determinción del resultdo del ejercicio. El ciclo contble se complet con l elborción y presentción de ls Cuents Anules. Contbilidd. Tem 5 Pg.35

3 CICLO CONTABLE Contbilidd. Tem 5 Pg.36

4 5.2 INICIACIÓN DE LA CONTABILIDAD L pertur es l primer fse del ciclo contble y en ell se bren los libros de contbilidd. Según se desprende del Código de Comercio, l contbilidd comienz cundo se not en el Libro de Inventrio y Cuents Anules el Blnce de situción inicil. Suele coincidir con el comienzo del ño nturl (1 de enero). Si se trt de un empres que se encuentr en funcionmiento, los dtos con los que inici el ejercicio económico son los mismos con los que cerró l contbilidd en el ejercicio nterior. En el cso que l empres se cbr de constituir, l fech de pertur no v coincidir, generlmente, con l fech 1 de enero y en este cso, l pertur v reflejr únicmente ls portciones relizds por los socios pr l constitución de l empres. A continución se bre el Libro Dirio con el Asiento de Apertur l que se trsldn ls cuents del Blnce de Situción (cuents de ctivo, psivo y neto) y posteriormente con estos vlores se proceder brir el Libro Myor trnscribiendo los vlores de ls cuents reflejds en el Libro Dirio ACTIVO PASIVO Y NETO Activo no corriente Ptrimonio Neto Terrenos Cpitl Construcciones Reservs Elementos de trnsporte Resultdos Psivo no corriente Activo corriente Proveed.inmo. l/p Existencis - Deudores - Tesorerí Psivo corriente - Proveedores - Acreedores TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO Contbilidd. Tem 5 Pg.37

5 DEBE DIARIO (Apertur) HABER Terrenos Construcciones Elementos de Trnsporte Existencis Deudores Tesorerí (Cuents sldo Deudor) ( Cuents sldo creedor) Cpitl Reservs Resultdos Proveed. Inmov. l/p Proveedores Acreedores DEBE TERRENOS HABER DEBE CONSTRUCCIONES HABER DEBE E. TRANSPORTE HABER DEBE EXISTENCIAS HABER DEBE CAPITAL HABER DEBE RESULTADOS HABER se bren tods ls cuents del siento de pertur en el Libro Myor Contbilidd. Tem 5 Pg.38

6 5.3 OPERACIONES DE DESARROLLO. EL BALANCE DE COMPROBACIÓN Abiert l contbilidd comienz l fse de desrrollo, consistente en l cptción y registro de los hechos contbles en el Libro Dirio dndo lugr los sientos de desrrollo. Est fse comienz el mismo dí de l pertur de l contbilidd y termin el mismo dí del cierre de ls cuents, por lo que suele coincidir con el ño nturl, es decir, del 1 de enero l 31 de diciembre. Todos los sientos del Libro dirio se reflejn simultánemente en el Libro Myor, siendo est operción necesri pr l elborción del Blnce de comprobción de sums y sldos. El Código de Comercio estblece, que l menos trimestrlmente se trnscribirán con sums y sldos los blnces de comprobción. En el Blnce de comprobción precen tods ls cuents del Libro Myor (ctivo, psivo, neto, gsto e ingreso), normlmente ordends por el número de cuent signdo en el Pln Generl de Contbilidd. El número de Blnces de comprobción relizdos por ls empress vri de uns otrs pudiéndose relizr con crácter semnl o mensul. Es hbitul relizr uno ntes de l regulrizción de ls cuents y otro después de l mism con el objeto de poder contr con l informción necesri pr el cierre de l contbilidd. DEBE DIARIO (desrrollo) HABER Mobilirio Proveedores del inmov Bncos D Mobilirio H D Provedores inmov. H D Bnco H Contbilidd. Tem 5 Pg.39

7 Blnce de Comprobción SUMAS SALDOS CUENTAS DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR Mobilirio xxx xxx xxx --- Mercderís xxx xxx xxx --- Clientes xxx xxx xxx --- Proveedores xxx xxx xxx Bncos xxx xxx xxx --- Gstos xxx - - xxx --- Ingresos - - xxx - - -xxx TOTAL Σ DEBE Σ HABER Σ Sldos D. Σ Sldos A. 5.4 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO. OPERACIONES DE REGULARIZACIÓN Llegdo l fin del ejercicio económico, los sldos reflejdos en el blnce de comprobción en es fech representn el vlor de los elementos ptrimoniles como consecuenci de los distintos hechos contbles registrdos. Sin embrgo dichos dtos no reflejn l imgen fiel del ptrimonio y de los resultdos generdos l hber circunstncis que todví no se hn contbilizdo, lguns de ells por no representr propimente hechos contbles. Asimismo, se busc en est etp del proceso, l confirmción de que los importes recogidos en ls cuents que representn los elementos ptrimoniles son representtivos de dichos elementos y de que los sldos de ls cuents de ingresos y gstos se corresponden con los relmente pertenecientes l ejercicio. Ls operciones relizr suponen, en lgunos csos, rectificciones o justes en los sldos de determinds cuents, mientrs que en otros se trt de efectur notciones que, por rzones de opertividd o por no disponer de los dtos necesrios hst este momento, no se hbín relizdo. Se conoce como proceso de regulrizción l juste de l informción contble derivd de l fse de desrrollo con objeto de que l Cuents Anules, reflejen l imgen fiel de l empres. El proceso de regulrizción se estructur en un serie de etps dependiendo lgun de ells de l normtiv vigente en cd momento. Dichs etps son: - Elborción de inventrio extrcontble. Est etp d lugr l juste de los sldos en función con los dtos obtenidos (rqueo de cj, elementos ml inventridos, cálculo de existencis finles.). - Regulrizción de cuents especultivs. Consiste en clculr el resultdo de los movimientos de quells cuents en ls que l slid de elementos ptrimoniles no se h registrdo por su vlor de coste, sino por su vlor de entreg. Contbilidd. Tem 5 Pg.40

8 - Reclsificción de cuents. Consiste en l relizción de justes sobre cuents, con los que se pretende bien corregir notciones incorrectmente efectuds, bien trspsr sldos que hn cmbido de significción (justes de plzos). - Amortizción del inmovilizdo y otrs correcciones vlortivs. Se trt de recoger ls pérdids de vlor que, por diferentes cuss, sufren los elementos del ctivo de l empres lo lrgo del ejercicio económico. (P. de prudenci) - Periodificción de ingresos y gstos. Operción necesri destind conseguir que ls cuents de ingresos y gstos recojn exclusivmente el importe correspondiente l ejercicio ctul. (P. de devengo) - Operciones no formlizds. Son quells operciones que por no hberse formlizdo o recibido l fctur correspondiente, no se hn contbilizdo todví.(p. de devengo) - Cálculo y contbilizción del gsto por Impuesto sobre beneficio. Pr l contbilizción de dicho impuestos, es evidente, que hy que esperr hst el finl del ejercicio cundo se tengn contbilizds y corregids tods ls operciones relizds. - L determinción del resultdo del ejercicio. Se reliz después de registrds ls operciones nteriores, y consiste en l imputción de ls cuents de gstos e ingresos l cuent de resultdos. Es decir, en est etp se cierrn ls cuents de gsto e ingreso, por lo que no precerán en el siento de cierre. De est mner, el sldo de l cuent de resultdos, indicrá, si es creedor el beneficio obtenido, y si es deudor el vlor de l pérdid obtenid. L cuent resultdos pertenece l Neto, por lo que en función de su vlor increment o disminuye el vlor del ptrimonio de l empres Reclsificción: Préstmo l/p Periodificción: Gsto nticipdo Clculo del Resultdo: Resultdos Cuents de ingresos: Prestción de servicios Ingresos por rrendmiento Préstmo c/p Prims de seguro Cuents de gsto Sueldos Seguros Resultdos Tods ests operciones se trspsn igulmente l Libro myor Contbilidd. Tem 5 Pg.41

9 5.5 CIERRE DE LA CONTABILIDAD Un vez sldds y cerrds tods ls cuents de ingresos y gstos, quedrn bierts únicmente ls cuents representtivs de elementos de ctivo, psivo y neto. Con objeto de proceder l cierre de l contbilidd del ejercicio económico, se reliz el último siento del libro dirio denomindo siento cierre. En dicho siento se cierrn ls cuents que hyn queddo bierts, es decir, cuents de ctivo, psivo y neto. Cuents con sldo creedor (fundmentlmente psivo y neto): Cpitl Resultdos (beneficios) Prestmos Proveedores Acreedores Cuents con sldo deudor (fundmentlmente ctivo): Construcciones Mobilirio Existencis Clientes Deudores Bncos Resultdos (pérdids) Asimismo, continución se cierrn tods ls cuents del Libro myor 5.6 FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES Cerrd l contbilidd y en bse l informción reflejd en los Libros se procederá elborr ls Cuents Anules. Ls Cuents Anules son los estdos contbles que nulmente deben publicr ls empress y prtir del ejercicio de 2008 son los siguientes: - El Blnce de Situción, que expres el vlor contble del ptrimonio de l empres, sí como su composición (elementos de ctivo, psivo y neto) decudmente ordendo por mss. Comprende, con l debid seprción, los bienes y derechos que constituyen el Activo de l empres, ls obligciones que formn el Psivo y el Neto. - L Cuent de Pérdids y Gnncis, que muestr l cifr de resultdo y su estructur. Comprende, con l debid seprción, los ingresos y los gstos del ejercicio y, por diferenci, el resultdo del mismo. - Estdo de cmbios en el Ptrimonio Neto. Es un Estdo que pretende informr sobre tods ls operciones que modificn los componentes del Ptrimonio Neto. Prtiendo de l situción inicil del ptrimonio neto de l empres y de los componentes que lo integrn, reflej ls vriciones experimentds por cd uno de ellos lo lrgo del ejercicio contble pr mostrr l situción finl del ptrimonio Contbilidd. Tem 5 Pg.42

10 - Estdo de flujo de efectivo. Inform sobre el origen y l utilizción del efectivo, sí como de l vrición net de est mgnitud en un periodo de tiempo. Es decir, muestr ordendos y grupdos por ctividdes, los COBROS Y PAGOS de un entidd en un determindo periodo. Explic como se h psdo de un situción inicil de efectivo, reflejd en el blnce inicil, un situción finl, reflejd en e blnce finl - L Memori, que proporcion informción no derivd directmente de los libros de contbilidd, complet mplí y coment l informción contenid en el Blnce, en l Cuent de Pérdids y Gnncis, en el Estdo e cmbios en el Ptrimonio Neto y en el Estdo de Flujos de Efectivo Estos documentos que formn un unidd, deberán ser redctdos con clridd y mostrr l imgen fiel del ptrimonio, de l situción finncier y de los resultdos de l sociedd. Deberán ser formuldos por el empresrio o los dministrdores en el plzo máximo de tres meses contr desde el cierre del ejercicio. Desde que ls Cuents Anules quedn formulds (máximo tres meses) hy un mes de plzo pr relizr el Informe de Auditori y desde l fech de formulción hy tres meses de plzo (o seis meses desde que se cierr el ejercicio) pr l probción de ls Cuents Anules, informe de gestión y plicción del resultdo. Un vez probds, y en el plzo máximo de un mes, los dministrdores deberán presentr dichs cuents en el Registro Mercntil de su domicilio. Est exigenci de presentción en Registro obedece l necesidd de dr publicidd ls Cuents Anules nte culquier person que ls solicite. 31- Diciembre 31- Mrzo 31- bril 31- junio 31- julio Finl del periodo Formulción de: - Cuents Anules - Informe de Gestión - Aplicción de Resultdo Informe de Auditori Aprobción Deposito en el Registro Mercntil Contbilidd. Tem 5 Pg.43