BLOQUE 4. Comprobción y control interno UT 8. Verificción y control de l contbilidd 74 Actividdes iniciles (pág. 205) 1. 1 Respuest sugerid: En el informe se deberá indicr si l contbilidd presentd por l empres reflej l imgen fiel de su ptrimonio, si existe lgún error en ls cuents nules, si no se h plicdo correctmente lgún principio contble o lgun norm de registro y vlorción. En definitiv, que cumple con lo estblecido en ls prtes obligtoris del Pln Generl de Contbilidd. 2. 2 Respuest sugerid: Según se desprende del párrfo, l empres v relizr vents o desinversiones de elementos inmobilirios que podrín suponer un modificción importnte de su ptrimonio. De l mism form, se desprende que l empres se h fusiondo con otr, y ls cuents nules no reflejn l informción que se puede derivr de est fusión. Ests objeciones se pueden fundmentr en l grn importnci que tienen ests dos cciones llevds cbo por l empres, y que deberín verse recogids en ls cuents nules. 3. 3 Respuest sugerid: Hbrá que centrr el debte en l importnci que tiene incluir tod l informción que tiene relevnci en ls cuents nules. Hbrá que indicr que ls consecuencis pr los distintos colectivos relciondos con l cj (empledos, depositntes, etc.) podrín ser grves. Cuestiones (pág. 211) 1. El control de l contbilidd 4. 1 Respuest sugerid: L uditorí es el proceso medinte el cul se control y se verific que los dtos contbles presentdos por ls empress siguen l normtiv contble. Por ejemplo, comprobr si un empres, que se dedic embotellr vino, está plicndo los sistems permitidos de vlorción del lmcén. 5. 2 Respuest sugerid: @ Normlmente hblmos de control cundo se reliz internmente en l empres, de tl form que, l controlr, lo que se hce es comprobr si se están siguiendo ls directrices estblecids de 6. 3 c) ntemno. Además, el proceso de control suele relizrse de mner continu. Se hbl de uditorí cundo el control es llevdo cbo por lguien externo l empres y se reliz en un momento puntul del tiempo. 7. 4 Respuest sugerid: Mientrs que el control interno es relizdo por l propi empres, el control externo es llevdo cbo por otr empres. De est form, se consigue que ls persons interesds en l empres tengn conocimiento de los hechos que suceden en ell por lguien jeno. En resumen, los spectos diferencidores entre el control interno y el externo son dos: 1. El control interno lo reliz l propi empres, mientrs que el externo es llevdo cbo por un empres jen. 2. El control interno se utiliz pr informr los integrntes de l empres, mientrs que el externo se suele empler pr ls tercers persons que están interesds en l empres. 8. 5 ) 9. 6 Ls técnics ls que puede recurrir el uditor externo son: Inspección. Observción. Cuestiones. Confirmciones. Cálculos. Exámenes nlíticos. 10. 7 Inspecciones, confirmciones y (cálculos). 11. 8 Flso, y que no consiste solmente en verificr ls cuents, sino que tmbién se trt de dr un opinión sobre ests. 12. 9 b) 13. 10 Flso, y que unque el control interno no es obligtorio, el control externo tmpoco es obligtorio pr tods ls empress. 14. 11 Se preguntrí sobre l recepción y l preprción de los pedidos de los clientes, l emisión de los lbrnes y de ls fcturs, sí como el control de los cobros.
15. 12 De cuerdo con l Disposición Adicionl Prime- r del Texto Refundido de l Ley de Auditorí @ (R. D. L. 1/2011), deberán someterse l uditorí de cuents ls entiddes, culquier que se su nturlez jurídic, en ls que concurr lgun de ls siguientes circunstncis: ) Que emitn vlores dmitidos negocición en mercdos reguldos o sistems multilterles de negocición. b) Que emitn obligciones en ofert públic. c) Que se dediquen de form hbitul l intermedición finncier, y, en todo cso, ls entiddes, ls empress de servicios de inversión, ls socieddes rectors de los mercdos secundrios oficiles, ls entiddes rectors de los sistems multilterles de negocición, l Sociedd de Sistems, ls entiddes de contrprtid centrl, l Sociedd de Bolss, ls socieddes gestors de los fondos de grntí de inversiones y ls demás entiddes finnciers, incluids ls instituciones de inversión colectiv, fondos de titulizción y sus gestors, inscrits en los correspondientes Registros del Bnco de Espñ y de l Comisión Ncionl del Mercdo de Vlores. d) Que tengn por objeto socil culquier ctividd sujet l Texto Refundido de l Ley de ordención y supervisión de los seguros privdos, probdo por Rel Decreto Legisltivo 6/2004, de 29 de octubre, dentro de los límites que reglmentrimente se estblezcn, sí como los fondos de pensiones y sus entiddes gestors. e) Que recibn subvenciones, yuds o relicen obrs, prestciones, servicios o suministren bienes l Estdo y demás orgnismos públicos dentro de los límites que reglmentrimente fije el Gobierno por Rel Decreto. f) Ls demás entiddes que superen los límites que reglmentrimente fije el Gobierno por Rel Decreto. Dichos límites se referirán, l menos, l cifr de negocios, l importe totl del Activo según Blnce y l número nul medio de empledos, y se plicrán, todos o cd uno de ellos, según lo permit l respectiv nturlez jurídic de cd sociedd o entidd. Cuestiones (pág. 219) 2. Control contble de ls mss ptrimoniles 16. 13 c) 17. 14 b) 18. 15 c) 19. 16 Asegurrnos de que ls cntiddes que figurn en el inventrio son tods ls existencis propiedd de l empres, y solo ls que son propiedd de l empres, es decir, que no figurn en l contbi lidd existencis que y hyn sido vendids unque ún estén en posesión de l empres, y sí que figurn quells que y hyn sido comprds pero ún no estén físicmente en sus lmcenes. 20. 17 b) 21. 18 Tendrán que controlrse los siguientes spectos: Los recursos existen y están debidmente vlordos en ls cuents nules. Ls trnscciones que les fectn cuentn con el visto bueno de los órgnos competentes (normlmente l junt generl de socios). No se hn omitido prtids. No se h dispuesto de reservs indisponibles. Se fcilit l informción exigid en l Memori y en el estdo de cmbios en el ptrimonio neto. Hy un buen sistem de control interno. Se obtendrá l informción de los siguientes documentos: Estdo de cmbios en el ptrimonio neto. Ls cts de l junt de socios. Los esttutos sociles. 22. 19 Flso, y que el deterioro de ls existencis, l suponer un menor vlor contble de ells, debe ser reconocido por l contbilidd. 23. 20 Se deberá comprobr que ls deuds existen, que no se h omitido ningun, que el control interno es eficz, que se h distinguido debidmente entre el corto y el lrgo plzo, que se hn imputdo debidmente los devengos de intereses y mortizciones de los préstmos, y que l formlizción documentl y los sistems de control son decudos. 24. 21 A trvés de: l escritur del préstmo, los extrctos bncrios y l circulrizción l bnco. 25. 22 Respuest sugerid: Se solicitrá confirmción de sus deuds los @ siguientes clientes: Los que correspondn productos o servicios en los que se detectron problems en el control interno. Clientes con sldo creedor. 75
Clientes que tengn movimientos extrños en ls cuents. Clientes con myor sldo. Aquellos selecciondos por el uditor según su criterio profesionl. Cuestiones (pág. 226) por el cliente, y vicevers. A prtir de ls discrepncis, se podrá comprobr el origen de ls diferencis. Supuestos prácticos pr resolver (págs. 236 y 237) 1. El control de l contbilidd 76 3. Técnics de control interno en l contbilidd empresril 26. 23 ) 27. 24 b) 28. 25 El punteo consiste en mrcr lgun prtid correspondiente un siento o un cuent del libro myor, mientrs que l csción consiste en socir los distintos puntes en los que se ponen de mnifiesto ls corrientes de efectivo relcionds con ls fcturs. 29. 26 ) 30. 27 c) 31. 28 Verddero, y que de est form se puede sber si existen diferencis y relizr los sientos de juste que correspondn. 32. 29 ) Un myor sldo de l cuent según el bnco. b) Un menor cntidd en el sldo de l cuent de bncos que el que relmente hy en l cuent bncri. c) Un myor cntidd en el sldo de l cuent de bncos que el existente en l cuent bncri. 33. 30 Sí que se puede utilizr. L opertiv es prácticmente l mism que con @ l cuent bncri, pero con los clientes y los proveedores tendremos que llevr un fich individul de cd uno de ellos. Con est fich y ls operciones reflejds en el myor, iremos relizndo l concilición. Se contrstrán ls prtids bonds por el proveedor con ls crgds 34. 1 ) Deberí preguntr por: Número de existencis en el lmcén. Si está pendiente de recibir o envir lgo. Fctores críticos que pueden fectr ls existencis como, por ejemplo, clor, frío, emblje defectuoso, etc. Posible obsolescenci de ls existencis lmcends. b) Los puntos débiles serín: Inventrio detlldo de l mercncí. Verificción deficiente de lbrnes. Obsolescenci de ls mercncís. 35. 2 ) Respuest sugerid: Algunos de los indicios podrín ser: No coincide lo estblecido en el pedido con lo que prece en el lbrán o en l fctur. No existe un person clrmente definid que recoj los pedidos. b) Respuest sugerid: Alguns de ls recomendciones podrín ser: Myor control sobre los pedidos. Definición de l person o persons destinds llevr el control sobre los pedidos. 36. 3 ) Respuest sugerid: Ls diferencis pueden deberse : Importes crgdos o bondos por el bnco que no h relizdo l empres, o vicevers. Errores en los cálculos de intereses de cuents, préstmos, etc. b) Inspección, confirmción y cálculos. 2. Control contble de ls mss ptrimoniles 37. 4 El juste que debe relizrse será: 3800,00 681 Amortizción del inmovilizdo mteril Amortizción cumuld de construcciones 2811 3 800,00
38. 5 Se reliz el cudro de mortizción del préstmo, clculndo previmente l cuot: Ci? i?(1 1 i) n Cuot nul 5 (1 1 i) n 2 1 300 000? 0,06? (1 1 0,06) 3 Cuot nul 5 5 112 232,94 (1 1 0,06) 3 2 1 AÑO ANUALIDAD INTERESES CAPITAL AMORTIZADO CAPITAL AMORTIZADO ACUMULADO CAPITAL PENDIENTE DE PAGO 0 300 000,00 1 112 232,94 18 000,00 94 232,94 94 232,94 205 767,06 39. 6 2 112 232,94 12 346,02 99 886,92 194 119,86 105 880,14 3 112 232,94 6 352,81 105 880,14 300 000,00 0,00 Los sientos de juste que deben relizrse serán los siguientes: 31/12/20XX 12000,00 6623 Intereses de deuds con entiddes 31/12/20XX 94232,94 170 Deuds lrgo plzo con entiddes Fech: XX/XX/XX EFECTIVO (EUROS) ARQUEO DE CAJA MAMBOS S. A. 3 billetes de 200 euros 600,00 2 billetes de 100 euros 200,00 8 billetes de 50 euros 400,00 10 billetes de 20 euros 200,00 1 billete de 10 euros 10,00 Intereses corto plzo de deuds con entiddes Préstmos corto plzo de entiddes 527 12 000,00 5200 94 232,94 77 1 billete de 5 euros 5,00 3 moneds de 2 euros 6,00 2 moneds de 1 euro 2,00 TOTAL ARQUEO DE CAJA 1 423,00 SALDO SEGÚN BALANCE 1 245,58 DIFERENCIA 177,42 Así pues, hy 1 423,00. Por lo tnto, debemos relizr un juste de 177,42. 177,42 570 Cj, Otros ingresos en gestión corriente 758 177,42
3. Técnics de control interno en l contbilidd empresril 40. 7 EXTRACTO BANCARIO Yeg S. A. c/ Pintor Vilr, 24 03008 Alicnte CIF: A6857544 8 c/ Pérez López, 24 03008 Alicnte Fech: 31/12/20XX Código cuent cliente: 0087 2104 24 1006791025 78 06/12/20XX 20/12/20XX 20/12/20XX 21/12/20XX 21/12/20XX 22/12/20XX 24/12/20XX Ingreso por ventnill Cobro cheque de cliente Rec, fr. 234 Comisión cobro cheque Trnsferenci proveedor Tert S. U., fr. 005 Comisión trnsferenci proveedor Tert Trnsferenci de cliente Deri, fr. 240 Pgo mensulidd del préstmo Pgo de intereses Retención de intereses Comisión mensul de mntenimiento Sldo Debe 3,50 450,00 5,00 1533,33 2,90 10,00 4185,52 Hber 1250,00 675,00 4250,00 15,25 57202 06/12/20XX 20/12/20XX 21/12/20XX 22/12/20XX 24/12/20XX 31/12/20XX Cobnco Ingreso por ventnill Cobro cheque de cliente Rec, fr. 234 Trnsferenci proveedor Tert S. U., fr. 005 Trnsferenci de cliente Deri, fr. 240 Pgo mensulidd del préstmo Pgo proveedor Aids por cheque n. o 0001 Cobro cheque de cliente Fer, fr. 245 Sldo Debe 1250,00 675,00 4250,00 657,28 Hber 450,00 1533,33 487,00 4361,95 Al relizr el punteo, nos dmos cuent de ls siguientes circunstncis, reltivs l contbilidd de Yeg S. A.: No se h bondo un comisión de 3,50 por el cobro de un cheque. No se h bondo un comisión de 5,00 por un trnsferenci relizd l proveedor Tert. No se hn crgdo los intereses por un importe de 15,25. No se h bondo l retención de los intereses nteriores, que scienden 2,90. No se h bondo l comisión mensul de mntenimiento de 10,00. H bondo en l cuent el pgo medinte cheque l proveedor Aids, que el bnco ún no h crgdo. H crgdo en l cuent el cobro medinte cheque del cliente Fer, que el bnco ún no h bondo.
Est serí l concilición: SALDO SEGÚN COBANCO 4 185,52 Más: Prtids crgds por Cobnco y no bonds por Yeg S. A. 20/12/XX Comisión cobro cheque 21/12/XX Comisión trnsferenci proveedor TERT 30/12/XX Retención de intereses 30/12/XX Comisión mensul de mntenimiento Prtids crgds por Yeg S. A. y no bonds por Cobnco 31/12/XX Cobro cheque de cliente FER, fr. 245 3,50 5,00 2,90 10,00 657,58 21,40 657,28 41. 8 42. 9 Menos: Prtids bonds por Cobnco y no crgds por Yeg S. A. 215,25 30/12/XX Pgo de intereses 15,25 Prtids bonds por Yeg S. A. y no crgds por Cobnco 2487,00 30/12/XX Pgo proveedor Aids, cheque 0001 487,00 Sldo según Yeg S. A. 4361,95 SALDO SEGÚN PILOD 45926 Más: Prtids bonds por Pilod y no crgds por Fluxis 1550 18/12/XX Rppel sobre vents 350 29/12/XX Rppel sobre vents 1200 Prtids bonds por Fluxis y no crgds por Pilod 32404 21/12/XX Compr fctur 544 32404 Menos: Prtids crgds por Pilod y no bonds por Fluxis 238476 21/12/XX Vent fctur 544 32400 28/12/XX Vent fctur 799 6076 Prtids crgds por Fluxis y no bonds por Pilod 21550 18/12/XX Rppel por comprs 300 28/12/XX Rppel por comprs 1250 Sldo según Fluxis 39854 SALDO SEGÚN SIXEN 45776 Más: Prtids bonds por Sixen y no crgds por Bnco Turix 18100 16/12/XX Pgo prcil fctur 456 4000 18/12/XX Rppel sobre vents - Resnis 350 18/12/XX Pgo fctur 423 12300 30/12/XX Pgo de cheque, fctur 234 1450 Prtids bonds por Bnco Turix y no crgds por Sixen 41500 21/12/XX Cobro fctur 544 32600 22/12/XX Cobro fctur 775 8900 79 Menos: Prtids crgds por Sixen y no bonds por Bnco Turix 21/12/XX Cobro fctur 544 22/12/XX Cobro fctur 775 32400 9000 241 400 Prtids crgds por Bnco Turix y no bonds por Sixen 16/12/XX Pgo prcil fctur 456 18/12/XX Trnsferenci Resnis S. L. 18/12/XX Pgo fctur 423 3500 300 1230 25 030 Sldo según Bnco Turix 58 946
Supuesto de síntesis 43. 10 ) 9455 6931 Pérdids por deterioro de mercderís Deterioro de vlor de ls mercderís 390 9 455 b) 2485 6623 Intereses de deuds con entiddes Intereses corto plzo de deuds con entiddes 527 2 485 c) No se reliz ningún juste, porque ls diferencis obedecen exclusivmente l demor norml en el cobro o pgo desde que se extiende hst que se pg el cheque o tlón. d) 1 350 650 Pérdids s comerciles incobrbles Clientes 430 1 350 L concilición bncri serí l siguiente: SALDO SEGÚN FERTIS 32564 Más: Prtids bonds por Fertis y no crgds por el Bnco 700 Pgo con tlón proveedor 700 Menos: Prtids crgds por Fertis y no bonds por el Bnco 22 000 Cobro cheque 2000 Sldo según el Bnco 31264 80 Evlución (pág. 239) 44. 1 Fls, y que los empresrios, como dueños de l empres, son los responsbles de los errores u omisiones llevdos cbo en l contbilidd. Por este motivo, es necesrio que relicen el control de l contbilidd. 45. 2 Flso, y que el control interno es relizdo por personl de l empres y el control externo, por persons jens ell. 46. 3 c) 47. 4 b) 48. 5 Verddero, y que, l relizr es comprobción, se está comprobndo que l empres h seguido el principio de devengo. 49. 6 ) 50. 7 ) 51. 8 c) 52. 9 Verddero. 53. 10 Porque l cierre y l inicio del ejercicio económico se reliz un serie de justes contbles que se deben imputr l ejercicio que correspond. 54. 11 Pr comprobr que los crgos y los bonos de ls diferentes cuents se hn relizdo correctmente.