JUSTIFICACIÓN DE LOS GASTOS, DESEMBOLSOS O INVERSIONES DE LOS CONTRIBUYENTES. Vicente E. Salort S. I.- PRESUNCION DE RENTA... 11 1.- Texto Legal: Artículo 70, Ley de la Renta... 11 2.- Impuestos que gravan a la renta... 11 II.- LOS CONTRIBUYENTES QUE NO ESTÉN OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD COMPLETA, PODRÁN ACREDITAR EL ORIGEN DE DICHOS FONDOS POR TODOS LOS MEDIOS DE PRUEBA QUE ESTABLECE LA LEY... 13 III.- FORMA DE ACREDITAR LOS INGRESOS PROVENIENTES DE RENTAS PRESUNTAS, EXENTAS O AFECTAS A IMPUESTOS SUSTITUTIVOS... 15 1.- Texto Legal: Artículo 71, Ley de la Renta... 15 2.- Justificación de ingresos, gastos de vida e inversiones cuando se está sujeto a rentas presuntas, exentas o afectas a impuestos sustitutivos... 15 2.1.- Concepto de contabilidad fidedigna... 16 2.2.- Acreditación mediante contabilidad fidedigna... 16 2.3.- Justificación de la disponibilidad de dinero... 16 2.4.- En el caso de los socios, personas naturales, sujetos a justificación, es la sociedad la obligada a acreditar mediante la contabilidad... 17 2.5.- Exigencia de contabilidad fidedigna... 17 2.6.- Remesas al exterior de utilidades superiores a las rentas presuntas por la actividad de la minería deben acreditarse mediante contabilidad fidedigna. OFICIO Nº 4023, DE 23.10.1985... 18 2.7.- Remesas efectuadas por sociedades agrícolas, acogidas a renta presunta, a sus socios inversionistas extranjeros de utilidades efectivas superiores a las presunciones de rentas deben ser demostradas con contabilidad fidedigna. OFICIO Nº 2736, DE 25.07.1985... 18 2.8.- Los agricultores que obtengan rentas efectivas por un monto superior a las rentas que de derecho se les presumen, y que desean acreditar esta circunstancia deberán hacerlo mediante contabilidad fidedigna. OFICIO Nº 2534, DE 15.07.1985... 19 5
MANUAL OPERATIVO TRIBUTARIO 2.9.- Libro de Compras y Ventas que llevan los agricultores para los efectos del IVA, no puede bastar o servir para reemplazar al de Ingresos y Egresos que se autoriza para dar cumplimiento a la contabilidad fidedigna dispuesta en el artículo 71º de la Ley de la Renta. OFICIO Nº 1490, DE 06.05.1982... 19 IV.- INSTRUCCIONES SOBRE FISCALIZACION DE INVERSIONES, GASTOS Y DESEMBOLSOS... 21 A.- INSTRUCCIONES SOBRE FISCALIZACIÓN DE INVERSIONES. DEROGA CIRCULAR Nº 68, DE 07.11.1997. CIRCULAR N 08, DE 07.02.2000... 21 CAPITULO PRIMERO.- LA PRUEBA EN MATERIA DE JUSTIFICACION DEL ORIGEN DE LOS FONDOS GASTADOS, DESEMBOLSADOS O INVERTIDOS... 23 CAPITULO SEGUNDO.- LA REPRESENTACION EN MATERIA DE JUSTIFICACION DE ORIGEN DE FONDOS... 52 CAPITULO TERCERO.- IMPUESTO A LIQUIDAR FONDOS INVERTIDOS, DESEMBOLSADOS O GASTADOS NO JUSTIFICADOS EN SU ORIGEN Y PRESUNCION DE GASTOS DE VIDA... 53 CAPITULO CUARTO.- INSTRUCCIONES SOBRE FISCALIZACION DE INVERSIONES... 56 CAPITULO QUINTO.- SITUACIONES ESPECIALES... 75 V.- JURISPRUDENCIAS ADMINISTRATIVAS... 83 1.- Factibilidad de ejercer la facultad del Artículo 70 de la Ley de la Renta a un profesional clasificado en el Nº 2 del Art. 42, que tributa en base a ingresos efectivos por no justificar el origen de gastos en un período tributario. OFICIO N 192, DE 24.01.2008... 83 2.- Acreditación de ingresos destinados a la adquisición de un bien raíz. No es imperativo mantener los fondos depositados en una entidad bancaria. En el caso que entre la fecha de la obtención de los recursos y las inversiones, gastos o desembolsos, haya transcurrido un tiempo superior al de un año, el contribuyente al ser requerido deberá demostrar la mantención de los recursos en su patrimonio. OFICIO Nº 1556, DE 03.05.2006... 86 3.- Situación tributaria frente al artículo 5 de la Ley de la Renta de las rentas generadas con posterioridad al fallecimiento del causante. Justificación y prueba de los fondos con los cuales se han efectuado los gastos, desembolsos e inversiones. Adquisición de bienes por sucesión por causa de muerte. Concepto de agencia en el extranjero. OFICIO N 1006, DE 17.03.2006... 88 6
4.- Forma de acreditar las rentas provenientes del exterior para solventar gastos e inversiones en el país. Elementos de prueba. OFICIO N 689, DE 16.03.2005... 92 5.- Situación tributaria de pensiones y fondos de jubilaciones obtenidos en el exterior. Acreditación y prueba de gastos, desembolsos e inversiones efectuadas en Chile. OFICIO N 327, DE 27.01.2003... 97 6.- Tratamiento tributario de chilenos radicados en el extranjero que desean invertir sus ahorros en Chile. Concepto de domicilio y residencia. Justificación y prueba de inversiones realizadas en el país. OFICIO N 3899, DE 28.10.2002... 99 7.- Fondos no justificados por una sociedad anónima que sirvieron para financiar inversiones o desembolsos de dinero, rechazados como gasto tributario, se afectan con el impuesto único del 35% del artículo 21 de la Ley de la Renta. OFICIO Nº 2255, DE 17.06.1994... 101 8.- Respecto de los contribuyentes agricultores que pasen a declarar bajo el régimen de renta efectiva determinada según contabilidad completa, para todos los efectos tributarios, se presume que los activos incluidos en el Balance Inicial han sido adquiridos con ingresos que tributaron con anterioridad a la vigencia de esta misma ley. Caso en el cual el SII no ejerce la aplicación de los Artículo 70 y 71 de la Ley de la Renta. OFICIO Nº 531, DE 04.02.1993... 102 VI.- JURISPRUDENCIAS JUDICIALES... 105 1.- Tratándose de contribuyentes que se encuentran obligados a llevar contabilidad completa, éstos deben acreditar el origen de los fondos con que han efectuado sus gastos, desembolsos o inversiones mediante dicha contabilidad. CORTE SUPREMA TERCERA SALA ROL 1648-2012 - 25.04.2012... 105 2.- Un recurso de casación en el fondo adolece de manifiesta falta de fundamento si se desarrolla contra los hechos establecidos por los jueces del fondo. CORTE SUPREMA TERCERA SALA 08.03.2012 ROL 12.713-2011... 108 3.- Se da por acreditado el origen de los fondos con que una contribuyente realizó inversiones, si se prueba que un cheque recibido como consecuencia del siniestro de una propiedad le fue entregado a ésta y los montos utilizados en las inversiones. CORTE DE APELACIONES DE TEMUCO 29.12.2011 ROL N 20.2011... 109 4.- No puede prosperar un recurso de casación en el fondo que no se extiende a eventuales infracciones de ley relativas a normas decisorias de la litis. CORTE SUPREMA TERCERA SALA 23.05.2011 ROL 2986-2011... 111 7
MANUAL OPERATIVO TRIBUTARIO 5.- No pueden estimarse justificadas determinadas rentas si la documentación aportada es totalmente insuficiente para ese fin. CORTE DE APELACIONES DE TALCA 29.06.2011 - ROL 1192-2010... 113 6.- La adquisición de moneda extranjera constituye una inversión cuyo origen debe ser justificado por el contribuyente aplicando las disposiciones del artículo 70 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. CORTE DE APELACIONES DE ARICA 10.05.2011 ROL 53-2011... 115 7.- El artículo 70 de la Ley sobre Impuesto a la Renta no exige acreditar la disponibilidad o mantención de los fondos respectivos, en cuanto sólo consagra un requisito: el de probar el origen o procedencia de los mismos. CORTE DE APELACIONES DE CHILLÁN 11.03.2011 ROL 400-2009... 119 DATOS GENERALES DE INFORMACION TRIBUTARIA, LABORAL Y PREVISIONAL... 123 1.- Tabla de cálculo del impuesto único de Segunda Categoría Octubre 2012... 123 2.- Impuesto único de Segunda Categoría que afecta o grava a los chóferes de taxis que no son de su propiedad... 124 3.- Impuesto único de Segunda Categoría que afecta o grava a los trabajadores agrícolas... 124 4.- Sueldo grado 1-a escala única de sueldos para rebaja de presunción de asignación de zona establecida por el art. 13 del D.L. Nº 889/75... 125 5.- Indicadores previsionales... 125 a) Ingresos mínimos a contar del 01.07.2012... 125 b) Asignación Familiar a contar del 01.07.2012... 125 c) Nuevos topes imponibles Año 2012... 125 d) Tasa Cotización Obligatoria al Fondo de Pensiones... 126 e) Cotizaciones a cargo del empleador... 126 f) Límite máximo imponible para pagar las cotizaciones correspondientes a las remuneraciones del mes de Septiembre de 2012... 127 6.- Tabla del impuesto Global Complementario (a Octubre de 2012)... 127 7.- Tabla de cálculo para el impuesto de herencias, asignaciones y donaciones para el mes de Octubre de 2012... 127 a) Mínimos exentos del impuesto a las herencias, asignaciones y donaciones... 128 b) Exentas del impuesto que establece la ley las siguientes asignaciones y donaciones... 128 c) Concepto de asignación liquida... 129 d) El monto sobre el cual se debe aplicar el Impuesto a las Herencias... 130 e) Del pago del impuesto... 131 8
8.- Porcentajes de actualización corrección monetaria (término de giro a Septiembre de 2012)... 133 9.- Reajuste declaración renta (art. 72 Ley de la Renta)... 133 10.- UTM UTA IPC 2009 / 2012... 134 11.- Tabla de calculo de reajustes, intereses y multas de Octubre de 2012... 136 12.- Valor unidad de fomento... 138 13.- Tipo de cambio del dólar observado diario... 140 14.- Tipo de cambio del dólar acuerdo... 141 15.- Cotizaciones de monedas extranjeras. (Pesos)... 142 16- Cotizaciones de monedas extranjeras. (Paridad por un dólar)... 147 17.- Calendario de declaraciones formulario 29 (IVA, PPM, retenciones) año 2012... 152 18.- Porcentaje de asignación de zona aplicable en las regiones favorecidas por el decreto ley 889 de 1975... 153 CIRCULARES Y RESOLUCIONES... 155 INFORMACION DIARIO OFICIAL... 161 9