Consulta número 2 del BOICAC número 106/Junio 2016.

Transcripción

1 Consult número 2 del BOICAC número 106/Junio Sobre el trtmiento contble de l contrprestción cordd por l constitución de un derecho de. Dr. Gregorio Lbtut Serer. Deprtmento de Contbilidd. Fcultd de Economí. Universidd de Vlenci. L consult número 2 del BOICAC número 106/Mrzo 2016, trt sobre el trtmiento contble de l contrprestción cordd por l constitución de un derecho de. Exposición: Un entidd h constituido un derecho de sobre un terreno con un plzo de durción de 15 ños y dos prórrogs utomátics de 5 ños cd un, slvo oposición expres del superficirio. El contrto incluye contrprestciones periódics, fijs y vribles y l entreg de un construcción l finl de l durción del contrto. Consult: L consult trt sobre cuál es el vlor por el que debe contbilizrse l contrprestción del contrto mterilizd en l propiedd que revierte y cuál es l durción considerr pr l imputción de los ingresos nules, teniendo en cuent ls prórrogs contemplds en el contrto. Opinión del ICAC. L opinión de este Instituto en el mrco del Pln Generl de Contbilidd (PGC), probdo por el Rel Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, sobre el trtmiento contble de l constitución de un derecho de desde l perspectiv del propietrio del terreno está publicd en l consult 1 del BOICAC nº 96, de diciembre de 2013, y que continución se reproduce: A myor bundmiento cbe señlr que el criterio de este Instituto sobre l form de contbilizr l constitución de un derecho de por prte de l sociedd propietri de un terreno, que como remunerción recibe un cnon periódico y l propiedd de un inmueble l fech de finlizción del citdo derecho está publicdo en l consult 6 del BOICAC nº 40, que tmbién se consider vigente en plicción del nuevo PGC con ls necesris dptciones terminológics y de presentción, en los siguientes términos: ) El cnon vrible originrá el reconocimiento de un ingreso nul de conformidd con el principio de devengo. b) Adicionlmente, en l medid que el inmueble construido en el terreno por cuent de l sociedd superficiri constituye un contrprestción más de l operción, l empres deberá reflejr contblemente el futuro derecho de propiedd sobre el inmueble como un ctivo (derecho de crédito recibir el inmueble) y el correspondiente ingreso de form sistemátic durnte el plzo del contrto, de cuerdo con un criterio finnciero, sin perjuicio de l posible plicción del principio de importnci reltiv. Copyright Gregorio Lbtut Serer Págin 1

2 A tl efecto, slvo mejor evidenci de lo contrrio, el importe que deberí lucir en el ctivo de l empres propietri del terreno l finlizr el derecho de podrí similrse l vlor neto contble de l construcción en l empres superficiri, en dich fech, en el supuesto de que l mortizción se clculse en función de l vid económic del ctivo. En su cso, l cierre de cd ejercicio se deberán efectur ls correcciones vlortivs necesris. Por último, considerndo su nturlez, el citdo ctivo se presentrá en el epígrfe Deudores comerciles no corrientes. Respecto l plzo tener en cuent pr relizr dichos cálculos cbrí trer colción por nlogí el criterio incluido en l letr h) de l norm de registro y vlorción 3ª. Norms prticulres sobre el inmovilizdo mteril del PGC, en cuy virtud, el periodo considerr será l durción del contrto de rrendmiento o cesión -incluido el periodo de renovción cundo existn evidencis que soporten que l mism se v producir-, cundo ést se inferior l vid económic de l construcción. Todo esto lo extrctmos en el cudro núm. 1 siguiente. Sobre el trtmiento contble de l contrprestción cordd por l constitución de un derecho de Consult 1 del BOICAC nº 96, de diciembre de 2013 Boletín (BOICAC) nº 16 l consult 2 Consult 6 del BOICAC nº 40, Cnon vrible periódico. Ingreso según devengo Derecho de crédito recibir el inmueble Deudores comerciles no corrientes. Ingreso de form sistemátic durnte el plzo del contrto incluido el periodo de renovción cundo no hy dud rzonble, de cuerdo con un criterio finnciero, Al finlizr el derecho de podrí similrse l vlor neto contble de l construcción en l empres superficiri Cudro núm. 1. Sobre el trtmiento contble de l contrprestción cordd por l constitución de un derecho de. Copyright Gregorio Lbtut Serer Págin 2

3 Vemos un cso práctico: CASO PRACTICO: L sociedd A recibe un derecho de por un período de 15 ños más un prórrog de 5 ños más, entregndo como contrprestción euros en el momento de l constitución del citdo derecho de l propietri del suelo, l sociedd Anónim B. Finlizd l durción del contrto, se trnsfiere l propiedd del inmueble l sociedd propietri de l. Según informe de tsción se estim que el vlor del inmueble en el momento de l entreg podrí scender euros. En los momentos ctules tnto el superficirio como el superficitrio mnifiestn su intención de ceptr l prórrog del contrto, por lo que l durción totl se prevé en 20 ños L construcción del edificio supone pr l empres A un coste de euros, Se supone un tipo de interés nul de mercndo del 3 %. L vid económic de l construcción se estblece en 40 ños. Se pide: Registrr contblemente l operción en l contbilidd de l empres B (superficitri). SOLUCIÓN: L sociedd A, tiene un derecho sobre el inmueble y l construcción durnte veinte ños cedido por l sociedd B. (se sume el periodo de prórrog y que existn evidencis que soporten que l mism se v producir) L sociedd B registrrá el importe recibido por ese derecho, que tendrá l considerción de los ingresos del ejercicio en el momento del devengo con independenci del pgo de los mismos. En consecuenci, el importe recibido se contbilizrá en el epígrfe V. Periodificciones lrgo plzo, del psivo lrgo plzo del blnce. (cuent 181) Puede verse en Consult número 7 del BOICAC número 77/mrzo Tesorerí Priodificciones lrgo plzo L periodificción debe relizrse durnte veinte ños siguiendo un criterio finnciero estimándose un interés del 3 %. El cudro de mortizción pr l imputción de los ingresos será el siguiente: 1 (1+ 0,03) = C 0,03 De donde C = ,42 euros. 20 Copyright Gregorio Lbtut Serer Págin 3

4 El cudro de mortizción será: ños Cuot nul Interes Principl Coste mort , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ,78-0,00 TOTAL , , ,00 L cuot nul de ,42 euros del cudro de mortizción corresponderá los ingresos que l empres B debe registrr nulmente como consecuenci de l tenenci del terreno cedido. Est cuot se descompone en cd uno de los ños en dos prtes: - Gstos finncieros por intereses: Se reconocerán nulmente en l cuent de resultdos como consecuenci del crédito concedido por l empres A (superficiri) por el cobro nticipdo durnte veinte ños de l cntidd estipuld por el derecho de. Es un crédito lrgo plzo (nticipo) que deveng un interés del 3 % nul. Se trt de un psivo finnciero que según l norm de registro y vlorción 9ª del NPGC 2007 debe registrrse por su coste mortizdo con los intereses correspondientes, sí lo interpret l consult del ICAC. - Principl: Será l cncelción del crédito concedido con el nticipo, esto es, l mortizción del principl como consecuenci de l cncelción del crédito por el devengo. L sum del interés y el principl será igul l cuot del ejercicio que debe ser registrd como gsto ordinrio del ejercicio Otros ingresos de explotción. De este modo, se sepr perfectmente el resultdo finnciero del de explotción. En consecuenci el registro contble será: Año 1: Por el gsto finnciero correspondiente l ctivo finnciero nticipdo l propietri del terreno: Intereses de deuds Priodificciones lrgo plzo Copyright Gregorio Lbtut Serer Págin 4

5 Por el ingreso de explotción por l cesión del derecho de. Corresponderá un cuent de Otros ingresos de gestión, pr lo cul hemos credo l cuent 75x Ingresos por derechos de , Priodificciones lrgo plzo 75x ,42 NOTA: Si demás del cobro inicil, existiern unos cobros periódicos, éstos se registrrín según el devengo de los mismos. Año 2: Por el gsto finnciero correspondiente l psivo finnciero nticipdo l propietri del terreno , Intereses de deuds Priodificciones lrgo plzo ,12 Por el ingreso de explotción por l cesión del derecho de : , Priodificciones lrgo plzo 75x ,42 Año 3: Por el gsto finnciero correspondiente l psivo finnciero nticipdo l propietri del terreno: , Intereses de deuds Priodificciones lrgo plzo ,12 Por el ingreso de explotción por l cesión del derecho de : , Priodificciones lrgo plzo 75x ,42 Y sí sucesivmente, de modo que los euros se vn imputndo resultdos del ejercicio según un criterio finnciero considerndo un tipo de interés del 3 %, descomponiendo l prte que corresponde gstos finncieros y otros ingresos de explotción. Copyright Gregorio Lbtut Serer Págin 5

6 Obvimente, cd ño hbrí que relizr l reclsificción correspondiente de los justes por periodificción lrgo plzo, corto plzo, cundo flte menos de un ño pr su vencimiento, cuestión que se h obvido en l solución del cso práctico. Con respecto l construcción, en este tipo de contrtos el control sobre el inmueble rece normlmente sobre l empres que lo construye (superficirio) durnte el periodo de durción del derecho de (veinte ños), pero que revertirá l superficitri, por lo tnto, debe ser registrdo como un derecho en dich empres, por el importe estimdo en el momento de l reversión según un criterio finnciero. El criterio finnciero pr el reconocimiento del ctivo es el siguiente: 1 (1+ 0,03) = C 0,03 De donde C = ,54 euros. El cudro de mortizción será: 20 ño cuot nul interés Principl Coste mortizdo , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ,84-0,00 TOTALES , ,00 Copyright Gregorio Lbtut Serer Págin 6

7 AÑO 1: ,54 43x Deudores comerciles corrientes no 75x ,54 AÑO 2: ,89 43x Deudores comerciles corrientes no 75x ,89 Al finlizr el ño 20 el Sldo de l cuent Deudores comerciles no corriente scenderá euros. Al relizrse l recepción del inmueble: Construcciones Deudores comerciles no corrientes 43x Un fectuoso sludo pr todos los mbles lectores. Espero que hy sido útil. Feliz verno pr todos. Gregorio Lbtut Serer Copyright Gregorio Lbtut Serer Págin 7