IMPUESTOS para leer. Rodolfo Esquivel Spíndola

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2 IMPUESTOS para leer Rodolfo Esquivel Spíndola

3 IMPUESTOS PARA LEER Rodolfo Esquivel Spíndola Primera Edición Julio 2015 Copyright - Derechos reservados Grupo Editorial HESS, S.A. de C.V. Manuel Gutiérrez Nájera 91 Col. Obrera. Del. Cuauhtémoc, Méx., D.F. C.P ISBN: Diseño: Luis Javier Anguiano E. Ni todo, ni parte de este libro, incluido el diseño de tapa y portada, puede ser reproducido, almacenado o transmitido de modo alguno, ni por ningún medio, sea eléctrico, químico, mecánico, óptico, de grabación o de fotocopia, sin autorización expresa del editor. IMPRESO EN MÉXICO / PRINTED IN MEXICO

4 Rodolfo Esquivel Spíndola

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6 Para: Anid y Manuel

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8 Contenido Prólogo Introducción Diversos Devoluciones Comprobantes fiscales Prima de antigüedad Viáticos Medios de pago Utilidades y pérdidas Dividendos Pago de impuestos Participación en las utilidades Leyes y constitucionalidad

9 10 Contenido Multas Pagos efectivamente realizados Deducciones fiscales Facultades de comprobación Régimen fiscal El Servicio de Administración Tributaria Empresas Contratos Nombre, denominación o razón social Pagos provisionales Domicilio fiscal Inventarios Ajuste anual por inflación Comercio exterior Contabilidad Personas físicas

10 Prólogo He querido presentar esta obra de una manera poco convencional, pues considero que no está fuera de lugar cualquier esfuerzo por llegar a la conciencia del lector. Sinceramente, El Autor

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12 Introducción Aprender la materia fiscal no es una tarea sencilla, aunque tampoco es una labor que podamos considerar insostenible; se requiere, como respecto a todo aquello que se pretende dominar o conocer de fondo, dedicación, esfuerzo; poner nuestra decidida atención en conocer causas, efectos y encontrarle el gusto al asunto, pues por obligación resulta complicado. En esta obra, hablaremos de varios temas fiscales, todos de interés e importancia, con la finalidad de ampliar el conocimiento y la conciencia del lector respecto a los temas tributarios.

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14 Diversos Ejercicio irregular Un ejercicio irregular no es el ejercicio físico realizado por una persona en una posición inadecuada, tampoco se denomina como tal a aquel respecto del cual una persona adeuda contribuciones, pues en todo caso no es el ejercicio sino el contribuyente quien estaría investido de esa irregularidad, sino que se califica como irregular al ejercicio cuya duración es menor a 12 meses, ya sea porque se trata de aquel en que una empresa inicia operaciones o de aquel en que se liquida. Es inconstitucional que exista un solo sindicato por empresa o entidad, pero el número de sus integrantes debe ser tal que verdaderamente represente una colectividad Los sindicatos no gozan de muy buena fama. Los asociamos con líderes corruptos que se enriquecen a costa de los trabajadores, ya sea por las cuotas que estos les aportan o por las negociaciones que hacen en lo oscuro con los patrones. No se diga de los sindicatos en entidades de gobierno Qué líder sindical es pobre?

15 16 Impuestos para leer En el pasado, los gobiernos fomentaron la creación de sindicatos pues ello les garantizaba un voto corporativo que los perpetuara en el poder. En estricta teoría, un sindicato es la unión de trabajadores para que mediante una representación de su colectividad se puedan defender sus intereses. En las empresas puede existir más de un sindicato. La Suprema Corte de Justicia de la Nación resolvió los juicios de amparo 408/98, 1475/98, 1339/98 y 3004/98 entre otros interesados, por el Sindicato Nacional de Trabajadores del Servicio de Administración Tributaria y por el Sindicato Nacional de Controladores de Tránsito Aéreo. El máximo tribunal del país integró jurisprudencia para establecer que las disposiciones legales, ya sean federales o locales, que permiten la existencia de un solo sindicato por dependencia o empresa, restringen la libertad de asociación de los trabajadores para la defensa de sus intereses. Asimismo, sostuvo que no es inconstitucional el artículo 71 de la Ley Federal de los Trabajadores al Servicio del Estado que establece un número mínimo de veinte trabajadores para conformar un sindicato; además, estableció que los sindicatos son entes de naturaleza colectiva, por lo que su existencia y el logro de sus fines requieren de que se encuentren constituidos por una pluralidad de miembros (20). Su conformación por un número de trabajadores que no representen los intereses de un grupo o un gremio, daría lugar a desnaturalizar a los sindicatos, permitiendo su transformación en defensores de intereses individuales, carentes de la fuerza que implica la colectividad. Obligatoriedad de la Firma Electrónica Avanzada La Firma Electrónica Avanzada, conocida como FIEL, es una serie de caracteres alfanuméricos que se insertan en un documento digital. Ante los avances tecnológicos y la posibilidad ya casi ilimitada de transferir electrónicamente información, se creó

16 Diversos 17 la infraestructura que permite firmar electrónicamente un documento digital. Al ser de uso personal y confidencial se supone que cuando un documento está sellado digitalmente, es decir, firmado, tiene plena validez pues solo el contribuyente tiene acceso a su firma. El uso de la firma electrónica avanzada es en muchos casos obligatorio. Se debe utilizar para presentar el dictamen de estados financieros, tanto por el Contador Público que dictamina como por el contribuyente; también debe ser utilizada por agentes y apoderados aduanales, en la elaboración y transmisión de pedimentos. Deberá ser utilizada asimismo por apoderados de almacenes generales de depósito y de empresas de la industria automotriz terminal o manufacturera de vehículos de autotransporte y asimismo debe ser utilizada para presentar pagos provisionales o definitivos de ISR, IVA o IEPS, entero de retenciones de contribuciones y para presentar la declaración anual de ISR. El primer acrónimo que se le asignó a la Firma Electrónica Avanzada fue el de FEA por sus siglas, sin embargo, es evidente que este nombre no era muy adecuado para promocionar su uso así que se le denominó FIEL.

17 18 Impuestos para leer Personas que se dedican a la orientación social El artículo 79 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta señala en su inciso f) fracción VI que se podrá considerar que las personas dedicadas a la orientación social tienen fines no lucrativos y por lo tanto regularse conforme al Título Tercero de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, incluso obtener autorización para ser donatarias autorizadas. Debido a que en la Ley del Impuesto Sobre la Renta no se define lo que debe considerarse orientación social, el artículo 112 del reglamento de la Ley mencionada precisa que por ello debe entenderse la asesoría dirigida al individuo o grupo de individuos en materias tales como la familia, la educación, la alimentación, el trabajo y la salud, con el fin de que todo miembro de la comunidad pueda desarrollarse, aprenda a dirigirse por sí mismo y contribuya con su esfuerzo a la tarea común o bienestar del grupo, con el máximo de sus posibilidades. Actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras y silvícolas Dentro de la Ley del Impuesto Sobre la Renta existe un régimen fiscal atribuible tanto a personas físicas como a personas morales que realizan actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras y silvícolas Cómo definir si las actividades que realizamos se encuentran inmersas en ese tipo de actividades? Es en el artículo 16 del Código Fiscal de la Federación en donde se señala qué debemos entender por cada una de ellas: 1. Agrícolas. Comprenden las actividades de siembra, cultivo, cosecha y la primera enajenación de los productos obtenidos, que no hayan sido objeto de transformación industrial. 2. Ganaderas. Son las consistentes en la cría y engorda de ganado, aves de corral y animales, así como la primera enaje-

18 Diversos 19 nación de sus productos, que no hayan sido objeto de transformación industrial. 3. Pesqueras. Incluyen la cría, cultivo, fomento y cuidado de la reproducción de toda clase de especies marinas y de agua dulce, incluida la acuacultura, así como la captura y extracción de las mismas y la primera enajenación de esos productos, que no hayan sido objeto de transformación industrial. 4. Silvícolas. Son las de cultivo de los bosques o montes, así como la cría, conservación, restauración, fomento y aprovechamiento de la vegetación de los mismos y la primera enajenación de sus productos, que no hayan sido objeto de transformación industrial. Consideremos que tratándose de actividades agrícolas debe tratarse de la primera enajenación. También es necesario precisar, solo por cultura, que una actividad agrícola es distinta de una silvícola, ya que en algunas ocasiones se tiende a confundir ambos conceptos. Declaraciones anuales Las de las personas morales se pueden presentar entre enero y marzo pero tratándose de personas físicas solo existe la posibilidad de presentarlas en abril y no de enero a abril Artículos 9 y 150 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta

19 22 Impuestos para leer Habrá algún mecanismo de fiscalización respecto de las limosnas que reciben o lo pagos por servicios religiosos? Existirá alguna visita domiciliaria por parte de la autoridad fiscal para verificar la expedición de comprobantes fiscales por internet? Suponemos que no. Paraísos fiscales Quizá un paraíso fiscal nos sugiere la imagen de una persona en una hamaca, debajo de una palmera, tomando un coco con ginebra, en una región donde se gana mucho dinero y no se pagan impuestos. La imagen es más que sugestiva de un verdadero paraíso. Si hay una región que desde hace muchos años ha sido considerada como el paraíso fiscal típico son las Islas Caimán. Un paraíso fiscal en términos de ley es aquel en el cual las tasas de impuesto son más bajas que las del resto de los países o incluso nulas. En marzo de 2012 entró en vigor un Acuerdo amplio de intercambio de información celebrado por México y las Islas Caimán, con ello, el gobierno federal puede enterarse de ingresos e inversiones de contribuyentes mexicanos en esa región. Los paraísos fiscales se definen en nuestra legislación como regímenes fiscales preferentes. El párrafo tercero del artículo 176 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta considera ingresos sujetos a regímenes fiscales preferentes, los que no están gravados en el extranjero o lo están con un impuesto sobre la renta inferior al 75% del impuesto sobre la renta que se causaría y pagaría en México. El tener inversiones o generar ingresos en paraísos fiscales no es delito, el delito es no declararlos en nuestro país.

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