TEMA 7: EXISTENCIAS,

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1 TEMA 7: EXISTENCIAS, 7.1 Introducción 7.2 Clses de existencis 7.3 Procedimiento de permnenci de inventrio 7.4. Procedimiento de inventrio periódico: registros básicos. 7.5 Contbilizción de ls operciones de comprs: comprs, descuentos y devoluciones. 7.6 Contbilizción de ls operciones de vents: vents, descuentos y devoluciones. 7.7 Cálculo del resultdo: regulrizción de existencis y deterioro de vlor. Pg. 1

2 7.1 INTRODUCCIÓN Grupo 3. son ctivos poseídos pr ser vendidos en el curso norml de l explotción, en proceso de producción o en form de mteriles o suministros pr ser consumidos en el proceso de producción o en l prestción de servicios: - Ser vendidos (Mercderís, envses y embljes) - Ser trnsformdos y vendidos posteriormente (Mteris prims) - Ser consumidos (Mteris uxilires, otros provisionmientos) 7.2 CLASES DE EXISTENCIAS Elementos: Bienes dquiridos l exterior: - Subgrupo 30. Comerciles - Subgrupo 31. Mteris Prims - Subgrupo 32. Otros provisionmientos Bienes obtenidos en el proceso productivo: - Subgrupo 33. Productos en curso - Subgrupo 34. Productos semitermindos - Subgrupo 35. Productos termindos - Subgrupo 36. Subproductos y residuos. Pg. 2

3 Desglose de elementos: Grupo 3. Existencis Subgrupo 30. Comerciles (pr su vent): Mercderís Mercderís Subgrupo 32. Otros provisionmientos Combustible (pr su consumo) Embljes (pr su vent) Envses (pr su vent) Mteril de oficin (pr su consumo) Pg. 3

4 7.3 PROCEDIMIENTO DE PERMANENCIA DE INVENTARIO ó SISTEMA ADMINISTRATIVO (pr elementos destindos ser vendidos) S. Administrtivo: Ls entrds y slids se registrn precio de coste, en l propi cuent de existencis, ofreciendo un inventrio contble permnente e informndo sobre el resultdo de vent que se relice, beneficio ó pérdid. Existencis * Comprs * Gstos * Devoluciones de vent (coste) *Vents (coste) *Devoluciones de compr Ejemplo vent de mercderís con beneficio: x Clientes Tesorerí Mercderís Bcio de vent 300 7xx Ejemplo vent de mercderís con pérdids: x 6xx Clientes Tesorerí Pd. de vent Mercderís Inconveniente: No siempre es posible determinr el coste del elemento vendido Pg. 4

5 7.4. PROCEDIMIENTO DE INVENTARIO PERIÓDICO: REGISTROS BÁSICOS S. Especultivo ct. únic: Ls entrds de existencis se registrn precio de coste pero ls operciones de vent precio de vent, por lo que en el movimiento de ls distints cuent de existencis se incluyen los beneficios y ls pérdids. En este sistem no se conoce el vlor de ls existencis después de cd operción. Existencis * Comprs * Gstos * Devoluciones de vent (vent) *Vents (vent) *Devoluciones de compr Ejemplo vent de mercderís con beneficio: x 57x Clientes Tesorerí Mercderís Ejemplo vent de mercderís con pérdids: x 57x Clientes Tesorerí Mercderís Al finl de ejercicio en l fse de regulrizción se clculrá el resultdo de l vent. Inconveniente: l cuent de existencis no proporcion informción relevnte sobre ls misms Pg. 5

6 P.G.C. Sistem especultivo múltiple o de desdoblmiento de l cuent de mercderís. Ls cuents de existencis (grupo 3) se limitrán reflejr ls existencis iniciles l inicio del ejercicio y ls existencis finles l finl del mismo. Se bren diverss cuents pr recoger ls diferentes operciones y spectos relciondos con ls mercderís. Ls operciones de comprs de existencis se reflejrán en cuents del subgrupo 60. Ls operciones de vents de existencis se reflejrn en cuents del subgrupo 70. No se conoce el resultdo de cd operción de vent. No se conoce el vlor de ls existencis en cd momento. Al finl del ejercicio hy que regulrizr ls existencis. Pg. 6

7 7.5 CONTABIL. DE LAS OPERACIONES DE COMPRAS: COMPRAS, DESCUENTOS Y DEVOLUCIONES. Norm de Reg. y Vlorción Nº 12 del PGC Pymes: 1. Vlorción: Precio de dquisición: ) Importe fcturdo menos descuentos b) Menos intereses incorpordos l nominl (excepción intereses menos de 1 ño no recogidos en fctur) c) Impuesto indirectos no recuperbles (iv soportdo no deducible) d) Más todos los gstos dicionles que se produzcn hst que los bienes se hllen en el lmcén 2. Los débitos por operciones comerciles, se vlorrán inicilmente por su vlor rzonble. Posteriormente, estos débitos se vlorrán coste mortizdo. Excepción con crácter opcionl, ls deuds con vencimiento inferior un ño Cuents utilizr: Comprs de mercderís Comprs de otros provisionmientos Descuento s/comprs por pronto pgo Devoluciones de comprs y operciones similres Rppels por comprs. Pg. 7

8 Operciones: Comprs de existencis ( se v suponer que se trt de operciones menos de un ño, sin intereses reflejdos en fctur) 600. Comprs de mercderís * Comprs Se cierr en l + Gstos regulrizción - Descuentos en fctur 602. Comprs de otros prov. * Comprs Se cierr en l + Gstos regulrizción - Descuentos en fctur Compr de mercderí, crédito por euros, gstos de trnsporte 30 euros y descuentos en fctur 100 euros Comprs de mercderís ( ) Proveedores 40x Compr de envses, l contdo, por 200 euros, descuentos en fctur 5 euros Comprs de otros prov. (200 5) Tesorerí 57x 195 Pg. 8

9 Descuentos de comprs: comerciles, por volumen y por pronto pgo. - Descuentos comerciles. Disminuciones en el precio de compr por motivos comerciles (incumplimiento de plzos, clidd...). Se contbilizn minorndo el crgo en l cuent de Compr de mercderís si vn en fctur, y si vn fuer de fctur se contbilizn en l cuent 608. Devoluciones de comprs. El proveedor concede un descuento comercil fuer de fctur por incumplimiento de los plzos de entreg por vlor de 100 euros Proveedores Devolución de comprs Descuentos por volumen. Descuentos por hber lcnzndo el volumen de comprs un determindo importe. Se contbilizn minorndo el crgo en l cuent de Compr de mercderís si vn en fctur, y si vn fuer de fctur se contbilizn en l cuent 609. Rppels por comprs. Al finl del ño el proveedor concede un descuento de 500 euros por el grn volumen de comprs efectuds durnte el ejercicio Proveedores Rppels por comprs Pg. 9

10 - Descuentos por pronto pgo. Obtenidos por pgr l proveedor l contdo o ntes de l fech previst pr el pgo. Se contbilizn minorndo el crgo en l cuent de Compr de mercderís si vn en fctur, y si vn fuer de fctur se contbilizn en l cuent 606. Descuento s/comprs por pronto pgo. Se dquieren mercderís por vlor de euros, l cordr el pgo de ls misms l contdo el proveedor nos concede un descuento del 10% Comprs de mercderís Tesorerí 57x Al liquidr un deud que tenímos de euros con los proveedores nos concede un descuento del 5% l pgr 1 mes ntes de l fech estblecid Proveedores Tesorerí Dcto. s/compr por pronto pgo Ls cuents 606, 608 y 609, suponen un menor gsto pr l empres (menor vlor de ls comprs) y por ello funcionn como cuents de ingresos, es decir, ncen por el hber y se cierrn en el debe en l regulrizción; tienen sldo creedor. Pg. 10

11 Devoluciones de comprs: Devoluciones de comprs relizds normlmente por incumplimientos, defectos de clidd o cuss similres. Se contbilizn en l cuent 608. Devoluciones de comprs y operciones similres. Est cuent tmbién recoge, como se h visto, los descuentos origindos por incumplimiento, defectos de clidd..., siempre que se produzcn con posterioridd l fctur de comprs. Se comprn mercderís, crédito, por importe de euros y envses por vlor de Comprs de mercderís Compr otros provis. Proveedores 40x Por incumplimiento de ls condiciones del pedido se devuelve l mitd de l mercderí y los envses nteriores y nos quedmos con l otr mitd cmbio de un descuento del 10%. Por l devolución: Proveedores Por el descuento comercil: Proveedores Devolución de comprs Devolución de comprs Pg. 11

12 Gstos de trnsporte de comprs. - A crgo del comprdor. Se contbilizn siempre en l cuent comprs de existencis. Se dquieren mercderís por vlor de euros, el proveedor crg en fctur 700 euros por el trnsporte crgo del comprdor Comprs de mercderís Proveedores 40x Se dquieren, crédito, mercderís por vlor de euros, pgndo por gstos de trnsportes de ls misms 700 euros. Por l compr: Comprs de mercderís Proveedores 40x Por el gsto de trnsporte de compr: Comprs de mercderís Tesorerí 57x 700 Pg. 12

13 7.6 CONTABIL. DE LAS OPERACIONES DE VENTAS: VENTAS, DESCUENTOS Y DEVOLUCIONES. Norm de Vlorción Nº 16ª PGC Pymes. Ingresos por Vents y Prestción de servicios. Vlorción inicil. Por el vlor rzonble de l contrprtid recibid o pendiente de recibir, que slvo evidenci en contrrio será el precio corddo menos ls rebjs relizds más los intereses incorpordos l nominl (excepción los créditos con vencimientos menos de 1 ño y que no prezcn de form explicit). Vlorción posterior, coste mortizdo (igul excepción) Cuents utilizr: Vents de mercderís Vents de envses y embljes Descuento sobre vents por pronto pgo Devoluciones de vents y operciones similres Rppels sobre vents Trnsportes Ingresos por servicios diversos Pg. 13

14 Operciones: Vents de existencis 700. Vents de mercderís Se cierr en l Vents regulrizción - Descuentos en fctur 704. Vents de envses y embljes Se cierr en l regulrizción Vents - Descuentos en fctur Vent de mercderí, l contdo, por euros, descuentos en fctur 100 euros x Tesorerí Vents de mercderís Vent de envses, crédito, por 100 euros, descuentos en fctur 2 euros 98 43x Clientes Vents de envses y embl Pg. 14

15 Descuentos de vents: comerciles, por volumen y por pronto pgo. - Descuentos comerciles. Disminuciones en el precio de vent por motivos comerciles ( incumplimiento de plzos, clidd...). Se contbilizn minorndo el bono en l cuent de Vent de mercderís si vn en fctur, y si vn fuer de fctur se contbilizn en l cuent 708. Devoluciones de vents. Se concede l cliente un descuento comercil fuer de fctur por incumplimiento de los plzos de entreg por vlor de 100 euros Devolución de vents Clientes Descuentos por volumen. Descuentos concedidos por hber lcnzndo el volumen de vents un determindo importe. Se contbilizn minorndo el bono en l cuent de Vent de mercderís si vn en fctur, y si vn fuer de fctur se contbilizn en l cuent 709. Rppels sobre vents. Al finl del ño se concede l cliente un descuento de 600 euros por el grn volumen de comprs efectuds durnte el ejercicio Rppels sobre vents Clientes Pg. 15

16 - Descuentos por pronto pgo. Concedidos por pgr el cliente l contdo o ntes de l fech previst pr el pgo. Se contbilizn minorndo el bono en l cuent de Vent de mercderís si vn en fctur, y si vn fuer de fctur se contbilizn en l cuent 706. Descuento sobre vents por pronto pgo Se venden mercderís por vlor de euros, l efectur el cliente su pgo l contdo le concedemos un descuento del 10% x Tesorerí Vents de mercderís Se le concede un descuento del 5%, un cliente que liquid su deud, de euros, 1 mes ntes de l fech estblecid x 706 Tesorerí Dcto sobre vent por pronto pgo Clientes Ls cuents 706, 708 y 709, suponen un menor ingreso pr l empres (menor vlor de ls vents) y por ello funcionn como cuents de gstos, es decir, ncen por el debe y se cierrn en el hber en l regulrizción; tienen sldo deudor. Pg. 16

17 Devoluciones de vents: Devoluciones de vents recibids normlmente por incumplimientos, defectos de clidd o cuss similres. Se contbilizn en l cuent 708. Devoluciones de vents y operciones similres. Est cuent tmbién recoge, como se h visto, los descuentos origindos por incumplimiento, defectos de clidd..., siempre que se produzcn con posterioridd l fctur de vents. Se venden mercderís, crédito, por importe de euros y embljes por vlor de x Clientes Vents de mercderís Vent de env. y embljes Por incumplimiento de ls condiciones del pedido, el cliente, nos devuelve l mitd de l vent nterior y se qued con l otr mitd cmbio de un descuento del 10%. Por l devolución: Devolución de vents Clientes Por el descuento comercil: Devolución de vents Clientes Pg. 17

18 Gstos de trnsporte de vents. Se contbilizn siempre, siempre que sen crgo de l empres vendedor, en l cuent 624. Trnsportes. Se venden mercderís por vlor de euros, pgándose por trnsporte de ls misms 800 euros. Por l vent: x Clientes Por el trnsporte: Trnsportes Vents de mercderís Tesorerí 57x 800 En los csos que l empres repercut el trnsporte soportdo l cliente, dicho importe se registrrá en l cuent 759. Ingresos por servicios diversos. L empres vende mercderís por vlor de euros, fcturndo demás 100 euros en concepto de envses y 10 euros por trnsporte x Clientes Vents de mercderís Vent de envses y embljes Ingresos por servicios diversos Pg. 18

19 7.7 REGULARIZACIÓN DE EXISTENCIAS Operciones destinds determinr el resultdo de ls operciones relizds con ls mercderís A. Regulrizción de ls mercderís: Cálculo de l vrición de existencis de mercderís - Cierre de ls existencis iniciles 610 Vrición de existencis de mercderís Mercderís (i) Apertur de ls existencis finles 300 Mercderís (f) Vrición de existencis de mercderís 610 Mercderís Exist. Iniciles Exist. iniciles Exist. finles 610. Vrición de exist. de mercderís Exist. Iniciles Exist. finles 610. Vrición de exist. de mercderís. - Sldo deudor: Exist. iniciles > Exist. finles - Sldo creedor: Exist. finles > Exist. iniciles Pg. 19

20 B. Regulrizción de otros provisionmientos (envses y embljes): Cálculo de l vrición de existencis de otros provisionmientos - Cierre de ls existencis iniciles 612 Vrición de existencis de otros prov. - Apertur de ls existencis finles Embljes (i) Envses (i) Embljes (f) Envses (f) Vrición de existencis de otros prov. 612 Embljes Exist. Iniciles Exist. iniciles Exist. finles Envses Exist. Iniciles Exist. iniciles Exist. finles 612. Vr. de exist. de otros prov. Ex. (i) envses Ex. (f) envses Ex. (i) embljes Ex. (f) embljes 612. Vrición de exist. de otros provisionmientos - Sldo deudor: Exist. iniciles > Exist. finles - Sldo creedor: Exist. finles > Exist. iniciles Pg. 20

21 C. Clculo del deterioro en el vlor de ls existencis Norm de Vlorción Nº 12ª PGC Pymes. Cundo el vlor neto relizble de ls existencis (VNR) se inferior su precio de dquisición (PA) o coste de producción, se efecturn ls oportuns correcciones vlortivs reconociéndols como un gsto en l cuent de pérdids y gnncis. Si ls circunstncis que cusron l corrección del vlor de ls existencis hubiesen dejdo de existir, el importe de l corrección será objeto de reversión reconociéndolo como un ingreso en l cuent de pérdids y gnncis Cuents utilizr: 693. Pérdids por deterioro de existencis. Reflej el gsto por l pérdid de vlor 390. Deterioro de vlor de ls mercderís. Reflej l pérdid de vlor reversible de ls mercderís 392. Deterioro de vlor de otros provisionmientos. Reflej l pérdid de vlor reversible de los otros provisionmientos Reversión del deterioro de existencis. Reflej e ingreso por l nulción de l pérdid de vlor. * Ls cuents 390 y 392, pertenecen l ctivo corriente, son cuents compenstoris que corrigen (restn) el vlor de ls existencis. Pg. 21

22 Contbilizción: Al cierre del ejercicio, cundo VNR < CA, por l estimción del deterioro relizd 693 Pérdids por deterioro de existencis Deterioro vlor de ls mercderís Deterioro de vlor de o. provis Al cierre del ejercicio siguiente, se nulrá l estimción del deterioro relizd en el ejercicio nterior Deterioro vlor de ls mercd. Deterioro de vlor de o. pr. Reversión de deterioro de ls existencis 793 Pg. 22

23 D. Trsldo de gstos e ingresos resultdo 600 Comprs merc 608 Devol compr 609 Rppels s/c 606 Dcto. s/c. p.p xxx xxx xxx xxx xxx Vents de mer. Devol vents Rppels s/vt Dcto. s/v. p.p xxx xxx xxx xxx 610/612 Vrición exist 693 Pds por deter 793 Reversión dete 624 Trnsportes xxx xxx xxx xxx xxx 129 Resultdo del ejercicio Vents de mer. Devol. de comp.. Rppels s/c Dcto. s/c p.p Vrición mer. Vrición o. p. Revers. del de.t Comprs de mer Dcto. s/vt p.p Devol. vts. Rppels s/vents Trnsportes Pds por deter. Vrición mer. Vrición o Resultdo del ejercicio 129 Sldo deudor Pg. 23

24 129 Resultdo del ejercicio Gstos Ingresos sldo sldo En el siento de cierre de l contbilidd precerá reflejd ls existencis por su vlor finl y l cuent de Resultdo del ejercicio reflejr el resultdo obtenido. Hy que tener presente que l cuent 129 reflejrá el resultdo finl de l empres después de hber cerrdo el resto de los gstos e ingresos en los que l empres h incurrido Cuents sldo creedor ( Psivo y Neto). Proveedores Deter, vlor merc. Deter. vlor o. p. Resultdo (bcios)... Cuents sldo deudor ( Activo) Clientes Mercderís (Ex. f) Combustible (f) Embljes (f) Envses (f) Mteril of. (f) Resultdo (pds) Pg. 24

25 E. Clculo extrcontble del resultdo de vents de existencis Resultdo de vents: Ingresos por vents Coste de vents Ingresos por vents (vents nets) = Vents devoluc. de vents dctos de vents trnsportes Coste de vents (consumo de mercderís) = (Ex inc. deterioro) + comprs nets (Ex fin. deterioro) = (Ex i Ex f) + comprs nets + (deterioro f. - deterioro i) = Vrición de existencis + comprs nets + vr. deterior Comprs nets = comprs devol. de comprs descuentos de comprs Pg. 25