Taller de Contabilidad y Tributación. El Fideicomiso en el Perú Arturo Tuesta Madueño

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1 XV Congreso Latinoamericano de Fideicomiso Taller de Contabilidad y Tributación El Fideicomiso en el Perú Arturo Tuesta Madueño Socio PricewaterhouseCoopers Perú

2 PATRIMONIOS FIDEICOMETIDOS por origen de los fondos 10,000 8,000 6,000 4,000 2, , , Dolares No. de fideicomisos Miles de millones Fideicomisos Públicos Fideicomisos Privados

3 Patrimonios Fideicometidos por tipo de Fideicomiso 7,000 6,000 5,000 4,000 3,000 2,000 1,000 0 Dolares Millones de Soles No. de fideicomisos Fideicomisos de Inversión Fideicomisos de Garantía Fideicomisos de Administración Titularización Fideicomisos Fondos Mutuos Fideicomisos Mixtos Otros

4 Evolución del Régimen del Impuesto a la Renta para Fideicomisos - Irrelevancia Fiscal - Irrelevancia Fiscal Mixto Mixto -- Transparencia Fiscal Fiscal -- Irrelevancia Fiscal Fiscal Fideicomisos Bancarios 2004 Persona jurídica tributaria Entidad Transparente por por percepción Entidad Transparente por por devengo Fideicomisos de Titulización

5 Impuesto a la Renta Regimen Vigente Norma General Utilidades, rentas, ganancias de capital, pérdidas y créditos por rentas de fuente extranjera Fideicomisos Bancarios Fideicomisos de Titulización Fideicomitente Quien tenga derecho a los resultados = originador (fideicomitente), partícipes o terceros

6 Atribución de rentas Rentas de Fideicomisos no empresariales Rentas de Fideicomisos empresariales Segunda categoría Retención a personas naturales y no domiciliados (a la distribución) Imputación al cierre del ejercicio Tercera categoría Retención 30% A su distribución o al 31 de diciembre (devengo) Las Rentas mantienen su naturaleza de gravadas, exoneradas o inafectas

7 Efectos de la Transferencia Fiduciaria Dominio Fiduciario.- Derecho real distinto a la propiedad, que confiere al fiduciario plenas potestades, incluyendo administración, uso, disposición y reinvidicación, a ser efectiva de acuerdo a la finalidad y al acto constitutivo del Fideicomiso Ley del Impuesto a la Renta.- Grava las transferencias de Dominio

8 Efectos de la transferencia fiduciaria Transferencia con retorno La transferencia es a valor en libros: No hay ganancia gravable. Fideicomiso registra los bienes al mismo valor al que estaban registrados en el fideicomitente Continúa con la depreciación o amortización que correspondía al fideicomitente No incluye fideicomisos de créditos en los que retorne el producto de la cobranza

9 Efectos de la transferencia fiduciaria Fideicomiso sin Retorno Se considera venta A valor de mercado El bien se deprecia sobre el nuevo valor Ruptura del pacto de Retorno Se considera venta en el primer ejercicio Valores a la fecha de la transferencia fiduciaria Solo el fideicomitente

10 Irrelevancia Fiscal: Fideicomisos en garantía, testamentarios, culturales, filantrópicos y vitalicios En los fideicomisos testamentarios, culturales, filantrópicos, vitalicios, y en garantía de valores mobiliarios u otro valor representativo de deuda, emitidos por personas distintas al fiduciario: La transferencia fiduciaria no tiene efectos: El fideicomitente mantiene los activos como propios En el Fideicomiso en garantía: si la garantía se ejecuta, se le trata como enajenación desde la transferencia fiduciaria, considerando valor de mercado y costo a esa fecha

11 Fideicomisos de flujos futuros El tratamiento de la transferencia de flujos corresponde a una enajenación Fideicomiso Bancario no aplica Régimen para fideicomiso de garantía Fideicomiso de titulización: El originador reconoce la pérdida de capital de acuerdo a normas contables.

12 Impuesto al valor agregado (Impuesto General a las Ventas IGV) Fideicomiso bancario El contribuyente es el Fideicomitente Fideicomiso de titulización El contribuyente es el Patrimonio

13 Responsabilidad tributaria del Fiduciario Principales obligaciones tributarias - Entregar certificado de atribución de Rentas - Efectuar Retenciones - Llevar contabilidad separada - Cumplir obligaciones formales y sustanciales Fideicomiso Bancario Responsable solidario por el Impuesto a la Renta Código Tributario: dolo, negligencia grave o abuso de facultades Fideicomiso de titulización Inexistencia de norma expresa

14 Fideicomisos y Contabilidad Fiscal - Regulaciones referidas al deudor tributario - Necesidad de determinar resultado atribuible - Control Fiscal - Aspectos Formales

15 Fideicomisos Internacionales Invirtiendo hacia Perú: Recibiendo Inversiones de de Perú Personas jurídicas para fines del Impuesto a la renta Peruana CUANDO PERCIBAN RENTAS DE FUENTE PERUANA Generan rentas de fuente extranjera para beneficiarios Rentas empresariales Rentas no Empresariales (Pasivas) -Reconocidas por Inversionista al devengo -Acuerdo de distribución o equivalente -A su percepción -Criterio Jurisprudencial

16 Resultados del Fideicomiso Pérdida de fuente extranjera Compensable sólo con RFE Pérdida de fideicomisos en Panamá No deducible (Paraíso Fiscal)

17 Retenciones sobre rentas de Fideicomiso Retenciones en cabeza del fideicomiso Crédito no sujeto a devolución? Retenciones en el origen de las rentas Retenciones en fideicomiso en Panamá No acreditables ni deducibles

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