Goy, 77 Esc. ch. 2º 28001-Mdrid Fx.: 91 435 79 45 RESERVA E NIVELACIÓN E BASES IMPONIBLES IMPUESTO SOBRE SOCIEAES (Enero 2016) Fech: 15/01/2016 INCENTIVO FISCAL PARA EMPRESAS E REUCIA IMENSIÓN (ER) REUCCIÓN EN LA BASE IMPONIBLE (-) Ajuste extrcontble negtivo (T) Reducción en l bse imponible del Impuesto sobre Socieddes que pretende nticipr posibles bses negtivs que puedn producirse en ejercicios siguientes. Sólo es plicble contribuyentes que tengn l considerción de empress de reducid dimensión (ER: cifr de negocios ejercicio nterior <10 1 ). Importe de l reducción: 10% de l bse imponible Límite de l reducción: 1.000.000 de estino de ls cntiddes minords: se dicionrn l bse imponible pr compensr bses imponibles negtivs en los 5 ejercicios posteriores. otción de un reserv indisponible: requisito contble pr disfrutr del incentivo. Comptibilidd: con l reserv de cpitlizción, se pueden plicr mbs. Incumplimiento de requisitos: pérdid de ls reducciones prcticds, más recrgos). Adjuntmos nots que explicn l configurción de este incentivo fiscl. El resumen completo en http://www.lrtributos.com/clientes.php# (Impuesto sobre Socieddes). Luis Alfonso Rojí Chndro (Socio-irector de Impuestos y Asesorí Fiscl) (Miembro de l AEAF) (Miembro del REAF) (Profesor de Sistem Fiscl Espñol/Universidd Autonóm de Mdrid) 1
Goy, 77 Esc. ch. 2º 28001-Mdrid Fx.: 91 435 79 45 RESERVA E NIVELACIÓN E BASES IMPONIBLES Reducción en l bse imponible del ejercicio (-Ajuste extrcontble negtivo, T), cuyo destino es compensr bses imponibles negtivs futurs, que se generen en un plzo de 5 ños. Si l entidd no gener bses imponibles negtivs en ese período de tiempo, l bse imponible que no h tributdo, (reducciones relizds), se integrn/revierten en el período impositivo en que se cumpl dicho plzo, (5º ño), medinte juste extrcontble positivo, lo que permite diferir en culquier cso l tributción de hst un 10% de l bse imponible positiv de cd período impositivo durnte el menciondo plzo de cinco ños. IMPORTE E LA REUCCIÓN 10% de l Bse Imponible positiv del ejercicio. Bse Imponible = Rtdo. Contble ± Ajustes extrcontbles BI <Negtivs> No se tiene en cuent l reducción por reserv de cpitlizción pr el cálculo de l bse imponible. LÍMITE E LA REUCCIÓN L reserv de nivelción tiene un límite cuntittivo máximo, y que, en todo cso, l minorción de l bse imponible no podrá superr el importe de 1.000.000. Reserv nivelción 1.000.000 ESTINO: AICIÓN A LA BASE IMPONIBLE E EJERCICIOS POSTERIORES Ls cntiddes que hyn reducido l bse imponible en concepto de reserv de nivelción, se sumrán l bse imponible de los períodos impositivos que concluyn en los cinco ños inmeditos y sucesivos l finlizción del período impositivo en que se relice dich minorción. Est dición se producirá en cd uno de dichos períodos, siempre que el contribuyente teng un bse imponible negtiv y hst el importe de l mism. Si l conclusión del señldo plzo de cinco ños, l totlidd o prte de l reserv no se hubier incluido en l bse, lo que ocurrirá si no hubier bses negtivs en los cutro períodos nteriores, l menos en l cuntí suficiente pr bsorber tod l reducción, el importe no plicdo se dicionrá en el período impositivo en el que finlice el plzo de cinco ños. 2
Goy, 77 Esc. ch. 2º 28001-Mdrid Fx.: 91 435 79 45 OTACIÓN CONTABLE RESERVA INISPONIBLE El único requisito pr l plicción de l reducción por reserv de nivelción, es l dotción de un reserv contble con crgo resultdos del ejercicio en que se relice l minorción de l bse imponible. Este deber de l dotción contble de l reserv se mterilizrá de form efectiv en el momento en que se produzc l plicción del resultdo en el ejercicio siguiente. (Así lo corrobor l irección Generl de Tributos en l consult vinculnte V4127-15 de 22 de diciembre de 2015, l indicr que l Junt Generl resolverá sobre l plicción del resultdo del ejercicio de cuerdo con el blnce probdo, tl como estblece el rtículo 273 de l Ley de Socieddes de Cpitl. En consecuenci, será el momento determindo por l norm mercntil pr l plicción del resultdo del ejercicio, cundo deb dotrse l reserv de nivelción ). Será un reserv indisponible mientrs que l mism no se plique su finlidd, en l medid que se vy dicionndo l bse imponible futur en ejercicios posteriores, l reserv será de libre disposición. Cundo lcnce l ctegorí de reserv de libre disposición, podrá utilizrse pr culquier fin. L reducción de los fondos propios como consecuenci de determinds situciones sobrevenids, no se entenderá disposición de l reserv de nivelción, en los siguientes csos: ) Cundo un socio o ccionist ejerz su derecho seprrse de l sociedd. b) Cundo l reserv se elimine totl o prcilmente como consecuenci de operciones ls que resulte plicble el régimen especil de reorgnizción empresril (Cpítulo VII del título VII de l LIS, fusiones, escisiones, cnje de vlores ) c) Cundo se debe plicr l referid reserv en virtud de un obligción de crácter legl. En l memori de ls cuents nules, dentro de l informción sobre los fondos propios, deberá informrse de l indisponibilidd de l reserv contble de nivelción dotd. En l not fiscl de l memori se informrá de los efectos fiscles de l mism. 3
Goy, 77 Esc. ch. 2º 28001-Mdrid Fx.: 91 435 79 45 TRATAMIENTO CONTABLE E LA RESERVA E NIVELACIÓN A efectos fiscles l reserv de nivelción minor l bse imponible del ejercicio medinte l relizción de un juste extrcontble negtivo que tiene l clificción de diferenci temporri (- Ajuste extrcontble negtivo, T), lo que implic que v revertir en el futuro. Se gener en consecuenci un psivo fiscl por diferencis temporris imponibles, que l empres tendrá que reflejr en su contbilidd. (4790) Reserv por nivelción de bses imponibles pendiente de reversión. Ejercicio (2015) - Cuntí = Reserv de nivelción x tipo grvmen - Utilizremos cuents diferentes pr cd período impositivo, efectos de control. Al cierre del ejercicio relizremos: (6301) Impuesto diferido xxxxx Reserv por nivelción de bses imponibles pendiente de reversión. Ejercicio 2015 (4790) (por el psivo fiscl generdo) xxxxx Por l plicción de l reserv de nivelción, como consecuenci de bses imponibles negtivs en ejercicios futuros o por el trnscurso del plzo de 5 ños, l cuent (4790) Reserv por nivelción de bses imponibles pendiente de reversión se irá crgndo con notciones l ebe, hst su desprición. Por otr prte, existe l obligción de dotr contblemente un reserv de nivelción indisponible, cuy mterilizción se producirá en el momento de probción de ls cuents nules del ejercicio y l distribución del resultdo. (1146) Reserv de nivelción de bses imponibles. Ejercicio (2015) - Cuntí = reducción prcticd en bse imponible - Utilizremos cuents diferentes pr cd ejercicio fiscl, efectos de control. 4
Goy, 77 Esc. ch. 2º 28001-Mdrid Fx.: 91 435 79 45 Con ocsión de l distribución del resultdo del ejercicio se relizrá: (129) Resultdo del ejercicio xxxx Reserv por nivelción. Ejercicio 2015 (1146) yyyy Otrs prtids tles como reserv legl, reservs voluntris, dividendos, (esglosdos con sus subcuents) RESTO (por l distribución del resultdo del ejercicio) A medid en que l Reserv de Nivelción vy quedndo disponible, por reversión de l mism, se trspsrá Reservs Voluntris. (1146) Reserv de nivelción. Ejercicio 2015 Reservs Voluntris (113) xxxx xxxx (por l disponibilidd de l reserv de nivelción) Aclrmos los conceptos con un ejemplo: EJEMPLO Contbilizción de l reserv de nivelción Un sociedd tiene en 2015 un bse imponible de 280.000 y plic l reducción por reserv de nivelción. No tiene bses imponibles negtivs hst 2018 ejercicio en que su bse imponible es de <-10.000 >. Cómo contbilizrá l reserv de nivelción? SOLUCIÓN Reserv de nivelción = 10% Bse Imponible = 10% 280.000 = 28.000 Bse imponible (definitiv) = 252.000 (280.000-28.000) Psivo fiscl generdo = 7.000 (28.000x25%) 5
Goy, 77 Esc. ch. 2º 28001-Mdrid Fx.: 91 435 79 45 2015 (l cierre del ejercicio) (6301) Impuesto diferido 7.000 Reserv de nivelción de bses imponibles pendiente de reversión 2015 (4790) 7.000 (por el psivo fiscl por diferencis temporris imponibles) 2016 (probción de cuents y distribución del resultdo) (129) Pérdids y Gnncis (Resultdo del ejercicio) Reserv de nivelción. Ejercicio 2015 (1146) Otrs prtids (por l distribución de resultdos del ejercicio) xxxx 28.000 (xxxx-28.000 ) 2018 (plicción de l reserv de nivelción por bses imponibles negtivs) (4790) Reserv de nivelción de bses imponibles negtivs pendiente de reversión 2015 2.500 Impuesto diferido(6301) 2.500 (por el juste positivo de reversión de l reserv de nivelción de 10.000 ) (10.000 x 25%) 6
Goy, 77 Esc. ch. 2º 28001-Mdrid Fx.: 91 435 79 45 (1146) Reserv de nivelción. Ejercicio 2015 10.000 Reservs Voluntris (113) 10.000 (por l disponibilidd prcil de l reserv de nivelción) 2020 (reversión del resto de l reserv de nivelción de 2015) (4790) Reserv de nivelción de bses imponibles negtivs pendiente de reversión. Ejercicio 2015 4.500 Impuesto diferido(6301) 4.500 (por el juste positivo de reversión de l reserv de nivelción de 18.000 ) (18.000 x 25%) (1146) Reserv de nivelción. Ejercicio 2015 18.000 Reservs Voluntris (113) 18.000 (por l disponibilidd del resto de l reserv de nivelción dotd en 2015) -Ajustes (T) +Ajustes (T) Reserv de Nivelción 2015-28.000 (T) - 2015-2016 - 2017 Por plicción BI (Negtiv) +10.000 (T) 2018 2019 Por el pso de 5 ños desde 2015 +18.000 (T) 2020 (En cd ejercicio que se plique l reserv de nivelción, se debe seguir el mismo reflejo contble, en función de l dotción, plicción y reversión) 7
Goy, 77 Esc. ch. 2º 28001-Mdrid Fx.: 91 435 79 45 CIERRE EJERCICIO FISCAL / GUÍA E ACTUACIÓN RESERVA E NIVELACIÓN. (Sólo empress de reducid dimensión, ER) Comprobr de form efectiv el ámbito de plicción del régimen de incentivos fiscles l entidd. Verificr importe neto cifr de negocios en ejercicios nteriores. Verificr que l entidd no tiene l clificción de entidd ptrimonil. Verificr si pertenece un grupo de socieddes. Comprobr l existenci de bse imponible positiv previ. Clculr y plicr l reducción por reserv de nivelción respetndo los límites. 10% bse imponible. No superr 1.000.000, en todo cso. Relizr el juste extrcontble negtivo oportuno. Comprobr que contblemente dot un reserv específic indisponible con crgo resultdos positivos del ejercicio. Comprobr en ejercicios posteriores el destino de l reserv de nivelción dotd. Adición l bse imponible de los períodos impositivos que concluyn en los 5 ños inmeditos l período en el que se reliz l minorción, hst el importe de l bse imponible negtiv. Resto, dición l bse imponible del período impositivo correspondiente l conclusión del plzo de 5 ños. Comprobr que en l not fiscl de l memori de ls cuents nules, se inform decudmente sobre l dotción de l citd reserv de nivelción. IMPORTANTE: L bse imponible sobre l que se plic l reducción de l reserv de nivelción NO TIENE POR QUÉ COINCIIR con l bse imponible sobre l que se plic el incentivo de l reserv de cpitlizción. L definición de l mgnitud sobre l que se plicn ests reducciones, es diferente en l propi normtiv del Impuesto sobre Socieddes. 8