Uruguay Oportunidades como plataforma regional 10 de Diciembre, 2013

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1 Uruguay Oportunidades como plataforma regional 10 de Diciembre, 2013

2 Agenda Visión general de Uruguay Inserción internacional: contexto doméstico y tendencias mundiales Oportunidades de planificación Preguntas 2

3 Visión general de Uruguay Estabilidad política, social y económica. Libre intercambio, transferencia y repatriación de capital y dividendos. Alto nivel cultural, alto nivel de vida, buen nivel y calidad de enseñanza. Grado inversor (recuperado en 2013: S&P, Moody s, Fitch). Buen desarrollo en telecomunicaciones: el más alto nivel de internet y penetración del PC en América Latina. Franja horaria media entre EEUU y Europa y un buen complemento para las franjas horarias del este Asiático. Ubicación geográfica estratégica: en el Sur de América acceso a PBI 73% Brasil, 71% Argentina, 60% Chile. Regímenes fiscales atractivos: operaciones con foco en el exterior. 3

4 Visión general de Uruguay Ranking Fuente: Uruguay XXI Índice Democrático (Economist Intelligence Unit, 2012) Baja Corrupción (Transparency International, 2013) Libertad Económica (Heritage Foundation, 2013) Índice de Paz Mundial (Institute for Economics & Peace, 2013) Transformaciones Políticas y Económicas (Bertelsmann Foundation, 2012) Índice de Clima de Negocios (Getulio Vargas Foundation & IFO, 2012) Calidad de Vida (Mercer Consulting Quality of Living City Ranking, 2011) Índice de Desarrollo Humano (United Nations Development Program, 2012) Uruguay en América del Sur

5 Visión general de Uruguay Uruguay ha firmado tratados de libre comercio como miembro del MERCOSUR, entre otros, con los siguientes países: - Chile - Bolivia - México - Colombia - Ecuador - Venezuela - Perú - Israel - India Uruguay tiene además en vigor un TLC con México. 5

6 Inserción internacional - Contexto doméstico - Tendencias mundiales

7 Inserción internacional Contexto doméstico: qué hemos hecho y qué estamos haciendo Ampliación de red de Convenios (CDI) y Acuerdos (AII). Identificación de titulares de participaciones al portador y consecuente eliminación de exoneración de impuestos a su transferencia. Flexibilización del secreto bancario. Consolidación del régimen de precios de transferencia. Actualización de ley de zonas francas. Ampliación de exoneración a actividades logísticas: desarrollo de hub regional. 7

8 Contexto doméstico CDI y AII Los CDI también son una herramienta para reducir e incluso eliminar retenciones de impuestos en Uruguay y los costos que las mismas pueden generar a las empresas de nuestro país. Se generan oportunidades de lograr estructuras eficientes desde el punto de vista tributario: financiamiento, operaciones entre vinculadas, entre otras. Relevante: correcta dotación de sustancia y cumplimiento de condición de beneficiario efectivo. A tener en cuenta Debe evaluarse cada caso particular e identificar oportunidades de una correcta y eficiente planificación tributaria a la luz de los nuevos CDI (en vigor, con acuerdo técnico), resistente al intercambio de información. 8

9 Contexto doméstico CDI: estructuras de inversión Sin aplicación CDI Panamá Co. Con aplicación CDI España Co. IRNR Dividendos 7% Venta acciones 2,4% (aplicable s/precio venta) 100% 100% IRNR Dividendos 0% Venta acciones 0% UY Co. UY Co. Participaciones de UY Co expresadas en títulos nominativos. UY Co desarrolla actividad comercial o industrial en el país. 9

10 Contexto doméstico Consolidación del régimen de precios de transferencia Importancia y origen Aproximadamente el 70% del comercio mundial es realizado entre empresas relacionadas (multinacionales). El precio de transferencia es el vehículo a través del cual se transfiere riqueza de una empresa/jurisdicción a otra. De ahí la importancia de su control por parte de las Administraciones Fiscales. Objetivos de su introducción en Uruguay Alinearse con la normativa internacional. Generar clima de negocios para los inversores extranjeros. Desalentar la planificación fiscal nociva. Evitar pagos por servicios o bienes inexistentes: principio de realidad económica. Resguardar la base tributaria nacional. 10

11 Contexto doméstico Consolidación del régimen de precios de transferencia: APA Acuerdos para la determinación de los precios de transferencia entre partes vinculadas, suscritos con las Autoridades Fiscales en forma previa a la realización de las operaciones, por un período que no podrá exceder de 3 ejercicios fiscales. Incluido dentro de la normativa uruguaya; el Fisco ha mostrado disposición a cooperar con este tipo de acuerdos: primer APA firmado en Sudamérica. Ventajas: - Certeza: permite al contribuyente prever el régimen de precios de transferencia aplicable). - Cooperación: ambiente amigable. - Evitar largas y costosas inspecciones y litigios. Las inspecciones se limitan a verificar el cumplimiento del acuerdo y de las condiciones iniciales por las cuales se firmó el mismo. - Los acuerdos bilaterales o multilaterales reducen sustancialmente la posibilidad de doble o nula imposición, tanto jurídica como económica. 11

12 Contexto doméstico Evolución del régimen de Zonas Francas 2011: reglamentación para dotación de medios humanos y materiales; contribución a objetivos de ley de ZF; plazos máximos a los contratos. 2012: elimina actividades desarrolladas exclusivamente fuera del territorio nacional. Sigue siendo posible actividad en o desde zona franca con destino mercado externo. 2013: control de actividades desarrolladas con Uruguay; no permitidas actividades comerciales de carácter sustantivo (por sí o a través de terceros) de los usuarios en territorio no franco (vigencia suspendida hasta aprobación del nuevo marco normativo). 12

13 Contexto doméstico Evolución del régimen de Zonas Francas Proyecto de ley de Zonas Económicas Especiales (ZEE, Julio 2013) No deroga Ley : mantiene derechos adquiridos por quienes hoy operan al amparo de este régimen (garantía del Estado). Disminuye de 75 a 50% mínimo de mano de obra nacional en actividades de servicios. Creación de Zonas Temáticas de Servicios: actividades de salud, esparcimiento y entretenimiento. Limitación a nuevos emprendimientos industriales en el área metropolitana (radio de 40kms desde el centro de la capital): sólo ampliación de las existentes, promoción de nuevas actividades en el interior del país. Precisión sobre la aplicación de precios de transferencia a usuarios de ZEE. Fiscalización y control por parte de la Dirección Nacional de Aduanas. 13

14 Inserción internacional Tendencias mundiales: BEPS OCDE inició un proyecto para abordar las preocupaciones sobre la erosión de la base imponible y la deslocalización de las ganancias (apoyo G20 y gobiernos de varios países). Febrero 2013: publicación de diagnóstico de la situación, incluyendo evidencia sobre el uso de técnicas de BEPS y análisis de modelos de negocios globales de las empresas. Julio 2013: publicación del Plan de Acción para: - Lograr cambios trascendentes en materia de tributación internacional: coherencia, sustancia y transparencia. - Abordar situaciones donde los beneficios se perciban geográficamente divorciados de las actividades. Foco en doble no imposición y asimetrías en la tributación por diferencias en la estructura de los sistemas tributarios. 14

15 Tendencias mundiales BEPS: Plan de acción Abordar los desafíos tributarios de la economía digital. Neutralizar los efectos de los desajustes producidos por los instrumentos y entidades híbridas. Fortalecer las reglas Controlled Foreign Corporation (CFC). Limitar la erosión de la base fiscal y transferencia de capitales/ganancias a través de deducciones de intereses y otros pagos financieros. Control eficaz de las prácticas fiscales. Prevenir el abuso de los tratados. Solicitar a los contribuyentes que revelen su planificación fiscal agresiva. Impedir la evasión a través de la no configuración de establecimiento permanente. 15

16 Tendencias mundiales BEPS: Plan de acción precios de transferencia Asegurar que los precios de transferencia estén en línea con la creación de valor/intangibles (nuevo borrador de intangibles 07/2013) - Cambios en la definición de intangibles. - Transferencia de empleados experimentados, Ahorros por locación geográfica, sinergias corporativas. - Funciones de personas relevantes dentro de la organización (retorno relacionado al intangible). - Uso de técnicas de valuación. 16

17 Tendencias mundiales BEPS: Plan de acción precios de transferencia Revisión de la documentación de precios de transferencia ( White Paper ) La documentación de precios de transferencia debiera ser la suficiente para: - Darle a las autoridades información necesaria para realizar un análisis de riesgo en forma previa al inicio de una eventual auditoría. Estandarización. Costos. - Asegurar que los contribuyentes han tenido en cuenta los criterios de precios de transferencia al fijar sus políticas intercompany. - Criterio Master File. Documento global y capítulos por país. 17

18 Tendencias mundiales BEPS: Plan de acción precios de transferencia Country by Country reporting (CBCR) - Memorandum 10/ Balance entre transparencia y costos para los contribuyentes. - Foco en datos globales. - Preparado por la Casa Matriz. - Sin necesidad de reconciliar la información con la declaración jurada local. - Información pública o solo para las autoridades fiscales. - Información de sueldos de empleados de la corporación. 18

19 Tendencias mundiales BEPS: Plan de acción precios de transferencia Prioridades en materia de precios - Finalizar el borrador de Intangibles. - Concluir análisis de casos especiales (intangibles de díficil valuación) y los Acuerdos de Contribución a los Costos. - Riesgos. Recaracterización y métodos. - Transacciones de alto riesgo de generar erosión fiscal. - Transacciones financieras - Documentación y CBCR 19

20 Oportunidades de planificación tributaria

21 Planificación tributaria Tendencias regionales Estructuras de Financiamiento Toll y Contract Manufacturing Cambios en la cadena de valor Elementos a tener en cuenta Sustancia: razones de negocio. Oportunidad: potencial beneficio o reducción de costos. Evidencia y soporte: documentación de precios de transferencia, contratos, facturas, etc. Cost Sharing Reestructuración de negocios Relocalización de negocios Centros regionales o de servicios Migración de intangibles Proyectos o alianzas temporarias Of. de rep. y distrib. de riesgo limitado 21

22 Planificación tributaria Oportunidades Centro de servicios Centro de servicios compartidos Hub logístico Centros de distribución Otras Holding Financiamiento 22

23 Planificación tributaria Centro de Servicios Compartidos Argentina Brasil México Chile Centro de Servicios Compartidos - ZF Reporte Finanzas Intangibles RRHH Marketing Post venta Asistencia Técnica EE.UU. Otros países 23

24 Planificación tributaria Hub logístico RESOLUCIÓN 51/997 Alternativas CON o SIN pasaje físico de mercadería por UY ZONAS FRANCAS PUERTO/AERO PUERTO LIBRE 24

25 Planificación tributaria Hub logístico OPCION 1: Resolución 51/97 Compra EU/US Co. (vendedor) EU/US/LATAM Trader Uruguayo Bienes Venta Tercera parte (comprador) Régimen general: principio territorialidad reducción en la tributación efectiva. Trader uruguayo intermedia en la compra y venta de bienes entre terceros países (no pueden pasar físicamente por suelo uruguayo). Tasa corporativa efectiva: 0.75% s/ margen bruto (precio de venta menos precio de compra). Retención s/dividendos: 7% sobre distribución y hasta concurrencia con renta gravada (3% margen bruto anterior). No aplica IVA. Aplica régimen de precios de transferencia. 25

26 Planificación tributaria Hub logístico OPCION 2: ZF EU/US/LATAM Trader UY - ZF Exoneración total de impuestos nacionales de la Trader. Trader UY intermedia en la compra y venta de bienes entre terceros países (con o sin pasaje físico por Uruguay). No retención en la distribución de dividendos ni en el pago al exterior por servicios técnicos. Venta EU/US Co. (Vendedor) Bienes Compra Terceros países (Comprador) No aplica el IVA. Precios de transferencia para transacciones con Uruguay. 26

27 Planificación tributaria Hub logístico OPCION 3: Puerto/Aeropuerto Libre EU/US/LATAM Trader UY Régimen general: principio territorialidad reducción en la tributación efectiva. Trader UY intermedia en la compra y venta de bienes entre terceros países (deben pasar físicamente por suelo uruguayo en tránsito ). UY puede ser el destino final pero con límite del 5% del total de las enajenaciones. Venta Bienes Compra Exoneración total del impuesto a la renta corporativo y no retención en la remisión de utilidades. EU/US Co. (Vendedor) Terceros países (Comprador) No aplica el IVA (por la parte de los bienes en tránsito). Precios de transferencia para transacciones con Uruguay. 27

28 Hub Logístico Concepto Resolución 51/997 Zona Franca Puerto/Aeropuerto Libre Impuesto a la renta corporativo 0,75% s/ (precio venta precio compra) Exento Exento IVA, Imp. Importación N/A N/A N/A Retención IRNR: a) Dividendos 7% s/ distribución hasta renta gravada por imp. renta corporativo Exento Exento b) Servicios técnicos en el exterior 0,6%/12% Exento 0%/0,6%/12% Precios de Transferencia Sí Sí, para transacciones con Uruguay Sí, para transacciones con Uruguay Stock en UY No Si, pérdida origen Mercosur Si, no pierde origen Mercosur gravado por IP (1,5%) Mercado destino Exterior Exterior/Uruguay Exterior/Uruguay (con tope 5%)

29 Planificación tributaria Holding EU/US/LATAM MNC/PF UY HoldCo. OpCo (exterior) 0% s/dividendos 0% s/dividendos y ganancias de capital Régimen general: principio territorialidad rentas de fuente extranjera no gravadas en UY. Dividendos y ganancias de capital por participaciones en el exterior no gravadas en UY. Distribución de dividendos exentos en UY. Ganancia de capital por enajenación por UY HoldCo. puede mitigarse con adecuada planificación tributaria. No existen otros impuestos aplicables. Puede ser combinado con otros regímenes (Resolución 51/97 o ZF). 29

30 Planificación tributaria Financiamiento EU/US/LATAM MNC UY FinCo. $$$ $$$ Régimen general: principio de territorialidad rentas de fuente extranjera no gravadas en UY. Cash box para Grupos: invertir mediante préstamos a afiliadas del grupo los excesos de fondos en otras afiliadas del mismo grupo o de terceros. Intereses ganados no gravados en UY. Afiliadas del exterior Afiliadas del exterior No hay retenciones sobre los intereses pagos (bajo ciertas condiciones). Otras ventajas: libertad en la remisión de fondos libres de impuestos y tasas. 30

31 Preguntas?

32 Muchas gracias 2013 PricewaterhouseCoopers Ltda., PricewaterhouseCoopers, PricewaterhouseCoopers Professional Services Ltda. y PricewaterhouseCoopers Software Ltda. Todos los derechos reservados. refiere a la firma miembro de Uruguay y en algunas ocasiones a la red. Cada firma miembro es una entidad legal separada. Por favor visite pwc. com/structure para más detalles.

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