Bogotá, viernes 28 de octubre de 2016

Transcripción

1 Bogotá, viernes 28 de octubre de 2016

2 Implicaciones del proyecto de reforma tributaria en los temas de NIIF: perspectiva práctica

3 Implementación de NIIF en el mundo Mexico 2012 Estados Unidos (2016 o hacia adelante) Venezuela ( ) Comunidad Europea 2005 Corea 2012 Japón 2016 Requerimiento u opción, actual o anticipado, de usar las NIIF (o su equivalente) No conocido en este momento Colombia ( y ) Ecuador Chile 2009 Argentina 2012 Brazil 2010 Sudáfrica 2005 India 2012 Australia 2005

4 Las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF Establecen los requisitos de reconocimiento, medición, presentación e información a revelar sobre las transacciones y hechos económicos que afectan a una empresa y que se reflejan en los estados financieros IAS (NIC) Normas Internacionales de Contabilidad IFRS (NIIF) Normas Internacionales de Información Financiera IAS International Accounting Standards IFRS International Financial Reporting Standards

5 Normas que rigen en: USA Instituciones que dictan las normas Internacionales FINANCIAL ACCOUNTING STANDARD BOARD FASB INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARD BOARD IASB Normas que emiten SFAS (US GAAP) Normas de Contabilidad Financiera Basadas en reglas NIIF (IFRS) Normas Internacionales de Información Financiera IAS Basadas en principios

6 Marco normativo Ley 550 Art. 63 Ley 1314 Ley 1607 Decreto 2706 Decreto 2784 Decreto 3019 Decreto 3022 Decreto 3023 Decreto 3024 Decreto 2548 Concepto DIAN No Proyecto reforma estructural Ley 1314 del 2009 Pronunciamientos en la línea del tiempo

7 Marco normativo Artículo 4º. Ley 1314 de 2009 Independencia de las normas contables y fiscales Las normas NIIF únicamente tendrán efecto impositivo cuando las leyes tributarias remitan expresamente a ellas o cuando estas no regulen la materia. Las disposiciones tributarias únicamente producen efectos fiscales. Las declaraciones tributarias y sus soportes deberán ser preparados según lo determina la legislación fiscal.

8 Marco normativo Línea de tiempo Grupo 1 (IFRS Plenas) Grupo 3 (Contabilidad simplificada) 2013 Año de preparación obligatoria 2014 Año de transición 2015 Año de aplicación Fecha de reporte 31/12/15 Grupo 2 (IFRS PYMES) 2014 Año de preparación obligatoria 2015 Año de transición 2016 Año de aplicación Fecha de reporte 31/12/16

9 Requerimientos actuales Sistema Tributario Sistema Contable Sistema Sistema NIIF Normas independientes Cifras Contables 2649 Remisión Cifras Fiscales Intromisión

10 Por qué se adoptaron los marcos normativos? Altos costos de cumplimiento Incentivar el desarrollo armónico de la actividad empresarial Conformación un sistema único y homogéneo Información financiera comprensible, transparente y comparable Mejorar la productividad, la competitividad Útil para la toma de decisiones económicas

11 Marco normativo Sistema Sistema 1 Desconexión Contable Financiero Contable Tributario Sistema Sistema 2 Conexión formal Contable Financiero Contable Tributario Colombia Sistema Sistema 3 Conexión total/ Dependencia Contable Financiero Contable Tributario

12 Marco normativo Ajuste de la iniciativa con el principio de legalidad tributaria y a la jurisprudencia constitucional al respecto: C-690 de 2003 => La reserva de Ley admite remisiones a normas de carácter técnico y citó la Sentencia C-597 de > resultaría contrario a la técnica del procedimiento tributario exigir que la ley detalle cada caso concreto. Sentencia C-1018/12 el efecto impositivo establecido en el artículo 4º de la ley 1314/09, significa que los reglamentos contables y financieros dictados en su desarrollo, pueden aplicarse en función de aportar elementos administrativos para poder concretar las obligaciones tributarias definidas por el legislador, como por ejemplo: las de liquidar, recaudar y administrar tributos, entre otros, en los casos de remisión expresa de la ley tributaria, o cuando por la carencia de reglamentos tributarios aplicables deba la administración hacer uso de los instrumentos que hayan sido definidos en materia contable y de información financiera.

13 Plan piloto NIIF Estado de situación financiera Cifras en millones de pesos Concepto Vr. Contable Vr. Fiscal Variación % Total Patrimonio Bruto % Total Pasivos % Total Patrimonio Líquido %

14 Plan piloto NIIF Estado de resultados Cifras en millones de pesos Concepto Vr. Contable Vr. Fiscal Variación % Total ingresos netos ,33% Total costos ,14% Total deducciones ,11% SUBTOTAL ,97% Partidas no deducibles ,43% RESULTADO NETO ,41%

15 Conclusiones adopción NIIF y normas tributarias Las nuevas normas de contabilidad y las normas tributarias sí pueden coexistir Con la correcta aplicación de nuevas normas de contabilidad y las normas tributarias se logran los siguientes objetivos: 1. preparación y presentación de información financiera de alta calidad, con la cual se podrán tomar mejores decisiones económicas 2. El cálculo del pago de tributos nace de la técnica contable, y en la medida en que dicha técnica sea aplicada correctamente, los resultados tributarios generados serán los apropiados

16 Glosario Concepto Intromisión Remisiones Devengo Intereses implícitos Realización ingreso Valor Razonable Impuesto diferido ESFA (Estado de Situación Financiera de Apertura Definición La norma tributaria regula tratamientos contables La norma fiscal acude a la norma contable Los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo) Interés efectivo inmerso que esta en una operación Ingresos devengados contablemente en el año o período gravable Es el precio que sería percibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción no forzada entre participantes del mercado en la fecha de medición. Reconocimiento contable de las diferencias temporarias fiscales y financieras El estado de situación financiera de una entidad en la fecha de transición a las NIIF

17 Glosario Concepto Propiedades de inversión ORI (Otro resultado integral) Valor residual Medición inicial Medición posterior Activo biológico Deterioro Definición Inmuebles (terrenos y/o edificios) mantenidos por el dueño o arrendatario bajo arrendamiento financiero para obtener rentas o plusvalías Partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por reclasificación) que no se reconocen en el resultado Monto estimado que la entidad obtendría por venta del activo (menos gastos de venta) si el activo tuviera la antigüedad y estuviera en las condiciones esperadas al final de su vida útil. Es el valor por el cual reconozco mis activos al momento de hacer la convergencia a IFRS Es el modelo que la Compañía acoge para valorar su activos después de la medición inicial Animal vivo o una planta Cuando su valor en libros excede su monto recuperable

18 Efectos de las NIIF en la determinación de las bases fiscales

19 Efectos de las NIIF en las bases fiscales Proyecto de Ley Artículo 23 Adiciónese Artículo 21-1 Estatuto Tributario Artículo Para la determinación del impuesto sobre la renta y complementarios, en el valor de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos, los sujetos pasivos de este impuesto obligados a llevar contabilidad aplicarán los sistemas de reconocimientos y medición, de conformidad con los marcos técnicos normativos contables vigentes en Colombia, cuando la ley tributaria remita expresamente a ellas y en los casos en que esta no regule la materia. En todo caso, la ley tributaria puede disponer de forma expresa un tratamiento diferente, de conformidad con el artículo 4 de la Ley 1314 de 2009.

20 Efectos de las NIIF en las bases fiscales Vigente Proyecto de Ley Art E.T. Artículo 165 Ley 1607 y Artículo 4 Ley Artículo 4 Ley Artículo 21-1 Concepto Bases fiscales Concepto Bases fiscales Remisiones Continuarán vigentes por cuatro (4) años, las remisiones de la norma tributaria a los PCGA (D.R DR 2650). Remisiones Se determinaran de conformidad con los marcos técnicos normativos contables vigentes en Colombia - NIIF Temas no regulados por la Ley fiscal Intromisiones de las normas fiscales Sería posible la aplicación de NIIF para efectos tributarios en estos temas. Se derogan las intromisiones de la Ley fiscal en la norma contable. Temas no regulados por la Ley fiscal Intromisiones de las normas fiscales Se determinaran de conformidad con los marcos técnicos normativos contables vigentes en Colombia - NIIF la ley tributaria puede disponer de forma expresa un tratamiento diferente, de conformidad con el artículo 4 de la Ley 1314 de 2009.

21 Efectos de las NIIF en las bases fiscales Art. 4 Ley 1314 de 2009 Art. 165 Ley 1607 de 2012 Decreto No 2548 Diciembre 12 de 2014

22 Efectos de las NIIF en las bases fiscales Decreto 2548 de Concepto DIAN No de 2015 Artículo 3 y 4 - Sistemas de Control Cuentas de orden Se podrá implementar cuando las bases fiscales son similares a NIIF y las diferencias no son significativas. Sistema de Registro Obligatorio - SRO Se podrá implementar cuando la contabilidad oficial (NIIF) presenta un mayor número de diferencia con relación a las bases fiscales. Libro Tributario - LT Se debe implementar cuando la contabilidad oficial (NIIF) presenta muchas diferencias con relación a las bases fiscales.

23 Efectos de las NIIF en las bases fiscales Exposición de Motivos Artículo 21-1 E.T. (Adicionado por el Proyecto de Ley) Porque adoptar las NIIF para determinar las bases fiscales? No adoptar NIIF para propósitos fiscales resulta complejo y costoso para los contribuyentes. Se estaban llevando tres (3) libros Su intención es tener una sola contabilidad como referente para calcular el impuesto de renta. Manifiesta que cuando la tributación se aleje de la contabilidad, estas diferencias se deberán controlar en conciliaciones contables y tributarias y en el cálculo del impuesto diferido. Su objetivo es asegurar una tributación de mejor calidad tendientes a conferir mayor simplicidad al sistema tributario

24 Efectos de las NIIF en las bases fiscales Apagamos el libro tributario o el sistema de registros obligatorios?

25 Efectos de las NIIF en las bases fiscales ARTÍCULO 137. Adiciónese el artículo al Estatuto Tributario el cual quedará así: ARTÍCULO CONCILIACIÓN FISCAL. Sin perjuicio de lo previsto en el artículo 4 de la Ley 1314 de 2009, los contribuyentes obligados a llevar contabilidad deberán llevar un sistema de control o de conciliaciones de las diferencias que surjan entre la aplicación de los nuevos marcos técnicos normativos contables y las disposiciones de este Estatuto. El gobierno nacional reglamentará la materia. El incumplimiento de esta obligación se considera para efectos sancionatorios como una irregularidad en la contabilidad. Art. 654 del E.T. - Sanción por irregularidades en la contabilidad e) No llevar los libros de contabilidad en forma que permitan verificar o determinar los factores necesarios para establecer las bases de liquidación de los impuestos o retenciones)

26 Efectos de las NIIF en las bases fiscales ARTÍCULO 121. Adiciónese el Capítulo IV al Título II del Libro I del Estatuto Tributario el cual quedará así: Efecto del estado de situación financiera de apertura ESFA - en los activos y pasivos, cambios en políticas contables y errores contables. Artículo 289 Artículo 290 Régimen de transición Régimen de transición por los ajustes de diferencia en cambio. Artículo 291

27 Efectos de las NIIF en las bases fiscales Artículo 289 del E.T. - Efecto del estado de situación financiera de apertura ESFA - en los activos y pasivos, cambios en políticas contables y errores contables. El valor de los activos y pasivos determinados por la adopción de NIIF no tendrá efecto fiscal Los activos y pasivos que por NIIF ya no sean reconocidos como tales, deberán mantener el VP declarado en Los costos atribuidos a los activos y pasivos por la adopción de NIIF no tendrán efecto fiscal Los activos totalmente depreciados antes de la adopción de NIIF no son objetos de nueva depreciación. Los cambios en políticas contables no tendrán efectos en la Renta. El costo fiscal remanente de los activos y pasivos será el declarado en Los ajustes contables por corrección de errores de periodos anteriores no tendrán efecto si no lo ajustan mediante la aplicación de los artículo 588 y 589 del E.T.

28 Realización de los ingresos para los obligados a llevar contabilidad

29 Realización de los ingresos para los obligados a llevar contabilidad Proyecto de Ley Artículo 27 Modifica Artículo 28 Estatuto Tributario ARTICULO 28. REALIZACIÓN DEL INGRESO PARA LOS OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD. Para los contribuyentes que estén obligados a llevar contabilidad, los ingresos realizados fiscalmente son los ingresos devengados contablemente en el año o período gravable. Los siguientes ingresos, aunque devengados contablemente, generarán una diferencia temporaria y su reconocimiento fiscal se hará en el momento en que lo determine este Estatuto:

30 Realización de los ingresos para los obligados a llevar contabilidad Vigente Proyecto de Ley Art. 28 E.T. Ingresos realizado Ingresos Causado Ingresos realizados Ingresos Devengados Los ingresos se entienden causados cuando nace el derecho a exigir su pago, aunque no se haya hecho efectivo el cobro (Facturado). Los ingresos se entienden devengados cuando los efectos de las transacciones sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en un periodo diferente.

31 Ingresos fiscales Ingresos devengados contablemente en el año o período gravable Salvo Las transacciones de financiación que generen ingresos por intereses implícitos, no tendrá efectos fiscales. Los ingresos devengados por concepto de Método de Participación Patrimonial de conformidad con NIIF, sino hasta que se distribuyan como dividendos en calidad de exigibles. Los ingresos devengados por la medición a valor razonable, con cambios en PYG de propiedades de inversión, sino hasta el momento de su enajenación o liquidación. Los ingresos por reversiones de deterioro acumulado de los activos, en la medida en que dichos deterioros no hayan generado un costo o gasto deducible en períodos anteriores. Los pasivos por ingresos diferidos producto de programas de fidelización de clientes deberán ser reconocidos fiscalmente, a más tardar, en el siguiente periodo fiscal o en la fecha de caducidad de la obligación si este es menor. Los ingresos provenientes por contraprestación variable,, sino hasta el momento en que se cumpla la condición. Los ingresos por reversiones de provisiones, sino fueron gasto deducible. Los ingresos reconocidos en ORI no están gravados en Renta, sino hasta que deba ser registrado en PYG.

32 Distribución de ORI y cuenta de ajustes por adopción por primera vez ART PARÁGRAFO 1. Se prohíbe la distribución de dividendos con cargo a la cuenta del otro resultado integral (ORI) y a la cuenta de ajustes por adopción por primera vez, salvo al momento de liquidación de la sociedad. CONSEJO TÉCNICO DE LA CONTADURÍA PÚBLICA (CTCP) - Concepto No. 56 del 10 de marzo de 2014: ( ) La distribución del incremento de las ganancias acumuladas como consecuencia del efecto de conversión a la NIF es un asunto que se encuentra aún pendiente de regulación. Sin embargo, el CTCP considera que el incremento de las ganancias acumuladas como consecuencia de la transición a las NIF no corresponde a ganancias ya realizadas, motivo por el cual no debe ser distribuido mientras no se haga efectiva la entrada de fondos correspondientes. Es decir, si como en el caso de la presente consulta, la utilidad ya se ha realizado, no vemos inconveniente en que se distribuya.

33 Costos, deducciones e implicaciones patrimoniales

34 Costos fiscales Costos devengados contablemente en el año o período gravable Salvo Costos que deban ser reconocidos en el otro resultado integral (ORI) El Deterioro de activos solo será costo cuando el bien sea vendido o liquidado Salvo deterioro de cartera Actualizaciones del valor de pasivos estimados Capitalización intereses de prestamos para activos aptos (reglas de subcapitalización y diferencia en cambio) Las pérdidas por deterioro de valor parcial del inventario Costo por intereses implícitos Los costos generados por la medición a valor razonable, con cambios en resultados para propiedades de inversión solo serán costo cuando se enajenen o liquidación Provisiones de desmantelamiento y laborales

35 Costo fiscal de los activos Clasificación activos Fijos Propiedad planta y equipo Fijos Propiedades de inversión No corrientes mantenidos para la venta Inventarios = Movibles Activos Intangibles

36 Costo fiscal de los activos Inventarios COMPONENTES DEL COSTO Costos de Adquisición Costos de Transformación Otros Costos Son los costos directamente atribuibles a la adquisición inicial de materiales o los servicios. <IAS 2.11> Son los costos directamente relacionados con las unidades producidas. Ej. Mano de obra directa Una asignación sistemática de los costos indirectos fijos y variables. <IAS 2.12> Son los otros costos en que se incurrió para dar a los inventarios su ubicación y condición actuales. <IAS 2.15>

37 Costo fiscal de los activos Inventarios Identificación específica de costos individuales Sistemas para la determinación del costo de inventarios Inventario permanente o continuo Juego de inventarios o periódico Primeras en entrar primeras en salir (PEPS) Costo de promedio ponderado Métodos de valoración NIIF = Fiscal

38 Costo fiscal de los activos Determinado por la técnica contable Medición inicial Valoración que se realiza en el primer momento del reconocimiento del bien Excepciones

39 Costo fiscal Prestadores de servicios Mano obra Materiales y suministros en stock que acompañan la prestación del servicio Costos Costos de personal directamente involucrado en la prestación de servicios De acuerdo con la técnica contable Con excepciones Otros costos indirectos atribuibles Personal de supervisión

40 Costo fiscal de los activos Propiedad, planta y equipo y propiedades de inversión Propiedades, planta y equipo, y propiedades de inversión (NIIF) Las mejoras, reparaciones mayores e inspecciones, que deban ser capitalizadas (NIIF) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar Costo fiscal Las propiedades de inversión que se midan contablemente bajo el modelo de valor razonable, para efectos fiscales se medirán al costo

41 Costo fiscal de los activos Inversiones Para los casos no previstos en el articulo 74 o 74-1 del estatuto tributario, que sean susceptibles de amortizarse de conformidad con la técnica contable y no exista una restricción en este estatuto, su costo fiscal será el precio de adquisición, más los gastos atribuibles hasta que el activo esté listo para su uso o disposición

42 Costo fiscal de los activos Activos biológicos Productores Activos biológicos El tratamiento será el de una PPYE de acuerdo con las reglas establecidas para estos Consumibles Mediciones a valor razonable de los activos biológicos consumibles y productores no tendrán efectos en la determinación del impuesto sobre la renta sino hasta el momento de la enajenación del activo biológico El tratamiento será el de un Inventario de acuerdo con las reglas establecidas para estos

43 Deducciones Gastos devengados contablemente en el año o período gravable Salvo Gastos que deban ser reconocidos en el otro resultado integral (ORI) El Deterioro de activos solo será deducible cuando el bien sea vendido o liquidado Salvo deterioro de cartera Actualizaciones del valor de pasivos estimados Gasto por intereses implícitos Los gastos generados por la medición a valor razonable, con cambios en resultados para propiedades de inversión solo serán gasto cuando se enajenen o liquidación Provisiones

44 Costo fiscal de los activos Depreciación Depreciación Distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil. Valor residual Monto estimado que la entidad obtendría por venta del activo (menos gastos de venta) si el activo tuviera la antigüedad y estuviera en las condiciones esperadas al final de su vida útil. Técnica contable Vida útil Periodo durante el cual se espera que la entidad pueda usar un activo o número de unidades de producción o similares que la entidad espera obtener del activo.

45 Costo fiscal de los activos Depreciación Enfoque de componentes Debe depreciarse por separado cada parte con costo significativo y con diferente patrón de uso económico. Limitación fiscal a la depreciación Menor entre el establecido de conformidad con la técnica contable y aquel determinado por el gobierno nacional El gobierno nacional reglamentará las tasas máximas de depreciación En ausencia de reglamento el valor máximo de depreciación será del 5% anual Depreciación de un elemento de PPYE por componentes principales, la deducción por depreciación fiscal no podrá ser superior a la depreciación permitida, para el elemento de PPYE en su totalidad.

46 Costo fiscal de los activos Depreciación Unidades producidas Depreciación decreciente Debe reflejar el patrón bajo el cual se espera consumir los beneficios económicos futuros Línea recta

47 Costo fiscal de los activos Amortización El monto a depreciar se asigna sistemáticamente a lo largo de su vida útil La amortización empieza cuando el activo está disponible para su uso El valor residual es cero El período de amortización y método de amortización deben revisarse por lo menos al cierre de cada año financiero Fiscalmente la amortización anual no podrá superar el 20% de su costo fiscal

48 Gracias