CLASIFICACIÓN CORRECTA

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1 1 FASE DE INICIO O APERTURA FASE DE DESARROLLO O REGISTRO DE LOS HECHOS CONTABLES FASE DE CIERRE - Operciones no formlizds Periodificción - Periodificción en sentido estricto Clsificción correct REGULARIZACIÓN Adecución de sldos (Inventrios Extrcontbles) Correcciones vlortivs y justes vlor rzonble ELABORACIÓN DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS TRASPASO DE LOS SALDOS DE LAS CUENTAS DE INGRESOS Y GASTOS A PÉRDIDAS Y GANANCIAS ELABORACIÓN DEL BALANCE CIERRE DE LOS LIBROS CONTABLES CLASIFICACIÓN CORRECTA FASE DE CIERRE Regulrizción Clsificción Correct 2 Consiste en conseguir que los Activos, Psivos, Ingresos y Gstos estén recogidos en ls cuents decuds ntes de elborr el Blnce y el Estdos de Resultdos y dr por finlizdo el ejercicio. - Ls reclsificciones más frecuentes son ls que consisten en trspsr elementos de Activo o Psivo que, unque tenín un vencimiento l/p cundo se registrron, por el mero trnscurso del tiempo hn psdo tener vencimiento c/p - Por l reclsificción de los Psivos (deuds que psn del l/p l c/p) Psivo lrgo plzo (Deuds lrgo plzo con entiddes de crédito) Psivo corto plzo (Deuds corto plzo con entiddes de crédito) - Por l reclsificción de los Activos (créditos que psn del l/p l c/p) Activo corto plzo (Créditos corto plzo ) Activo lrgo plzo (Créditos lrgo plzo ) 1

2 3 FASE DE INICIO O APERTURA FASE DE DESARROLLO O REGISTRO DE LOS HECHOS CONTABLES FASE DE CIERRE - Operciones no formlizds Periodificción - Periodificción en sentido estricto Clsificción correct REGULARIZACIÓN Adecución de sldos (Inventrios Extrcontbles) Correcciones vlortivs y justes vlor rzonble ELABORACIÓN DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS TRASPASO DE LOS SALDOS DE LAS CUENTAS DE INGRESOS Y GASTOS A PÉRDIDAS Y GANANCIAS ELABORACIÓN DEL BALANCE CIERRE DE LOS LIBROS CONTABLES ADECUACIÓN DE SALDOS FASE DE CIERRE Regulrizción Adecución de Sldos 4 Consiste en relizr un serie de operciones encminds que los distintos elementos ptrimoniles presenten l finl del ejercicio el vlor que relmente tienen Pr ello se compr: Sldos de ls Cuents (Blnce de Comprobción) Inventrio Extrcontble (Recuento Físico) Asientos correctores pr decur el sldo l situción rel: Regulrizción de Existencis Concilición Bncri Regulrizción del Utillje Arqueo de Cj 2

3 ADECUACIÓN DE SALDOS FASE DE CIERRE Regulrizción Adecución de Sldos 5 REGULARIZACIÓN DE LAS EXISTENCIAS Ei Vrición de Existencis Existencis Ei Ef Existencis Vrición de Existencis Ef ARQUEO DE CAJA Si ls diferencis entre el sldo de Cj y el rqueo es pequeñ Otros gstos (ingresos) de gestión corriente Si ls diferencis entre el sldo de Cj y el rqueo es grnde y se quiere investigr es diferenci Prtids Pendientes de Aplicción ADECUACIÓN DE SALDOS FASE DE CIERRE Regulrizción Adecución de Sldos 6 REGULARIZACIÓN DE LAS EXISTENCIAS Si ls existencis en el lmcén hn disminuido Se debe disminuir el vlor de l cuent de ctivo existencis. L vrición de existencis debe ser un gsto (sldo deudor) porque ess existencis se hn consumido E Vrición de Existencis (gsto) Existencis ( ctivo) E Si ls existencis en el lmcén hn umentdo Se debe umentr el vlor de l cuent de ctivo existencis. L vrición de existencis debe ser un ingreso (sldo creedor) porque prte de ls existencis comprds este ño no se hn consumido E Existencis ( ctivo) Vrición de Existencis (ingreso) E 3

4 ADECUACIÓN DE SALDOS FASE DE CIERRE Regulrizción Adecución de Sldos 7 ARQUEO DE CAJA Si ls diferencis entre el sldo de Cj y el rqueo es pequeñ Otros gstos (ingresos) de gestión corriente Si ls diferencis entre el sldo de Cj y el rqueo es grnde y se quiere investigr es diferenci Prtids Pendientes de Aplicción ADECUACIÓN DE SALDOS FASE DE CIERRE Regulrizción Adecución de Sldos ARQUEO DE CAJA 8 Si ls diferencis entre el sldo de Cj y el rqueo es pequeñ Otros gstos (ingresos) de gestión corriente EJEMPLO: Sldo de Cj: 1.000; Arqueo: Otrs pérdids de gestión corriente Cj 50 EJEMPLO: Sldo de Cj: 1.000; Arqueo: Cj Otros ingresos de 50 gestión corriente 4

5 ADECUACIÓN DE SALDOS FASE DE CIERRE Regulrizción Adecución de Sldos ARQUEO DE CAJA 9 Si ls diferencis entre el sldo de Cj y el rqueo es grnde y se quiere investigr es diferenci Prtids Pendientes de Aplicción EJEMPLO: Sldo de Cj: 1.000; Arqueo: Si se quisiese verigur es diferenci 500 Cj Prtids Pendientes de Aplic. 500 Psivo. Cundo se descubr de dónde provienen esos fondos: 500 Prtids Pendientes de Aplic. Clientes o Anticipo de Clientes o Ingresos Finncieros 500 ADECUACIÓN DE SALDOS FASE DE CIERRE Regulrizción Adecución de Sldos CONCILIACIÓN BANCARIA 10 - Consiste en verificr l concordnci entre: sldo de l cuent contble Bncos sldo de l cuent bncri (extrcto y resúmenes de movimientos bncrios) - Posibles diferencis: - ) operciones contbilizds, pero no reflejds en el extrcto bncrio - b) operciones reflejds en el extrcto bncrio, pero no contbilizds - Sólo originn sientos (similres los del rqueo de cj) ls diferencis detectds que están registrds por l entidd finncier y que l empres ún no h contbilizdo (b). Sin embrgo, ls operciones que l empres hy contbilizdo y no prezcn en el extrcto bncrio no hy que nulrls 5

6 ADECUACIÓN DE SALDOS 11 El Sr. Bños, propietrio de l empres PIEDRASA, cude l despcho de su contble con el último extrcto bncrio recibido que sciende u.m. pr preguntr por qué el progrm contble señl que el sldo ctul en ese bnco es de u.m. Pr poder drle un respuest, el contble pide uns hors pr recpitulr informción, después de vris llmds e indgciones, obtiene lo siguiente: En cunto l listdo de operciones del bnco, scdo por Internet, en el mismo precen el pgo de l fctur de l luz, que sciende 132 u.m., unos intereses nuestro fvor por 246 u.m. y uns comisiones bncris por 128 u.m., operciones que no hbín sido contbilizds. Asimismo, observmos que el bnco no h registrdo todví ni l trnsferenci relizd nuestro proveedor AZULEJOS DEL SUR, que sciende u.m., ni el cheque que nos entregó nuestro cliente CERAMICOSA por u.m. SE PIDE: Relizr l concilición bncri y ls notciones contbles que correspondn. ADECUACIÓN DE SALDOS 12 ANOTACIONES CONTABLES Suministros Servicios bncrios y similres Bncos, c/c Bncos, c/c Otros ingresos finncieros 246 Si no estuvier identificdo el origen: Bncos, c/c Prtids pendientes de plicción 6

7 ADECUACIÓN DE SALDOS FASE DE CIERRE Regulrizción Adecución de Sldos REGULARIZACIÓN DEL UTILLAJE 13 - Regulrizción l finl del ejercicio (recuento físico). Otrs pérdids de gestión corriente Utillje 14 FASE DE INICIO O APERTURA FASE DE DESARROLLO O REGISTRO DE LOS HECHOS CONTABLES FASE DE CIERRE - Operciones no formlizds Periodificción - Periodificción en sentido estricto Clsificción correct REGULARIZACIÓN Adecución de sldos (Inventrios Extrcontbles) Correcciones vlortivs y justes vlor rzonble ELABORACIÓN DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS TRASPASO DE LOS SALDOS DE LAS CUENTAS DE INGRESOS Y GASTOS A PÉRDIDAS Y GANANCIAS ELABORACIÓN DEL BALANCE CIERRE DE LOS LIBROS CONTABLES 7

8 Y AJUSTES A VALOR RAZONABLE FASE DE CIERRE Regulrizción Correcciones Vlortivs y Ajustes Vlor rzonble 15 - El vlor de los ctivos y psivos puede vrir por diferentes circunstncis. Ests vriciones deben reconocerse ntes de elborr el Blnce y el Estdo de Resultdos - Nuestro ordenmiento contble recoge principlmente reducciones del vlor (o su reversión posterior), solo en lgunos csos puntules permite revlorizciones Esto se debe l plicción del Principio de Prudenci - El reconocimiento de ests vriciones se efectú por medio de: ) L vlorción de lgunos ctivos l vlor rzonble finl de ejercicio b) Ls correcciones vlortivs: - Amortizción - Deterioro del Vlor Y AJUSTES A VALOR RAZONABLE FASE DE CIERRE Regulrizción Correcciones Vlortivs y Ajustes Vlor rzonble 16 Principio de Prudenci Se deberá ser prudente en ls estimciones y vlorciones relizr en condiciones de incertidumbre. L prudenci no justific que l vlorción de los elementos ptrimoniles no respond l imgen fiel que deben reflejr ls cuents nules. Únicmente se contbilizrán los beneficios obtenidos hst l fech de cierre del ejercicio. Por el contrrio, se deberán tener en cuent todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro nterior, tn pronto sen conocidos Deberán tenerse en cuent ls mortizciones y correcciones de vlor por deterioro de los ctivos, tnto si el ejercicio se sld con beneficio como con pérdid 8

9 AJUSTES A VALOR RAZONABLE 17 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS POR TENENCIA L myorí de los gstos e ingresos se sustentn en trnscciones con el exterior (Comprs, Vents,.) o en hechos físicos que ltern ls crcterístics de elementos ptrimoniles (p.e.incendio). Sin embrgo, se pueden producir ingresos y gstos que no están sustentdos en trnscciones, sino en lterciones del vlor de los elementos. El principio de prudenci lterciones de vlor. es clve en l contbilizción de ests Este principio indic que únicmente se contbilizrán los beneficios obtenidos fech de cierre, mientrs que se deberán tener en cuent todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro nterior, tn pronto sen conocidos. Aunque, slvo excepciones, el reconocimiento de los ingresos se limit los vliddos (obtenidos) en trnscciones exteriores AJUSTES A VALOR RAZONABLE 18 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS POR TENENCIA Los elementos ptrimoniles más comunes cuys lterciones de vlor se considern obtenids, unque no exist un trnscción exterior, son los ctivos finncieros que pertenecen l crter de gestión y que cotizn en un mercdo ctivo. Como ejemplo, uns cciones de un grn empres que cotice en bols. Estos elementos se vlorn, tnto en el momento de su incorporción, como durnte su permnenci en l empres vlor rzonble, que es el vlor de cotizción en cd momento. Como ls cotizciones vrín, l lz o l bj, el vlor rzonble de estos elementos cmbirá lo lrgo de su permnenci en l empres. Ests lterciones de vlor tienen como consecuenci l prición de gstos o ingresos sin que exist un trnscción. 9

10 AJUSTES A VALOR RAZONABLE 19 CARTERA DE GESTIÓN Crter de negocición Crter de disponibles pr l vent o DE VALOR DE LOS ACTIVOS: RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS POR TENENCIA Bº/Pd se reconoce en l Cuent de PyG Bº/Pd se reconoce en el Ptrimonio Neto Con fech 1/01/X1 comprmos un pquete de cciones por euros. L inversión finncier se incluye en l crter de negocición. Opción ) Al finl de X1 su vlor rzonble es de euros. 1/01/X IFT EN CAPITAL (CARTERA DE NEGOCIACIÓN) BANCOS /12/X1 INGRESO IFT EN CAPITAL (CARTERA DE NEGOCIACIÓN) BENEFICIOS EN VALORES NEGOCIABLES Opción b) Al finl de X1 su vlor rzonble es de euros. 1/01/X1 AJUSTES A VALOR RAZONABLE IFT EN CAPITAL (CARTERA DE NEGOCIACIÓN) BANCOS /12/X1 GASTO PÉRDIDAS EN VALORES NEGOCIABLES IFT EN CAPITAL (CARTERA DE NEGOCIACIÓN)

11 Con fech 1/01/X1 comprmos un pquete de cciones por euros. L inversión finncier se incluye en l crter de disponibles pr l vent. Opción ) Al finl de X1 su vlor rzonble es de euros. 1/01/X1 AJUSTES A VALOR RAZONABLE IFP EN CAPITAL (DISPONIBLES PARA LA VENTA) BANCOS /12/X1 PN IFP EN CAPITAL (DISPONIBLES PARA LA VENTA) AJUSTES POR CAMBIOS DE VALOR EN INST. DISPONIBLES PARA LA VENTA AJUSTES A VALOR RAZONABLE Con fech 1/01/X1 comprmos un pquete de cciones por euros. L inversión finncier se incluye en l crter de disponibles pr l vent. Opción b) Al finl de X2 su vlor rzonble es de euros. 1/01/X IFP EN CAPITAL (DISPONIBLES PARA LA VENTA) BANCOS /12/X AJUSTES POR CAMBIOS DE VALOR EN INST. DISPONIBLES PARA LA VENTA IFP EN CAPITAL (DISPONIBLES PARA LA VENTA) PN 22 11

12 23 FASE DE INICIO O APERTURA FASE DE DESARROLLO O REGISTRO DE LOS HECHOS CONTABLES FASE DE CIERRE - Operciones no formlizds Periodificción - Periodificción en sentido estricto Clsificción correct REGULARIZACIÓN Adecución de sldos (Inventrios Extrcontbles) Correcciones vlortivs y justes vlor rzonble ELABORACIÓN DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS TRASPASO DE LOS SALDOS DE LAS CUENTAS DE INGRESOS Y GASTOS A PÉRDIDAS Y GANANCIAS ELABORACIÓN DEL BALANCE CIERRE DE LOS LIBROS CONTABLES FASE DE CIERRE Regulrizción Correcciones Vlortivs 24 AMORTIZACIÓN TÉCNICA Medinte l mortizción técnic se intent reflejr l reducción sistemátic de vlor que sufren los inmovilizdos por su uso, o por el mero trnscurso del tiempo (obsolescenci tecnológic, corrosión, etc.) Desgste Utilizción de los inmovilizdos en ctividdes que genern ingresos L reducción de vlor debe considerrse gsto en el mismo ejercicio en el que se generen los ingresos 12

13 FASE DE CIERRE Regulrizción Correcciones Vlortivs 25 AMORTIZACIÓN TÉCNICA Reducción sistemátic de vlor que sufren los Inmovilizdos (Mteril, Intngible, e Inversiones Inmobiliris) por su uso, o por el mero trnscurso del tiempo (obsolescenci tecnológic, corrosión, etc.) ACTIVOS QUE NO SE AMORTIZAN TERRENOS INMOVILIZADOS QUE NO ESTÁN EN CONDICIONES DE FUNCIONAMIENTO INMOVILIZADOS FINANCIEROS INMOVILIZADOS INTANGIBLES CON VIDA INDEFINIDA FASE DE CIERRE Regulrizción Correcciones Vlortivs 26 AMORTIZACIÓN TÉCNICA MÉTODO LINEAL O CONSTANTE: l reducción de vlor que sufren los inmovilizdos se distribuye uniformemente lo lrgo de tod su vid útil. Vid Útil Estimd (VU): Período de tiempo que se esper poder empler eficientemente un inmovilizdo Vlor Residul Estimdo (VR): Cntidd por l que se esper poder vender un inmovilizdo un vez trnscurrid su Vid Útil Bse Amortizble (BA): Vlor que perderá un inmovilizdo lo lrgo de su Vid Útil por su uso. Se clcul por l diferenci entre el vlor contble (VC) y el vlor residul (VR). Amortizción Anul = Bse Amortizble (BA) Vid Útil (VU) = V.Contble V.Residul Vid Útil (VU) 13

14 FASE DE CIERRE Regulrizción Correcciones Vlortivs 27 Contblemente los puntes relizr son los siguientes: - Al finl del ejercicio: Se mortiz el Inmovilizdo Mteril (I.M.), Inmovilizdo Intngible (I.I.) y ls Inversiones Inmobiliris (Inv.Inmob.) por el importe correspondiente l período trnscurrido desde comienzos del ejercicio o desde l entrd en funcionmiento del bien, si es menor. Amortizción del I.M., I.I., Inv. Inmob. Amortizción Acumuld del I.M., I.I., Inv.Inmob. Gsto de Explotción: Recoge el consumo/reducción del vlor de los inmovilizdos durnte el ejercicio Compenstori de Activo (SH): Recoge l deprecición sufrid desde su entrd en funcionmiento. Minor el vlor por el que precen en Blnce los Inmovilizdos deprecidos FASE DE CIERRE Regulrizción Correcciones Vlortivs 28 AMORTIZACIÓN TÉCNICA EJEMPLO: El dí 1/10/X1 se compr l contdo un elemento de trnsporte por u.m., siendo l vid útil estimd de cinco ejercicios y el vlor residul estimdo igul cero. El 1/03/X3 se vende dicho inmovilizdo l contdo por u.m. SE PIDE: Contbilizr los puntes referentes l inmovilizdo, suponiendo que el ejercicio económico de l empres coincide con el ño nturl. - 1/10/X1: Se contbiliz l compr del inmovilizdo Elemento de Trnsporte Bncos, c/c Elementos de trnsporte

15 FASE DE CIERRE Regulrizción Correcciones Vlortivs 29 AMORTIZACIÓN TÉCNICA - 31/12/X1: Se contbiliz l mortizción del inmovilizdo Cuot de Amortizción Anul = ( )/5 = meses 750 Amort. I.M Amortizción Inmov.Mteril Amortizción Acumuld I.M. 750 A.A.I.M. 750 Resultdo de Explotción del ej. X1 BSF del ej. X1 BSI del ej. X2 (Aprecerá l cuent de Inmovilizdo menos su Amort. Acumuld) FASE DE CIERRE Regulrizción Correcciones Vlortivs 30 AMORTIZACIÓN TÉCNICA - 31/12/X2: Se contbiliz l mortizción del inmovilizdo Cuot de Amortizción Anul = ( )/5 = Amort. I.M Amortizción Inmov.Mteril Amortizción Acumuld I.M A.A.I.M Resultdo de Explotción del ej. X2 BSF del ej. X2 BSI del ej. X3 (Aprecerá l cuent de Inmovilizdo menos su Amort. Acumuld) 15

16 FASE DE CIERRE Regulrizción Correcciones Vlortivs 31 AMORTIZACIÓN TÉCNICA - 01/03/X3: Se contbiliz l vent del inmovilizdo, unque ntes tenemos que mortizrlo por l prte del ño que h trnscurrido Cuot de Amortizción Anul = ( )/5 = meses 500 Amort. I.M Amortizción Inmov.Mteril Amortizción Acumuld I.M. 500 A.A.I.M Resultdo de Explotción del ej.x A.A.I.M. Bncos, c/c Pérdid Proc. I.M. Elemento de Tpte FASE DE CIERRE Regulrizción Correcciones Vlortivs - Si en lgún momento durnte el ejercicio se vende o se d de bj un inmov. mortizble: Se mortiz el Inmovilizdo (ntes de drle de bj) por el importe correspondiente l período trnscurrido desde comienzos del ej. o desde l entrd en funcionmiento del bien, si es menor; Posteriormente, se d de bj l inmov. y su correspondiente Amort. Acumuld (que recogerá el totl mortizdo) Amortizción del I.M., I.I., Inv. Inmob. Amort. Acum. del I.M., I.I., Inv. Inmob. - Si se d de bj por pérdid Amort. Acum. del I.M., I.I., Inv. Inmob. Pérdid Procedente de I.M. o I.I. I.M., I.I., Inv. Inmob. - Si se vende con pérdids Bncos o Créditos c/p o l/p por Enj. I. Amort. Acum. del I.M., I.I., Inv. Inmob. Pérdid Proced. de I.M., I.I., Inv. Inmob - Si se vende con beneficio Bncos o Créditos c/p o l/p por Enj. I. Amort. Acum. del I.M., I.I., Inv. Inmob. I.M., I.I., Inv. Inmob. I.M., I.I., Inv. Inmob. Beneficio Proced. de I.M., I.I., Inv.Inmob 16

17 FASE DE CIERRE Regulrizción Correcciones Vlortivs 33 FUNCIONES DE LA AMORTIZACIÓN CORRECCIÓN DEL VALOR DEL INMOVILIZADO Represent l pérdid de vlor del inmov. Permite corregir su vlor inicil y determinr su Vlor Contble Mejor proximción l vlor de uso PERIODIFICACIÓN DEL GASTO ASOCIADO A LA INVERSIÓN Se distribuye l inversión inicil durnte quellos ejercicios en los que el inmovilizdo h colbordo en l generción de ingresos, permitiendo clculr correctmente el resultdo CREACIÓN DE UN FONDO PARA LA ADQUISICIÓN DE UN ELEMENTO QUE REEMPLACE AL INMOVILIZADO ACTUAL Al detrer del resultdo un gsto que no gener pgo Se v crendo un fondo Reemplzr l Inmovilizdo FASE DE CIERRE Regulrizción Correcciones Vlortivs 34 DETERIORO DEL ACTIVO - En l contbilidd los ctivos precen recogidos por su vlor contble - Los ctivos tienen vlor como tles en l medid en que son cpces de generr rendimientos en el futuro, el vlor contble debe reflejr el vlor que l empres esper recuperr ví esos rendimientos. Esto puede efecturse, básicmente: ) Medinte l vent o cmbio por otros ctivos, o b) Medinte los flujos de efectivo que gener o contribuye generr. Como ests condiciones iniciles pueden cmbir, l empres debe comprobr si, efectivmente, puede recuperr el vlor contble signdo sus ctivos. Est comprobción se efectú comprndo el vlor contble con un vlor de referenci que se un buen estimción del vlor recuperble 17

18 FASE DE CIERRE Regulrizción Correcciones Vlortivs 35 DETERIORO DEL ACTIVO QUE SURGEN POR CIRCUNSTANCIAS ASISTEMÁTICAS Y REVERSIBLES, GENERALMENTE OCASIONADAS POR DESCENSOS (TRANSITORIOS) EN EL VALOR RECUPERABLE DE LOS ACTIVOS POR DEBAJO DE SU VALOR CONTABLE PRINCIPIO DE PRUDENCIA: Oblig registrr, ntes de cerrr el ejercicio, todos los riesgos y pérdids previsibles (no sólo los irreversibles), culesquier que se su origen A. NO CORRIENTE - INMOVILIZADO MATERIAL. - INMOVILIZADO INTANGIBLE - INMOVILIZADO FINANCIERO - INVERSIONES INMOBILIARIAS - EXISTENCIAS - DEUDORES - INVERSIONES FINANCIERAS A. CORRIENTE FASE DE CIERRE Regulrizción Correcciones Vlortivs 36 ACTIVO NO CORRIENTE El vlor inicil puede verse lterdo por diferentes circunstncis: ) Pérdids de vlor irreversibles por el pso del tiempo, por su uso o fruto de su obsolescenci técnic o comercil mortizción, y b) Pérdids de vlor por deterioro El vlor posterior de los inmovilizdos Vlor contble finl de ejercicio = Precio de dquisición o coste de producción - Amortizciones - Deterioro 18

19 Si el inmovilizdo se mntiene en ptrimonio y l cierre del ejercicio se h deprecido, se reconocerá un pérdid por el importe de l deprecición con crácter reversible (DETERIORO), en plicción del principio de prudenci 37 Pérdid por deterioro del Inmovilizdo cundo: Vlor recuperble < Vlor contble Vlor recuperble será el myor importe entre: (Se trt de medir ls dos forms en ls que se puede recuperr el vlor de l inversión: uso y vent) Vlor rzonble - costes de vent Vlor en uso (es decir, el vlor ctul de los flujos de efectivo futuros esperdos de su empleo en el curso norml del negocio y, en su cso, de su enjención u otr form de disposición) 38 Contblemente los puntes relizr son los siguientes: Pérdids por deterioro del I.M. I.M., I.I., Inv.Inmob. Deterioro del vlor del I.M., I.I., Inv.Inmob. Gsto de Explotción: Recoge l reducción del vlor de los inmovilizdos durnte el ejercicio Compenstori de Activo (SH): Recoge el deterioro sufrido desde su entrd en funcionmiento. Minor el vlor por el que precen en Blnce los Inmovilizdos deteriordos El reconocimiento de un deterioro fect l bse mortizble y, por tnto, ls mortizciones posteriores 19

20 39 Es posible que el ctivo recupere en el futuro prte o l totlidd del vlor deteriordo. Este fenómeno se denomin reversión del deterioro Deterioro del vlor del I.M. I.M., I.I., Inv.Inmob. Reversión del deterioro del I.M., I.I., Inv.Inmob. Compenstori de Activo Ingreso de explotción El reconocimiento de un reversión fect l bse mortizble y, por tnto, ls mortizciones posteriores Trs l reversión, el importe en libros de un ctivo no debe exceder l importe neto que tendrí de no hberse reconocido l pérdid por deterioro en ejercicios nteriores 40 Ejemplo Deterioro Un empres dquiere el 01/01/X1 un elemento de trnsporte, que utilizrá pr suministrr sus productos los clientes que sí lo soliciten. El precio de dquisición es de u.m. Estim un vid útil de 4 ños y un vlor residul nulo. Trs dos ños de ctividd, percibe un indicio de deterioro, consistente en l disminución significtiv del número de clientes interesdos en este servicio. L empres evlú el posible deterioro con los siguientes dtos: ) En el mercdo de vehículos de segund mno, después de descontr los costes socidos l vent, estim que obtendrá un máximo de u.m. por el elemento de trnsporte. b) De continur utilizndo el elemento de trnsporte, estim un vlor en uso de u.m. SE PIDE: Contbilizr el posible deterioro 31/12/X2 20

21 41 Vlor rzonble Costes de vt: u.m. Vlor de uso: u.m. Importe recuperble:1.600 u.m. Precio de dquisición Amortizción cumuld (2 x 1.000) Vlor Contble (31/12/X2) (2.000) Deterioro: 400 u.m. 400 Pérdids por deterioro del Inmovilizdo Mteril Deterioro de vlor del Inmovilizdo Mteril 400 Precio de dquisición Amortizción cumuld (2 x 1.000) Deterioro Vlor Contble (31/12/X2) trs el deterioro (2.000) (400) Consideremos que finles del X3 l empres observ indicios de reversión del deterioro, consistente en l recuperción significtiv de l demnd. Volvemos estimr el importe recuperble pr evlur l posible reversión con los siguientes dtos: ) En el mercdo de vehículos de segund mno, y después de descontr los costes socidos l vent, estim que obtendrá un máximo de 900 u.m. b) De continur utilizndo el elemento de trnsporte, estim un vlor en uso de1.100 u.m. SE PIDE: Contbilizr l posible reversión 31/12/X

22 Vlor rzonble Costes de vt: 900 u.m. Vlor de uso: u.m. Importe recuperble:1.100 u.m. 43 Vlor Contble (31/12/X2) trs el deterioro Amortizción ej. X3 (1.600/2 = 800) Vlor Contble (31/12/X3) (800) 800 Reversión del Deterioro: 300 u.m. Precio de dquisición Amortizción cumuld (3 x 1.000) Vlor Contble sin deterioro (31/12/X3) (3.000) Reversión del Deterioro: 200 u.m. Trs l reversión, el importe en libros de un ctivo no debe exceder l importe neto que tendrí de no hberse reconocido l pérdid por deterioro en ej. nteriores 200 Deterioro de vlor del Inmovilizdo Mteril Reversión del deterioro del Inmovilizdo Mteril FASE DE CIERRE Regulrizción Correcciones Vlortivs DETERIORO DEL VALOR CLIENTES / DEUDORES Ls cuents de clientes / deudores y ls prtids cobrr recupern su vlor medinte el cobro en ls condiciones estblecids Si hn ocurrido eventos que implicn un reducción y/o retrso de los flujos de efectivo que se esper obtener de ese ctivo esto supone un reducción del vlor ctul recuperr (vlor de referenci pr estos ctivos) que, si se sitú por debjo del vlor contble, gener un pérdid por deterioro. Aunque se puede clculr de form individul, pr cd cliente en concreto, se suele estimr de form globl. 22

23 FASE DE CIERRE Regulrizción Correcciones Vlortivs 45 DETERIORO DEL VALOR DEUDORES ESTIMACIÓN GLOBAL - El importe del deterioro se clcul plicndo, l sldo de deudores existente l finl del ejercicio, un porcentje de fllidos que l empres, de cuerdo con su experienci psd, consider rzonble. - Al finl del ejercicio, por el reconocimiento de un reducción de vlor reversible de los ctivos Pérdid por deterioro de créditos comerciles Deterioro de vlor de créditos comerciles Gsto Explotción. Recoge l reducción del Activo concreto Compenstori de Activo. Minor en Blnce el vlor de ls cuents de Deudores FASE DE CIERRE Regulrizción Correcciones Vlortivs 46 DETERIORO DEL VALOR DEUDORES ESTIMACIÓN GLOBAL - Durnte el ejercicio siguiente, por el reconocimiento de ls pérdids irreversibles: Pérdids de Créditos Comerciles Incobrbles Clientes (Deudores) Cuent de Gsto Explotción - Al finl del ejercicio siguiente, se plic el deterioro registrdo en el ejercicio nterior Deterioro de vlor de créditos comerciles Reversión del deterioro de créditos comerciles Cuent de Ingreso Explotción 23

24 47 FASE DE CIERRE Regulrizción Correcciones Vlortivs DETERIORO DEL VALOR DEUDORES ESTIMACIÓN GLOBAL A efectos prácticos, l finl de cd ño se hcen dos sientos: - Se revierte el deterioro registrdo en el ejercicio nterior: Deterioro de vlor de créditos comerciles Reversión del deterioro de créditos comerciles - Se registr el deterioro del sldo de clientes de este ño: Pérdid por deterioro de créditos comerciles Deterioro de vlor de créditos comerciles 48 FASE DE CIERRE Regulrizción Correcciones Vlortivs DETERIORO DEL VALOR DEUDORES ESTIMACIÓN GLOBAL Ejemplo: L sociedd XX, l finlizr el ejercicio X1, estim de form globl que el importe de los créditos de dudos relizción sciende u.m. - 31/12/X1: El siento registrr es Pérdid por deterioro de créditos comerciles Deterioro de vlor de créditos comerciles Al finlizr el ejercicio siguiente XX estim que el importe de créditos de dudoso cobro es de u.m. - 31/12/X2: Pr deshcer el deterioro del vlor registrdo en el ej. X Deterioro de vlor de créditos comerciles Reversión del deterioro de créditos comerciles

25 FASE DE CIERRE Regulrizción Correcciones Vlortivs 49 DETERIORO DEL VALOR DEUDORES ESTIMACIÓN GLOBAL - 31/12/X2: Pr registrr el deterioro del vlor del ej. X Pérdid por deterioro de créditos comerciles Deterioro de vlor de créditos comerciles A lo lrgo del ejercicio se reconocen como definitivmente incobrbles sldos de clientes por importe de u.m. - El siento efectur por el reconocimiento de l pérdid es: Pérdids de Créditos Comerciles Incobrbles Clientes FASE DE CIERRE Regulrizción Correcciones Vlortivs 50 DETERIORO DEL VALOR DE EXISTENCIAS Ls existencis (mercderís, productos termindos ) recupern su vlor medinte su vent o l vent de ls existencis en ls que se hn incorpordo en el proceso productivo (mteris prims, otros provisionmientos) l venderse otrs existencis ls que se hn incorpordo en el proceso productivo. El vlor de referenci pr relizr el cálculo del deterioro de ls existencis es el vlor neto relizble Vlor neto relizble: Importe que se puede obtener por l enjención del ctivo en el mercdo, en el curso norml del negocio, deduciendo los costes estimdos necesrios pr llevr cbo l vent. 25

26 51 FASE DE CIERRE Regulrizción Correcciones Vlortivs DETERIORO DEL VALOR DE EXISTENCIAS Vlor Neto Relizble Es un clro referente pr ls existencis cuy recuperción se efectú por l vent. Sin embrgo, en el cso de ls mteris prims y similres, su fin es formr prte de otro elemento, por lo que el vlor neto relizble deberí tener en cuent todos los costes necesrios pr convertir ls existencis incorporbles l proceso en productos termindos. Como esto suele incorporr un grn crg de subjetividd, se tom como vlor de referenci, pr el cálculo del deterioro, el vlor de reposición de ls mteris prims. Vlor de reposición. Es lo que costrí obtener un ctivo en similr situción y estdo. Es lo que tendrímos que pgr por l compr. 52 FASE DE CIERRE Regulrizción Correcciones Vlortivs DETERIORO DEL VALOR DE EXISTENCIAS - Al finl del ejercicio, por el reconocimiento de un reducción de vlor reversible de ls existencis finles Pérdids por deterioro de exist. ESTIMACIÓN GLOBAL Deterioro de vlor de ls existencis Cuent de Gsto Explotción. Recoge l reducción del Activo concreto Cuent Compenstori de Activo. Minor en Blnce el vlor de ls Existencis - Se registr l pérdid por deterioro si Vlor Neto Relizble < Vlor Contble - El importe del deterioro será l diferenci entre esos dos vlores - Al finl del ejercicio siguiente, se plic el deterioro del ejercicio nterior Deterioro de vlor de ls exist. Reversión del deterioro de exist. Cuent de Ingreso Explotción Este ingreso se esper que compense el menor precio de vent lcnzdo por ls Exist. finles del ej. nterior, que normlmente hbrán sido vendids en el presente ej. 26

27 FASE DE CIERRE Regulrizción Correcciones Vlortivs 53 DETERIORO DEL VALOR DE EXISTENCIAS ESTIMACIÓN GLOBAL Ejemplo: Al finlizr el ejercicio X1, el vlor contble de ls existencis es de u.m., mientrs que el vlor neto relizble sciende 700 u.m. Tmbién se sbe que se registró un deterioro del vlor de ls existencis en el ño nterior cuyo importe sciende 200 u.m. - 31/12/X1: Por l plicción del deterioro del ejercicio nterior 200 Deterioro de vlor de existencis Reversión del deterioro de exist /12/X1: Por el registro del deterioro del ejercicio X1 300 Pérdid por deterioro de exist. Deterioro de vlor de exist. 300 FASE DE CIERRE Regulrizción Correcciones Vlortivs Dependiendo del ctivo, el cálculo del deterioro puede seguir dos métodos distintos. ) Estimción individul, se utiliz en inmovilizdos, cundo l empres tiene un número bjo de clientes con sldos muy ltos, cundo ls existencis tienen, individulmente, vlores ltos y en determinds crters de instrumentos finncieros. Los deterioros se clculn y vinculn elementos ptrimoniles concretos (un edificio, un cliente determindo ). Ls dotciones y los excesos se registrn l conocer l reducción de vlor o l tener informción de l reversión del vlor del ctivo concreto pr el que fueron dotds. b)estimción globl, se emple generlmente en existencis y deudores, cundo no es posible, o económico, relizr un seguimiento individul. En el método de estimción globl, el deterioro es estimdo de form estdístic pr un conjunto de elementos ptrimoniles. Al no poderse reconocer ningún vínculo directo con un ctivo concreto, el deterioro revierte l finl del ejercicio siguiente en el que fue registrdo

28 55 FASE DE INICIO O APERTURA FASE DE DESARROLLO O REGISTRO DE LOS HECHOS CONTABLES FASE DE CIERRE - Operciones no formlizds Periodificción - Periodificción en sentido estricto Clsificción correct REGULARIZACIÓN Adecución de sldos (Inventrios Extrcontbles) Correcciones vlortivs y justes vlor rzonble ELABORACIÓN DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS TRASPASO DE LOS SALDOS DE LAS CUENTAS DE INGRESOS Y GASTOS A PÉRDIDAS Y GANANCIAS ELABORACIÓN DEL BALANCE CIERRE DE LOS LIBROS CONTABLES ELABORACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADOS TRASPASO DE LOS SALDOS DE LAS CUENTAS DE INGRESOS Y GASTOS A PÉRDIDAS Y GANANCIAS (CÁLCULO DEL RESULTADO) FASE DE CIERRE Elborción de l Cuent de Pérdids y Gnncis 56 FASE DE CIERRE Trspso de los Sldos de ls Cuents de Ingresos y Gstos Pérdids y Gnncis (Cálculo del Resultdo) Pr poder clculr el Resultdo del ejercicio y registrrlo en un cuent de ptrimonio neto, es necesrio clculr lo que se llmn resultdos prciles : Todos los ingresos y gstos se trspsn cuents resumen en VARIOS psos 1) Trspsmos los ingresos y los gstos ls distints cuents de resultdos: Explotción/ Finnciero 2) Ls cuents de Rdo de Explotción y Rdo Finnciero trspsn su sldo Pérdids y Gnncis que es l cuent de PATRIMONIO NETO que muestr el resultdo del ejercicio FASE DE CIERRE Elborción del Blnce 28

29 EL CIERRE DE LOS LIBROS CONTABLES FASE DE CIERRE El Cierre de los Libros Contbles 57 El cierre de los libros dedicdos cd ejercicio se efectú medinte: ASIENTO DE CIERRE - El siento de cierre sld (dej con sldo cero) tods ls cuents con sldo en ese momento (ls de Iº/Gº están y sldds) - Trs este siento, ls cuents pueden cerrrse, lo que impide que se relicen notciones prtir de entonces XX Cuents con Sldo Acreedor Cuents con Sldo Deudor Cuents de Ptrimonio Neto Cuents de Psivo Ajeno Cuents Compenstoris de Activo XX Cuents de Activos Cuents Compenstoris de PN ASPECTOS LEGALES DE LAS CUENTAS ANUALES 58 Libros obligtorios (Código de Comercio): Libro de Inventrios y Cuents nules Libro dirio Leglizción de los libros: presentción en el Registro Mercntil pr grntizr que los libros son únicos y que no pueden ser objeto de mnipulción posterior Leglizción de libros en blnco (sin plzo). Leglizción de hojs encudernds o en soporte informático (CD). Antes de cutro meses siguientes l fech de cierre del ejercicio. Pr los libros en soporte informático existe l posibilidd de presentción ví telemátic (firm electrónic del Colegio de Registrdores) Libro de Inventrios y CCAA Se bre con el Blnce inicil detlldo de l empres. Al menos trimestrlmente, se trscriben los blnces de comprobción de sums y sldos Al cierre se incluyen el inventrio de cierre y ls cuents nules 29

30 ASPECTOS LEGALES DE LAS CUENTAS ANUALES 59 Ls CCAA se elborn con un periodicidd de doce meses Deben ser elbords por el empresrio o los dministrdores (formulción), en el plzo máximo de tres meses contr desde el cierre del ejercicio Deben ser firmds por el empresrio, todos los socios ilimitdmente responsbles de ls deuds sociles, o todos los dministrdores. Deben ser probds dentro de los seis primeros meses del ejercicio por l Junt Generl de ccionists (LSA) Deben ser depositds en el Registro Mercntil dentro del mes siguiente su probción junto con el informe de gestión y de uditori ASPECTOS LEGALES DE LAS CUENTAS ANUALES: PLAZOS MÁXIMOS 60 31/12 31/03 30/06 31/07 FORMULACIÓN Administrdores APROBACIÓN Accionists DEPÓSITO RM Administrdores 30