Sistema de costes por secciones. [5.1] Cómo estudiar este tema? [5.4] División de la empresa en secciones

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1 Sistema de costes por secciones [5.1] Cómo estudiar este tema? [5.2] Sistemas de costes por secciones [5.3] Clasificación de los costes [5.4] División de la empresa en secciones [5.5] Reparto de los costes entre las secciones [5.6] Imputación de los costes de los centros a los productos. Unidad de obra [5.7] Costes por unidad de producto TEMA

2 Esquema TEMA 5 Esquema

3 Ideas clave 5.1. Cómo estudiar este tema? Para estudiar este tema lee el capítulo 5 (páginas ) Sistemas de cálculo de costes: coste completo por secciones del manual de la asignatura: Contabilidad y gestión de costes de Oriol Amat y Pilar Soldevilla. Además deberás leer las ideas clave de este tema. Adicionalmente, debes analizar detenidamente el ejercicio Implantación de un sistema de costes en una organización del sector servicios: Residencia deportiva Blume (página 123 del manual de referencia) y el ejercicio Aplicación de un sistema de costes completos por secciones en una empresa agroindustrial (página 140 del manual de referencia) Sistemas de costes por secciones El sistema de costes por secciones es un sistema de costes completo, siendo el elemento clave del mismo las secciones, que son las unidades organizativas en que se divide la empresa. Los costes directos se imputan directamente a los productos y los costes indirectos se imputan a las secciones, realizándose posteriormente un reparto de los mismos. Las fases a seguir para el cálculo del producto en el sistema de costes completos por secciones son las siguientes: Clasificación de los costes en directos e indirectos y afectación de los costes directos a los productos División de la empresa en secciones o centro de coste Reparto de los costes indirectos entre los centros de costes: reparto primario y secundario. Imputación de los costes indirectos desde los centros de coste a los productos. Definición de las unidades de obra Cálculo del coste de los productos TEMA 5 Ideas clave

4 Esquemáticamente, el proceso sería como se muestra en la gráfica siguiente: Costes directos Afectación Productos o servicios Costes indirectos Re parto C. Coste Imputación Pasaremos a continuación a ir analizando cada una de estas fases Clasificación de los costes El primer paso para la implantación de un sistema de coste por secciones consiste en analizar y clasificar todos los costes en que se ha incurrido en el período, teniendo en cuenta: el contenido de los costes, su relación con el producto, periodicidad, la relación de los costes con las funciones (a efectos de distribuir los costes), etc. En la práctica empresarial se suelen combinar aproximadamente tres o cuatro criterios de clasificación pero normalmente se comienza por una clasificación de los factores de costes según su naturaleza (materias primas, servicios exteriores, personal, etc.), seguida por el criterio de imputación (costes directos e indirectos) para posteriormente seleccionar por su variabilidad o nivel de actividad (costes fijos y variables). Esta múltiple clasificación de los costes implica en el fondo un examen de conciencia sobre los costes que soporta la empresa y sus principales características. TEMA 5 Ideas clave

5 La relevancia de este proceso puede ser explicada con este ejemplo: La empresa X tiene un coste telefónico de euros. Pero este mismo coste correctamente clasificado nos da mayor información: La empresa X tiene un coste telefónico mensual de euros que es fijo indirecto e incontrolable (no tiene responsable). Esta última valoración del mismo concepto es mucho más rica, esta mejor analizada cualitativamente poniendo claramente en evidencia la necesidad de establecer medidas correctoras especialmente en términos de control y asignación. Una vez establecida la correcta identificación y clasificación de los costes, en especial su tratamiento en directos o indirectos respecto al producto o servicio, la afectación de los costes directos a los productos es inmediata División de la empresa en secciones Las secciones son centros constituidos por un conjunto de medios materiales orientados a la satisfacción de un mismo objetivo, bajo la autoridad de una persona responsable, y cuya actividad puede medirse en unidades físicas denominadas unidades de obra. La función que cumplen los centros de coste son dos: Económica: Sirven como instrumento de control ya que facilita la asignación de responsabilidades en la empresa, lo importante es saber si el coste se ha alcanzado mediante el uso eficaz y eficiente de los recursos en los centros. Asimismo, tienen especial interés para el establecimiento del presupuesto y de su control. Contable: Sirven como instrumento para el cálculo del costes de los productos, encargándose de recoger todos los costes indirectos, y de forma racionalizada, los imputan a los correspondientes productos o servicios. El número de secciones en cada empresa variará según sus características organizativas y técnicas, dimensión, actividad desarrollada, etc. En general, las secciones suelen coincidir con los departamentos de la empresa. Si hay costes que no son imputables a ninguna sección, se asignarán a una sección de costes generales. TEMA 5 Ideas clave

6 Las características fundamentales que debe reunir toda sección son dos: 1. Homogeneidad La asignación de los costes indirectos sólo ofrecerá un resultado significativo si el centro de costes es homogéneo, es decir, si los productos fabricados en el mismo consumen recursos proporcionados. Veamos un ejemplo: Hay tres secciones con las siguientes tasas de costes indirectos: A B C TOTAL Costes indirectos Horas mano obra indir Tasa de imputación Si se utiliza un solo centro de coste la tasa de imputación será de 884 um/hora. Si un trabajo pasa sólo por la sección C se le imputará esta tasa por cada hora, cuando de utilizar tres centros de coste, le corresponderían um/hora. En este caso, salvo que la incidencia de los costes indirectos fuese irrelevante, interesaría utilizar tres centros de coste, a fin de no distorsionar el coste del producto. Si todos los productos pasaran por los tres centros de coste y consumieran tiempos similares se podría utilizar la tasa de imputación global. Finalmente, hay que considerar que cuantos más centros de coste se implanten, mayor será la complejidad del sistema contable. 2. Unidad de control Los centros de coste deben estar vinculados a la definición de una responsabilidad y de una autoridad. Cada sección debe estar controlada directamente por un solo gestor responsable, por lo que puede considerarse al centro de coste como un centro de responsabilidad. Los centros de costes o secciones se clasifican atendiendo a su participación directa o indirecta en la obtención de los productos y/o servicios en: o Secciones principales: son aquellas consideradas fundamentales en la empresa y que están vinculadas, normalmente, a las áreas producción y/o TEMA 5 Ideas clave

7 comercialización. Estos centros pueden subdividirse a su vez en operativos y no operativos. Los centros operativos son aquellos que intervienen de una manera directa en la actividad de fabricación y sus prestaciones se aplican directamente a los productos o servicios que produce la empresa. Son centros operativos todos los centros de aprovisionamiento o compras y transformación o producción. En cuanto a los centros no operativos, diremos que son aquellos cuya actividad no es directa a la fabricación, el coste de estos centros se deduce directamente de los resultados. En el ámbito de estos centros están las secciones de comercialización o distribución. o Secciones auxiliares: son aquellas que apoyan a las secciones principales, acometiendo actividades que no están involucradas de forma directa con la línea productiva. El coste de los centros auxiliares se repartirá primero entre las secciones principales, y serán éstas las encargadas de llevarlos al producto final. Por ejemplo: sección de mantenimiento, de limpieza, etc Reparto de los costes entre las secciones Una vez clasificados los centros de costes en principales y auxiliares, es necesario distribuir los costes indirectos entre todo el conjunto de secciones, puesto que serán éstas las encargadas de llevar los diferentes consumos a los productos finales. Para hallar el coste de las diferentes secciones se utiliza como instrumento la Estadística de Costes, que es un cuadro de doble entrada, en donde en columnas se recogen las secciones, tanto auxiliares como principales, y en filas, las distintas clases de costes. En las filas, es preciso distinguir dos cuerpos en el cuadro: Un primer cuerpo correspondiente al reparto primario: distribución de los costes indirectos por naturaleza entre las secciones principales y auxiliares definidas. Un segundo cuerpo correspondiente al reparto secundario: redistribución de la totalidad de los costes indirectos de las secciones auxiliares entre las secciones principales. TEMA 5 Ideas clave

8 Reparto primario Para la distribución de los costes indirectos entre las distintas secciones definidas se deben establecer criterios que garanticen, de forma lo menos arbitraria posible, este proceso. Para la elección de las claves de reparto, no se pueden dar normas generales, debiendo aplicarse lo que se considere más adecuado, según la situación, si bien existen dos criterios generales: Establecer una relación de casualidad entre el coste que se pretende distribuir y una determinada actividad. Esta alternativa es apropiada para los costes variables ya que dependen del volumen de actividad. Identificar una unidad de medición que ponga de manifiesto la cantidad de factor consumido por la sección o secciones que soportan el coste indirecto. Esta alternativa se utiliza para los costes fijos. Algunos ejemplos de Claves de Reparto pueden ser: Para la distribución del: Costes de personal Mantenimiento de vehículos Alquiler de edificios Comunicaciones Seguro de incendio El criterio puede ser: Empleados de cada sección Número de Km. Recorridos Superficie ocupada Pasos de contador Valores asegurados por sección Como consecuencia de la distribución de los costes indirectos, encontramos, como suma total de los mismos, por cada sección, los costes primarios. Reparto secundario Consiste en la redistribución del coste de las secciones auxiliares entre las secciones (auxiliares o principales) que se han beneficiado de sus prestaciones. El objetivo es liquidar los costes indirectos de las secciones auxiliares mediante su traspaso a las secciones principales, denominadas así por ser las encargadas de acumular los costes y de transmitirlos a los productos o servicios. TEMA 5 Ideas clave

9 Este reparto puede realizarse siguiendo alguno de los métodos siguientes: Método directo: en este caso las secciones auxiliares sólo realizan prestaciones a las principales por lo que sus costes se reparten directamente a las principales. Método de cascada: se produce cuando una sección auxiliar reparte parte de sus costes en una o más secciones auxiliares, pero no recibe costes de éstas. Método algebraico: se da este caso cuando una sección auxiliar repercute parte de sus costes a otras auxiliares y a su vez recibe costes de ésta. Para calcular la incidencia de las prestaciones recíprocas podemos utilizar, entre otros, un sistema de ecuaciones que, normalmente, tendrá tantas ecuaciones como secciones auxiliares intervengan en el subreparto de costes. Las prestaciones realizadas entre los diferentes lugares de costes darán lugar a los costes secundarios Imputación de los costes de los centros a los productos. Unidad de obra La imputación es la última fase del proceso, y supone transferir a los productos finales los costes indirectos englobados en los costes totales de los centros de costes principales. Para realizar tal imputación se define la unidad de obra de cada sección, la cual puede entenderse como la unidad de medida de la actividad desarrollada por la sección. En la elección de la unidad de obra habrá de buscarse aquella que mejor represente la actividad del centro, es decir, que deberá existir una correlación entre el número de unidades de obra y el volumen de costes de la sección. Para seleccionar las unidades de obra de la sección, en principio no existen unas propuestas que sirvan para todas las empresas. Esta unidad tiene que cumplir una serie de requisitos: Debe permitir valorar la aportación que recibe cada producto de las secciones que participan en su proceso productivo, por tanto ha de ser la expresión de las prestaciones realizadas por la sección. TEMA 5 Ideas clave

10 Debe ser fácilmente medible y controlable, es decir, que sea fácil determinar el número de unidades de obra consumidas para cada coste del lugar. Es evidente que cada medida variará según la naturaleza de cada sección. Algunas de las unidades de obra más empleadas son: Sección de aprovisionamiento o compras: El número de unidades físicas de peso, volumen o superficie que midan el consumo de los factores almacenados. Sección de transformación o producción: Si hay homogeneidad en el producto obtenido, el número de unidades producidas. En otro caso suele utilizarse la hora/hombre, hora/máquina. Sección de comercial o distribución: La unidad de obra más utilizada será de /vendidas. Una vez se han definido las unidades de obra de cada sección, el coste de cada unidad se obtendrá dividiendo los costes totales de cada sección principal por las unidades de obra en el periodo considerado. Costes indirectos totales de la sección Coste de la unidad de obra = Nº de unidades de obra 5.7. Costes por unidad de producto Se calcula el número de unidades de obra de cada sección necesarias para la obtención de una unidad de producto. Este número de unidades se multiplica por el coste de una unidad de obra en la sección respectiva. Con ello obtenemos los costes de producción del producto por secciones. Coste del producto = Costes directos del producto + (Nº de unidades de obra consumidas sección x coste unidad de obra sección) TEMA 5 Ideas clave

11 Lo + recomendado No dejes de leer De la contabilidad de costes a la contabilidad de gestión. El caso de la autoridad portuaria de Valencia-Valenciaport (APV) Valenciaport ha revisado en los últimos años su contabilidad, para adecuarla como herramienta de gestión y toma de decisiones. Este artículo pone de manifiesto el salto cualitativo y cuantitativo que ha dado en su contabilidad de costes, así como los buenos resultados obtenidos. Este documento está disponible en el aula virtual y en la siguiente dirección web: uaria&site=4 TEMA 5 Lo + recomendado

12 + Información A fondo El control de gestión en las empresas franquiciadoras SOLDEVILLA P., CORDOBÉS M. En este artículo se presenta un modelo de control de gestión para empresas franquiciadoras, desarrollándose las distintas fases que debería seguir una empresa franquiciadora para implantar su sistema de costes. Diseño de un modelo de contabilidad de costes y de gestión para la pequeña empresa bodeguera. GONZÁLEZ GÓMEZ J. I., MORINI MARRERO S., En este artículo encontraremos una aplicación práctica de desarrollo en la comarca vitivinícola Tacoronte.-Acentejo (Tenerife-Canarias). El documento está disponible en el aula virtual y en la siguiente dirección web: 0y%20Magdalena%20Cordob%C3%A9s%20Madue%C3%B1o.pdf El documento está disponible en el aula virtual y en la siguiente dirección web: idad%20de%20gesti%c3%b3n/i%20encuentro%20iberoamericano%20cont.%20gest i%c3%b3n/proyecciones%20sectoriales/gonz%c3%a1lezymorini.pdf TEMA 5 + Información

13 Bibliografía PÉREZ-CARBALLO VEIGA J. F., Control de la Gestión Empresarial. Editorial ESIC. CORDOBÉS M., MUÑOS J. Mª, RUIZ, PILAR TIRADO M., Contabilidad de Costes: Casos y Soluciones. Publicaciones ETEA. TEMA 5 + Información

14 Actividades Caso práctico: Residencia Tres Caminos ENUNCIADO: La Dirección General de la Residencia Tres Caminos quiere conocer el coste interno y para las diferentes fases de creación de valor añadido de la residencia para poder evaluarla. La información que tienen es la siguiente: La residencia tiene una media de 740 residentes. Las secciones y los costes primario de los diferentes centros de responsabilidad son (en millones de u.m): Personal Consumos Habitaciones - 35 Alimentación Tratamiento 30 2 Seguridad Sanidad Formación 23 5 Asistencia Social Administración Mantenimiento 4 13 Dirección 26 1 Total costes primarios La sección de mantenimiento ha llevado un control del tiempo dedicado a cada una de las otras secciones: Habitaciones 40% Alimentación 5% Seguridad 35% Sanidad 5% Administración 15% Total mantenimiento 100% TEMA 5 Actividades

15 Los costes de la sección de administración son directamente proporcionales al número de internos que tiene el centro. En cambio, los costes de dirección son idénticos en todos los centros, independientemente del número de internos. La sección de sanidad ha tratado un promedio de 50 residentes diarios y la sección de formación tiene una media anual de internos que siguen algún curso de 400. SE PIDE: Cuáles serían las secciones principales y auxiliares de la residencia? A cuánto asciende el coste de cada sección principal? Cuál es el coste por residente en cada sección principal? Cuál es el coste total por residente? TEMA 5 Actividades

16 Test 1. El sistema de costes por secciones es un sistema de costes: A. Costes variable B. Costes completo C. Costes parcial D. Costes estándar 2. Las secciones se clasifican en: A. Principales y auxiliares B. Operativas y auxiliares C. Operativas y no operativas D. Principales y no operativas 3. Relaciona cada característica con el sistema de coste correspondiente: A. Los costes directos se afectan al producto B. Los costes indirectos se acumulan en los centros de coste C. Los costes se acumulan en cada fase del proceso productivo D. Los productos se producen en masa 1. Por secciones 2. Por proceso 4. Marca las respuestas correctas: A. Al proceso de distribución de los costes indirectos entre las secciones se le conoce como reparto primario B. El reparto secundario consiste en el proceso de imputación de los costes indirectos de los centros a los productos C. Al proceso de redistribución de los costes indirectos de las secciones auxiliares a las principales se le conoce como reparto secundario D. La b y la c son correctas 5. En el reparto secundario: A. La suma de los costes unitarios de cada una de las fases del proceso productivo B. La totalidad de los costes de producción en un periodo determinado C. La a y la b son correctas TEMA 5 Test

17 6. Marca las respuestas correctas A. La unidad de obra mide la actividad de los centros de coste B. Sirve para imputar el coste secundario de los centros a los productos C. Sirve para distribuir los costes indirectos entre las secciones definidas 7. El coste total de un producto se calcula como: A. La suma de los costes directos más los costes indirectos imputados a través de la unidades de obra B. Las unidades de obra consumidas por el coste de cada unidad de obra C. Las respuestas A y B son correctas TEMA 5 Test

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