Aplicación del valor razonable según NIC 1 41 Agricultura y su impacto en el impuesto sobre las ganancias. Valor razonable en los activos biológicos

Transcripción

1 Aplicación del valor razonable según NIC 1 41 Agricultura y su impacto en el impuesto sobre las ganancias Valor razonable en los activos biológicos Lic. Harry Muñoz Loaiza 12012

2 Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta No H Artículo 57: Registro de las operaciones El sistema contable del declarante debe ajustarse a las Normas Internacionales de Contabilidad, aprobadas yadoptadas por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica yalas que ese colegio llegare a aprobar yadoptar en el futuro. La diferencia entre los ingresos totales y los costos ygastos totales se denomina utilidad neta del período. Para obtener la renta imponible del período, se debe hacer una conciliación, restando de la utilidad neta del período el total de ingresos no gravables yadicionando aquellos costo gastos no deducibles. Tales ajustes se registrarán aplicando la Norma Internacional de Contabilidad 12, relativa al impuestosobre renta diferido. (Así modificado mediante Decreto Ejecutivo No H de 07 de febrero 2002, publicado en La Gaceta No. 84 de 03 de mayo del 2002)

3 TRIBUTACIÓN ESTABLECE RESPONSABILIDAD PARA QUIENES REALICEN CONTABILIDADES IRREGULARES La Contabilidad debe ser llevada conforme a las Normas Internacionales de Información Financiera. Quienes incumplan estas normas internacionales, serán denunciados ante las fiscalías de los colegios profesionales respectivos. Incumplir tales normas también tiene consecuencias para los contribuyentes (...) De acuerdo un comunicado remitido por Tributación a contadores y contadoras: Es de suma importancia verificar que el registro de la contabilidad sea adecuado, ya que es la base para determinar y fiscalizar los tributos. El artículo 57 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta dispone que el sistema contable del declarante debe ajustarse a las Normas Internacionales de Contabilidad... También, advierte que en los casos en que se realicen actuaciones de control y se detecten irregularidades en la forma en que se lleva la contabilidad, la Administración Tributaria comunicará tal situación a los colegios profesionales para que estos inicien, si es del caso, procesos sancionatorios contra los profesionales. Comunicado de prensa CP-28 / 13 de marzo, 2012

4 ADOPCIÓN DE NORMATIVA Las NIIF Completas se adoptaron parcialmente en 1999, su aplicación inicio yse ratificaron de forma completa en el Las NIIF Pymes se adoptaron en noviembre 2009 y su aplicación inició el Las NIAS se adoptaron en 1998 yse ratificaron en Las NICSP se adoptaron en 2008 mediante decreto ejecutivo (obligatoria por potestad del Estado)

5 NIIF Completa NIIF PyMes páginas 300 páginas

6 Ganadería Una entidad que use esta NIIF yque se dedique aactividades agrícolas determinará su política contable para cada clase de sus activos biológicos, tal como se indica acontinuación: Lic. Harry Muñoz Loaiza

7 (a) Laentidad utilizará el modelo del valor razonable, de los párrafos 34.4 a 34.7, para los activos biológicos cuyo valor razonable sea fácilmentedeterminablesin un costo oesfuerzo desproporcionado. (b) La entidad usará el modelo del costo de los párrafos 34.8 a para todos los demás activos biológicos. Lic. Harry Muñoz Loaiza

8 Reconocimiento Una entidad reconocerá un activo biológico o un producto agrícola cuando, y solo cuando: (a) la entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados; (b) sea probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros asociados con el activo; y (c) el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable, sin un costo o esfuerzo desproporcionado. Lic. Harry Muñoz Loaiza

9 Una entidad medirá un activo biológico en el momento del reconocimiento inicial, y en cada fecha sobre la que se informe, asu valor razonable menos los costos de venta. Los cambios en el valor razonable menos los costos de venta se reconocerán en resultados. Los productos agrícolas cosechados o recolectados que procedan de activos biológicos de una entidad se medirán asu valor razonable menos los costos de venta en el punto de cosecha o recolección. Esta medición será el costo a esa fecha, cuando se aplique la Sección 13 Inventarios uotra sección de esta NIIF que sea de aplicación.. Lic. Harry Muñoz Loaiza

10 En la determinación del valor razonable, una entidad considerará lo siguiente: (a) Si existiera un mercado activo para un determinado activo biológico opara un producto agrícola en su ubicación y condición actuales, el precio de cotización en ese mercado será la base adecuada para la determinación del valor razonable de ese activo. Si una entidad tuviera acceso a mercados activos diferentes, usará el precio existente en el mercado en el que espera operar. Lic. Harry Muñoz Loaiza

11 Si no existiera un mercado activo, una entidad utilizará uno o más de la siguiente información para determinar el valor razonable, siempre que estuviesen disponibles: (i) el precio de la transacción más reciente en el mercado, suponiendo que no haya habido un cambio significativo en las circunstancias económicas entre la fecha de la transacción y el final del periodo sobre el que se informa; Lic. Harry Muñoz Loaiza

12 (ii) los precios de mercado de activos similares, ajustados para reflejar las diferencias existentes; y (iii) las referencias del sector, tales como el valor de un huerto expresado en términos de envases estándar para la exportación, fanegas o hectáreas; o el valor del ganado expresado por kilogramo de carne. Lic. Harry Muñoz Loaiza

13 (d) En algunas circunstancias, el valor razonable puede ser fácilmente determinable, sin un costo o esfuerzo desproporcionado, aún cuando no haya disponibles precios o valores determinados por el mercado para un activo biológico en su condición actual. Una entidad considerará si el valor presente de los flujos de efectivo netos esperados procedentes del activo descontados a una tasa corriente de mercado da lugar auna medición fiable del valor razonable. Lic. Harry Muñoz Loaiza

14 Información a revelar modelo del valor razonable Una entidad revelará lo siguiente con respecto a sus activos biológicos medidos al valor razonable: (a) Una descripción de cada clase de activos biológicos. (b) Los métodos ylas hipótesis significativas aplicadas en la determinación del valor razonable de cada categoría de productos agrícolas en el punto de cosecha orecolección y de cada categoría de activos biológicos. Lic. Harry Muñoz Loaiza

15 (c) Una conciliación de los cambios en el importe en libros de los activos biológicos entre el comienzo y el final del periodo corriente. La conciliación incluirá: i. La ganancia opérdida surgida de cambios en el valor razonable menos los costos de venta. ii. Los incrementos procedentes de compras. iii. Los decrementos procedentes de la cosecha orecolección. iv. Los incrementos procedentes de combinaciones de negocios. v. Las diferencias netas de cambio que surgen de la conversión de los estados financieros auna moneda de presentación diferente, yde la conversión de un negocio en el extranjero a la moneda de presentación de la entidad que informa. vi. Otros cambios. Lic. Harry Muñoz Loaiza

16 MEDICIÓN MODELO DEL COSTO La entidad medirá los activos biológicos cuyo valor razonable no sea fácilmente determinable sin costo o esfuerzo desproporcionado, al costo menos cualquier depreciación acumulada y cualquier pérdida por deteriorodel valor acumulada. La entidad medirá los productos agrícolas, cosechados o recolectados de sus activos biológicos, a su valor razonable menos los costos estimados de venta en el punto de cosecha. Esta medición será el costo a esa fecha, cuando se aplique la Sección 13 u otrasseccionesde esta NIIF. Lic. Harry Muñoz Loaiza

17 Información a revelar modelo del costo Una entidad revelará lo siguiente con respecto a los activos biológicos medidos utilizando el modelo del costo: (a) Una descripción de cada clase de activos biológicos. (b) Una explicación de la razón por la cual no puede medirse con fiabilidad el valor razonable. (c) El método de depreciación utilizado. (d) Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas. (e) El importe en libros bruto y la depreciación acumulada (a la que se agregarán las pérdidas por deterioro del valor acumuladas), al principio y al final del periodo. Lic. Harry Muñoz Loaiza

18 NIIF Completa NIIF PyMes NIC 41 Reconocimiento y medición. Sección 34 Reconocimiento y medición. 10 La entidad reconocerá un activo biológico o un producto agrícola cuando, y sólo cuando: (a) la entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados; (b) sea probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros asociados con el activo; y (c) el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable Una entidad reconocerá un activo biológico o un producto agrícola cuando, y solo cuando: (a) la entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados; (b) sea probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros asociados con el activo; y (c) el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable, sin un costo o esfuerzo desproporcionado.

19 NIIF Completa NIIF PyMes NIC 41 Reconocimiento y medición. Sección 34 Reconocimiento y medición. 12 Un activo biológico se medirá, tanto en el momento de su reconocimiento inicial como al final del periodo sobre el que se informa, a su valor razonable menos los costos de venta, excepto en el caso, descrito en el párrafo 30, de que el valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad Una entidad medirá un activo biológico en el momento del reconocimiento inicial, y en cada fecha sobre la que se informe, asu valor razonable menos los costos de venta. Los cambios en el valor razonable menos los costos de venta se reconocerán en resultados.

20 NIIF Completa NIIF PyMes NIC 41 Reconocimiento y medición. Sección 34 Reconocimiento y medición. 18 Si no existiera un mercado activo, una entidad utilizará uno omás de la siguiente información para determinar el valor razonable, siempre que estuviesendisponibles: (a) el precio de la transacción más reciente en el mercado, suponiendo que no haya habido un cambio significativo en las circunstancias económicas entre la fecha de la transacción yel final del periodo sobre el que se informa; (b) los precios de mercado de activos similares, ajustados para reflejar las diferencias existentes; y 34.6 En la determinación del valor razonable, una entidad considerará lo siguiente: (a) Si existiera un mercado activo para un determinado activo biológico opara un producto agrícola en su ubicación y condición actuales, el precio de cotización en ese mercado será la base adecuada para la determinación del valor razonable de ese activo. Si una entidad tuviera acceso a mercados activos diferentes, usará el precio existente en el mercado en el que espera operar.

21 NIIF Completa NIIF PyMes NIC 41 Reconocimiento y medición. Sección 34 Reconocimiento y medición. 20 En algunas circunstancias, pueden no estar disponibles precios ovalores determinados por el mercado para un activo biológico en su condición actual. En estas circunstancias, para establecer el valor razonable la entidad utilizará el valor presente de los flujos netos de efectivo esperados para el activo, descontados auna tasa corriente definida por el mercado. (d) En algunas circunstancias, el valor razonable puede ser fácilmente determinable, sin un costo oesfuerzo desproporcionado, aún cuando no haya disponibles precios o valores determinados por el mercado para un activo biológico en su condición actual. Una entidad considerará si el valor presente de los flujos de efectivo netos esperados procedentes del activo descontados a una tasa corriente de mercado da lugar auna mediciónfiable del valor razonable.

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24 Valor razonable inventario de fruta

25 Valor razonable inventario de fruta Aplicación de la forza y 22 días después determinación del porcentaje de floración por lote. Flujo de efectivo esperados descontados utilizando una tasa de descuento, para registrar el inventario a valor presente.

26 Valor razonable inventario de fruta Determinación del Valor Razonable de la fruta Inventario de fruta Forza 1 Cosecha Forza 2 Cosecha 7 a 8 meses 5.5 a 6 meses 6 a 7 meses 5. 5 a 6 meses A partir de la aplicación de la forza se estima de 5 y medio mes a seis meses para que la fruta de la piña esté lista para la cosecha; por lo tanto, la metodología más indicada para determinar el valor razonable de la fruta es utilizando lo propuesto por la NIC 41, en su párrafo 21, descrito anteriormente.

27 Valor razonable Activo biológico

28 Valor razonable Activo biológico Total 26 meses vida útil estimada. Forza 1 Cosecha Forza 2 Cosecha 7 a 8 meses 5.5 a 6 meses 6 a 7 meses 5. 5 a 6 meses

29 Valor razonable Activo biológico Pedido 5s 6s 7s Promedio 1 0,390 0,440 0,380 0, ,390 0,440 0,380 0, ,390 0,440 0,380 0, ,390 0,440 0,380 0, ,285 0,295 0,290 0,29 6 0,285 0,295 0,290 0,29 7 0,285 0,295 0,290 0,29 8 0,440 0,440 0,400 0, ,440 0,440 0,400 0, ,440 0,440 0,400 0, ,300 0,310 0,300 0, ,300 0,310 0,300 0, ,300 0,310 0,300 0, Precio promedio x kilo $0,3595

30 Valor razonable Activo biológico Cosechas esperadas: 2 Peso promedio por piña: 2kilos Plantación nueva: (0,3598*4)*((1+i 2 )^-n) Plantación de segunda cosecha: (0,3598*2)*((1+i 2 )^-n) I 1 :Tasa básica pasiva anual al30 setiembre ,75% i 2 :Tasa básica pasiva mensual al30 de setiembre del ,6458% n: tiempo

31 Valor razonable Activo biológico Plantación nueva, reconocimiento inicial por planta: Tasa básica pasiva al 30 setiembre 2011 Tasa anual: 7,75% Tasa mensual: 0,6458% Precio por kilo $0,36 Kilos por fruta 2 Precio por fruta $0,7190 Valor presente fruta primera cosecha: $0,66 Valor presente fruta segunda cosecha: $0,60 Valor presente activo biológico $1,26

32 Valor razonable Activo biológico Ganadería de engorde Caso práctico

33 Valor razonable Activo biológico Ganado lechero Caso práctico

34 Semana de la contaduría Lic. Harry Muñoz Loaiza CPI CPA Tel

35 Lote # Cantidad animales Promedio de leche diaria: Precio de venta: Costo venta estimado: Días en ordeño: Partos esperados por año: Tasa de descuento del sector Tasa impositiva Valor de desecho kilos 274,00 kilo 60% sobre precio venta 207 días 1 14% 30% ,00

36 Año Al nacer Ingreso por venta de leche , ,00 Costo de ventas , ,00 FNE , , , ,66 Valor actual de los flujos de efectivo esperados: ,62 Año al año Ingreso por venta de leche , ,00 Costo de ventas , ,00 FNE , , , ,21 Valor actual de los flujos de efectivo esperados: Incremento en el valor razonable: , ,48 Año al año Ingreso por venta de leche , ,00 Costo de ventas , ,00 FNE , , , ,96 Valor actual de los flujos de efectivo esperados: Incremento en el valor razonable: , ,15 Año al año Ingreso por venta de leche , ,00 Costo de ventas , ,00 FNE , , , ,96 Valor actual de los flujos de efectivo esperados: Decremento en el valor razonable: , ,48

37 Año al año Ingreso por venta de leche , ,00 Costo de ventas , ,00 FNE , , , ,96 Valor actual de los flujos de efectivo esperados: Decremento en el valor razonable: , ,47 Año al año Ingreso por venta de leche , ,00 Costo de ventas , ,00 FNE , , , ,96 Valor actual de los flujos de efectivo esperados: Decremento en el valor razonable: , ,22 Año al año Ingreso por venta de leche , ,00 Costo de ventas , ,00 FNE , , , ,96 Valor actual de los flujos de efectivo esperados: Decremento en el valor razonable: , ,41 Año al año Ingreso por venta de leche , ,00 Costo de ventas , ,00 FNE , , , ,96 Valor actual de los flujos de efectivo esperados: ,83

38 Decremento en el valor razonable: ,85 Año al año Ingreso por venta de leche , ,00 Costo de ventas , ,00 FNE , , , ,84 Valor actual de los flujos de efectivo esperados: Decremento en el valor razonable: , ,20 Año al año 9 1 Ingreso por venta de leche ,00 Costo de ventas ,00 FNE , ,04 Valor actual de los flujos de efectivo esperados: Decremento en el valor razonable: , ,59 Año al año 10 1 Ingreso por venta de leche 0,00 Costo de ventas 0,00 FNE 0,00 0,00 Valor actual de los flujos de efectivo esperados: Decremento en el valor razonable: 0, ,04

39 , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ,11

40 , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ,09

41 Al nacer Activo biológico por madurar Ingreso por nacimientos Impuesto renta por pagar Pasivo por impuesto diferido Año 1 Activo biológico por madurar Ingreso por VR Impuesto renta por pagar Pasivo por impuesto diferido , , , , , , , ,64 Año 2 Activo biológico por madurar Ingreso por VR Impuesto renta por pagar Pasivo por impuesto diferido Activo biológico maduro Activo biológico por madurar , , , , , ,26 Año 3 Pérdida por VR Act Biológico Activo Biológico Maduro Activo por impuesto diferido Impuesto renta por pagar , , , ,55 Año 4 Pérdida por VR Act Biológico Activo Biológico Maduro Activo por impuesto diferido Impuesto renta por pagar , , , ,74 Año 5

42 Pérdida por VR Act Biológico Activo Biológico Maduro Activo por impuesto diferido Impuesto renta por pagar Año 6 Pérdida por VR Act Biológico Activo Biológico Maduro Activo por impuesto diferido Impuesto renta por pagar Año 7 Pérdida por VR Act Biológico Activo Biológico Maduro Activo por impuesto diferido Impuesto renta por pagar Año 8 Pérdida por VR Act Biológico Activo Biológico Maduro Activo por impuesto diferido Impuesto renta por pagar Año 9 Pérdida por VR Act Biológico Activo Biológico Maduro Activo por impuesto diferido Impuesto renta por pagar Año 9 Pérdida por VR Act Biológico Activo Biológico Maduro Activo por impuesto diferido Impuesto renta por pagar , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ,21

43 Activo biológico por madurar Pasivo Imp Diferido , , , , , , , , , ,68 0,00

44 Activo biológico por madurar Activo impuesto diferido , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ,68 0,00

45 Peso comercial esperado (kilos) Precio estimado por kilo Tiempo estimado para alcanzar el Tasa de descuento Tasa impositiva Cantidad de animales por lote ,00 3 8% 30% 1 Año 3 Año 2 Año kilos ,00 950, ,00 precio por kilos 14% 12% 8% Tasa de descuento 30% 30% 30% Tasa impositiva , , , , , ,12 Activo biológico , , ,05 (18.249,03) ,05 Activo biológico consumible Ingresos por nacimientos Impuesto renta por pagar Pasivo por impuesto diferido Gastos alimentación y otros Caja Año , , , , , , ,84 Pasivo por impuesto diferido , , , ,00 Activo por impuesto diferido Impuesto renta por pagar , , ,55

46 Pérdida por cambio precios Activo biológico consumible Activo por impuesto diferido Impuesto renta por pagar Año 2 Activo por impuesto diferido , , , , , , , , ,71 Gastos alimentación y otros Caja , ,00 Activo por impuesto diferido Impuesto renta por pagar , ,00 Año 3 Activo biológico consumible Ingresos por valor razonable , ,05 Impuesto renta por pagar Pasivo por impuesto diferido , ,71 Gastos alimentación y otros Caja , ,00 Activo por impuesto diferido Impuesto renta por pagar , ,00 Contable Fiscal 489 kilos Ingresos , ,00 750,00 Precio en pie Venta , ,00 Impuesto renta por pagar , , ,55

47 ,00 Costo de venta , , , ,71 Gastos , , , ,16 UIA , , ,55 (87.974,71) Impuesto renta , , , ,00 2,45% Impuesto renta por pagar ,71 Activo por impuesto diferido ,71 Pasivo por impuesto diferido ,55 Impuesto renta por pagar ,55