Dictamen para efectos del Seguro Social del ejercicio fiscal 2012

Transcripción

1 Dictamen para efectos del Seguro Social del ejercicio fiscal 2012 Seguridad Social Lineamientos a considerar para su entrega a más tardar el 30 de septiembre C.P. Beatriz Ramírez Rivera INTRODUCCIÓN Las empresas que al año registren un promedio de 300 o más trabajadores a su servicio, de conformidad con el artículo 16 de la Ley del Seguro Social (LSS) están obligadas a dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones ante el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) por contador público autorizado (CPA) y registrado para tal efecto. No obstante, se prevé el dictamen voluntario, al disponer el segundo párrafo del artículo 16 de la LSS que las empresas que no cuenten con el referido promedio anual de trabajadores, pueden optar por dictaminar sus aportaciones al IMSS. Así, una vez que el CPA concluya el examen minucioso del cumplimiento de las obligaciones que la LSS y sus reglamentos imponen a las empresas, éste emitirá su opinión que formará parte del legajo del Dictamen para efectos del Seguro Social que deberá presentar ante la Subdelegación del IMSS que corresponda al domicilio fiscal del patrón o bien, por medio de Internet utilizando el Sistema Único de Dictamen por Internet (SUDINET). En ese sentido, tanto los dictámenes obligatorios como los voluntarios correspondientes al ejercicio fiscal 2012, deberán entregarse a más tardar el 30 de septiembre de 2013, pues su presentación extemporánea no surtirá efecto alguno, a menos que se cuente con autorización del propio IMSS. Por ello la importancia de analizar los lineamientos a los que debe apegarse el dictamen en comento, previstos tanto en la LSS, el Reglamento de la LSS en materia de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización (RACRF), como en los Acuerdos del H. Consejo Técnico del IMSS y oficios que el propio Instituto ha emitido sobre la materia. EN QUÉ CONSISTE EL DICTAMEN DEL IMSS? El Diccionario de la Lengua de la Real Academia Española define el término dictamen como la opinión o juicio que se forma o emite sobre algo. 26 Puntos Prácticos

2 Para efectos contables, el dictamen es un medio de regularización y de fiscalización indirecta realizado por la contaduría pública organizada para verificar el nivel de cumplimiento de las obligaciones a cargo de las empresas. Ahora bien, en materia de Seguridad Social, se considera como el documento o informe que elabora el CPA para plasmar su opinión sobre el cumplimiento o incumplimiento total o parcial de las obligaciones del empleador ante el IMSS o el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (INFONAVIT), instituidas por la LSS, la Ley del INFONAVIT (LINFONAVIT) y sus respectivos reglamentos. MODALIDADES O TIPOS DE DICTAMEN De conformidad con los artículos 16, 251, fracción XXVIII de la LSS y 159 del RACRF, el dictamen del IMSS puede presentarse para evitar una visita domiciliaria o bien, para regularizar de manera voluntaria la situación fiscal de las empresas con el Instituto. Por esa razón, el dictamen del Seguro Social se prevé en las modalidades siguientes: Dictamen Obligatorio Patrones que en el ejercicio fiscal inmediato anterior registren un promedio anual de 300 o más trabajadores 1 (artículo 16 de la LSS) Dictamen Voluntario Patrones que cuentan con un promedio anual de 299 trabajadores o menos y optan por dictaminarse (artículo 16, segundo párrafo de la LSS) Dictamen Voluntario Inducido Deriva del ejercicio de las facultades de fiscalización del instituto, como puede ser una invitación a la corrección patronal, una revisión de gabinete o la orden de una visita domiciliaria (artículos 251, fracción XXVII de la LSS y 159 del RACRF) EL PATRÓN OBLIGADO PUEDE OPTAR POR NO DICTAMINARSE? Sí es posible esa situación, pues debe recordarse que en términos del artículo 7.1. del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa, publicado en el DOF el 30 de marzo de 2012, se otorga a los patrones obligados a dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones ante el IMSS, por CPA, la facilidad administrativa de optar por no presentar tal informe a partir del ejercicio No obstante, en sustitución del Dictamen para efectos del Seguro Social, las empresas obligadas que decidan no dictaminarse deben proporcionar la información específica que determina el IMSS en las Reglas generales para el cumplimiento de esa obligación, prevista en el artículo tercero del Decreto por el que se otorgan facilidades administrativas en materia de simplificación tributaria, publicado el 30 de junio de 2010, mismas que se dieron a conocer en el DOF el 3 de diciembre de El promedio de trabajadores se obtiene de dividir el número total de trabajadores que laboraron para la empresa durante cada mes del ejercicio inmediato anterior y en cada uno de los registros patronales que asignó el IMSS a la empresa, entre 12, con fundamento en el artículo 152 del RACRF Puntos Prácticos 27

3 REQUISITOS PARA PRESENTAR EL DICTAMEN Aviso de dictamen Es requisito indispensable para formular el Dictamen para efectos del Seguro Social que el patrón obligado a dictaminar y aquel que opte por el dictamen voluntario, presenten dentro de los cuatro meses siguientes a la terminación del ejercicio fiscal inmediato anterior, el Aviso para dictaminar el cumplimiento de las obligaciones ante el Seguro Social, según establece el precepto 156 del RACRF, en la Subdelegación del IMSS correspondiente al domicilio fiscal del patrón. Así, el Aviso para dictaminar el ejercicio fiscal 2012 debió entregarse a más tardar el pasado 30 de abril, en los formatos legalmente autorizados y en las condiciones que a continuación se indican, pues de lo contrario ese aviso no habrá surtido efectos y, por consiguiente, tampoco el dictamen que se pretenda formular: Fecha de presentación del aviso Dictamen obligatorio Dictamen voluntario Dictamen voluntario inducido A partir de enero y hasta el 30 de abril del ejercicio inmediato siguiente al concluido 1. Del ejercicio anterior, dentro de los cuatro meses siguientes al ejercicio concluido 2. Periodos anteriores, en cualquier fecha, salvo que el IMSS establezca lo contrario Formatos autorizados En cualquier fecha, de manera inmediata al aceptar el medio de revisión, conforme a lo dispuesto en el artículo 175 del RACRF 1. DICP-02 Aviso de Dictamen para efectos del Seguro Social 2. DICP-02-A1 Anexo 1 aplicable a patrones con varios registros patronales 3. DICP-02-A2 Anexo 2 para patrones con Registro Patronal Único (RPU) Consideraciones 1. Cuando la empresa tiene dos o más registros patronales, presenta ante el IMSS sólo un Aviso de dictamen que comprenda todos sus registros, de acuerdo con el artículo 156 del RACRF 2. Los patrones de la industria de la construcción pueden presentar el aviso por registro patronal o bien, por cada una de sus obras, el cual incluirá el periodo completo de ejecución de la misma 3. El aviso sólo es válido por el registro patronal y periodo o periodos que se declaren expresamente en él 4. El aviso debe estar suscrito por el patrón o su representante legal y por el CPA; de lo contrario, no surtirá efectos De tal manera que si dentro de los 15 días hábiles siguientes a la entrega del Aviso de dictamen ante el IMSS el patrón no recibe alguna notificación al respecto, se entenderá que fue aceptado. Medios de presentación del dictamen Con la finalidad de agilizar los trámites relacionados con el dictamen del CPA para efectos del Seguro Social, el IMSS desarrolló durante 2009 el Sistema Único de Dictamen, conocido también como SUDI, el cual en su primera etapa se liberó como un software en el cual el CPA capturaba la información que posteriormente debía entregarse en las Subdelegaciones del Instituto. Dos años más tarde, en 2011, el Instituto dio a conocer el Sistema Único de Dictamen a través de Internet (SU- DINET), actual herramienta o aplicación que simplifica la labor del dictaminador, y agiliza la revisión del personal institucional. De ahí que actualmente se tienen las siguientes opciones para entregar el dictamen al IMSS: 28 Puntos Prácticos

4 Dictamen en papel Se presentará en el departamento de Auditoría a Patrones de la Subdelegación del IMSS que corresponda al domicilio fiscal del patrón Se entregarán dos legajos que contengan la totalidad de los registros patronales vigentes, asignados por el Instituto dentro del ejercicio o periodo dictaminado; éstos deberán estar integrados con los siguientes documentos: 1. Carta de presentación (formato publicado en el DOF del 27-VIII-2009) 2. Opinión (aquella que se encuentre vigente a la fecha de presentación del dictamen) 3. Los anexos I al V Dictamen a través del SUDINET El SUDINET entró en operación el 21 de septiembre de 2011, derivado de la publicación en el DOF del 4-V-2011, por parte del IMSS, del Acuerdo ACDO.SA3.HCT /120.P.DIR, mediante el cual se aprobó la utilización de la Firma Electrónica Avanzada (FIEL) y su respectivo certificado digital, expedido por el Servicio de Administración Tributaria (SAT), por parte de los CPA para dictaminar el cumplimiento de las obligaciones patronales en materia de Seguridad Social Con ese Acuerdo también se aprobaron los Lineamientos para la adopción de la FIEL en los trámites electrónicos o actuaciones electrónicas que los CPA realicen ante el IMSS, los cuales establecen, entre otras precisiones, que siempre y cuando los contadores manifiesten previamente y de manera expresa su conformidad, podrán utilizar la FIEL en las siguientes gestiones: 1. Realizar el registro como CPA para dictaminar ante el IMSS 2. Presentar el Aviso para dictaminar el cumplimiento de las obligaciones patronales 3. Presentar el Dictamen para efectos del Seguro Social El SUDINET tiene acceso para los dictaminadores que presenten sus trámites en línea, en la dirección de Internet Por su parte, los patrones ingresarán a través del apartado Dictamen por Internet que se encuentra en el portal del sistema IMSS Desde Su Empresa (IDSE), utilizando su certificado digital ( Este sistema cuenta con los módulos: registro del contador público, dictamen, consulta del dictamen e importación de avisos presentados por escrito EJERCICIOS FISCALES A DICTAMINAR Como ya se explicó, el dictamen del IMSS puede presentarse para evitar una visita domiciliaria o bien, para regularizar de manera voluntaria la situación fiscal de las empresas con el Instituto. En ese sentido, según la causa por la cual derive el dictamen será el número de ejercicios fiscales que se someterán a la revisión del CPA, como se indica en seguida: Modalidad del dictamen Ejercicio fiscal a dictaminar Fundamento Dictamen obligatorio El ejercicio inmediato anterior Artículos 16, primer párrafo de la LSS y 157 del RACRF Dictamen voluntario Dictamen voluntario inducido Por solicitud patronal o invitación del IMSS a la corrección o bien, por ser sujeto de una revisión de gabinete Dictamen voluntario inducido Por existir orden de visita domiciliaria, pero no iniciada la revisión El patrón será el responsable de determinar el periodo de regularización, como sigue: 1. Ejercicio fiscal inmediato anterior 2. Los ejercicios fiscales que desee regularizar el patrón Los últimos dos ejercicios fiscales Los tres últimos ejercicios fiscales, previa autorización del IMSS Artículos 16, segundo párrafo de la LSS y 157 del RACRF Artículos 251, fracción XXVIII, segundo párrafo de la LSS, y 159, primer párrafo del RACRF Artículo 159, segundo párrafo del RACRF Puntos Prácticos 29

5 Es importante considerar que cuando el IMSS autoriza a los patrones sujetos a sus facultades de comprobación (visita domiciliaria o revisión de escritorio) la presentación del Aviso para dictaminar, no podrán elegir otro medio de corrección para los ejercicios dictaminados. PLAZO PARA PRESENTAR EL DICTAMEN El dictamen debe presentarse en el departamento de Auditoría a Patrones de la Subdelegación que corresponda al domicilio fiscal del patrón, en las fechas siguientes, tomando en cuenta el origen o causa del mismo: Modalidad del dictamen Obligatorio Voluntario Fecha de presentación ante el IMSS A más tardar el 30 de septiembre del ejercicio inmediato siguiente al que corresponda el dictamen Fundamento del RACRF Artículo 161, primer párrafo Voluntario inducido Dentro de los nueve meses siguientes a la fecha de presentación del Aviso de Artículo 161, último párrafo dictamen En caso de que el último día para cumplir con la entrega del dictamen sea viernes o inhábil, como prevé el precepto 3, último párrafo del RACRF, el plazo para presentarlo se prorrogará hasta el día hábil siguiente, lo cual no es aplicable en este año, pues el dictamen correspondiente al ejercicio 2012 se exhibirá a más tardar el lunes 30 de septiembre de ES POSIBLE SOLICITAR PRÓRROGA PARA ENTREGAR EL DICTAMEN? El artículo 162 del RACRF prevé los supuestos en que el IMSS está facultado para autorizar una prórroga en el plazo de entrega del dictamen. Para ello, es necesario que exista solicitud expresa del patrón y sólo ante la ocurrencia de alguna de las contingencias siguientes, el Instituto podrá conceder una prórroga de hasta 40 días hábiles más a la fecha límite para presentar el dictamen: Causas de autorización de prórroga Caso fortuito Es el suceso, por lo común dañoso, que ocurre por azar, sin poder imputar a nadie su origen; es decir, no puede ser previsto y aun cuando lo hubiere sido, no pudo evitarse, como un incendio, guerra, inundación o terremoto. En Derecho, es el suceso ajeno a la voluntad del obligado, que excusa el cumplimiento de obligaciones Caso de fuerza mayor Es el acto que por no poderse prever o resistir, exime del cumplimiento de alguna obligación. Por esa razón, será todo suceso ajeno a la conducta del contador público o patrón, producido al margen de la misma con fuerza incontrastable, liberando al obligado de la responsabilidad del incumplimiento de la obligación Limitaciones físicas del contador La inhabilidad o incapacidad física que sufra el dictaminador debe ser tal que le impida emitir su opinión respecto al cumplimiento o incumplimiento de las obligaciones del patrón, por lo cual tendrá que ser debidamente comprobada, de conformidad con el artículo 160 del RACRF Condiciones de la solicitud y autorización 1. La solicitud de prórroga debe presentarse antes del vencimiento del plazo de la entrega del dictamen (30 de septiembre) 2. La solicitud debe ir firmada por el patrón o su representante legal y el dictaminador 3. La autorización de la prórroga tendrá los efectos siguientes: a) La resolución de autorización se dará a conocer dentro de los 15 días posteriores a la presentación de la petición b) Al obtener el beneficio no podrá sustituirse al dictaminador, según establece el artículo 162 del RACRF c) El dictamen perderá su validez cuando se presente en un plazo distinto al autorizado por el IMSS d) El Instituto admitirá el dictamen extemporáneo cuando considere que existen razones para ello, avisando al patrón su resolución, con copia para el dictaminador, dentro de los tres meses siguientes a la fecha de su presentación 30 Puntos Prácticos

6 Causas de autorización de prórroga Condiciones de la solicitud y autorización Imposibilidad legal del contador para emitir su opinión Cuando el dictaminador se encuentre en alguno de los supuestos calificados por el artículo 155 del RACRF, como impedimentos para dictaminar, entre los cuales destacan: 1. Ser patrón, socio, asociado, director, administrador o empleado de la negociación a dictaminar 2. Ser cónyuge o familiar de las personas antes referidas (en línea recta o colateral dentro del cuarto grado o por afinidad) 3. Por prestar o haber prestado servicios subordinados al patrón a dictaminar Prórroga por sustitución del dictaminador El artículo 160 del RACRF prevé el hecho de que el patrón se enfrente a la decisión de reemplazar al CPA que contrató inicialmente para practicar la revisión y emitir su opinión, cuando por causas imputables al propio dictaminador sea necesario y siempre que se avise al IMSS antes de entregar el dictamen. Así, en caso de que la sustitución sea aceptada por el IMSS y con el fin de no entorpecer el trabajo de auditoría, el patrón también podrá solicitar una prórroga para presentar el dictamen, en las condiciones siguientes: Causas de la sustitución Cuando el CPA no puede formular el dictamen por: 1. Incapacidad o inhabilidad física comprobada 2. Existan limitaciones legales del dictaminador comprobables, como alguno de los impedimentos del artículo 155 del RACRF Al presentarse actuaciones del dictaminador contrarias a la LSS y los intereses patronales Plazo para dar aviso al IMSS de la sustitución El Aviso de sustitución del CPA se presentará al IMSS en cualquier momento, pero antes de entregar el dictamen (30 de septiembre) Dentro de los tres meses siguientes a la presentación del Aviso de dictamen Prórroga para entregar el dictamen al IMSS El patrón podrá solicitar prórroga para presentar el resultado de la revisión dentro de los dos meses siguientes al plazo máximo establecido, por lo cual si éste concluye el 30 de septiembre, por la sustitución se tendrá hasta noviembre para entregar el dictamen, según manifiesta el último párrafo del artículo 160 del RACRF FORMULACIÓN E INTEGRACIÓN DEL DICTAMEN El CPA tiene la responsabilidad de elaborar el dictamen de acuerdo con las normas y procedimientos de auditoría generalmente aceptados, así como con las disposiciones de la LSS y el RACRF, con el fin de obtener la evidencia suficiente que sustente su opinión respecto al cumplimiento de las obligaciones en materia de Seguro Social por parte del patrón, atendiendo principalmente los aspectos siguientes: 1. La inscripción de los trabajadores y la integración del salario base de cotización (SBC). 2. La presentación de las modificaciones salariales, los avisos de inscripción, reingresos y las bajas. 3. La correcta aplicación de la prima del seguro de riesgos de trabajo, además de las correspondientes al resto de los seguros del régimen obligatorio. Puntos Prácticos 31

7 De tal manera que las observaciones del CPA deben asentarse en los documentos que constituyen el legajo del dictamen, los cuales son: Carta de presentación del dictamen Los formatos autorizados por el IMSS para tal efecto se incluyeron en el ACDO.AS2.HCT /147.P.DIR del H. Consejo Técnico del IMSS, publicado en el DOF del 27 de agosto de 2009, y son los siguientes: DICP-03 Carta de presentación del dictamen de Seguro Social El formato debe estar firmado por el patrón o su representante legal y el CPA que emite el dictamen Carta de presentación del dictamen de Seguro Social para patrones de la industria de la construcción DICP-04 En ambos formatos se puntualizan los datos generales de la empresa (denominación o razón social, registro patronal asignado por el IMSS, domicilio, etcétera), los datos de identificación del dictaminador y la relación de los anexos que integran el dictamen. Opinión del CPA Consiste en la manifestación de la opinión del CPA respecto al cumplimiento de las obligaciones patronales en materia de seguridad social que observó una vez concluido su trabajo de auditoría. Por tanto, la opinión del dictaminador debe apegarse al nuevo texto aprobado por el IMSS en el Anexo Dos del Acuerdo ACDO.SA2.HCT /83.P.DIR, dictado por el H. Consejo Técnico del Instituto publicado en el DOF del 8 de mayo de 2013 y el cual, a partir del día 9 del mismo mes y año, dejó sin efectos a los modelos de opinión establecidos en el ACDO.SA1.HCT /247.P.DIR, dado a conocer el 13 de octubre de En términos de los nuevos formatos de modelos de opinión, el CPA podrá manifestar, bajo protesta de decir verdad, que la opinión se elaboró en cumplimento de la LSS y sus Reglamentos, y con apego a las normas de la profesión contable aplicables al Dictamen del Seguro Social. Así, conforme al resultado de la auditoría, la opinión del CPA podrá ser en alguno de los sentidos siguientes: Opinión Justificación Limpia Sin salvedades Cuando, derivado de la revisión, el CPA no determina omisiones Si en su revisión el contador determina omisiones y éstas sean pagadas por el patrón en una sola exhibición o en parcialidades antes de entregar el dictamen, y con la respectiva presentación de los avisos afiliatorios (altas, reingresos y bajas) y los movimientos salariales 32 Puntos Prácticos

8 Opinión Con salvedades Con abstención de opinión Con opinión negativa Justificación Aplica si el dictaminador determina conceptos o sujetos de aseguramiento que el patrón no acepta integrar al SBC diario o afiliar al régimen obligatorio, respectivamente. No procederá esta opinión por la falta de pago o la no presentación de avisos afiliatorios y modificaciones salariales Se utiliza cuando el CPA no cuenta con la información, documentación o elementos suficientes para realizar su revisión y, por tanto, se encuentre impedido, inclusive, de emitir una opinión con salvedades Aplica cuando el dictaminador, como consecuencia de su revisión, encuentra que los registros contables no reflejan la integración real del SBC, según los requerimientos de la LSS y sus Reglamentos Anexos del dictamen Conforme al artículo 166 del RACRF y el Anexo Uno del Acuerdo ACDO.SA2.HCT /83.P.DIR del H. Consejo Técnico del IMSS, publicado en el DOF el 8 de mayo de 2013, el dictamen tanto para uno como para varios registros patronales comprende cinco anexos, a saber: Número Anexos Nombre Información que concentran Anexo I (para un registro patronal) Anexo I-A (para varios registros patronales) Anexo II (para un registro patronal) Anexo II-A (para varios registros patronales) Anexo III (para un registro patronal) Anexo III-A (para varios registros patronales) Informe respecto de la situación del patrón dictaminado Cuadro analítico de las cuotas obrero-patronales omitidas y determinadas en el dictamen Análisis de los conceptos de percepción por grupo o categorías de trabajadores, indicando si éstos se acumularon o no al SBC y revisión a los pagos efectuados a personas físicas Contiene la información siguiente: 1. Descripción de las características generales del patrón 2. La clasificación de la empresa en el seguro de riesgos de trabajo, con base en el aviso de inscripción patronal y los documentos oficiales entregados al IMSS 3. El inicio y término de la clase, fracción y prima del periodo dictaminado, considerando las modificaciones a la prima del seguro de riesgos de trabajo, presentadas en el ejercicio que se está revisando 4. El importe de las cuotas obrero-patronales pagadas por cada rama de seguro, durante el ejercicio y hasta antes de la presentación del Aviso de dictamen que correspondan al ejercicio dictaminado 5. Indicar si durante el ejercicio dictaminado se adquirió la calidad de patrón sustituto y se tienen bases de cotización especiales 6. Debe ir firmado por el CPA 1. Datos generales de la empresa 2. La forma en que fueron cubiertas 3. La Constancia de presentación de movimientos afiliatorios elaborados con motivo del dictamen, por cada registro patronal que originó avisos. Ese documento se elabora con base en los avisos afiliatorios y movimientos salariales generados y correspondientes a las irregularidades detectadas 4. Debe incluir nombre y firma del patrón o su representante legal y del dictaminador 1. Grupo o categoría de los trabajadores sindicalizados, de confianza, etcétera. Se elaborará una hoja por cada grupo 2. El listado de los pagos y prestaciones que reciben los trabajadores de las distintas categorías por su servicio, señalando en todos los casos el tipo de percepción (fija o variable) y si éstas se integraron o no al SBC Puntos Prácticos 33

9 Número Anexos Nombre Información que concentran 3. Los factores de integración con base en las percepciones y prestaciones fijas que otorga la empresa 4. Prueba muestra de la determinación del salario diario base de cotización correspondiente a las prestaciones fijas y otra prueba muestra de la determinación del SBC de prestaciones variables 5. Prueba muestra de la comparación entre el SBC determinado por dictamen y lo cotizado por el patrón 6. Análisis de la revisión de los pagos realizados a personas físicas, indicando si se afiliaron o no al régimen obligatorio, así como los elementos en que se fundamentó la decisión 7. Este anexo sólo lo firma el CPA Anexo IV (para un registro patronal) Anexo IV-A (para varios registros patronales) Anexo V Conciliación del total de percepciones de trabajadores en registros contables contra la base de salarios manifestados para el IMSS, así como contra lo declarado para efectos del impuesto sobre la renta (ISR) Reporte de las actividades y clasificación de la empresa dictaminada El CPA debe firmarlo e incluye: 1. El importe de las prestaciones pagadas por nómina o lista de raya (anexar documentos soporte) 2. Las cuentas y subcuentas de gastos y costos, así como del balance relacionadas con sueldos y salarios (adjuntar balanza de comprobación analítica) 3. El importe de las percepciones variables del sexto bimestre del ejercicio dictaminado 4. El análisis del importe total de excedentes de salarios topados a los máximos legales 1. La información de este anexo (clasificación de la empresa en el seguro de riesgos de trabajo) debe corresponder al análisis realizado por el ejercicio fiscal a dictaminar, y se debe de presentar por cada registro patronal que tenga el patrón dictaminado 2. Este anexo incluye la Relación de beneficiarios y servicios que otorgan, aplicable a las empresas que realizan la actividad de prestadora de servicios de personal o intermediaria laboral considerando lo establecido en el artículo 15-A de la LSS 3. Tanto el patrón como el dictaminador deben firmarlo 34 Puntos Prácticos

10 Anexos de patrones de la construcción Además de los anexos anteriores, los patrones de la industria de la construcción que dictaminen por ejercicio fiscal o por obra, presentarán los documentos que se señalan a continuación: Cédulas para el dictamen de patrones de la construcción Cédula descriptiva de la ubicación de la obra u obras ejecutadas en el ejercicio o periodo dictaminado Cédula analítica del total de pagos por remuneraciones a trabajadores por cada una de las obras iniciadas, en proceso, suspendidas, canceladas o terminadas en el ejercicio o periodo dictaminado y relativas al registro patronal que se dictamine Cédula descriptiva de subcontratistas personas físicas y morales, señalando su número de registro patronal, por cada una de las obras del ejercicio o periodo dictaminado, relativas al registro patronal que se dictamine Documentación complementaria El IMSS, en el oficio número / 044, referente a la Guía para la recepción del dictamen 2012, estableció que según el medio de presentación del dictamen serían los documentos a anexar, a saber: Presentación en papel 1. Cédulas de determinación de cuotas obrero-patronales 2. Comprobante de pago de cuotas 3. Copia de la solicitud de pago en parcialidades presentada ante el IMSS 4. Constancia de avisos afiliatorios presentados por dictamen 5. Declaración anual informativa de retenciones de sueldos y salarios 6. Declaración anual informativa de honorarios pagados 7. Balanza de comprobación analítica de costos y gastos (traducida al español, de ser el caso) 8. Análisis de cuentas de balance relacionadas con sueldos y salarios 9. Análisis del importe total de excedentes de salarios tope 10. Importe total de percepciones variables 11. Copia del pago de la primera parcialidad realizada, en su caso Presentación a través de SUDINET 1. Dos tantos de la Constancia de presentación de avisos afiliatorios elaborados con motivo del Dictamen, ambos con firmas autógrafas 2. Documentación comprobatoria de pagos: a) Copia del comprobante emitido por la entidad receptora autorizada o la transferencia electrónica realizada, adjuntando el formato impreso o medio magnético correspondiente al programa informático autorizado para efectuar el pago (SUA) b) Copia de la solicitud de pago en parcialidades presentada ante el IMSS c) Copia de la primera parcialidad realizada 3. Balanza de comprobación analítica, al menos al primer nivel (en español), por todas las subcuentas de costos y gastos, así como las cuentas de balance que tengan relación con sueldos y salarios 4. Copia del reporte resultado del proceso SIREMM-04, en caso de haber presentado avisos afiliatorios y/o movimientos salariales Puntos Prácticos 35

11 REVISIÓN SECUENCIAL DEL DICTAMEN Una vez que el CPA entregó el dictamen al IMSS, éste procederá a realizar su revisión conforme al procedimiento que se muestra en el esquema siguiente: Contador Público Autorizado IMSS (Auditoría o Patrones) Patrón dictaminado Presenta cuadernillo de dictamen Recibe cuadernillo de dictamen Anexos omitidos del dictamen Información adicional no incluida 5 días 2 Requerirá al CPA con copia para el patrón (R1) Recibirá copia del requerimiento notificado al CPA Papeles de trabajo de la auditoría Información de partidas sujetas a aclaración Envía copia del requerimiento 15 días programables 3 Cuando el CPA no presenta el soporte de las partidas sujetas a aclaración, el IMSS requerirá al patrón (R2) requerirá 15 días programables 3 El patrón entregará la información, además de lo siguiente Sistemas y registros contables Documentos originales Recibe nuevo requerimiento del IMSS (R3) (R3) Si el dictamen no cumple requisitos del RACRF requerirá al CPA y al patrón (R4) 15 días 4 15 días 4 Recibe nuevo requerimiento del IMSS (R4) Emitirá resolución y ejercerá facultades de comprobación, de ser el caso 2 Plazo en días hábiles, contados a partir del día siguiente al de la notificación del requerimiento, conforme al artículo 171 del RACRF 3 Se tendrán 15 días hábiles, contados a partir del día en que se reciba el requerimiento, para presentar la documentación. No obstante, el IMSS puede prorrogarlos a 10 días hábiles más, a solicitud del CPA o el patrón, según corresponda 4 Este plazo se cuenta en días hábiles, a partir de la notificación del requerimiento, en términos del precepto 172 del RACRF 36 Puntos Prácticos

12 Requerimientos del IMSS derivados de la revisión secuencial Como se aprecia en el esquema anterior, durante el proceso de revisión del Dictamen para efectos del Seguro Social, el IMSS puede requerir por escrito al patrón y al CPA de manera simultánea o bien, por separado la información que este último haya omitido incorporar al legajo del dictamen, con la secuencia que sigue: Número de requerimiento del IMSS Dirigido a Con copia para Objetivo R1 CPA que dictaminó Patrón dictaminado Solicitar al CPA información que estaba obligado a presentar y no incluyó en el cuadernillo del dictamen, como por ejemplo: los papeles de trabajo y la documentación soporte de las partidas sujetas a aclaración R2 Patrón CPA Requerir la presencia del patrón para que exhiba la documentación de las partidas sujetas a aclaración, ante la desatención del CPA al primer requerimiento R3 CPA que dictaminó No aplica. El IMSS requiere en forma simultánea al patrón dictaminado Avisar al CPA que el dictamen que elaboró no reúne las especificaciones del RACRF, al persistir las inconsistencias entre la información presentada y lo asentado en su informe, otorgando 15 días hábiles para que manifieste lo que a su derecho convenga R4 Patrón No aplica. El IMSS requiere simultáneamente al CPA Informar al patrón dictaminado que el dictamen presentado no cumple los requisitos del RACRF, y otorgarle 15 días hábiles a partir de su notificación para que ejerza su derecho de audiencia Es importante tener presente que el personal del departamento de Auditoría a Patrones de las Subdelegaciones del Instituto debe realizar esos requerimientos por escrito, atendiendo las formalidades previstas en los artículos 12, 13, 38 y 164 del Código Fiscal de la Federación (CFF), y 171 del RACRF. PRESUNTA VALIDEZ DEL DICTAMEN Los dictámenes que elaboren los CPA con relación al cumplimiento de las obligaciones ante el IMSS gozarán de la presunción de certeza, sin perjuicio de que el Instituto ejerza sus facultades de comprobación para determinar y fijar en cantidad líquida las cuotas obrero-patronales con la información con que cuente. Además, si al revisar el dictamen detecta irregularidades, amonestará, suspenderá o bien, cancelará el registro del contador, en apego al artículo 176 del RACRF. SANCIONES PARA EL CPA Y EL PATRÓN En caso de que el CPA o la empresa obligada a dictaminarse, no atiendan los requerimientos del Instituto o bien, se detecten irregularidades en la elaboración e integración del dictamen, ambos serán acreedores a las sanciones que a continuación se describen: Contador Público Autorizado (Artículo 176 del RACRF) Amonestación 5 Cuando el dictaminador realice alguno de los actos siguientes: 1. Presente el dictamen incompleto, sin algún anexo o documento que debió incluir Patrón dictaminado (Artículos 304-A, 304-B, 305, 307 y 308 de la LSS) Multa 1. De 20 a 350 veces el salario mínimo general diario vigente en el Distrito Federal (SMGDVDF) por no presentar el dictamen, estando obligado, o hacerlo de manera extemporánea; es decir, entre 5 La comisión de estas infracciones se contará por ejercicio fiscal, periodo o patrón, a pesar de que tenga diferentes registros patronales Puntos Prácticos 37

13 Contador Público Autorizado (Artículo 176 del RACRF) 2. No informe al IMSS de algún cambio en los datos de su solicitud de registro como dictaminador, dentro de 10 días hábiles, contados a partir de la fecha en que eso suceda 3. No compruebe ser socio activo de algún colegio de profesionales de la contaduría pública 4. Al no acreditar o cubrir el puntaje requerido de la Evaluación para obtener o mantener el registro como CPA para dictaminar para efectos del Seguro Social (ECPASS), ante el colegio o asociación a la que pertenezca Suspensión 5 Un año: 1. Al acumular tres amonestaciones en cuatro años consecutivos Dos años, cuando: 1. No formule el dictamen y los anexos 2. No atienda los requerimientos del IMSS al presentar el dictamen incompleto 3. No presente la información aclaratoria en el plazo señalado Tres años 1. Si el IMSS resuelve que el dictamen contraviene lo previsto en la LSS, sus reglamentos y las normas de auditoría Indefinida 1. Cuando se presuma que cometió delito de carácter fiscal que merezca pena corporal, hasta en tanto se resuelva su situación Patrón dictaminado (Artículos 304-A, 304-B, 305, 307 y 308 de la LSS) $1, a $22,666.00, considerando que el salario vigente asciende a $64.76, de acuerdo con los artículos 304-A, fracción XX y 304-B, fracción IV de la LSS 2. De 20 a 75 veces el SMGDVDF al omitir o presentar extemporáneamente el dictamen voluntario; entre $1, $4,857.00, según establecen los artículos 304-A, fracción XIX y 304-B, fracción I de la LSS Querella y pena corporal Al detectar que el patrón o sus representantes cometieron delito de defraudación a los regímenes del Seguro Social por: 1. Omitir el pago total o parcial de cuotas a base de engaños o aprovechamiento de errores, obteniéndose un beneficio indebido con perjuicio al IMSS o a los trabajadores 2. Alterar los programas informáticos autorizados por el Instituto 3. Simular uno o más actos o contratos para obtener un beneficio indebido 4. Omitir avisos de inscripción o proporcionar información falsa evadiendo o reduciendo el importe de las cuotas, en un 25% o más de la obligación 5. Proporcionar información falsa respecto de las obligaciones a su cargo Cancelación El IMSS cancelará el registro del CPA cuando: 1. La suspensión indefinida sea condenatoria 2. Acumule tres suspensiones al reincidir en no formular el dictamen en apego a las disposiciones de la LSS y el RACRF 3. Deje de ser socio activo del colegio al que pertenezca 4. Establezca relación laboral con el IMSS 5. No informe algún impedimento para dictaminar 6. Al no informar al patrón que está dictaminando sobre la suspensión o cancelación de su registro Procedimiento para la aplicación de las sanciones Una vez que el IMSS se cerciora que el CPA cometió alguna de las irregularidades referidas, de conformidad con el artículo 177 del RACRF, avisará a éste para que en 15 días hábiles manifieste lo que a su derecho convenga y presente las pruebas que desvirtúen los hechos. El IMSS recibirá las pruebas o información que el dictaminador proporcione y las analizará junto con los datos del expediente. Analizadas las pruebas, emitirá la resolución respectiva y notificará la sanción correspondiente directamente al dictaminador. Sólo cuando la sanción consista en la suspensión o cancelación del registro como CPA, el IMSS avisará también por escrito al colegio o asociación a la que pertenezca el contador. 38 Puntos Prácticos

14 COMENTARIOS FINALES El Dictamen para efectos del Seguro Social elaborado por CPA es un excelente medio para conocer con oportunidad el estado que mantiene la empresa respecto al cumplimiento o incumplimiento total o parcial de las obligaciones que le atribuye la LSS y sus reglamentos, derivado del compromiso de proteger la salud y bienestar social de los colaboradores, y más aún porque permite cuantificar en cantidad líquida las responsabilidades a cargo de la negociación, sin que exista requerimiento del Instituto. De ahí que además de los beneficios implícitos del dictamen, el IMSS confiera los siguientes: Beneficios No se practicarán visitas domiciliarias Admisión de la aclaración y pago de cédulas de liquidación en el proceso de dictamen Restricciones y requisitos para su aplicación Aplicable sólo por el ejercicio o ejercicios dictaminados, a menos que suceda alguno de los hechos siguientes: 1. Exista denuncia expresa de algún trabajador 2. El Instituto descubra irregularidades en la revisión del dictamen que al no ser aclaradas por el patrón y el dictaminador, lo obliguen a ejercer sus facultades de comprobación El CPA deberá considerarlas como parte de su revisión en la determinación de diferencias que resulten de su auditoría en forma específica para los trabajadores y por los periodos que se hubieran emitido No emisión de cédulas de liquidación por el ejercicio dictaminado Se aplicará siempre que se cumplan las condiciones siguientes: 1. El CPA termine y presente el dictamen 2. Los avisos de alta, modificaciones de salario y bajas derivados del dictamen, estén presentados en los medios autorizados para ello; esto es, con avisos individuales impresos o dispositivo magnético 3. Estén pagadas en su totalidad las cuotas obrero-patronales, derivadas de la revisión o se haya celebrado convenio para el pago en 12 parcialidades y las mismas estén cubiertas Sin embargo, la emisión de cédulas de diferencias relativas a las cuotas por el seguro de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez (RCV) sí procederá, toda vez que éstas pertenecen a los trabajadores, así como los créditos por capitales constitutivos, recargos documentados, visitas domiciliarias y de cualquier otra resolución derivada de algún medio de defensa ejercido por el patrón, con fundamento en el último párrafo del artículo 173 del RACRF No obstante, los beneficios del dictamen sólo serán reales cuando las omisiones detectadas hayan sido satisfechas o pagadas por el patrón, antes de rendir el informe y siempre y cuando éste se formule de conformidad con las disposiciones del RACRF y las normas de auditoría generalmente aceptadas. Finalmente, es de considerar el acierto que tuvo el IMSS al desarrollar el SUDINET, pues esa herramienta además de agilizar la labor del dictaminador, permite dar celeridad al proceso de revisión institucional, con la finalidad de que los beneficios por dictaminarse comentados puedan concretarse en menor tiempo. Puntos Prácticos 39