a) Cálculo del valor contable y de la base fiscal del inmovilizado en las fechas que se indican: Valor en libros

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1 SOLUCIÓN CASO 5.1 a) Cálculo del valor contable y de la base fiscal del inmovilizado en las fechas que se indican: Fecha Base fiscal Valor en libros Diferencia temporaria Efecto impositivo* X euros euros X euros euros euros 625 euros X euros euros = euros euros X euros euros = euros euros X euros euros = euros euros X euros euros = euros euros X euros = euros euros X euros = euros euros X = euros 625 euros *(+): Activo por Impuesto diferido (+): Reversión del activo por impuesto diferido A X0 surge una diferencia temporaria deducible y, por tanto, un activo por impuesto diferido, porque al tratarse de un activo con una base fiscal mayor que su valor en libros, el importe deducible fiscalmente en los ejercicios económicos que restan hasta el final de la vida útil del elemento será superior al valor contable. A X1 la base fiscal del activo es de euros, y por lo tanto, euros superior al valor contable del activo, pero como al final de 20X0 la diferencia temporaria deducible era de euros, la diferencia temporaria deducible originada en el ejercicio 20X1 es de euros. 1

2 A X2 la base fiscal del activo es de euros y, por lo tanto, euros mayor que el valor contable del activo, pero como al final de 20X1 la diferencia temporaria deducible acumulaba un importe de euros (2.500 euros de 20X0 y euros de 20X1), la diferencia temporaria deducible originada en el ejercicio 20X2 es de euros. El mismo razonamiento seguirá realizándose hasta el ejercicio 20X5, en el cual comenzará el proceso de reversión de la diferencia temporaria tal y como se indica en el cuadro explicativo anterior. Conforme al PGC 1990 se habría procedido de la siguiente manera: Fecha Gasto contable Gasto fiscal Diferencia temporal Efecto impositivo* X euros euros euros 625 euros X euros euros euros euros X euros euros euros euros X euros euros euros euros X euros euros euros euros X euros euros euros euros X euros euros X euros euros 650 euros Total euros euros 0 euros 0 euros *(+): Impuesto anticipado ( ): Reversión del impuesto anticipado 2

3 b) Cálculo de la cuota a pagar en 20X0: Suponiendo que no existen más diferencias entre la contabilidad y la fiscalidad que las que se derivan del enunciado, la empresa procederá de la siguiente manera: Concepto Importe (+) Resultado contable antes de impuestos ( ) Diferencia temporaria deducible ( = ) Base imponible ( x ) Tipo de gravamen ( = ) Cuota íntegra ( ) Deducciones en la cuota ( ) Bonificaciones en la cuota ( = ) Cuota líquida ( ) Retenciones y pagos a cuenta ( = ) Cuota diferencial euros euros euros 0, euros euros euros euros Los asientos contables a realizar por los dos componentes del gasto por el impuesto sobre beneficios: Por el impuesto corriente: (6300) Impuesto corriente a (4752) H.P., acreedora por impuesto sobre sociedades a (473) H.P., retenciones y pagos a cuenta

4 Por el impuesto diferido: 625 (47) Activo por diferencias temporarias imponibles a (6301) Impuesto diferido 625 Por la imputación del gasto impositivo al resultado del ejercicio 20X0: (129) Resultados del ejercicio (6031) Impuesto diferido a (6300) Impuesto corriente

5 SOLUCIÓN CASO 5.2 a) Cálculo del valor contable y de la base fiscal del inmovilizado en las fechas que se indican 1 : Fecha Base fiscal Valor en libros Diferencia temporaria Efecto impositivo* X euros euros X ,3 euros euros 760,3 euros 190,075 euros X ,6 euros euros 1.176,6 760,3 = 416,3 euros 104,075euros X ,5 euros euros 1.214, ,6 = 37,90 euros 9,475 euros X ,2euros euros 836, ,5 = 378,3 euros 94,575 euros X ,2 = 836,2 euros 209,05 euros (+): Activo por Impuesto diferido ( ): Reversión de activo por Impuesto diferido 1 TRLIS: Artículo 115. Contratos de arrendamiento financiero: << ( ) 5. Tendrá, en todo caso, la consideración de gasto fiscalmente deducible la carga financiera satisfecha a la entidad arrendadora. 6. La misma consideración tendrá la parte de las cuotas de arrendamiento financiero satisfechas correspondiente a la recuperación del coste del bien, salvo en el caso de que el contrato tenga por objeto terrenos, solares y otros activos no amortizables ( ) El importe de la cantidad deducible de acuerdo con lo dispuesto en el párrafo anterior no podrá ser superior al resultado de aplicar al coste del bien el duplo del coeficiente de amortización lineal según tablas de amortización oficialmente aprobadas que corresponda al citado bien. El exceso será deducible en los períodos sucesivos, respetando igual límite. Para el cálculo del citado límite se tendrá en cuenta el momento de la puesta en condiciones de funcionamiento del bien. Tratándose de los sujetos pasivos a los que se refiere el capítulo XII del título VII (empresas de reducida dimensión), se tomará el duplo del coeficiente de amortización lineal según tablas de amortización oficialmente aprobadas multiplicado por 1,5. ( ) 5

6 Conforme al PGC de 1990 se habría calculado de la siguiente manera: 20X0 20X1 20X2 20X3 20X4 Gasto contable euros euros euros euros euros Gasto fiscal * 3.439,7 euros 3.783,7 euros 4.162,1 euros 4.578,3 euros 5.036,2 euros Ajuste en B.I. 760,3 euros 416,3 euros 37,9 euros 378,3 euros 836,2 euros Efecto impositivo 190,075 euros 104,075 euros 9,475 euros 94,575 euros 209,05 euros * Límite euros. b) Contabilización del efecto impositivo en cada uno de los ejercicios económicos: En 20X0 (año de la firma del contrato): Por la diferencia temporaria deducible que nace en el ejercicio: 190,075 (474) Activos por impuesto diferido a (4752) H.P., acreedora por impuesto sobre sociedades 190,075 En 20X1: Por la diferencia temporaria deducible que nace en el ejercicio: 104,075 (474) Activos por impuesto diferido a (4752) H.P., acreedora por impuesto sobre sociedades 104,075 En 20X2: Por la diferencia temporaria deducible que nace en el ejercicio: 9,475 (474) Activos por impuesto diferido a (4752) H.P., acreedora por impuesto sobre sociedades 9,475 6

7 En 20X3: Por la reversión parcial de la diferencia temporaria deducible que nació en ejercicios anteriores: 94,575 (4752) H.P., acreedora por impuesto sobre sociedades a (474) Activos por impuesto diferido 94,575 En 20X4: Por la reversión del importe restante de la diferencia temporaria deducible que nació en ejercicios anteriores: 209,05 (4752) H.P., acreedora por impuesto sobre sociedades a (474) Activos por impuesto diferido 209,05 SOLUCIÓN CASO 5.3 Concepto Importe Resultado contable antes de impuestos Diferencia temporal: no deducible el deterioro derecho de cobro Reversión de diferencia temporal, que es deducible en el ejercicio Diferencia temporal: deducción por libertad de amortización Reversión de diferencia temporal de ingresos en ejercicios anteriores Bases imponibles negativas ejercicios anteriores a compensar en el ejercicio Deducciones de la cuota del ejercicio Retenciones y pagos a cuenta euros euros 750 euros euros euros euros 750 euros 750 euros 7

8 Concepto Importe (euros) (+) Resultado contable antes de impuestos (+) Diferencia temporal deducible (deterioro derecho de cobro) ( ) Diferencia temporal deducible (reversión) ( )Diferencia temporal imponible (libertad de amortización) (+) Diferencia temporaria imponible (reversión) (=) Base imponible previa ( ) Compensación de bases imponibles negativas ejercicios anteriores (=) Base imponible euros euros (750 euros) (1.500 euros) euros euros (2.000 euros) euros (x) Tipo de gravamen (0, 25) (=) Cuota íntegra ( ) Deducciones y bonificaciones (=) Cuota líquida ( ) Retenciones y pagos a cuenta (=) Cuota diferencial (a pagar) 3.187,5 euros (750 euros) 2.437,5 euros (750 euros) 1.687,5 euros Los asientos contables a realizar por los dos componentes del gasto por el impuesto sobre beneficios: Por el impuesto corriente: 2.437,5 (6300) Impuesto corriente a (4752) H.P., acreedora por impuesto sobre sociedades ,5 a (473) H.P., retenciones y pagos a cuenta 750 8

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