ARMONIZACION TRIBUTARIA en CENTROAMERICA y la REPUBLICA DOMINICANA

Transcripción

1 Banco Interamericano de Desarrollo ARMONIZACION TRIBUTARIA en CENTROAMERICA y la REPUBLICA DOMINICANA Alberto Barreix REDIMA Centroamérica Santiago, Octubre 2006 Efectos Tributarios de la Integración y Triberalización Comercial y Financiera 3 factores determinantes en tributación: 1. Tipo de Inserción Internacional a. Distribución Sectorial y Paradigma de Desarrollo b. Mobilidad del Capital Financiero y Aumento de las Actividades Internacionales c. Substitución de Políticas Sectoriales por Incentivos Tributarios y Deterioro de la Calidad del Sistemas 2. Nivel y Calidad de las Erogaciones Públicas i) Voz política, ii) Globalización, iii) Demografía, iv) Mobilidad Social y v) Homogeneidad Etnica 3. Administración Tributaria en sentido amplio (DGI, Aduanas, Justicia, Registros, etc) 1

2 Razones para la reforma y la armonización tributaria en Centroamérica, Panamá y República Dominicana 1. Mejorar la Infraestructura Social (educación, salud, etc.) y Económica (Competitividad) Pública 2. Alcanzar sostenibilidad fiscal en países de alto endeudamiento (déficit y deuda pública) 3. CAFTA (plus EEUU y ALCA) reducirían ingresos fiscales de aranceles que deber ser sustituidos por otros 4. Facilitar la unión aduanera evitando el hub-spoke con EEUU 5. Efecto en Impto. a la Renta de la eliminación de la exoneración de IRPJ en ZFEs (industriales, OMC) 6. Coordinar regionalmente la legislación fiscal de las rentas de empresas evitando una race to the bottom Evolución Positiva de la Recaudación Cuadro 4 Presión tributaria de los países centroamericanos, a (Porcentaje del PIB) b Costa Rica 10,8 11,4 11,9 13,0 El Salvador 7,6 11,9 11,0 12,6 Guatemala 6,9 8,0 9,5 10,3 Honduras 15,0 17,3 16,6 15,9 Nicaragua 8,1 12,2 14,5 15,8 Centroamérica (promedio simple) 9,7 12,2 12,7 13,5 Fuente: Agosin, Barreix y Machado (2005). a Los datos no incluyen los ingresos correspondientes a la seguridad social. b Cifras preliminares. 2

3 Situación Fiscal Compleja Cuadro 2. Ingreso Fiscal Disponible en América Central y OECD 2003 (en % del PIB) Ingresos Totales Intereses Deuda Seguridad Social Ingreso Fiscal Disponible Costa Rica El Salvador Guatemala Honduras Nicaragua Panamá Promedio OECD Fuente: Barreix, Villela y Roca (2005). Desafíos de la nueva integración 1. Influencia de EEUU: 2003 = E 54% y M 38% (remesas y turismo); 80% IED; Intra MCCA 70% industrial y dependencia del Ciclo de EEUU) 2. 70% Libre Comercio, China (Textil 400k, $10bn; 1/7 E) 3. Quasi Hub-Spoke con EEUU: Competividad y UA. Vocación de LAC en Uniones Aduaneras Imperfectas 4. EEUU (TLC) vs EU (Mercado Unico): Institucionalidad, Fondos de compensación y Reglas por las 3 Libertades: (i) monetario/cambiaria, (ii) comercial y (iii) fiscal. 5. Coordinación e Institucionalidad: a) macroeco; b) aduanas y c) coordinación impositiva Función de Multilaterales, Cooperación y Sector Privado. 3

4 Panorama de la Tributación de Renta en Centroamérica (1) Impuesto a la renta, 2002 Costa Rica El Salvador Guatemala c Honduras Nicaragua d Tasas de IRC (%) 30,0 25,0 31,0 15 y 25 25,0 Tasas de IRP (%) Rec. del IRC en (% rec. IR) 20,8 61,7 55,0 18,2.. Productividad del IRC a (%) 3,5 7,8 3,7 8,6.. Mínimo exento IRP b 0,8 1,2 5,0 3,6 4,7 Tramo máximo IRP b 3,7 11,0 22,5 36,0 37,5 IRC en la rec. (en %) 23,9 28,3 26,4 22,0 19,8 Rec. IR (% del PIB) 3,1 3,4 2,8 3,5 2,8 Promedio 27, ,2 38,9 6,7 3,1 22,1 24,2 3,1 A. Latina e 28,3 8,7-27,7 50,0 6,2 2,1 20,7 Fuente: Agosin, Barreix y Machado, BID (2005), Stotsky y WoldeMariam, (2002); Barreix, Roca y Villela (2004). a Recaudación del IRC como porcentaje del PIB dividido por la tasa máxima del IRC. b Múltiplos del PIB per cápita. c Incluye al impuesto a las empresas mercantiles y agrícolas (IEMA). d En mayo de 2003 la tasa máxima fue elevada a 30% tanto para personas naturales como para personas jurídicas. e Incluye 17 países. Las cifras corresponden al promedio ,7 3,8 Agosin, Barreix, Gómez Sabaini y Machado (2005) Panorama de la Tributación de Renta en Centroamérica (2) Tasas de Impuesto a la Renta: empresas Costa El Guatemala Honduras Nicaragua Panama Rica Salvador Tasas de retención Dividendos / 4 / 10 / 20 Intereses 0 / 15 0 / / / 6 Regalías Impuesto a las sucursales Varios / / 31 5 / 35 0 / 15 0 / 30 /30 Ganancias de 0 / 30 0 / Capital A rrastres de pérdidas Años anteriores Años posteriores 3 / 5-1 / Tratado de si no no si no no Intercambio de inform ación con EUA Sistema territorial o fuente m undial FM T T FM T T Byrne (2005) 4

5 Elementos de Armonización Tributaria en Centroamérica 1. Coordinación de incentivos tributarios a la inversión 2. Tratados para evitar la doble tributación de la renta 3. Precios de transferencia 4. Modelo de Centroamericano de Intercambio de Información 5. Armonización de IVA y Selectivos 6. Compatibilización de Códigos Tributarios Contenido Código de Conducta (1) (incentivos tributarios) Un Código de Conducta contiene, principalmente, disposiciones sobre: 1. Definición de incentivos tributarios a la inversión que NO son buenas prácticas; 2. Tratamiento de los incentivos tributarios que no constituyen buenas prácticas: a. Vigentes al cobrar vigencia el Convenio. b. Incentivos nuevos; 3. Creación del Grupo de Buenas Prácticas; 4. Tratamiento de los derechos adquiridos. 5

6 Contenido Código de Conducta (2) (incentivos tributarios) A. Control de mecanismos de ZF, turismo, energía y minería, entre otros B. Criterios esenciales de lo que no debe ser C. Desmantelamiento ordenado pero flexible (inversiones grandes y regiones desfavorecidas) D. Modus operandi europeo. Uso de la unanimidad, el tiempo, para el desmantelamiento y la evaluación futura Modelo de Convenio para Evitar la Doble Tributación (1) 1. Tratado de Doble Tributación e Información para favorecer la inversión (y principio de No Discriminación) i) Seguridad Jurídica (sobre el Tax Credit), + estabilidad y discrecionalidad administrativa ii) Ventaja tributaria (deferral y en ahorro et alter) iii) Intercambio de institucionalidad (e info) 2. No tiene fuerza legal, no es un convenio sino una base para la negociación (bi o multilateral) 6

7 Modelo de Convenio para Evitar la Doble Tributación (2) 3. Colaboración efectiva (negociación, interpretación y aplicación) ronda conjunta o seguimiento del proceso bilateral 4. Mezcla basada en el modelo ONU (debilidad institucional, necesidad recaudatoria y deficit tecnológica 5. Territorialidad no renta mundial--: i) criterio de fuente pero ii) divergencias en el residente y puntos de conexión 6. Necesario armonizar Precios de Transferencia (calificación y cuantificación) Precios de Transferencia 1. Principio del valor de mercado, operador independiente o arm s length (turismo, importaciones y exportaciones commodities) 2. Métodos de evaluación vs. métodos de implementación (tamaño importa, México); 3. Internas: basados en operaciones que el contribuyente celebra con partes no relacionadas (si ZF u otros incentivos) 4. Externas: basados en los márgenes obtenidos por compañías independientes en operaciones similares (empresas privadas, EEUU y cooperación) 7

8 Intercambio de Información 1. Medida Defensiva de Combate al Fraude 2. Cooperación entre Administraciones vía de Protocolos (solicitud, automática y voluntaria) 3. CONVENIO DE ASISTENCIA MUTUA Y COOPERACIÓN TÉCNICA de Abril 2006 Art. 8, inc. c) Cualquier otra tendiente a asegurar la correcta imposición y recaudación Art. 10 condiciones de reciprocidad, asistencia mutua y cooperación técnica Art. 15 el plazo máximo de 15 días hábiles 4. Dificil de Administrar y Efectivo Intercambio (Costo Beneficio) Prioridades del BID para la Tributación Regional 1. Consolidar la Unión Aduanera: A) Administración Aduanera Común B) Armonización del IVA y Selectivos 2. Creación Institucional de Tributación Intl : a) Acuerdo de Doble tributación e Intercambio de Información b) Precios de Transferencia legislación nacional compatible y enforcement coordinado regional c) Proceso del Convenio de Mejores Prácticas, si lo hubiere 8

9 Cuadro 11 Impuesto al valor agregado, 2002 (Porcentaje) Tasa Tasa Productividad a Participación en Recaudación general especial la recaudación (% del PIB) Costa Rica 13,0 37,7 38,3 4,9 El Salvador 13,0 48,5 52,5 6,3 Guatemala 12,0 40,0 45,3 4,8 Honduras 12, ,8 34,3 5,5 Nicaragua 15,0 5 y 6 39,3 41,2 5,9 Promedio 13,0 40,8 43,0 5,3 América Latina b 14,5 42,1 44,2 6,1 Fuente: BID (2003) y Barreix, Roca y Villela (2004). a Recaudación del IVA como porcentaje del PIB dividido por la tasa general. b Incluye 17 países. Las cifras corresponden al promedio Banco Interamericano de Desarrollo ARMONIZACION TRIBUTARIA en CENTROAMERICA y la REPUBLICA DOMINICANA Alberto Barreix REDIMA Centroamérica Santiago, Octubre