contabilidad Autor: Ángel Alonso Pérez Economista

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1 contbilidd Autor: Ángel Alonso Pérez Economist

2 El inmovilizdo mteril y ls inversiones inmobiliris en l resolución del ICAC de 1/3/2013: plicción práctic (I) Con est Resolución del ICAC, culmin el desrrollo de ls norms de registro y vlorción del PGC sobre inmovilizdo mteril e inversiones inmobiliris Dd l mplitud de l mteri reguld, el nálisis de est resolución se relizrá en vris prtes Est primer está dedicd íntegrmente l norm de vlorción inicil A ríz de l entrd en vigor del nuevo PGC, el ICAC h emitido lguns interpretciones en desrrollo de l regulción contenid en el PGC en mteri de inmovilizdo mteril e inversiones inmobiliris, y se h pronuncido de form epres interpretndo l vigenci de lguns cuestiones regulds en desrrollo del nterior PGC de 1990 Con est resolución, demás de reproducir determindos criterios del ntecedente inmedito en l mteri, l Resolución de 30 de julio de 1991, del Presidente del ICAC por l que se dictn norms de vlorción del inmovilizdo mteril, se sume l tre de sistemtizr l citd doctrin dministrtiv y se culmin el desrrollo de ls norms de registro y vlorción del PGC sobre el inmovilizdo mteril y ls inversiones inmobiliris, sin perjuicio de ls futurs ctuciones que pudiern ser necesris l hilo de l cd vez más complej práctic de negocir o de los nuevos pronuncimientos contbles nivel interncionl que se considere oportuno incorporr nuestro Derecho interno Aunque l resolución esté dedicd fundmentlmente ls inmovilizciones mteriles, cuy definición estrict ecluirí quellos inmuebles clsificdos como inversiones inmobiliris, se debe tener presente que los criterios contenidos en l mism se plicrán ests últims Por ello, l presente norm recoge en el prtdo quinto especiliddes propis de estos ctivos no corrientes, cuy definición viene recogid en el Subgrupo 22 wwwrevistcontblees 29

3 contbilidd :: Ángel Alonso Pérez :: de l quint prte Definiciones y relciones contbles, del PGC: Activos no corrientes que sen inmuebles y que se posen pr obtener rents, plusvlís o mbs, en lugr de pr: - Su uso en l producción o suministro de bienes o servicios, o bien pr fines dministrtivos; o - Su vent en el curso ordinrio de ls operciones L Resolución se divide en cinco norms: - Primer Vlorción inicil - Segund Vlorción posterior - Tercer Forms especiles de dquisición del inmovilizdo mteril - Curt Bj en cuents - Quint Inversiones inmobiliris En l primer prte de este trbjo se nlizrá l primer norm sobre vlorción inicil Los cmbios en l estimción de l contrprestción contingente se contbilizrán por el mismo importe, como un rectificción del vlor en libros del ctivo y del psivo NORMA PRIMERA: SOBRE VALORACIÓN INICIAL L Norm primer sobre l vlorción inicil del inmovilizdo mteril desrroll los criterios previstos en el PGC cerc de los conceptos que deben formr prte del precio de dquisición o coste de producción del inmovilizdo mteril Pr ello se hce hincpié en los costes en los que se incurre mientrs el inmovilizdo mteril está en período de prueb, sí como en los costes de desmntelmiento y rehbilitción Tmbién se recoge el criterio pr contbilizr los gstos finncieros como myor vlor del inmovilizdo mteril, sin perjuicio de su posterior desrrollo en l resolución que nlice los problems relciondos con el cálculo del coste de producción de ls eistencis y el inmovilizdo Como novedd, en relción con el ntecedente de 1991, se regul de form epres el trtmiento contble de l contrprestción contingente socid l dquisición de un bien del inmovilizdo mteril Cundo se dquiere un elemento del inmovilizdo, puede resultr hbitul que ls prtes que intervienen en l trnscción condicionen el precio corddo l obtención de informción dicionl en el futuro sobre hechos y circunstncis que eistín en l fech de dquisición, que confirmen l cpcidd del ctivo de generr beneficios o rendimientos económicos en el futuro A diferenci de lo epuesto respecto de ls combinciones de negocios, cundo se dquier un solo elemento ptrimonil, será más evidente l identificción entre el pgo contingente y los beneficios o rendimientos económicos futuros del ctivo, circunstnci que impide plicr el límite del ño previsto pr quells Sobre l bse de este rzonmiento, en l Resolución se clr que formrá prte del precio de dquisición del ctivo l mejor estimción del vlor ctul de los pgos contingentes corddos, slvo que dependn de mgnitudes relcionds con el desrrollo futuro de l ctividd de l empres, como l cifr de vents o el beneficio del ejercicio Los cmbios en l estimción de l contrprestción contingente se contbilizrán como un rectificción del vlor en libros del ctivo y del psivo En culquier cso, si el pgo contingente se vincul l ocurrenci de un evento futuro :: número 1O :: bril 2O13 :: 30

4 El inmovilizdo mteril y ls inversiones inmobiliris En l resolución del icc de 1/3/2013: plicción práctic (i) tabla 1 :: RESOLuCIÓN de ICAC del INMOVILIzAdO MAtERIAL NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL Y DE LAS INVEDRSIONES INMOBILIARIAS NORMA PRIMERA VALORACIÓN INICIAL Por su coste, y se este el Precio Adquisición (PA) o Coste de Producción + Impuestos Indirectos, cundo no sen recuperbles por l Hciend Públic + L estimción del vlor ctul obligciones sumids derivds del desmntelmiento o retiro del inmovilizdo mteril siempre que den lugr registro provisiones: (143) Provisión por desmntelmiento, retiro o rehbilitción inmovilizdo Se incorpor este componente en l fech que incurr en l obligción Pr ctivos en construcción medid que el inmovilizdo en curso se incorpore l ptrimonio de l empres L vlorción inicil del inmovilizdo mteril podrá verse lterd por cmbios en estimciones contbles que modifiquen el importe de l provisión tles como: ) un cmbio en el clendrio o en el importe de los flujos de efectivo estimdos pr cncelr l obligción socid l desmntelmiento o l rehbilitción b) el tipo de descuento empledo pr l determinción del vlor ctul de l provisión que, en principio, será el tipo de interés libre de riesgo En estos csos, l empres incrementrá o reducirá el vlor contble del ctivo, en el mismo importe en el que se modifique el vlor contble del psivo + Gstos Finncieros devengdos ntes puest en condiciones de funcionmiento y hyn sido girdos por el proveedor o correspondn préstmos u otro tipo de finncición jen, específic o genéric, directmente tribuible l dquisición, fbricción o construcción del Inmovilizdo[Cso Inmovilizdos que necesiten > 1 ño pr estr en condiciones de uso] + Los gstos en los que se incurr con ocsión de ls pruebs que se relicen pr conseguir que el ctivo se encuentre en condiciones de funcionmiento y pued prticipr de form plen en el proceso productivo Los gstos y los ingresos relciondos con ls ctividdes ccesoris que pudiern relizrse con el inmovilizdo, ntes o durnte el periodo de fbricción o construcción, se reconocerán en l cuent de pérdids y gnncis de cuerdo con su nturlez siempre que no sen imprescindibles pr poner el ctivo en condiciones de funcionmiento Precio de Adquisición Importe fcturdo vendedor ( - ) Culquier descuento o rebj en el precio ( + ) Todos los gstos dicionles y Gstos de eplnción y derribo directmente relciondos que se Trnsporte produzcn hst puest en condiciones de funcionmiento incluid l Derechos Arncelrios ubicción en el lugr y culquier otr Seguros condición necesri pr que pued Instlción operr de l form previst Montje y otros similres NOVEDAD: +En quellos csos que el precio corddo incluy un importe contingente, el precio de dquisición incluirá l mejor estimción del vlor ctul de los pgos contingentes corddos, slvo que dependn de mgnitudes relcionds con el desrrollo futuro de l ctividd de l empres, como l cifr de vent o el beneficio del ejercicio Si se produce un cmbio en l estimción de l contrprestción contingente, l empres incrementrá o reducirá el vlor contble del ctivo en el mismo importe en el que se modifique el vlor contble del psivo En los solres sin edificr se incluirán en el precio de dquisición los gstos de condicionmiento, como cierres, movimiento de tierrs, obrs de snemiento y drenje, los de derribo de construcciones cundo se necesrio pr poder efectur obrs de nuev plnt, los gstos de inspección y levntmiento de plnos cundo se efectúen con crácter previo su dquisición, sí como, en su cso, l estimción inicil del vlor ctul de ls obligciones presentes derivds de los costes de rehbilitción del solr Ls deuds por compr de inmovilizdo: (21) Inmovilizdo Mteril (173)/(523) Proveedores Inmovilizdo (175) (525) Efectos pgr Deud con los proveedores, se vlorrá de cuerdo Norm Instrumentos Finncieros Coste Producción (fbricdo o construido por l propi empres) Anticipos entregdos Precio dquisición Mteris Prims y otrs mteris consumibles + Costes directmente imputbles + Prte que rzonblemente correspond costes indirectmente imputbles y sen necesrios pr l puest del ctivo en condiciones opertivs Se plicrá criterios generles costes eistencis NOVEDAD: Ls cntiddes entregds cuent de dquisiciones futurs de bienes del inmovilizdo mteril, se registrrán en el ctivo y los justes que surjn por l ctulizción del vlor del ctivo socido l nticipo drán lugr l reconocimiento de ingresos finncieros, conforme se devenguen A tl efecto se utilizrá el tipo de interés incrementl del proveedor eistente en el momento inicil, que no será objeto de modificción en posteriores ejercicios Cundo se trte de nticipos con vencimiento no superior un ño y cuyo efecto finnciero no se significtivo, no será necesrio llevr cbo ningún tipo de ctulizción (239) Anticipo pr inmovilizciones mteriles Tesorerí (57) Por los justes de ctulizción utilizndo tipo de interés incrementl del proveedor: (239) Anticipo de inmovilizciones mteriles Otros ingresos finncieros (769) El nticipo se drá de bj cundo los elementos del inmovilizdo mteril se incorporen, en curso o termindos, l ptrimonio de l empres Cundo eistn duds sobre l recuperción del vlor en libros del nticipo, l empres contbilizrá l correspondiente pérdid por deterioro (21X) Inmovilizdo mteril / (23X) Inmovilizdo en curso Anticipos pr inmovilizciones mteriles (239) Proveedores de inmovilizdo corto o lrgo (523), (173) Efectos pgs corto o lrgo plzo (525), (175) Tesorerí wwwrevistcontblees 31

5 contbilidd :: Ángel Alonso Pérez :: que umente los beneficios o rendimientos económicos que proporcionrá el ctivo, relciondo con hechos o circunstncis que no eistín en l fech de dquisición, el trtmiento contble de l operción será el previsto pr ls mpliciones o mejors del inmovilizdo mteril Tmbién se recoge el criterio seguir pr contbilizr los nticipos entregdos cuent de un elemento del inmovilizdo mteril, eigiendo que cundo en l operción se pued identificr un componente finnciero se reconozc el correspondiente ingreso, circunstnci que será hbitul cundo entre l entreg de efectivo y l incorporción del inmovilizdo l ptrimonio de l empres trnscurr un plzo de tiempo superior l ño En el presente trbjo, nlizremos trvés de ejercicios prácticos, los spectos más relevntes y novedosos que, nuestro entender, se hn incorpordo en el presente Borrdor de Resolución EJERCICIOS DE APLICACIÓN DE LA NORMA PRIMERA 1- Solres sin edificr Construcciones Solución ) Compr Inmueble En el vlor que l empres tendrá que desembolsr l suministrdor del inmueble, se incluye el correspondiente l terreno L Norm 3ª b), nos coment que: Deberá vlorrse por seprdo el vlor del terreno y el de los edificios y otrs construcciones Por tnto: 2000 Terrenos y Bienes Nturles (210) 3000 Construcciones (211) 1050 HP iv soportdo (472) b) Compr Terrenos Bncos (572) 500 Proveedores del Inmovilizdo c/p (523) 5550 Se incluirán en su precio de dquisición: () los gstos de condicionmiento, como cierres, movimientos de tierrs, obrs de snemiento y drenje, los de derribo de construcciones cundo se necesrio pr efectur obrs de nuev plnt, los gstos de inspección y levntmiento de plnos cundo se efectúen con crácter precio su dquisición () Con lo cul, registrremos: L sociedd El mrtillo reliz ls siguientes operciones: 1 Compr de un inmueble por 5000 más el IVA del 21%; se estim que el vlor del terreno sciende 2000, pgr de l siguiente form: l contdo 500 (por bncos), el resto, un plzo de un ño 2 Compr unos terrenos por 4000 más el 21% de IVA, que se hrá efectivo en un plzo de dos ños Pg en efectivo los gstos de condicionmiento de 100 (IVA 21% no incluido) Se pide Contbilizr en el libro de dirio ls operciones nteriores 4100 Terrenos y Bienes Nturles (210) 861 HP IVA soportdo (472) Bncos (572) ( % 100) Proveedores del Inmovilizdo c/p (523) ( % 4000) 2- Gstos de dquisición de un terreno pr construir Obrs de condicionmiento Permisos dministrtivos Interrupciones Ingresos ccesorios Cpitlizción de gstos finncieros A principios del ejercicio X8, l sociedd Anp SA dquiere un terreno sobre el cul pretende construir un hospitl; el precio del mismo es de , pgndo en este momento y dejndo el resto :: número 1O :: bril 2O13 :: 32

6 El inmovilizdo mteril y ls inversiones inmobiliris en l resolución del ICAC de 1/3/2013: plicción práctic (I) pgr los 3 meses con un recrgo en el plzmiento de 750 Ante l flt de finncición, solicit y obtiene en dich fech un préstmo de , pgr en 4 ños, medinte nuliddes constntes l 6 % nul, pgders 31 de diciembre Los gstos de formlizción scienden 450, que l entidd deduce l ingresr en cuent el importe neto Con el importe obtenido, l empres llev cbo un imposición 3 meses que gener unos rendimientos de 1250 que serán cobrdos el 1 de bril Durnte los meses de enero-mrzo, se llevn cbo ctuciones dministrtivs preliminres encminds convertir en edificble el terreno, scendiendo los gstos incurridos y stisfechos en un totl de A principios del mes de bril, se comienzn ls obrs de condicionmiento del terreno, ls cules hn sido contrtds l empres Chpuzs Mouriño SA estimándose que l durción de ls misms será de 15 meses Asimismo, en dich fech, comunic que ingres en cuent corriente el importe del depósito efectudo en unión de los correspondientes intereses no se hn obtenido todví los permisos dministrtivos correspondientes, nos fctur un importe de 64000, que convenimos pgr en julio del citdo ño A principios de julio se contrt con l empres Drgdos SL l construcción del hospitl; el presupuesto del mismo sciende 500 millones de euros, que serán stisfechos medid que se vyn presentdo ls correspondientes certificciones L durción de l construcción será de dos ños En septiembre solicit y obtiene un préstmo de 300 millones pgr en 10 ños, con nuliddes constntes pgders 1/9 Los gstos directos de l concesión del citdo préstmo hn scendido 3 millones que l entidd descuent l ingresr el neto en cuent; tipo de interés nl 3% Asimismo, l sociedd solicit un subvención de 200 millones l Xunt de Glici Posteriormente, pgmos l proveedor de inmovilizdo l deud pendiente con sus correspondientes intereses En el mes de gosto, y debido ls vcciones de sus trbjdores, Chpuzs no reliz ningun ctividd en el citdo terreno A principios del mes de diciembre, l sociedd fctur (pgdos por bncos) en concepto de obrs de cerrmiento, drenje, movimientos de tierr, llevndo cbo ls obrs de condicionmiento con normlidd y correspondientes l ño X8 En el mes de junio del X9, nos entreg el terreno disponible pr su utilizción, unque wwwrevistcontblees 33

7 contbilidd :: Ángel Alonso Pérez :: Periodo Fech Pgos (1) A finles de diciembre se pg l primer certificción l empres Drgdos, scendiendo su importe 100 millones; igulmente, en l citd fech, se recibe notificción de l concesión de l subvención solicitd Se pide Registro de operciones correspondiente los ejercicios X8 y X9 Solución A principios de ejercicio X8 L entidd finncier entregrá ANPA el siguiente cudro de mortizción pr el seguimiento de l operción: Intereses (2) Amortizción (3) Pendiente mortizr (4) 0 1/1/X /12/X , , , /12/X , , , , /12/ , , , , /12/ , , ,03 0 Siendo: (1); Pgo = 4 0,06 = 72147,87 (2) = (4) -1 i (3) = (1) (2) (4) = (4) -1 (3) Nuestr sociedd encudrrá el psivo finnciero dentro de l ctegorí Débitos y prtids pgr, en l cul y pr su vlorción inicil en l Norm 9ª311de l 2ª prte del PGC nos dice que ést será: ( ) su vlor rzonble, que slvo evidenci en contrrio, será el precio de l trnscción, que equivldrá l vlor rzonble de l contrprestción recibid justdo por los costes de l trnscción que les sen directmente tribuibles ( ) En nuestro cso, será: = Con lo cul, y l hor de seguir l operción finncier, tendrá que determinr un nuevo tipo de interés l no coincidir con el otorgdo por el bnco Así y comprndo: LO QUE RECIBE = LO QUE DA = 72147,87 4 i i= 6, % En el prtdo 312de l Norm ntes menciond, nos coment que los psivos finncieros incluidos en est ctegorí se vlorrá por su coste mortizdo Los intereses devengdos se contbilizrán en l cuent de Pérdids y Gnncis, plicndo el tipo de interés efectivo Con lo cul, si elbormos un cudro de signción finncier: Periodo Pgos (1) Intereses (2) Amortizción (3) Pendiente mortizr (4) , , , , , , , , , , , , , , ,52 0,00 Siendo: (2) = (4) -1 i (3) = (1) (2) (4) = (4) -1 (3) Registrndo en el momento de l concesión 01/01/X8: Bncos /572) ( ) Deuds corto plzo con entiddes de crédito (520) 56978,42 Deuds lrgo plzo con entiddes de crédito (170) ,58 En est fech, dquiere el terreno, notndo: Terrenos y bienes nturles (210) Bncos (572) Proveedores de inmovilizdo corto plzo (523) L deud hbrá sido registrd en l crter de Débitos y prtids pgr, pr su vlo- :: número 1O :: bril 2O13 :: 34

8 El inmovilizdo mteril y ls inversiones inmobiliris en l resolución del ICAC de 1/3/2013: plicción práctic (I) rción seguiremos lo dispuesto en l Norm 9ª311 Los psivos finncieros incluidos en est ctegorí se vlorrán inicilmente por su vlor rzonble, que, slvo evidenci en contrrio, será el precio de l trnscción, que equivldrá l vlor rzonble de l contrprestción recibid justdo por los costes de trnscción que les sen directmente tribuibles En l mism fech, procede ingresr el importe obtenido del préstmo en un depósito tres meses Inversiones corto plzo de grn liquidez (576) Bncos (572) En los meses de febrero-mrzo y por los gstos incurridos: A principios de diciembre, pgmos Chpuzs Mouriño por ls obrs efectuds en el terreno: Adptción de terrenos y bienes nturles (230) Bncos (572) Siguiendo lo dispuesto en l norm de vlorción 3ª y l RICAC del inmovilizdo mteril Norm primer Aprtdo 9: ( ) se incluirán en su precio de dquisición los gstos de condicionmiento, como cierres, movimiento de tierrs, obrs de snemiento y drenje, los de derribo de construcciones cundo se necesrio pr poder efectur obrs de nuev plnt, los gstos de inspección y levntmiento de plnos cundo se efectúen con crácter previo su dquisición () Operciones fin de ejercicio (diciembre X8) Adptción de terrenos y bienes nturles (230) Bncos (572) Ls ctuciones dministrtivs de ls empress encminds convertir en edificble un terreno son sin dud necesris pr el desrrollo de l ctividd los que se puede dedicr l empres, por consiguiente, se incluyen en el precio de dquisición del terreno Reintegro del depósito efectudo 1/4/X Bncos (572) Inversiones corto plzo de grn liquidez (576) Ingresos de créditos (762) 1250 En l mism fech se pg l proveedor del inmovilizdo l deud pendiente Proveedores de inmovilizdo corto plzo (523) 750 Otros gstos finncieros (669) Bncos (572) En este periodo, y en bse l método del tipo de interés efectivo, devengremos los intereses correspondientes Igulmente dremos de bj l prte del principl deuddo: 56978,42 Deuds corto plzo con entiddes de crédito (520) 15169,45 Intereses de deuds (662) Bncos (572) 72147,87 Que son los dos componentes que conformn el pgo del préstmo - Igulmente, reclsificremos el importe del principl que devolveremos en el siguiente ejercicio: 60441,98 Deuds lrgo plzo con entiddes de crédito (170) L Norm 2ª1 Vlorción PGC, nos indic que: ( ) se incluirán en el precio de dquisición o coste de producción los gstos finncieros que se hyn devengdo ntes de l puest en condiciones de funcionmiento del inmovilizdo mteril y que hyn sido girdos por el proveedor o corres- Deuds corto plzo con entiddes de crédito (520) 60441,98 wwwrevistcontblees 35

9 contbilidd :: Ángel Alonso Pérez :: pondn préstmos u otro tipo de finncición jen, específic o jen, directmente tribuible l dquisición, fbricción o construcción Sbemos que en este ejercicio (desde enero diciembre del X8) se hn devengdo un totl de: Intereses de deuds (662) 15169,45 pr l empres, como ocurrí con l ntigu normtiv), debiendo fectr l cpitlizción de gstos finncieros l resultdo finnciero, donde quedrí ubicd l cuent propuest Con respecto los gstos finncieros origindos en el plzmiento de los proveedores, no podremos ctivrlos por lo comentdo nteriormente (**) 10112,97 Adptción de terrenos y bienes nturles (230) Sobre este importe totl, diverss considerciones: (**) Los intereses devengdos en los meses: enero, febrero y mrzo Al no coincidir en el tiempo l incorporción del terreno l ptrimonio de l empres y el comienzo de ls obrs de dptción de los mismos, se consider que durnte dicho período se h producido un interrupción en ls obrs de dptción No pudiéndose cpitlizr los gstos finncieros mientrs dure dich situción (Consult 3 Boicc 75) Los intereses devengdos mes de gosto Igul rzonmiento podemos plicr este período No se pueden cpitlizr, l producirse un interrupción en l construcción del inmovilizdo En consecuenci, ctivremos en totl 8 meses (12 meses 4 meses), referidos los gstos finncieros derivdos del préstmo pr finncir ls eistencis Por tnto, notremos: Incorporción l ctivo de gstos finncieros (76X) [*] 10112, ,45 8 meses 12 meses 10112,97 Respecto los ingresos obtenidos como consecuenci del depósito relizdo, se hn registrdo como ingresos en l cuent de pérdids y gnncis siguiendo ls directrices de l RICAC del inmovilizdo mteril Norm primer Aprtdo 8 ( ) Sin embrgo, considerndo que l NRV 2ª sigue estbleciendo como principio rector que llev l cpitlizción de l crg finncier, el hecho de que l mism se hy tribuido l dquisición, fbricción o construcción, no cbe dud que si los fondos hn generdo ingresos, durnte su periodo de generción no hn sido plicdos finncir l obr y, en consecuenci, dichos gstos no deberín ser objeto de cpitlizción en l prte proporcionl socid l finncición que h origindo los citdos ingresos En resumen los ingresos finncieros en todo cso deben lucir en l cuent de pérdids y gnncis, y los gstos devengdos durnte el periodo trnsitorio en que se h invertido l finncición jen no deben ctivrse como myor vlor del inmovilizdo en curso En junio del X9, y por los trbjos relizdos en el terreno: Terrenos y bienes nturles (210) Bncos (572) Por el trspso de l cuent 230 l 210: [*] Cuent cred siguiendo ls directrices de Consult 3 del BOICAC 75, y que los gstos finncieros ctivdos no se ubicn en los nuevos PGC, en el mrgen de eplotción (no pudiéndose registr en l prtid Trbjos relizdos 84112,97 Terrenos y bienes nturles (210) ( ,97) Adptción de terrenos y bienes nturles (230) 84112,97 :: número 1O :: bril 2O13 :: 36

10 El inmovilizdo mteril y ls inversiones inmobiliris en l resolución del ICAC de 1/3/2013: plicción práctic (I) Es en est fech cundo el terreno está en condiciones de eplotción y que está disponible pr su utilizción Será, pues, hst est fech cundo se termine de cpitlizr los gstos finncieros del préstmo (5 meses), registrndo por tnto: = Con lo cul, y l hor de seguir l operción finncier, tendrá que determinr un nuevo tipo de interés l no coincidir con el otorgdo por el bnco Así y comprndo: 4877,45 Terrenos y bienes nturles (230) Fech Incorporción l ctivo de gstos finncieros (76X) 4877, ,89 5 meses 12 meses 4877,45 Mes de septiembre Por l obtención del préstmo pr finncir l construcción: L entidd finncier entregrá AMPA el siguiente cudro de mortizción pr el seguimiento de l operción: Pgos (1) Intereses (2) Periodo Amortizción (3) Pendiente mortizr (4) 0 1/9/X /9/X /9/X , LO QUE RECIBE = LO QUE DA = i i= 3, % En el prtdo 312 de l Norm ntes menciond, nos coment que los psivos finncieros incluidos en est ctegorí se vlorrá por su coste mortizdo Los intereses devengdos se contbilizrán en l cuent de Pérdids y Gnncis, plicndo el tipo de interés efectivo Con lo cul, si elbormos un cudro de signción finncier: Periodo Pgos (1) Intereses (2) Amortizción (3) Pendiente mortizr (4) Siendo: Siendo: (1); Pgo = 10 0,03 = (2) = (4) -1 i (3) = (1) (2) (4) = (4) -1 (3) Nuestr sociedd encudrrá el psivo finnciero dentro de l ctegorí Débitos y prtids pgr, en l cul y pr su vlorción inicil en l Norm 9ª311 de l 2ª prte del PGC nos dice que ést será: ( ) su vlor rzonble, que slvo evidenci en contrrio, será el precio de l trnscción, que equivldrá l vlor rzonble de l contrprestción recibid justdo por los costes de l trnscción que les sen directmente tribuibles ( ) En nuestro cso, será: (2) = (4) -1 i (3) = (1) (2) (4) = (4) -1 (3) Registrndo en el momento de l concesión: (1/01/X8) Bncos /572) ( ) L solicitud de l subvención no produce ningún registro contble Finles de diciembre del X9 - Por l concesión de l Subvención: Deuds corto plzo con entiddes de crédito (520) Deuds lrgo plzo con entiddes de crédito (170) wwwrevistcontblees 37

11 contbilidd :: Ángel Alonso Pérez :: HP deudor por subvenciones concedids (4708) Impuesto diferido (8301) Construcciones en curso (230) Ingresos de subvenciones oficiles de cpitl (940) Por el efecto impositivo: Psivo por diferenci temporri imponible (479) ( ,30) Pgo primer certificción de obr: Bncos (572) No ctivremos los gstos finncieros devengdos (junio- diciembre) y que en junio el inmovilizdo está en condiciones de funcionmiento: En los inmovilizdos que necesiten un periodo de tiempo superior un ño pr estr en condiciones de uso, se incluirán en el precio de dquisición o coste de producción los gstos finncieros que se hyn devengdo ntes de l puest en condiciones de funcionmiento del inmovilizdo mteril ( ) Norm 2ª de vlorción - Con respecto l préstmo obtenido pr finncir l construcción Registro de los intereses devengdos 4 meses (septiembre-diciembre): Intereses de deuds (662) Por l ctivción: Interese corto plzo de deuds con entiddes de crédito (527) meses 12 meses Operciones del cierre del ejercicio X9 - Pgo de l cuot del préstmo concedido r finncir l compr del terreno: 60441,98 Deuds corto plzo con entiddes de crédito (520) 11705,89 Intereses de deuds (662) Bncos (572) 72147, ,08 Deuds lrgo plzo con entiddes de crédito (170) Que son los dos componentes que conformn el pgo del préstmo - Igulmente, reclsificremos el importe del principl que devolveremos en el siguiente ejercicio: Deuds corto plzo con entiddes de crédito (520) 64116, Construcciones en curso (231) Incorporción l ctivo de gstos finncieros (76X) - Por l regulrizción de l subvención: Ingresos de subvenciones oficiles de cpitl (940) Subvenciones oficiles de cpitl (130) Impuesto diferido (8301) Precio de dquisición Importes contingentes L sociedd Ángel dquiere principios del ejercicio X12 un máquin de control numérico pr su proceso productivo El importe corddo sciende , concediéndonos un rebj del 3 % Los gstos de montje e instlción scendieron 6000 pgdos l contdo Por otr prte, se cuerd con el proveedor unos pgos contingentes de 10000, cd uno relizr l finles de los dos primeros ños y en el supuesto de que el número de piezs fbricd por l máquin esté comprendido entre y ls uniddes, scendiendo el pgo en el cso de sobrepsr ls uniddes L sociedd estim que no sobrepsrá l fbricción de uniddes :: número 1O :: bril 2O13 :: 38

12 El inmovilizdo mteril y ls inversiones inmobiliris en l resolución del ICAC de 1/3/2013: plicción práctic (I) Se pide Registro de operciones relizds en el ño X12 sbiendo que hn sido fbricds piezs y se tiene un crter de pedidos pr el ño X13 de Tipo de interés pr este tipo de operciones 3% Solución Adquisición de l máquin: I mporte fcturdo por el vendedor: % Todos los gstos dicionles y directmente relciondos que se produzcn hst su puest en condiciones funcionmiento: + Montje e instlción Vlor ctul de los importes contingentes corddos: (1+0,03) (1+0,03) -2 = ,70 Totl: Precio Adquisición , ,70 Mquinri (213) 1/1/X12 Provisión por pgos 9708,74 contingentes c/p (5298) (*) (1+0,03) -1 Provisión por pgos 9425,96 contingentes l/p (148) (*) 10000(1+0,03) -2 Bncos (572) ,00 (*) Cuent cred por los utores En quellos csos en que el precio corddo incluy un importe contingente l vlorción inicil del inmovilizdo mteril incluirá l mejor estimción del vlor ctul de l citd contrprestción No obstnte, los pgos contingentes que dependn de mgnitudes relcionds con el desrrollo de l ctividd, como l cifr de vents o el resultdo del ejercicio, en todo cso se contbilizrán como un gsto en l cuent de pérdids y gnncis medid en que se incurrn RICAC del inmovilizdo mteril Norm primer Aprtdo 4 El importe pgr /p h sido ctulizdo l considerr s su importe significtivo Operciones de cierre de ejercicio - Por l ctulizción de l provisión corto plzo: 31/12/X12 291,26 Gstos finncieros por ctulizción de provisiones (660) (9708,74 0,03) - Por el pgo l proveedor: 31/12/X Provisión por pgos contingentes c/p (5298) - Por l ctulizción de l provisión lrgo plzo: 31/12/X12 282,78 Gstos finncieros por ctulizción de provisiones (660) (9425,96 0,03) - Reclsificción de l provisión: 31/12/X ,74 Provisión por pgos contingentes l/p (1488) (9425,96+282,78) 4- Incorporción del coste desmntelmiento o retiro en l dquisición del inmovilizdo mteril Actulizción vlor provisión por desmntelmiento Amortizción L sociedd Cies recoge en su ctivo un máquin por importe totl de (por bncos) El proceso de mortizción se inició después de un periodo de prueb que l empres consideró stisfctorio, plicndo un porcentje linel del 25 % (4 ños) Al mismo tiempo, los estudios relizdos indicn l sustitución de l máquin cundo quede totlmente mortizd; suponiendo esto un coste de desmntel- Provisión por pgos contingentes c/p (5298) Bncos (572) Provisión por pgos contingentes l/p (148) Provisión por pgos contingentes c/p (5298) 291,26 282, ,74 wwwrevistcontblees 39

13 contbilidd :: Ángel Alonso Pérez :: obligciones sumids derivds del desmntelmiento o retiro, siempre que ésts den lugr l registro de provisiones (Norm 2ª1 de Vlorción PGC) De est form, notremos: Mquinri (213) Provisión por desmntelmiento, 635 retiro o rehbilit- ción del inmovilizdo (143) Bncos (572) A finles del primer ño, registrremos por l mortizción de l mquinri: 31/12/X0 3908,75 Amortizción del Inmovilizdo Mteril (681) Amortizción Acumuld del Inmovilizdo Mteril (281) 3908,75 Por l ctulizción finncier de l provisión: miento y retiro del 5% del precio de dquisición Se pide Registro de ls operciones durnte los ejercicios X0, X1, sbiendo que l dquisición de l máquin se reliz el 1/01/X0 El tipo de interés libre de riesgo en el ño X0 h sido del 4,25% mientrs que pr el ejercicio del X1 es del 6% Solución Gráficmente: 31/12/X0 26,99 Gstos finncieros por ctulizción de provisiones (660) (635 0,0425) Provisión por desmntelmiento, retiro o rehbilitción del inmovilizdo (143 OPERACIONES EJERCICIO X1 Relizremos igul punte l efectudo en el X0, en relción con l mortizción: 31/12/X1 3908,75 Amortizción del Inmovilizdo Mteril (681) Amortizción Acumuld del Inmovilizdo Mteril (281) 26, , (1,0425) -4 =635 1/1/X0 Importe Máquin Vid útil: 4 ños (25% nul) i=4,25% Desmntelmiento 5% = /12/X3 Por l ctulizción finncier de l provisión: 31/12/X1 39,72 Gstos finncieros por ctulizción de provisiones (660) ( ,99) 6% Provisión por desmntelmiento, retiro o rehbilitción del inmovilizdo (143) 39,72 OPERACIONES EJERCICIO X0 Por l ctulizción finncier de l provisión l cmbir el tipo de interés: El nuevo inmovilizdo lo vlorremos incorporndo l precio fcturdo por el vendedor l estimción del vlor ctul de ls Tenemos registrd l provisión ( , ,72 ) = 701,71 :: número 1O :: bril 2O13 :: 40

14 El inmovilizdo mteril y ls inversiones inmobiliris en l resolución del ICAC de 1/3/2013: plicción práctic (I) Nos corresponde l 6%: (1+0,06) -2 = 667,50 Diferenci 34,21 En l RICAC del inmovilizd mteril, en su norm primer Aprtdo 22, estblece ( ) l empres contbilizrá l reversión del descuento finnciero socido l provisión en l cuent de pérdids y gnncis y justrá el vlor del psivo de cuerdo con el tipo de interés plicdo en el reconocimiento inicil, o en l fech de l últim revisión 31/12/X1 34,21 Provisión por desmntelmiento, retiro o rehbilitción del inmovilizdo (143) Gstos finncieros por ctulizción de provisiones (660) 34,21 5- Adquisición inmovilizdo Gstos de desmntelmiento y nuev estimción de éstos Srs dquiere el 1/1/X8 un máquin cuyo precio de dquisición h supuesto pgdos l contdo (por bncos) Se estim un vid útil de cutro ños, l finl de los cules los gstos derivdos del desmntelmiento o retiro serán de Tipo de interés sin riesgo: 6% A 1/1/X9, se estim que los gstos de desmontje serán de como consecuenci del conocimiento de nuevos hechos que ntes no eistín El tipo de interés se mntiene Se pide Cundo l empres registr el nuevo del inmovilizdo comienzos del 2008, tendremos en cuent lo que especific el PGC, en l Norm 2ª1 de Vlorción: () formrá prte del vlor del inmovilizdo mteril, l estimción inicil del vlor ctul de ls obligciones sumids derivds del desmntelmiento o retiro () siempre que ests obligciones den lugr l registro de provisiones de cuerdo con lo dispuesto en l norm plicble ésts () Con lo cul, y pr este cso: VALORACIÓN INICIAL (1/1/08) = IMPORTE FACTURADO VENDEDOR + VALOR ACTUAL (A 1/1/08) OBLIGACIO- NES DERIVADA DESMANTELAMIENTO Sustituyendo: Vlorción Inicil = (1 + 0,06) -4 = Anotándose: Instlciones técnics (212) 1/1/X8 Operciones finl del ejercicio: Provisión por desmntelmiento, retiro o rehbilitción del inmovilizdo (143) (1 + 0,06) -4 Bncos (572) Amortizción finl del ejercicio X8: 31/12/X Amortizción del Inmovilizdo Mteril (681) ños Amortizción Acumuld del Inmovilizdo Mteril (281) Por l ctulizción finncier de l provisión: Registro de ls operciones correspondientes (1,06) -4 = i=6% Gstos: Solución (1,06) -4 = 26867,82 Incremento provisión X8: 26867, = 1520,82 31/12/X8 31/12/X9 31/12/X10 31/12/X (1,06) -2 = 28479,89 Incremento provisión X9: 28479, ,82 = 1612,07 Registrándose pr este ejercicio X8: (1,06) -1 = 30188,68 Incremento provisión X10: 30188, ,89 = 1708,79 Incremento provisión X11: ,68 = 1811,32 wwwrevistcontblees 41

15 contbilidd :: Ángel Alonso Pérez :: 1520,82 Gstos finncieros por ctulizción de provisiones (660) 15113,34 Mquinri (213) 31/12/X1 Provisión por desmntelmiento, retiro o rehbilitción del inmovilizdo (143) 1520,82 En bse lo especificdo en l quint prte del PGC Definiciones y relciones contbles reltivo l cuent 143 En enero del X9, l empres tiene en cuents l siguiente informción reltiv l provisión por desmntelmiento: (143) Provisión por desmntelmiento 26867,82 Sin embrgo, y según ls nuevs condiciones los gstos scenderán que desembolsrá l cbo de tres ños Por lo que modificremos l estimción que previmente hbímos estblecido De tl mner: Vlor ctul gstos desmntelmiento 1/1/X9: (1,06) ,96 Diferenci: 41980, , ,34 Al cmbir posteriormente el importe de l obligción, produciéndose un incremento de l provisión, lo hremos con crgo cuents del grupo 21 (Inmovilizdo) [Definiciones y Relciones Contbles Cuent 143 Quint prte PGC] y RICAC del inmovilizdo mteril Norm segund Aprtdo 22 Con lo cul, notremos: 1/1/X9 Provisión por desmntelmiento, retiro o rehbilitción del inmovilizdo (143) 15113,34 (213) Mquinri: , ,34 (281) Amortizción Acumuld (50000) Vlor contble 1/1/ ,34 Su vid útil restnte es de tres ños Los cmbios en estimciones contbles que sen consecuenci de l obtención de informción dicionl, de un myor eperienci o del conocimiento de nuevos hechos, no se considerrán cmbios de criterio contble El cmbio de estimciones contbles, se plicrá de form prospectiv y se efecto se imputrá según l nturlez de l operción de que se trte como ingreso o gsto en l cuent de pérdids y gnncis (Norm 22ª de Vlorción PGC) Por lo que en nuestro cso, l empres imputrá prtir de este ejercicio un nuev cuot de mortizción, que se deriv de compr el nuevo vlor contble comienzos del 2009 con l vid útil restnte: Nuevs cuots mortizción ,34 3 ños Registrndo pr este ño: 55037,78 Amortizción del Inmovilizdo Mteril (681) 31/12/X9 = 55037,78 Amortizción Acumuld del Inmovilizdo Mteril (281) 6- Anticipos entregdos Adquisición inmovilizdo cundo l ctividd desrrolld por l empres constructor se clific como un prestción de servicios O Porriño SA firm un contrto con l constructor Ponteres SA pr l construcción de un nve industril De ls especificciones del contrto, se desprenden entre otrs ls siguientes: 55037,78 Desde este momento, el inmovilizdo quedrá vlordo en: - L nve de referenci será construid de cuerdo con ls especificciones técnics que individulizn el objeto de l mism, :: número 1O :: bril 2O13 :: 42

16 El inmovilizdo mteril y ls inversiones inmobiliris en l resolución del ICAC de 1/3/2013: plicción práctic (I) 31/12/X9 Entreg inicil: vinculndo ls prtes l cumplimiento de ls obligciones respectivs, en cuy virtud se produce un trnsferenci sistemátic y sustncil de los riesgos y beneficios medid que se desrroll l ctividd - Se pct un precio por dich construcción de , de los cules se hrán efectivos finles del X9, y el resto en el momento de entreg (31/12/ X11) - L primer certificción de obr se formlizrá el 1/7/X11 procediéndose l entreg de l citd construcción en curso - L segund y últim certificción se formlizrá el (31/12/X11) procediéndose l entreg de l construcción termind - Tipo de interés incrementl del proveedor: 6 % - IVA: 10 % Se pide Registro de operciones en l sociedd O Porriño Solución Gráficmente: 1/7/X11 Primer certificción - Firm del contrto Entreg inicil 31/12/X11 Recepción obrs termind y pgo de L ctividd desrrolld por l empres constructor se clificrá como un prestción de servicios, cundo el objeto del contrto se l construcción de un ctivo delimitdo bjo uns concrets estipulciones técnics fijds por el cliente () y que vincul ls prtes l cumplimiento de ls obligciones respectivs, en cuy virtud, se produce un trnsferenci sistemátic y sustncil de los riesgos y beneficios medid que se desplieg l ctividd por el contrtist 31/12/X Anticipo pr inmovilizciones mteriles (239) (*) 4000 HP iv soportdo (472) ( %) (*) Según lo dispuesto en l RICAC, ( ) el criterio seguir pr contbilizr los nticipos entregdos cuent de un elemento del inmovilizdo mteril, eigiendo que cundo en l operción se pued identificr un componente finnciero se reconozc el correspondiente ingreso, circunstnci que será hbitul cundo entre l entreg de efectivo y l incorporción del inmovilizdo l ptrimonio de l empres trnscurr un plzo de tiempo superior l ño - Actulizción del nticipo entregdo (31/12/ 10) Bncos (572) L empres cncelrá los nticipos y reconocerá un inmovilizdo en curso medid que se vy produciendo l citd trnsferenci 31/12/X Anticipo pr inmovilizciones mteriles (239) (*) ( ,06) Otros ingresos finncieros (769) (*) Pr l ctulizción, se utilizrá el tipo de interés incrementl del proveedor eistente en el momento inicil, que no será objeto de modificción en posteriores ejercicios - Actulizción del nticipo entregdo (1/07/ X11)) /7/X ,47 Anticipo pr inmovilizciones mteriles (239) (*) Otros ingresos finncieros (769) 1253,47 wwwrevistcontblees 43

17 contbilidd :: Ángel Alonso Pérez :: 1/7/X ,47 Construcciones en curso (231) (*) Ingresos finncieros del nticipo: (1+0,06) 1, = 3653,47 INGRESOS IMPUTADOS ,00 CORRESPONDEN AL X11(1/1-1/7) 1253,47 d) Recepción del ctivo en construcción Primer certificción (1/07/11): Anticipo pr inmovilizciones mteriles (239) (*) 43653,47 (*) L empres cncelrá los nticipos y reconocerá un inmovilizdo en curso medid que se vy produciendo l citd trnsferenci, circunstnci que, su vez, desencdenrá l obligción de ctivr los correspondientes gstos finncieros como myor vlor del inmovilizdo, mostrándose, en esenci, un coste del ctivo similr l que lucirí en el blnce de l empres si l operción se hubier clificdo como entreg de bienes - Recepción del ctivo y pgo del importe restnte inherentes l propiedd del locl hst l entreg mteril del mismo; En enero (1/1/X1) se formliz, indicándose en el contrto: Precio de Vent Condiciones de pgo: - A l firm del contrto, un entreg de efecto 31/12 del X1 y X Entreg de ls llves 1/1/X3 y subrogción del préstmo de CAIXANOVA por Se pide Contbilizr lo que proced en l sociedd Moñ y en ls siguientes fechs: - Firm del contrto - Pgo del efecto 31/12/X1 - Pgo de efecto 31/12/X2 - Entreg de ls llves y subrogción del préstmo y compr del locl - IVA 10% - Tipo de interés incrementl del proveedor en el momento inicil 6% Solución 31/12/X Construcciones (210) HP iv soportdo (472) ( %) Bncos (572) Gráficmente: 1/1/X1 Entreg inicil: /12/X1 Pgo /12/X2 Pgo = 6% 1/1/X3 Entreg de llvesy subrogción del préstmo de ,47 Construcciones (211) 31/12/X11 Construcciones en curso (231) 43653,47 ) Firm del contrto Entreg inicil 7- Anticipos entregdos L ctividd desrrolld por l constructor se clific como entreg de bienes L sociedd Moñ SA formlizó con l constructor Cngs SA un contrto de vent de un locl comercil bjo l modlidd de llve en mno, no produciéndose l trnsferenci de los riesgos y beneficios De ls condiciones del cuerdo lcnzdo, este se clific como un entreg de bienes, en consecuenci los desembolsos que se vyn relizndo se contbilizrán como nticipos hst que no se produzc l trnsferenci sustncil de los riesgos y beneficios del ctivo En este cso, el nticipo deberá ctulizrse cundo el plzo que medi entre el desembolso de efectivo y el cumplimiento de l obligción de entreg del inmovilizdo :: número 1O :: bril 2O13 :: 44

18 El inmovilizdo mteril y ls inversiones inmobiliris en l resolución del ICAC de 1/3/2013: plicción práctic (I) por el proveedor supere el ño En nuestro cso el periodo que trnscurre entre l entreg del efectivo y l entreg del inmovilizdo es de 2 ños 1/1/X Anticipo pr inmovilizciones mteriles (239) (*) 3600,00 HP iv soportdo (472) ( %) Bncos (572) (*) Ls cntiddes entregds cuent de dquisiciones futurs de bienes del inmovilizdo mteril, se registrrán en el ctivo y los justes que surjn por l ctulizción del vlor del ctivo socido l nticipo drán lugr l reconocimiento de ingresos finncieros, conforme se devenguen A tl efecto se utilizrá el tipo de interés incrementl del proveedor eistente en el momento inicil, que no será objeto de modificción en posteriores ejercicios Norm segund Aprtdo3 - Pgo del primer efecto 31/12/1 - Pgo segundo efecto (31/12/X2) 31/12/X Anticipo pr inmovilizciones mteriles (239) (*) 2200,00 HP iv soportdo (472) ( %) Cundo se trte de nticipos con vencimiento no superior un ño y cuyo efecto finnciero no se significtivo, no será necesrio llevr cbo ningún tipo de ctulizción Bncos (572) Actulizción del nticipo entregdo 1/01/ 1: 31/12/X2 2289,60 Anticipo pr inmovilizciones mteriles (239) (*) ( ) X 0,06 Otros ingresos finncieros (769) (*) A tl efecto, se utilizrá el tipo de interés incrementl del proveedor eistente en el momento inicil, que no será objeto de modificción en posteriores ejercicios - EActulizción del nticipo entregdo 31/12/1: 2289,60 31/12/X Anticipo pr inmovilizciones mteriles (239) (*) 2200 HP IVA soportdo (472) ( %) Bncos (572) Anticipo pr inmovilizciones mteriles (239) ( ,06) Otros ingresos finncieros (769) Actulizción del nticipo entregdo en el ño nterior 31/12/X Anticipo pr inmovilizciones mteriles (239) (*) (360000,06) Otros ingresos finncieros (769) 2160 (*) Pr l ctulizción, se utilizrá el tipo de interés incrementl del proveedor eistente en el momento inicil, que no será objeto de modificción en posteriores ejercicios - Entreg de llves y subrogción del préstmos (1/01/3): ,60 Construcciones (211) HP iv soportdo (472) ( %) (*) El nticipo se drá de bj cundo los elementos del inmovilizdo mteril se incorporen, en curso o termindos, l ptrimonio de l empres Anticipo pr inmovilizciones 85769,60 mteriles (239) (*) 36000(1+0,06) (1+0,06) Deuds lrgo plzo con entiddes de crédito (170) Bncos (572) wwwrevistcontblees 45