BOLETÍN DE LA COMISIÓN REGIONAL DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

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1 Insiuo Mxicno d Condos Púbicos Zon Cno Occidn. BOLETÍN DE LA COMISIÓN REGIONAL DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA C.P.C. Jun José Acá Ind. Psidn d Rgión Cno Occidn d Insiuo Mxicno d Condos Púbicos. C.P.C. Jun Pscu Fip d Jsus Mínz Tizcño Vicpsidn d Rgión Cno Occidn d Insiuo Mxicno d Condos Púbicos. Ingns d comisión gion d pcios d nsfnci (CRPT) C.P.C. Angéic Mí Ruiz Lópz Psidn L.C. Enso Figuo Rodiguz Vicpsidn. C.P. Rodigo Mndoz Romno C.P.C. Jos Cosm Rmiz Mdín C.P.C. Dni Gonzz Lozno C.P.C. An Om D Rio Oiz C.P.C. M. Luis Minz Vzquz Invidos: L.C.I. Mi d So Og Mndoz Scio. C.P. Ajndo Isás Mos. Psidn C.P.C. Dvid Avdo Cd. POLITICA EDITORIAL: Los ícuos pubicdos xpsn opinión d os uos y no ncsimn d RCO. S pmi poducción d os ícuos cindo fun d os mismos. CONTENIDO I. Edioi II. Aícuos Pcios d nsfnci p no spciiss. (Pág 3) Anáisis d s iniciivs mpndids po OCDE (pn d cción BEPS) y su impco n México. (Pág. 4) Pincips ccions mpndids n mi d pcios d nsfnci po s uoidds fiscs. (Pág. 7) Pcios d nsfnci p om d dcisions. (Pág 11) Mzo 2015 numo 1

2 1 [ T í u o d b ] [ L s b s EDITORIAL Es un guso p mi diigim usds po pim vz, compños socios d Rgión Cno Occidn (RCO) d Insiuo Mxicno d Condos Púbicos (IMCP), n nomb d Comisión Rgion d Pcios d Tnsfnci, vés d psn boín bodo po os ingns d mism, cuyo objivo s infoms sob s novdds y ms d inés n mi d pcios d nsfnci. Dsd hc 20 ños m Pcios d Tnsfnci h pmdo n comunidd pofsion y mpsi mxicn po gución qu s spco s h impmndo no niv inncion, vés d s guís d Ognizción p Coopción y Dsoo Económicos (OCDE), como ncion po s uoidds mxicns, vés d gución n s ys fiscs, y si bin inicimn soo s mpss sncions s vion obigds cumpi con, posiomn mbién s ncions s vion invoucds, más ún cundo dich gución omó fuz con s modificcions n os cusionios ncsios n psnción d dicmn fisc pi d 2009, dond s puso spci énfsis n popocion infomción vés d s mdio uoidd fisc sob si conibuyn dicmindo cumpió con sus obigcions n mi d pcios d nsfnci, po no soo n opcions inncions sino mbién n s qu s icn n ps cionds ncions, ss obigcions n mi d pcios d nsfnci sigun xisindo ún con iminción d dicmn obigoio, y d cudo con os inminos d OCDE s poíics fiscizdos n s mi s nducán n os póximos ños, po o qu sgumn s hán s modificcions pinns n gisción oc p og monizción y cumpimino d México n dicho ognismo Inncion, d hí imponci d qu os socios d RCO d IMCP, s ssos d mpss qu izn opcions n ps cionds, ngn infomción y cuizción n s m. Po o nio, dbido s ncsidd d infomción y cpcición sob m qu comunidd conb h mnifsdo, RCO s dio d confom psn Comisión, mism qu sá compomid cumpi con os objivos qu s h zdo d infom y bind cpcición os mimbos insdos n m, sindo uno d sos cns d infomción misión d boins bimss qu sán disibuidos n m mmbcí p su conocimino. Como p d os bjos d Comisión, s vó cbo II Foo Rgion d Pcios d Tnsfnci, psdo ms d Agoso d 2014 n ciudd d Moi Michocán, mismo qu conó con sisnci d vios compños d gión, n qu s bodon ms d sumo inés po impons spciiss n mi, nindo un gn sisnci d socios quins mnifson su inés po con con

3 2 gun oí d foo, po o p d cumpimino s soiciud y con objivo d qu más mimbos ngn infomción sob os ms qu n s ocsión d bodon, n s pim númo s psnn ícuos bvs qu dson connido d s chs más significivs d dicho foo. Espndo qu psn boín s d su inés y gdo, M dspido dsándos un xodinio inicio d ño inviándos picip como mimbos d Comisión Rgion d Pcios d Tnsfnci. A T E N T A M E N T E C.P.C. y M.F. Angéic Mí Ruiz Lópz Psidn d Comisión Rgion d Pcios d Tnsfnci Zon Cno Occidn. [ T í u o d b ] [ L s b s

4 3 Hoy n dí s un obigción qu h gdo p quds y qu uoidd dí con dí sá xigiéndo con myo fuz s mpss obigds Pcios d Tnsfnci p no spciiss. Exposio y dcción: L.C.P. Enso Figuo Rodíguz. Vicpsidn d Comisión Rgion Cno Occidn d Pcios d Tnsfnci. An fnómno d gobizción s giscions inncions incuyndo mxicn s vion obigdos dps odos os cmbios qu n su momno s fnómno s dmndó y un d ss dmnds fu m: Pcios d Tnsfnci, hoy n cuidd s un m qu cd vz om más ug po moivo psdo 8 d goso 2014, n 2 Foo Rgion d Pcios d Tnsfnci Rgión Cno Occidn, nos compñó L.C.P. Enso Figuo Rodíguz spciis n Pcios d Tnsfnci con su confnci: PRECIOS DE TRANSFERENCIA PARA NO ESPECIALISTAS, dno d cu bodo os siguins punos: Po qué os pcios d nsfnci? Empss Ps cionds Ncions y Exnjs. Quiéns sán obigdos sudio d Pcios d Tnsfnci? Modoogí d Pcios d Tnsfnci. Qué dbo sb d Pcios d nsfnci? Opinión d Svicio d Adminisción Tibui (SAT) cc d os Pcios d nsfnci. Qué más dbo sb d os Pcios d Tnsfnci? Opcions más fiscizds po SAT. Opounidds d mjo n os Esudios d Pcios d Tnsfnci. Dich confnci fu izd con objivo d c s duds qu s inn cc d m d Pcios d Tnsfnci d qus psons qu no s ddicn boción d sudios d Pcios d nsfnci, po dbn conoc d m p sb cuás son s obigcions qu dbn cumpi con ción Pcios d Tnsfnci. Es confnci mbién s nfocó n punuiz spcos impons om n cun dno d dsoo d un Esudio d Pcios d Tnsfnci dándos un pnom más mpio s psons qu sán inicindo y qu cd vz s dnn más Fbuoso Mundo d Pcios d nsfnci, y qu hoy n dí s un obigción qu h gdo p

5 4 quds y qu uoidd dí con dí sá xigiéndo con myo fuz s mpss obigds y gnndo un myo cnidd d cudción fisc dbido qu s mpss no cunn con s sopo documn, po moivo os conibuyns dbn niz su siución Fisc y qu podín s fcos Tm d Pcios d Tnsfnci y no sbo y so s pud ocsion un si d compiccions gvs n SAT. Anáisis d s iniciivs mpndids po OCDE (pn d cción BEPS) y su impco n México. 1 Exposio: C.P. Adofo Cyud Vázquz / Psidn d Comisión Ncion d Pcios d Tnsfnci. Rdcción: C.P. Ajndo Isás Mos, Psidn d Comisión Rgion d Pcios d Tnsfnci / L.C Rodigo Mndoz, Ingn d Comisión Rgion d Pcios d Tnsfnci. Exisn divsos fcos qu inn fnómno d osión d bs imponib y nsfnci d uiidds, como son gobizción, comcio cónico, sí como divsos spcos d s noms juídics qu xisn niv inncion Rcinmn, n mdio ibuio mxicno s h hbdo d po BEPS d Ognizción p Coopción y Dsoo Económico (OCDE) y pn d cción qu s disñó pi d mismo. E po sob osión d bs imponib y nsfnci d uiidds (Bs Eosion nd Pofi Shifing) o BEPS, po sus sigs n ingés, s spus d OCDE mdo d os Minisos d Finnzs y Gobndos d Bncos Cns d Gupo d os 20; n México, d niz pobm qu psn p os Esdos osión d bs gvb po os conibuyns, sí como nsfnci d sus uiidds hci juisdiccions fiscs más fvobs. Es po sñ qu xis un pcpción d un pédid cudoi po uso d mcnismos qu disminuyn s bss imponibs, disibuyndo uiidds n mimbos d un mismo gupo d mn qu su más ficin dsd pspciv fisc. Admás, sim qu xisn divsos fcos qu inn fnómno 1 E po BEPS su impco n México, Lic. Mio B Vázquz, Bshm BEPS, Pcios d Tnsfnci y sus impcos n México, EY Tx Advisoy /Myo L fom fisc: Los os n México Gc Péz-Nvo, OCDE B Poics fo B Livs

6 5 d osión d bs imponib y nsfnci d uiidds, como son gobizción, comcio cónico, sí como divsos spcos d s noms juídics qu xisn niv inncion. Con s pspciv, po pn ncsidd d combi osión d bs imponib y nsfnci d uiidds, puso qu pédid cudoi qu conv impid os píss obn os cusos ncsios p su dsoo, dmás d qu c divss xnidds, como pudn s disosions n om d dcisions po os gns conómicos, gi sucus fiscmn civs, no obsn qu sn conómicmn inficins. En cso d México, os os fiscs qu db nfn s musn coninución: i. Rfom sism ibuio p cud más ii. Rduci dsigudds mdin foms no d do d os ingsos como d os gsos iii. Rfom sism d finncimino d os sdos y fdismo fisc iv. Mjo cidd mdiombin v. Mjo os incnivos p op n conomí fom vi. Mjo cim d ngocios vii. Luch con osión d bs imponib y sdo d os bnficios (BEPS) viii. Foc dminisción ibui (SAT) y incmbio d infomción n píss. Cb dsc qu n México myoí d os ingsos gubnmns s divn d xcción d combusibs fósis, dbido qu más d 50% d pobción d pís no pg impusos íz d f d mpos foms, gución bo, ngocios infoms, c. Si bin, México s un pís cuy psnci n mcdo poo s dsc, codmos qu és s un bin no novb y cuyo pcio dpnd mucho d s ndncis ncions inncions, o cu pud fc n sobmn os ingsos d Esdo. L siguin gáfic mus cudción ibui d México n compción oos píss d OCDE.

7 6 Podmos obsv qu incuso con os ingsos d póo, México s ncun muy po dbjo d pomdio d cudción d os píss d OCDE; so, n oos fcos igumn impons, dsc imponci d visión d gisción ncion n mi ibui, cu s pud og modific Modo d Convnio d OCDE sob Rn y Cpi; modific s Guís sob Pcios d Tnsfnci p Adminiscions Fiscs y Empss Muincions; y c un do mui p incmbio d infomción. os cmbios qu sujn con moivo d s ndnci dbn s cods con sism juídico mxicno, o cu db s un pocupción fundmn no sóo p nusos gisdos, sino p odos os cos n mi ibui. En p spcífic d Pcios d Tnsfnci, s ás d opounidd qu pun documno vn cionds con sucus d ngocios (spcíficmn signción d isgos y civos), popidd g y conómic d civos inngibs, y incusión d mdids d simpificción dminisiv p os conibuyns. Aunqu po no s conundn n un soución, s mncion ncsidd d incniv nspnci y coopción inncion n mi fisc, ddo qu s pácicmn imposib qu un pís d mn uónom pud soucion pobm, ps d modific su gisción inn p d os cmbios n fom d hc ngocios d s mpss muincions, y s pncions fiscs qu sos cmbios convn. E po BEPS y pn d cción ndán un gn infunci n nuso sism fisc n fuuo ccno. Sin mbgo, os cmbios qu sujn con moivo d s ndnci dbn s cods con sism juídico mxicno, o cu db s un pocupción fundmn no sóo p nusos gisdos, sino p odos os cos n mi ibui. Admás dbá cuids, n odo momno, qu s foms sism ncion p impmn po BEPS y su pn d cción, spn os pincipios y dchos

8 7 fundmns conocidos n CPEUM y n os Tdos inncions, sí como s gnís p su pocción. Pincips ccions mpndids n mi d pcios d nsfnci po s uoidds fiscs. Exposio: C.P. Abo Ps Gcí. Adminisdo d Fiscizción d Pcios d Tnsfnci Núm. 2 d Svicio d Adminisción Tibui (SAT), Rdcción: L.C.I. Mí D So Og Mndoz Sci d Comisión Rgion Cno Occidn d Pcios d Tnsfnci L uoidd h innsificdo s ccions d fiscizción n os úimos ños n mi d pcios d nsfnci, divdo d dichs visions, h dmindo incmnos d ingsos cumubs sí como dduccions impocdns os conibuyns qu no cumpn con s disposicions o o hcn d fom incoc. Los scos con myos visions po p d s uoidds fiscs son: sco uomoiz, cónico y fmcéuico, con 22%, 16% y 9% spcivmn, d o d s visions dun 2014, n siguin gáfic s obsv popoción qu psn cd uno d os scos conómicos n visión:

9 8 Los pincips ubos u opcions con ps cionds xnjs y ncions n visión son: Acividds d mnufcu. Acividds d disibución. Svicios dminisivos (ingsos, cosos y gsos). Andminos (ingsos, cosos y gsos). Rmbosos (ingsos, cosos y gsos). Gsos d pubicidd. Rgís. Tnsmisión d inngibs n sucus. Enjnción d ccions inngibs. Enjnción d civos fijos y su comp. Inss. Enjnción d c. Cpiizción insuficin. Opcions con ps cionds ncions. No: Todos con ps cionds. Ls ccions d fiscizción sán ncminds vis nsmisión d funcions, civos y isgos, qu s divn momno d un sucución o posio, s d sguimino mism. Asimismo, s visn migcions d inngibs p dmin, n su cso, conpscions d sid. En siguin gfic s mus ndnci n umno d s udiois minds n mi d pcios d nsfnci o go d os úimos 10 ños.

10 9 L Adminisción Gn d Gnds Conibuyns sá impmnndo un pogm d cumpimino vounio ing p os conibuyns, mdin cu, s hn nvido cs invición d visions infoms p vid s opcions n ps cionds. S sán visndo opcions n dond invinn sidns n xnjo qu inn un ug d ngocios n México y qu son ps cionds d os conibuyns con os qu cún, po qu no hn conocido un EP (udioís conjuns con á inncion). S coná con un nuv Adminisción Cn spci, nfocd fisciz opcions con ps cionds n s cus s osion bs gvb, con un nfoqu : - V si s cciz opción. - Aniz subsnci d opción vs. fom. - Esic indispnsbiidd. L Adminisción Gn d Gnds Conibuyns sá impmnndo un pogm d cumpimino vounio ing p os conibuyns, mdin cu, s hn nvido cs invición d visions infoms p vid s opcions n ps cionds. Rcomndcions p os conibuyns izds po Adminisdo d fiscizción d pcios d nsfnci, C.P. Abo Ps Gcí. Con con documnción compoboi n mi d pcios d nsfnci p ods s opcions con ps cions ncions y xnjs, sí como gis dbidmn s opcions n conbiidd. Psn dccions infomivs comps. Idnific dcudmn n sdo d sudos d dcción nu, s opcions con ps cionds qu cospondn ingsos, cosos y gsos. Mnifs n os nxos d dicmn y/o d dcción infomiv sob siución fisc (ícuo 32-H d CFF) infomción qu fcivmn cospond sus opcions con ps cionds, incuyndo juss izdos. Rcomndcions p bodos y visos. Aniz ods s opcions con ps cionds ncions y xnjs con un modoogí, no soo mncions. Vific y compob monos d opcions con os funs. Hc náisis funcion po cd ipo d opción y qu s cod con s funcions, civos y isgos.

11 10 Obn infomción finnci d cd ipo d opción sob bss zonbs, simismo con con spdo conb. Apic n pim émino méodo d pcio compb no conodo y n cso d no s popido xpic po qué. Qu n indicdo d nbiidd p pic un méodo, dnomindo s con cos, o bin, dmos vés d oo méodo qu opción qu psn fu pcd como o hín con o n ps indpndins n opcions compbs. En búsqud y scción d opcions u mpss compbs, sgus d gi un univso d mpss niz cod con náisis funcion d opción suj visión. Incui n sudio vidnci d os ciios y pocdimino p scción d s misms. Qu os ciios cuniivos y cuiivos picdos p scción d compbs ngn un susno y pámos cods con s funcions, civos y isgos d opción suj visión. Aniz pocdnci y consisnci d juss conbs izdos s mpss indpndins po s difns bss d dos uiizds como poyo. Aniz pocdnci d juss d compbiidd ns d picos d mn uomáic. Evidnci d n Esudio, d s fómus y su picción p os juss d compbiidd fcudos, incuyndo s funs d infomción usds (ss d inés). Qu os nxos d Esudio incuyn: conos d opción nizd y d compbs, cácuos (po jmpo: inss, gís, honoios), cs d smb d ccioniss o socios, infomción funcion d s mpss u opcions compbs. En cso d mbosos, sgus qu mn xis sopo. Vsión n spño. Rcomndcions p dicmindos. Cons cusionio d pcios d nsfnci con bs n connido y s concusions d Esudio. Aniz n fom, connido y s concusions d Esudio p d un opinión sob siución fisc d os conibuyns (infom sob visión d siución fisc). Rcod p fcos d su dicmn, qu pcios d nsfnci incid n povisión d impuso sob n, po o qu n cso d xisi coningncis n pcios d nsfnci, mbién s hbí n povisión d impuso sob n. Tom n cun qu un indbid o cn picción d Noms d Audioí p os sdos finncios n gn y n ubo d ps cionds, s sncionb.

12 11 Pcios d nsfnci p om d dcisions Exposio y dcción: C.P.C. y M.F. Angéic Mí Ruiz Lópz Psidn d Comisión Rgion d Pcios d Tnsfnci Rsu povchoso p dicción no soo sudio y ds cun d si mps cumpió o no con pincipio d vo d mcdo (Am s Lng) sino sc y uiiz n su bnficio infomción qu conin E documno dnomindo sudio d pcios d nsfnci (EPT), si bin s cio, s p d documnción compoboi, qu d sopo s opcions dsd puno d vis fisc, mbién o s qu dmás conin infomción vios qu db nizs y povchs n bnficio d mps, y qu copi no dos fiscs, como dminisivos y finncios ciondos con gupo d mpss, sí como un náisis d indusi o mo qu pnc, po o qu su povchoso p dicción no soo sudio y ds cun d si mps cumpió o no con pincipio d vo d mcdo (Am s Lng) sino p sc y uiiz n su bnficio infomción qu conin y ponciiz d s mn invsión qu s izó n boción d dicho sudio. P d infomción qu pud ncons n dicho sudio s ncun n náisis d os bins y/o svicios, n dond s pud ncon infomción ciond con sos, s como pcios d comp, d vn, cosos, ccísics, vo ggdo, c o cu pmi idnific con myo cidd os poducos y svicios qu mps of. En náisis funcion, pud ncons infomción ciond con sucu ognizcion d gupo copoivo sí como mn n qu dich sucu funcion p hc un so nidd, y po o pudn noncs dcs funcions dupicds, funcions qu pudn mjos, os qu s ncunn sobxpods. O p impon d sudio s náisis concu n qu s mus infomción d os conos qu in mps con sus ps cionds, s como ccísics, mono, pzo, s d inés, gnís c, o cu pmi n un pnom mpio n s snido p pod vu si s condicions concus son s dcuds, dc guns qu s ncsio cmbi y/o dicion. Igumn muchos sudios coninn un náisis d mo d indusi n qu s dsmpñ ognizción po o qu pud ns infomción no d sus compidos como d s ndncis d mo p hc s poyccions ncsis.

13 12 Po o qu como pud vs, EPT conin vios infomción qu sin dud pud codyuv om d dcisions dsd puno d vis gnci y ségico. Po o p s inngb qu disosion os pcios d nsfnci n ps cionds, s uiidds d s nidds invoucds igumn s disosionn, dificundo con o mdición d sudos d cd un d s mpss invoucds po spdo, sí como pson qu coboó n s, obscuizndo con o pod dc buns pcics, ás d mjo, pson ficin c. po o, s impon qu os pcios n dichs ps cionds s pcn vos d mcdo, con innción d disibui quiibdmn os sudos. Poíic d pcios d nsfnci. Es indudb qu mnipu o disosion os pcios o vos os qu s pcn s opcions, infomción finnci d mps s v fcd po fco d dichs cions, muchs vcs ss disosions sucdn invounimn n f d conocimino d os pámos xcos p fij os pcios, po o s mn comndb qu indpndinmn d boción d sudio n cusión, s disñ un poíic d pcios d nsfnci dno d gupo, mism qu db funcion pioi, s dci s opcions n ps cionds qu s icn dbn sp poíic d pcios d nsfnci, no soo p gniz cumpimino d obigcions fiscs y d pincipio m s ng, sino p gniz mbién qu cd un d s mpss d gupo s cpz d gn sus popios sudos posiivos, no ciondos con dsmpño d pson como con s uiidds popimn dichs, s poíic pmiiá qu infomción s obng d mn opoun p om s dcisions dcuds n momno qu s qui y no hs qu concuy jcicio. D s mn, os objivos d poíic d pcios d nsfnci dbn s po o mnos os siguins 2 : Coodinción d s dcisions d signción d bins y svicios; Dminción d os ingsos y bnficios d s divisions o fiis; Rdisibución d bnficios p dminción d os impusos; y Rdisibución d bnficios p og vnjs sosnibs. Admás podmos mncion s siguins vnjs d con con un coc poíic d pcios d nsfnci: 2 Csio Czd K, pcios d nsfnci, objivo gnci, Dofisc, México [ T í u o d b ] [ L s b s

14 13 Evución d os nivs d ficinci y ficci d mps, pi d s cions conómics n sus cividds; Pmii vucions d dsmpño juss, n bs coc mdid d conibución d s cividds y d s ás p sudo gob d mps; Sopo y posibii vución d s dcisions omds; Induci os gns compominos dcudos; Evi spso d inficinci n os cnos poducos o unidds d ngocio; y, Pomov cpcidd compiiv d mps. Po odo o nio s co qu náisis d pcios d nsfnci s d sum imponci no soo p cumpi con s obigcions fiscs sino mbién p om dcisions con ción os pcios d s opcions p picip d mjo mn n mcdo, p dmin cocmn cosos, vu pson, n oos bnficios y mnciondos Así podmos dnos cun d qu niz dcudmn os pcios n ps cionds y con un poíic d pcios d nsfnci n s mpss in impons vnjs dminisivs y finncis, qu pmin conduci d un fom mucho más siv éxio d gupo mpsi y qu os pcios d nsfnci dcudmn dmindos pmin mnn bnc finncio n cd un d s mpss d gupo y dmin sudos s n cd un d s, pmiindo sí om mjos dcisions.