Impuesto a la Renta 2013: FM y FI. Walker Villanueva

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2 Impuesto a la Renta 2013: FM y FI Walker Villanueva

3 Fondos Mutuos y Fondos de Inversión Vehículos de Inversión Transparencia Fiscal y neutralidad tributarias La tributación de la inversión (bonos o acciones) debe ser la misma si hace a través de vehículos de inversión o directamente

4 Fondos Mutuos y Fondos de Inversión 1. Modelo de la transparencia fiscal. USA, Alemania. No se acumulan las rentas, la renta se atribuye a los inversionistas conforme se generen Se aplica el régimen fiscal que corresponde a cada tipo de renta. Dividendos, intereses, ganancias de capital, etc. Neutralidad entre inversiones directas e indirectas 2. Modelo de acumulación de rentas. Francia, Italia, Bélgica Se acumulan las rentas en el Fondo El inversionista tributa el IR cuando percibe la renta Se aplica el régimen fiscal de cada tipo de renta Se considera todo como ganancia de capital Permite diferir el pago del IR 3. Modelo de tributación del Fondo El Fondo tributa el IR con tasas favorables El inversionista percibe un dividendo

5 Transparencia vs Ganancia Se grava a la redención o rescate percibido Se aplica a la ganancia acumuladas el régimen tributario de cada tipo de renta Intereses, dividendos, GC Rentas gravadas, exoneradas o inafectas Contribuyente Domicilio Fuente RFP y RFE Fondos no empresariales PJD se atribuía la ganancia anual al cierre de cada ejercicio y con retención. Se grava a la redención o rescate percibido Se considera la ganancia acumulada como ganancia de capital Ganancia de capital Rentas gravadas Contribuyente Domicilio RFP No empresarial PJD la ganancia de capital se realiza con el rescate y sin retención.

6 Resultados del Fondo 40 Comisiones 40 Contribución Conasev 20 Gastos administrativos 30 Gastos en el extranjero 30 Gastos operaciones en Perú 10 Pérdidas de IFD 180 Costo de venta acciones peruanas A 200 Costo de venta acciones peruanas B 80 Costo de acciones extranjeras 50 Estimación de cobranza dudosa Intereses de bonos emitidos Intereses por depósitos 100 Intereses de TCHN* 200 Intereses por CDN** 100 Intereses de valores extranjeros 100 Dividendos de acciones peruanas 200 Dividendos de acciones extranjeras 100 Venta de acciones peruanas A 400 Venta de acciones peruanas B 100 Venta de acciones extranjeras 100 Resultados de otros fondos 100 Ganancia tipo de cambio *Título de Crédito Hipotecario Negociable **Certificado de Depósitos Negociables 1,700

7 Nuevo régimen tributario 1. Cuáles son las ventajas de este nuevo régimen Simplicidad, menores costos de administración, más fácil control Lo que recibe el inversionista es lo que se grava con el IR. Régimen tributario de las ganancias de capital de fuente peruana PN Domiciliada : 5% V.E.R valor de suscripción o CC (E, R, r) PN No domiciliada : 5% V.R valor de suscripción (R, r) No requiere capital invertido. PN no domiciliada : 30% V.E costo computable (E) Requiere capital invertido PJ domiciliada : 30% V.E.R valor de suscripción o CC PJ no domiciliada : 30% V.E.R valor de suscripción o CC (R, r) no requiere capital invertido (E) requiere capital invertido

8 Problemas 1. Rescate o redención de CP es computable la pérdida? 2. Enajenación de CP mercado secundario. Valor cuota menos costo computable: FM (Rgto. art. 1 j) segundo párrafo) 3. Enajenación de CP de Fondos de inversión mercado secundario Si hubiera mercado secundario, todo el rendimiento del fondo se convierte en ganancia de capital Rescate o redención del CP 4. Aplicación de beneficios del MILA MILA- solo para PN -Bogotá, Santiago, acciones generan GC RFE FM inversión en MILA es RFP a través del Fondo no es aplicable como crédito 5. Aplicación de CDI Fondos - Art. 2.c.3) Cualquier entidad sujeta a responsabilidad tributaria Decisión 578-

9 1. Problema CDI Problemas Es persona? Es residente? - conflictos de atribución DIE - reglas de distribución derived by / obtenga de (art. 6.1, art. 13.1), profits of /beneficios de (art. 7.1), income of /rentas de (art. 21.1) paid to / pagadas a (art. 11.1, art. 12.1). Cómo se interpretan? art (lex fori) o según el contexto del CDI Parnertship Report, la atribución del país de residencia debe arrastrar a la fuente a fin de que esta doble DIE sea una DIJ. -Interpretación sistemática el art. 1 con las reglas de distribución. -Interpretación teleológica objetivo del CDI evitar la doble imposición.

10 Régimen de Personas Naturales 1. Rentas de primera categoría IR 5% pago a cuenta y con declaración anual Casilla 100 Formulario virtual 683 Por qué? 2. Rentas de segunda categoría IR 5% pago o retención definitivos Por qué? 3. Rentas de segunda categoría enajenación de valores mobiliarios y títulos valores Declaración anual del IR más RFE (MILA) Por qué? Deducción de pérdidas 4. Rentas de Fuente Extranjera porque?

11 Rentas capital RFP o RFE RFP GC RFE MILA + VE Otras RFE Renta neta legal Retención CAVALI Retención FI - atribución Retención FM o AFP Pago No P/C en los demás casos Pérdidas Determinación y Declaración Anual Renta neta real Retención CAVALI Exonerado en Perú Dec. 578 Chile gravado o exonerado Pérdidas Renta neta real No PC Pérdidas Semi Global

12 RENTAS GLOBALES RFP Rentas del Capital RFE MILA + VE RT RFE

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16 Resumen Extinción de la exoneración dentro de bolsa (para todos) o para las venta fuera de bolsa por PN (D o ND) regla del mayor valor PND: sin pagos a cuenta y declaración anual (Deducción de 5 UIT y de pérdidas de capital). ND: pago directos con percepción de la renta. FM y FI: Pago semestral (1 al 30 de junio) para personas naturales que rescate FM y FI: Retención aplicable a partir del 1 de julio de 2010 para rescates o al cierre del ejercicio : régimen de pagos a cuenta del IR PND y ND: Retención a través de CAVALI Suspensión de la obligación hasta el 31/10/2011 Retención a partir del 1/11/2011 MILA y valores extranjeros inscritos y negociados en Bolsa: 6.25%

17 Resumen Eliminación de transparencia fiscal en Fondos Mutuos y AFP Valores mobiliarios Cuotas de AFP sin fin previsional. Ganancia de capital enajenación, redención o rescate. Costo computable regla del valor mayor, costo de adquisición o valor cuota al 31 de diciembre de Valor de mercado el valor cuota según normas regulatorias. Retención en caso de PN domiciliadas y PN/PJ ND. Eliminación de la SAFM y AFP del régimen de atribución de rentas Costo computable y valor de mercado Costo computable de valores mobiliarios adquiridos a título gratuito. Cero o acreditación fehaciente. Valor de transacción vs. valor de cotización. Valor de transacción vs. valor patrimonial. Regulación de wash sale rule o deducción de pérdidas ficticias.

18 RFE (MILA y Comunes ) 1. Ausencia de reglas específicas. 2. Aplicación de reglas generales del concepto de renta Ganancias de capital (art. 2) 3. Aplicación de reglas generales de costo computable (art. 20, 21) ejemplo donación 4. Causalidad (art. 51-A) 5. Criterio de imputación percibido 6. Determinación de RFE HI anual y determinación anual. 7. Principio de Estanqueidad de doble tipo No se puede compensar PFE con RFP. Solo PFE con RFE. se puede arrastrar? PFE/RFE MILA y PFE/RFE comunes 8. No hay pagos a cuenta del IR 9. Dividendos de acciones e intereses de bonos MILA RFE (15%, 21% y 30%) arbitraje fiscal. Es mejor no percibir dividendos o intereses y vender

19 GRACIAS

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