E-CONTABILIDAD FINANCIERA: NIVEL II

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2 E-CONTABILIDAD FINANCIERA: NIVEL II MÓDULO 3: OPERACIONES CON LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS OBJETIVOS DEL MÓDULO: Contbilizr ls nómins y los seguros sociles. Anlizr l problemátic contble de los nticipos y créditos los trbjdores. Contbilizr ls retenciones prcticds y ls soportds. Describir el funcionmiento y contbilizción del Impuesto sobre los beneficios Rzonr l existenci de diferencis entre el beneficio contble y el fiscl y su repercusión en l contbilidd. Registrr culquier tipo de tributo. Unidd Didáctic 1: Aspectos contbles de ls nómins, Seguros sociles y Retenciones del IRPF. Ls empress con trbjdores contrtdos por cuent jen debn bonrles mensulmente su slrio demás de ingresr en l Tesorerí Generl de l Seguridd Socil ls cotizciones correspondientes por cd empledo. Ambos conceptos suponen gstos pr l empres, por lo que se deben recoger en ls siguientes cuents de gstos: Sueldos y Slrios : Remunerciones fijs y eventules l personl de l empres, con l excepción de los gstos de vije, que se recogerán en l cuent 629 Otros servicios 1

3 - 642: Seguridd Socil crgo de l empres Recoge ls cuots que l empres debe pgr l Seguridd Socil. Normlmente es frecuente que ls empress contbilicen primero ls nómins y luego los seguros sociles, unque en teorí estos dos gstos surgen l vez, por lo que se podrín contbilizr de form conjunt en un mismo siento. o Aspectos contbles de ls nómins: El siento que hy que relizr es el siguiente: Sueldos y Slrios (640) Orgnismos S.S. Acreedores (476) HP Acreedor por retenciones prcticds (4751) Tesorerí (57) Remunerciones ptes. Pgo (465) En Sueldos y slrios se crg todo el gsto por estos conceptos que soporte l empres. En l práctic será normlmente l sum de los importes íntegros (brutos) de tods ls nómins de los trbjdores. L cuent Orgnismos de l Seguridd Socil, creedores es un cuent de psivo que se bonrá pr registrr l deud que tiene l empres con l Seguridd Socil, por ls deducciones prcticds en ls nómins en concepto de cuots crgo del trbjdor. En principio se registrrá est deud, l existir un plzo pr pgr l Seguridd Socil de un mes. Cundo se relice el pgo de ls cuots (normlmente medinte ingreso en cuent bncri) se relizrá el siento: Orgnismos S.S. Acreedores (476) Tesorerí (57) En l subcuent HP creedores por retenciones prcticds se registr l deud que l empres contre con Hciend por ls retenciones que está obligd prcticr en ls nómins de los trbjdores. Ests retenciones se ingresrán normlmente en cd tres meses en un cuent de Hciend, lo cul originrá el siguiente siento: HP Acreedor por retenciones prcticds (4751) Tesorerí (57) 2

4 Si ls nómins se hn bondo los trbjdores en el momento de l contbilizción, se bonrán cj, euros o Bnco c/c (Tesorerí) dependiendo de si se hn bondo en efectivo o trvés de cuent bncri. Sin embrgo, cundo se contbiliz l nómin si todví no se h pgdo los trbjdores, se bon l cuent Remunerciones pendientes de pgo que registr l deud que l empres tiene con ellos. En el momento en que se slde l deud el siento será: Remunerciones pendientes de pgo (465) Tesorerí (57) Tmbién puede ocurrir que se bonen simultánemente ls cuents Remunerciones pendientes de pgo y Tesorerí, y que puede pgrse un prte y dejr pendiente el resto. o Aspectos contbles de los Seguros Sociles: Los seguros sociles se registrn del siguiente modo: S.S. crgo de l empres (642) Orgnismo S.S. deudores (471) Orgnismo S.S. creedores (476) En l cuent 642 se crg el importe de ls cuots soportds por l empres en concepto de cotizciones l Seguridd Socil de los empledos su crgo. L cuent Orgnismo de l Seguridd Socil creedores se bonrá por dichs cuots un cundo todví no se hyn ingresdo. En l cuent Orgnismos de l Seguridd Socil deudores se registr el derecho de cobro que teng l empres sobre l Seguridd Socil por hber relizdo pgos sus trbjdores crgo de ést, como por ejemplo, el Subsidio de Incpcidd Temporl cundo correspond. Cundo se efectúe el ingreso en l cuent de l Seguridd Socil dentro del plzo estblecido, se relizrá el siento: Ejemplo: Orgnismo S.S. creedores (476) Orgnismo S.S. deudores (471) Tesorerí (57) 3

5 Si l empres tiene que ingres cuots por un importe de 600 y puede deducirse 120 por pgos de incpcidd lbor por cuent de l Seguridd Socil l hcer el ingreso se origin el siento: 600 Orgnismo S.S. creedores (476) Orgnismo S.S. deudores (471) Bnco c/c (572) o Contbilizción conjunt de nómins y seguros sociles: En este cso el siento relizr será: Imp. Bruto Cuots emps. Sueldos y slrios (640) S.S. crgo de l empres (642) Orgnismo S.S. creed. (476) HP creed. Por retenciones prcticds (4751) Remunerciones pdtes. Pgo (465) Tesorerí (57) Cuts emps. +cuots trb. Retenc. IRPF Pgos no relizdos Pgos reliz. Como se puede precir este siento une los sientos de contbilizción de nómins y seguros sociles relizdos de modo seprdo. En l cuent de psivo Orgnismo de l Seguridd Socil creedores, se bonrá en este cso l sum de l Seguridd Socil crgo de l empres más ls cuots crgo de los trbjdores que les hn sido retenids. En Sueldos y Slrios prece el importe íntegro de ls nómins mientrs que en Tesorerí y/o Remunerciones pendientes de pgo se reflej el importe líquido. Ejemplo: El importe bruto totl de ls nómins de cd mes sciende , ls cotizciones crgo de l empres son de y ls cuots crgo de los trbjdores sumn Ls retenciones prcticds por IRPF scienden y el resto se dej pendiente de pgo Sueldos y slrios (640) S.S. crgo de l empres (642) Orgnismo S.S. creed. (476) HP creed. Por retenciones prcticds (4751)

6 Remunerciones pdtes. Pgo (465) Tesorerí (57) Orgnismos S.S. creedores = cuots empres + cuots trbjdores = = El importe de Remunerciones pendientes de pgo se puede deducir fácilmente por diferenci entre el debe y el hber. o Aspectos contbles de los nticipos: Al conceder un nticipo cuent de futurs remunerciones l personl nce un derecho de cobro pr l empres que se registr en un cuent de ctivo Anticipos de remunerciones (460): Anticipos de remunerciones (460) Tesorerí (57) Los nticipos concedidos se descuentn del slrio que se pg, reflejándose en l nómin. Contblemente se bon l cuent Anticipos de remunerciones despreciendo sí el derecho de cobro de l empres. Ejemplo: Le concedemos un trbjdor 300 como nticipo de su nómin pgándole en efectivo 300 Anticipos de remunerciones (460) Cj, euros (570) 300 Contbilizmos l nómin del mes del trbjdor nterior, cuyo importe íntegro es de 900, l Seguridd Socil de l empres de 315 y l del trbjdor de 63. Se le prcticn retenciones por IRPF del 10 % y se descuent el nticipo bonndo el líquido medinte trnsferenci bncri Sueldos y slrios (640) SS crgo de l empres (642) Orgnismos SS creed. (476) HP creedor por retenciones prcticds (4751) Anticipos remunerciones (460) Bnco c/c Cuot de l empres: 35 % de 900 = 315 5

7 Cuot trbjdor: 7% de 900 = 63 Deud con l Seguridd Socil = = 378 Retenciones IRPF: 10% 900 = 90 Importe líquido neto: Importe bruto Deducciones Deducciones: Cuots del trbjdor l SS + retenciones IRPF + Anticipos Importe líquido = = 447 o Contbilizción de otros gstos e ingresos relciondos con el personl de l empres. Otrs cuents de gstos e ingresos relcionds con el personl de l empres son ls siguientes: (641) Indemnizciones: Cntiddes que se entregn l personl de l empres pr resrcirle de un dño o perjuicio, como por ejemplo ls indemnizciones por despido o ls jubilciones nticipds. (643) Aportciones sistems complementrios de pensiones: Importe4 de ls portciones devengds plnes de pensiones u otro sistem nálogo de cobertur de situción de jubilción, invlidez o muerte, en relción con el personl de l empres. (649) Otros gstos sociles: Gstos de nturlez socil relizdos en cumplimiento de un disposición socil, socil o voluntri de l empres, como subvenciones relizds economtos o comedores, escuels de FP Ejemplo. L empres pg medinte cheques l nómin del mes y otros gstos de personl. El importe de dichos gstos es. Vlor íntegro: Seguridd Socil: Cuot de l empres 480, cuot empledos 180 IRPF retenido: 240 Por yud l economto: 300 En concepto de despido: Sueldos y slrios (640) SS crgo de l empres Otros gstos sociles (649) Indemnizciones (641) Orgnismo SS creed. (476) HP creed. Retenciones prcticds (4751) Bnco c/c (572)

8 (755) Ingresos por servicios l personl: Ingresos por servicios vrios, tles como economtos, comedores, trnsporte, viviends... fcilitds por l empres sus trbjdores. Est cuent se utiliz sobre todo pr contbilizr los descuentos que l empres prctic ls nómins de sus empledos en concepto de gstos sociles. Ejemplo: L empres pg 120 por prims de seguros de vid nombre del personl de l plntill: 120 Otros gstos sociles (649) Cj, euros (570) 120 Posteriormente, l confeccionr ls nómins, cuyo importe íntegro es de e, precen en el prtdo de deducciones 120 por el vlor del producto en especie (seguro de vid) y 60 por ls portciones de los trbjdores l Seguridd Socil. L Seguridd Socil de l empres es de 360 y no hy retenciones por IRPF Sueldos y slrios (640) SS crgo de l empres (642) Orgnismo SS creed. (476) Ingreso Serv. Personl (755) Bnco c/c (572() (254) Créditos lrgo plzo l personl: Se crg l conceder un crédito lrgo plzo lgún trbjdor y se bon cundo dicho crédito es devuelto. (544) Créditos corto plzo l personl: Se crg l conceder un crédito corto plzo lgún trbjdor y se bon cundo dicho crédito es devuelto, y se directmente o descontándolo de ls nómins. o Aspectos contbles de ls retenciones por IRPF: Además de ls retenciones que reliz l empres en ls nómins sus trbjdores cuent del IRPF tmbién está obligd relizr ls oportuns retenciones sobre los servicios recibidos de 7

9 profesionles independientes e ingresrls trimestrlmente en hciend. Ejemplo: Si de recibe l prestción de servicios de un bogdo por importe de 75 más un IVA de 16 %, y se le h prcticdo un retención de 20%: Servicio de Prof. indep 623) HP IVA soportdo (472) HP creed. Retenciones prcticds (4751) Bnco c/c (572) Al relizr el ingreso de tods ls retenciones prcticds en el trimestre deberá contbilizrse: HP creed. Retenciones prcticds (4751) Bnco c/c (572) Por otr prte, el empresrio individul puede ser un profesionl que, su vez soportrá uns retenciones prcticds por sus clientes en el ejercicio de su prestción de servicios. El siento que corresponde es el siguiente: Imp. Líquido Retención s/importe íntegro Tesorerí (57) HP creed. Retenciones y pgos cuent (4739) Prestción Serv. (705) HP IVA repercutido (477) Imp. íntegro Cuot IVA L cuent 473 HP creedores retenciones y pgos cuent (4739) registr en este cso un derecho de cobro (ctivo) y que es un importe que el empresrio se deducirá personlmente l relizr l liquidción del IRPF. Unidd Didáctic 2: El impuesto sobre el Beneficio. o Introducción: Ls socieddes deben pgr un impuesto que grv los beneficios obtenidos, normlmente un tipo del 35 %. Este impuesto se liquid 8

10 nulmente. Como todos los impuestos, se restrá de l cuot cundo procedn ls determinds deducciones demás de los pgos cuent que l empres deb relizr trimestrl o mensulmente. El impuesto sobre el beneficio se registrrá contblemente según el Pln Generl de Contbilidd como un gsto, y se integrrá en l cuent de Pérdids y Gnncis. Pr registrrlo se utiliz l cuent 630 Impuesto sobre Beneficios. o Problemátic contble: o Al relizr trimestrlmente o mensulmente los pgos cuent se contbilizrá el siguiente siento: Pgo cuent HP retenciones y pgos cuent (473) Cj, euros(570) Pgo cuent Como se observ, l cuent 473 registr, demás de ls retenciones soportds por l empres, los pgos cuent efectudos por est. Es un cuent de ctivo que represent el derecho de cobro que posee l empres pr deducir en l liquidción nul los pgos cuent relizdos durnte el ño. o Al hcer l liquidción nul del impuesto, si l cuot es myor que los pgos cuent relizdos debe contbilizrse: Cuot líquid Impuesto sobre beneficios (630) HP retenciones y pgos cuent (473) HP creedor por IS (4752) Pgo cuent Cuot diferencil De est form se sld l cuent 473 y prece l subcuent 4752 que recoge l deud con Hciend por el Impuesto de Socieddes (IS). o Al hcer l liquidción del impuesto, si l cuot es menor que los pgos cuent relizdos, se efecturá el siento: Cuot líquid Impuesto sobre beneficios (630) HP Deudor por HP retenciones y pgos Pgo 9

11 Exceso pgos cuent devolución de impuestos cuent (473) cuent En este cso se sld igulmente l cuent 473, preciendo un derecho de cobro sobre Hciend por el exceso en l cntidd ingresd en concepto de pgos cuent que se hn recogido en l subcuent o Al hcer l liquidción del impuesto, si hy pérdids que se deciden compensr en los ejercicios económicos futuros, se hrá el siguiente siento: Cuot negtiv Retenc. Crédito por pérdids compensr del ejercicio X (4745) HP Deudor por devolución de impuestos (4709) Impuesto sobre beneficios (630) HP Retenciones y pgos cuent (473) Cuot negtiv Retenc. En l cuent 475 se contbiliz el derecho que tiene l empres de compensr l cuot negtiv (35% de ls pérdids) con ls cuots positivs de los ños siguientes. De igul form se registr en l cuent 4709 el derecho recuperr los pgos cuent relizdos. Ejemplo: ) L empres A reliz un pgo cuent de l Impuesto sobre el Beneficio de Socieddes de 600. El siento será: 600 HP retenciones y pgos cuent (473) Bnco c/c (572) 600 b) L empres A reliz l liquidción nul del Impuesto sobre el Beneficio de Socieddes sbiendo que los ingresos son de 9.000, los gstos de y los pgos cuent relizdos de Resultdo contble = Ingresos Gstos = = Cuot del impuesto = 35% de = L liquidción se registrrá de l siguiente mner: 10

12 2.100 Impuesto sobre beneficios (630) HP retenciones y pgos cuent (473) HP creedor por IS (4752) c) L empres B reliz su liquidción nul del Impuesto sobre el beneficio de socieddes sbiendo que el resultdo contble es de H efectudo pgos cuent por importe de y tiene derecho uns deducciones de l cuot de 600 Cuot íntegr = Bse imponible x 35% = x0.35 = Cuot líquid = Cuot íntegr Deducciones = = El siento será: Impuesto sobre beneficios (630) HP Deudor por devolución de impuestos HP retenciones y pgos cuent (473) d) L empres C prctic l liquidción del ño 01 del Impuesto de Socieddes hbiendo obtenido pérdids por vlor de y efectundo pgos cuent de En este cso se hrá el siento: Cuot negtiv = 35% de = Crédito por pérdids compensr del ejercicio 01 (4745) Impuesto sobre beneficios (630) HP Deudor por devolución de impuestos (4709) HP Retenciones y pgos cuent (473) e) L empres C liquid el impuesto sobre el beneficio correspondiente l ño 02, obteniendo unos beneficios de hbiendo relizdo pgos cuent por 600 y compensndo el sldo negtivo del Impuesto nterior. El impuesto se contbilizrá sí: Impuesto sobre beneficios (630) HP retenciones y pgos cuent (473)

13 Crédito por pérdids compensr del 01 (4745) HP creedor por IS (4752) o Diferencis entre el beneficio contble y el beneficio fiscl: El Pln Generl de Contbilidd estblece expresmente un seprción entre l normtiv contble y l normtiv fiscl del cálculo del beneficio. De est form, pr determinr el resultdo contble se utilizrán estrictmente criterios económicos mientrs que pr liquidr el impuesto se utilizn criterios fiscles. Esto implic que existen gstos e ingresos contbles que no se considern gstos e ingresos desde el punto de vist fiscl y vicevers. De ello se desprende que el resultdo fiscl y el contble pueden no coincidir, y que se obtienen con diferentes norms de vlorción. Resultdo contble ± Diferencis Resultdo Fiscl = BI del IS El Pln Generl de Contbilidd estblece un serie de cuents pr registrr ls diferencis. Así, l norm de vlorción 16 clsific ls diferencis sumr o restr l resultdo contble- de l siguiente form: ) Diferencis permnentes: Se definen como ls producids entre l bse imponible y el resultdo contble, que no influyen en períodos posteriores. Representn los gstos e ingresos que definitivmente no son fisclmente deducibles. Pr contbilizr ests diferencis permnentes se sumn o restn l resultdo contble obteniendo sí el resultdo contble justdo que será l bse del impuesto. Ejemplo: L empres D debe relizr l contbilizción del Impuesto de Socieddes teniendo en cuent los siguientes dtos: Pgos cuent = 300 Ingresos contbles = Gstos contbles = Ingresos que no son fisclmente computbles = 120 Gstos que no son fisclmente deducibles =

14 Resultdo contble = = Resultdo finl = Bse imponible = ( )-( ) = Cuot = 35% de = 504 (Impuesto devengdo) El siento contble será: 504 Impuesto sobre beneficios (630) HP retenciones y pgos cuent (473) HP creedor por IS (4752) b) Diferencis temporles: Se definen como ls diferencis existentes entre l bse imponible y el resultdo contble cuyo origen está en los diferentes criterios temporles de imputción empledos y que por tnto influyen en períodos posteriores. Comprenden:. Gstos contbles de un ejercicio que serán gstos fiscles de los siguientes. En este cso el impuesto contble devengdo será menor que el impuesto pgr por hber contbilizdo más gstos de los que se hn tenido en cuent en l liquidción. L diferenci se recogerá crgndo en l cuent 4740 Impuesto sobre beneficios nticipdo que se bonrá en l liquidción del Impuesto del ño l que pertenezc fisclmente el gsto. Ejemplo: L empres E present los siguientes dtos pr prcticr l liquidción y contbilizción del Impuesto de Socieddes: Pgos cuent = 600 Ingresos contbles = Gstos contbles = 300 Se hn contbilizdo gstos que fisclmente no pueden deducirse ese ño, pero sí el siguiente. Se trt de un provisión pr insolvencis de 600 e que n puede deducirse hst le próximo ño (diferenci temporl) Resultdo contble = = Impuesto devengdo (contblemente) = 35% de = Bse imponible (Resultdo fiscl) = ( )= = Cuot líquid = 35% de 4.200= El exceso (210 ) entre l cuot líquid y el impuesto devengdo se contbilizrá en l cuent Impuesto sobre beneficios nticipdo 13

15 El siento correspondiente será: Impuesto beneficios (630) Impuesto beneficios nticipdo (4740) HP retenciones y pgos cuent (473) HP Acreedor por IS (4752) b. Cundo existen gstos fiscles en un ejercicio que serán gstos contbles en los siguientes. En este cso el impuesto contble devengdo será myor que l cuot pgr por hber contbilizdo menos gstos de los que se hn tenido en cuent en l liquidción. L diferenci se bonrá en l cuent 479 Impuesto sobre Beneficios diferido se crgrá posteriormente en el período contble l que pertenezc el gsto. Ejemplo: L empres F present los siguientes dtos pr relizr l liquidción del IS del ño 01 Pgos cuent = 0 Ingresos contbles = Gstos contbles =3.600 En el ejercicio se h contbilizdo como gsto l mortizción de un máquin por 300e, y se h contbilizdo como gsto fiscl por 600. L diferenci se contbilizrá como gsto el próximo ño: Resultdo contble = = Impuesto devengdo (contblemente) = 35% de 2.400= 840 Bse imponible (Resultdo fiscl) = ( ) = = Cuot líquid = 35% de = 735 El exceso de 105 ( ) existente entre el impuesto devengdo contblemente y l cuot líquid se bonrá en l cuent Impuesto sobre beneficios diferido El siento relizr será: 840 Impuesto beneficios (630) Impuesto sobre beneficios diferido (479) HP Acreedor por IS (4752)

16 Cundo l empres hce liquidción del ejercicio 02 (hbiendo contbilizdo l diferenci de 300 en l mortizción) el beneficio contble es de En este cso deberá relizr un juste en l bse del impuesto umentándol en 300, lo cul supone imputr el sldo de l cuent 479 l impuesto pgr en el 02 35% de = Impuesto beneficios (630) Impuesto sobre beneficios diferido (479) HP Acreedor por IS (4752) 525 A continución se exponen ls fses del cálculo del impuesto devengdo contblemente y del Impuesto de Socieddes. CÁLCULO DEL IMPUESTO DEVENGADO (GASTO CONTABLE) CÁLCULO DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES Resultdo contble (I-G) Resultdo contble (I-G) ± Diferencis permnentes ± Diferencis permnentes = Resultdo contble justdo Resultdo contble justdo ± Diferencis temporles = bse liquidble o imponible X tipo impositivo X tipo impositivo = Impuesto bruto = Cuot íntegr - Deducciones o bonificciones - Deducciones o bonificciones = Impuesto devengdo = Cuot líquid - Retenciones y pgos cuent = Impuesto pgr Unidd Didáctic 3: Otros tributos locles y utonómicos Al igul que en el cso del Impuesto sobre Beneficios de Socieddes, si l empres tiene que pgr otros tributos, éstos se considerrán tmbién gstos. Existen vrios tributos que l empres puede estr obligd pgr prte del IRPF y el IS, y pr ellos el Pln Generl de Contbilidd propone l cuent 631 otros tributos. Cundo los tributos estén pendientes de pgr y l empres teng un obligción con Hciend se utilizrá l cuent 475 HP Acreedor por conceptos 15

17 fiscles. En mbs cuents, result interesnte crer subcuents pr cd impuesto que se deb pgr. Así el devengo del IAE se reflej en el siguiente siento: IAE (6312) HP creedor por IAE En el cso de l deud con Hciend, el siento serí el siguiente: HP creedor por IAE (4753) Bnco c/c (572)» IDEAS CLAVE En l cuent Sueldos y Slrios se registr el importe íntegro de ls nómins (excepto ls cntiddes stisfechs crgo de l Seguridd Socil) En l cuent Orgnismos de l Seguridd Socil creedores se contbiliz l deud con l Seguridd Socil tnto por ls cotizciones empresriles como por ls cotizciones empresriles como por ls retenids los trbjdores. L cuent nticipos de remunerciones se crg l conceder los nticipos y se bon l deducirse éstos de ls nómins. Cundo un profesionl independiente prest un servicio debe prcticársele un retención cuent del IRPF y registrrl en l cuent HP creedor por retenciones prcticds 16

18 El impuesto sobre beneficios de Socieddes se consider como un gsto más de l empres. En l liquidción del impuesto del beneficio de ls socieddes se restrán ls deducciones y ls bonificciones que correspondn, más los pgos cuent relizdos durnte el período. L cuent negtiv resultnte por hber obtenido pérdids puede deducirse en los siguientes períodos. Culquier tributo excepción del IVA, IRPF y el Impuesto de Socieddes se contbiliz en l cuent de gsto Otros tributos» AUTOEVALUACIÓN: 1. L cuent 640 Sueldos y Slrios, recoge:. Ls remunerciones pgds y pendientes de pgo. b. Ls remunerciones del personl, excluyendo gstos de vije c. Ls remunerciones del personl, incluyendo gstos de vije 2. El sueldo neto es:. SN = SB + nticipos b. SN = SB Anticipos + Retenciones Deducciones l Seguridd Socil c. SN = SB Anticipos Retenciones IRPF- Deducciones l Seguridd Socil 3. L cuent HP retenciones pgr y pgos cuent sirve pr contbilizr ls retenciones. Que l empres prctic los profesionles y trbjdores b. Que le prcticn l empres. c. Que l empres prctic los profesionles. 17

19 4. El impuesto sobre el beneficio de Socieddes es considerdo en el Pln Generl de Contbilidd como:. Un gsto b. Un menor importe del beneficio c. Un prticipción del Estdo en los beneficios. 5. Los pgos cuent del IS se considern:. Un psivo b. Un gsto c. Un ctivo 6. L cuent 630 ctú como cuent de ingreso:. Nunc b. Cundo existn pérdids c. Cundo los pgos cuent son myores que l cuot del impuesto 7. En l cuent otros tributos se registr el gsto por:. Culquier tributo b. Culquier tributo excepto el IVA c. Culquier tributo excepto el IVA, el IS y el IRPF 8. Entre el beneficio contble y el beneficio fiscl:. Existen diferencis que el Pln Generl de Contbilidd no tiene en cuent b. No existen diferencis c. Existen diferencis que el Pln Generl de Contbilidd regul en su norm L cuntí finl que se debe pgr por el IS se recoge en l cuent:. 630 b. 572 c El derecho de cobro de l empres tiene sobre l Seguridd Socil por hber relizdo pgos sus trbjdores crgo de ést de recoge en:. L cuent Orgnismos de l Seguridd Socil, creedores b. Se contbiliz como un gsto c. L cuent Orgnismos de l Seguridd Socil, deudores 18

20 » SUPUESTOS PRÁCTICOS: Ejercicio 1: Relice en el libro dirio los sientos correspondientes ls siguientes operciones de l empres X 1) L nómin brut del personl sciende L cuot de l Seguridd Socil crgo de l empres es de e y l de los trbjdores del 7% sobre el slrio bruto. Se prcticn retenciones del 10% en concepto de IRPF. Se bonn los sueldos netos medinte cheques. 2) Se concede l trbjdor P un nticipo de su nómin de 300 3) Se pg un economist 150 (IVA no incluido) por el servicio de sesormiento, prcticándole un retención en el IRPF del 20 % 4) Se contbiliz l nómin del trbjdor P sbiendo que el sueldo bruto es de 900, l cuot de l seguridd socil de l empres y del trbjdor son respectivmente 30% y 7%, no se prcticn retenciones por IRPF, se descuent el nticipo concedido y se4 bon por trnsferenci bncri. 5) Se reliz un pgo cuent del IS de 600 e medinte trnsferenci bncri. 6) Se prctic l liquidción nul del IS sbiendo que los pgos cuent relizdos scienden y que l cuot líquid del impuesto es de ) Se ingresn en Hciend medinte trnsferenci bncri ls retenciones prcticds por IRPF en todos los puntos nteriores. Ejercicio 2: Contbilizr en el libro dirio ls siguientes operciones: 1) Se entregn u.m. en efectivo un empledo de l empres como nticipo del mes. 2) Se pg en efectivo l nómin del empledo nterior, siendo el importe bruto u.m., de ls que se deduce un 5% por Seguridd Socil, un 8% de IRPF y el nticipo. Del líquido resultnte quedn pendientes de pgo u.m. por déficit de liquidez de l empres. 3) L cuot de l Seguridd Socil de l empres correspondiente l nómin nterior sciende u.m. 4) Se pg en efectivo l empledo l cntidd que quedó pendiente de pgo. 19

21 5) El último dí del mes siguiente se liquid con l Seguridd Socil trvés del Bnco X el débito su fvor resultnte de de los supuestos nteriores. 6) L indemnizción por fin de contrto del empledo NN son u.m. que se pgn en efectivo descontndo el 10% en IRPF 7) Se ingres en HP el débito su fvor resultnte de los números 2 y 6. 8) L empres ingres u.m. en efectivo en l entidd X como portción un pln de inversiones fvor de los trbjdores. 9) L empres pg u.m. en efectivo por prims de seguros de vid fvor del personl. 10) L empres concede un préstmo en efectivo de u.m. l empledo NN descontr de ls liquidciones de ls nómins durnte 12 meses consecutivos. Ejercicio 3: A comienzos del ejercicio X0, EMPRESA, S.A., dquiere un inmovilizdo por u.m. L mortizción de éste l registr en su contbilidd linelmente durnte 5 ños; sin embrgo, efectos fiscles, ls tbls emitids por el Ministerio de Hciend señln un coeficiente máximo de mortizción del 15% nul. El beneficio ntes de impuestos sciende u.m., el tipo de grvmen del Impuesto sobre Socieddes es del 35%, ls deducciones de l cuot son de u.m., los pgos cuent relizdos y ls retenciones que le hn prcticdo sobre los rendimientos de cpitl mobilirio hn importdo u.m. y u.m., respectivmente. Se Pide: ) Efectur un cudro que muestre ls diferencis temporles originds por l mortizción, l repercusión de ésts en l bse imponible de cd ejercicio y efectos que producirá en el registro contble del Impuesto sobre Socieddes. b) Reflejr contblemente el impuesto del ño X0. c) Anotción contble correspondiente l ejercicio X6, si se dispone de los siguientes dtos: - BAI = u.m. - Tipo de grvmen: 35%. - Deducciones de u.m. - Retenciones y pgos cuent de u.m. 20