Contabilidad 8vo. Semestre Educación Media Técnica

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1 Contabilidad 8vo. Semestre Educación Media Técnica Bienvenidos al 8vo semestre de la Educación Media Técnica, del Instituto Radiofónico Fe y Alegría. En este semestre podrás ir a tu ritmo y a la velocidad que tú prefieras, ya que este sistema está diseñado con esa posibilidad. Bajo el enfoque de aprendizaje por competencias centraremos la atención en el conocimiento que ya tú sabes, en el saber-ser y saber-hacer, teniendo en cuenta lo que otros y otras saben, y lo que juntos vamos a aprender. La educación basada en competencias se centra en las necesidades, estilos de aprendizaje y potencialidades individuales para que el estudiante llegue a manejar con maestría determinadas destrezas. En la educación, puede decirse que una competencia es una convergencia de los comportamientos sociales, afectivos y las habilidades cognoscitivas, psicológicas, sensoriales y motoras que permiten llevar a cabo adecuadamente un papel, un desempeño, una actividad o una tarea. Así, quien aprende lo hace al identificarse con lo que produce, al reconocer el proceso que realiza para construir y las metodologías que utiliza. Al finalizar cada etapa del proceso se observan y evalúan las competencias que el sujeto ha construido. Con base en esta premisa hemos diseñado este material; serás tú mismo quien construirá

2 el conocimiento apoyándote en esta guía y los demás recursos que tendrás a disposición. A través de esta guía para el auto-aprendizaje podrás indagar en temas relevantes relacionados con la Contabilidad, tales como: 1) el ciclo contable; 2) los distintos estados financieros que se generan a partir de las diferentes operaciones contables que se realizan en una empresa; 3) las diferentes formas de registrar contablemente el inventario; 4) los distintos tipos de contribuyentes en materia fiscal; 5) las ganancias y pérdidas interpretadas como rentabilidad o utilidad; 6) los principios que rigen el comercio; 7) la conciliación bancaria. Ten animo y pon todo tu empeño para que puedas avanzar semana a semana! 76

3 Semana 1 El ciclo contable Empecemos! En esta primera semana continuaremos profundizando en el mundo contable que ya forma parte de tu horizonte profesional. El ciclo contable es un proceso elemental para cualquier empresa o negocio. Anímate a comprenderlo y manejarlo! Qué sabes de...? Desde tu experiencia: sabes lo que es el ciclo contable?, por qué es importante el ciclo contable? El reto es... Cuando una empresa o negocio comienza sus actividades, debe crear el ciclo contable, para llevar el registro formal de toda la información de la actividad financiera que se realice en la misma, con la finalidad de estar al día y cumplir con los requisitos de información a terceros interesados en ella. El ciclo contable define el período de tiempo en el que se registran en un negocio todas las transacciones que ocurren en el mismo. El período puede ser mensual, trimestral o anual, siendo el anual el más común. En relación a lo anterior, la microempresa emprendida por los participantes del 9no semestre de la Educación Media Técnica del IRFA necesita abrir el ciclo contable cómo deben proceder para hacerlo? Échale una mano a estos compañeros. 77

4 Semana 1 El ciclo contable No olvides que para realizar los asientos en el libro diario y el mayor, es necesario practicar mucho, a fin de minimizar los errores. Vamos al grano El ciclo contable es el período de tiempo en el que una empresa realiza de forma sistemática y cronológica el registro contable de una forma fiable; este período contable es generalmente de un año. Toda empresa debe tener una fecha de inicio de operaciones y una fecha de cierre de las mismas. Entre el inicio y el cierre de operaciones ocurren transacciones comerciales que cambian la situación económica de la empresa; estos registros deben realizarse en los libros obligatorios, es decir, diario, mayor y de inventario. Etapas del ciclo contable El ciclo contable de una empresa se inicia con el registro cronológico en el libro diario de las operaciones que se realizan día a día desde que comienza sus actividades. Luego se trasladan estos datos al libro mayor, donde se registra cada cuenta por separado. El resultado de esta acción origina el Balance de comprobación, el cual debe ser analizado cada cierto tiempo, mensual o trimestralmente, para determinar si los registros hechos son veraces. Posteriormente se procede a elaborar una hoja de trabajo donde se harán los ajustes y correcciones a aquellas cuentas que lo ameriten, tanto en los montos como en su codificación. Una vez realizados los ajustes y correcciones en la hoja de trabajo, todas las cuentas deben estar sinceradas y actualizadas dando como resultado el Balance de comprobación ajustado. Seguidamente se pasa a determinar el costo de venta, tema que se tratará más adelante. El siguiente paso es cerrar las cuentas de ingresos y egresos, es decir, las cuentas nominales, ya que éstas deben quedar en saldo cero, y el resultado debe ser traspasado al capital. Finalmente se presentan los estados financieros: Balance general y el Estado de resultados o ganancia y pérdidas. 78 La figura 1 muestra de forma gráfica el ciclo contable.

5 El ciclo contable Semana 1 1. Registros en el Libro Contable 9. Balance General 2. Pases al Mayor 8. Estado de Resultados CICLO CONTABLE 3. Balance de Comprobación 7. Asientos de cierre 4. Ajustes en la Hoja de Trabajo 6. Determinación del Costo de Venta 5. Balance de Comprobación Ajustado Figura 1 Para saber más Para ampliar tus conocimientos sobre este tema, te invitamos a consultar las siguientes direcciones web: Aplica tus saberes Realiza los siguientes ejercicios: 1. Menciona y explica cada uno de los pasos del ciclo contable. 2. La empresa Comercial González inicia sus operaciones comerciales y nos presenta la siguiente información: a) Aporte en efectivo de Bs ,00 el cual se depositó en el banco. 79

6 Semana 1 El ciclo contable b) Compra mercancía a crédito por Bs ,00. c) Vende mercancía al contado por Bs ,00. Realiza los asientos en el libro diario. Para eso utiliza el formato (figura 2). Fecha Descripción Debe Haber Figura 2. Libro diario Comprobemos y demostremos que Realiza el siguiente ejercicio y comparte el resultado con tus compañeros del CCA. La empresa Acrílicos Bermúdez presenta la siguiente información: Bs. Bancos ,00 Efectos por pagar ,00 Mercancías ,00 Equipo de Reparto ,00 Cuentas por pagar ,00 Efectos por cobrar ,00 Caja 5.000,00 Realiza los asientos en el libro diario; utiliza para ello el formato (figura 3). 80

7 El ciclo contable Semana 1 Fecha Descripción Debe Haber Figura 3. Libro diario 81

8 Semana 2 Balance de comprobación (parte 1) Balance de comprobación (parte 1) Empecemos! En la sesión pasada aprendiste qué es el ciclo contable y a realizar asientos en el libro diario; esta semana aprenderás a realizar el Balance de comprobación y su utilidad en la elaboración de los estados financieros: Balance general y el Estado de ganancias y pérdidas o de resultados. Qué sabes de...? Ahora que ya conoces la clasificación de las cuentas, vamos a emplear esos conocimientos teóricos para la elaboración del Balance de comprobación. Tomando en consideración lo que has aprendido hasta ahora y tu propia experiencia, qué es para ti un Balance de comprobación? El reto es... Todas las operaciones que se realizan en una empresa deben ser registradas en el libro diario; a su vez es necesario hacer los pases al libro mayor, pues de este se tomará la información de los saldos para elaborar el Balance de comprobación. Tomando en cuenta lo anterior, se constata que la empresa González y Zamora S.A. presentó una diferencia entre los saldos deudores y acreedores de las cuentas del libro mayor. Analiza y discute en el CCA qué pudo haber pasado en este caso? Intenta dar una solución a los dueños de la empresa. 82

9 Balance de comprobación (parte 1) Semana 2 El Balance de comprobación se puede hacer en cualquier momento o sólo al final de cada mes? Vamos al grano El Balance de comprobación es una relación de saldos de las cuentas de una empresa para una fecha determinada. Su finalidad es comprobar la igualdad matemática de todos los saldos deudores con los saldos acreedores y servir de base para la elaboración del Balance general y el Estado de ganancias y pérdidas. Al realizar el análisis del Balance de comprobación podemos constatar cuánto dinero ingresó a caja, los egresos y el saldo disponible; si se ha comprado algún activo, cuánto se debe? O, si se ha comprado mercancía Cuánto fue el monto erogado?, cuánto fue el gasto de alquiler? Partes del balance de comprobación 1. Encabezamiento: se ubica en la parte superior central de la tabla, consta del nombre de la empresa, nombre del estado financiero y fecha de elaboración del informe. 2. Contenido: está constituido por columnas en las que se indica: código de la cuenta, nombre de las cuentas, totales (debe y haber) y saldos (deudores y acreedores) como se detalla en la tabla 1. Tabla 1 Inversiones Nuevo Mundo Balance de Comprobación al 30 de Abril de 2012 CÓDIGO CUENTAS TOTALES SALDOS DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR Tipos de balances de comprobación Balance de comprobación por sumas Se forma con el total de las sumas de las columnas del Debe y el total de las sumas de las columnas del Haber de cada una de las cuentas que aparecen en el libro mayor, los totales de ambas columnas deber ser iguales. 83

10 Semana 2 Balance de comprobación (parte 1) Balance de comprobación por saldos Al determinar el saldo de cada una de las cuentas del libro mayor, se registran en el Balance de comprobación en la columna que le corresponda, es decir, en el Debe si el saldo es deudor o en el Haber si el saldo es acreedor. Si los saldos deudores y los saldos acreedores son iguales, el balance de comprobación está bien. Para saber más Te invitamos a revisar un interesante material disponible en esta dirección web: Aplica tus saberes 1. Explica las diferencias entre balance de comprobación por saldos y balance de comprobación por sumas. 2. Según tu criterio, por qué es importante para una empresa elaborar el balance de comprobación? 3. Completa las siguientes oraciones: a) El Balance de comprobación se puede hacer por y por. b) El Balance de comprobación es la base para elaborar el y el. Comprobemos y demostremos que 84 Elabora y analiza el Balance de comprobación por saldos con los datos suministrados y coméntalo en el CCA.

11 Balance de comprobación (parte 1) Semana 2 La empresa ABC presenta los siguientes saldos: Caja ,00 Reyes, capital ,00 Mobiliario ,00 Cuentas por pagar ,00 Compras ,00 Ventas ,00 Sueldos ,00 Cuentas por cobrar ,00 Comercial XYZ Balance de comprobación al CÓDIGO CUENTAS TOTALES SALDOS DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR Figura 4. Balance de comprobación por saldos 85

12 Semana 3 Balance de comprobación (parte 2) Balance de comprobación (parte 2) Empecemos! Apreciado participante, ya sabes realizar un Balance de comprobación para detectar posibles errores entre los saldos deudores y acreedores. Esta semana continuarás practicando la elaboración del Balance de comprobación y analizando los errores que se pueden producir al realizar el mismo. Qué sabes de...? Tomando en consideración lo aprendido hasta ahora y tu propia experiencia, reflexiona sobre los siguientes planteamientos: qué significan los errores desde el punto de vista contable?, crees que los errores cometidos al registrar las operaciones comerciales afectan el Balance de comprobación y en consecuencia el resultado del ejercicio? El reto es... Ya conoces cómo se elabora el Balance de comprobación, ahora vamos a identificar los errores más frecuentes que ocurren en contabilidad y cómo corregirlos. Se debe tener sumo cuidado al momento de elaborar este instrumento, que nos ayudará a realizar los estados financieros definitivos, que permitirán a los directivos o dueños de la empresa la toma de decisiones. De acuerdo a esto se nos plantea lo siguiente: La empresa González y Zamora S.A. contrata un nuevo contador y la primera exigencia es que tenga dominio en cuanto a la elaboración de un balance de comprobación. Qué debe saber hacer el contador para demostrar que es competente en este tema? 86

13 Balance de comprobación (parte 2) Semana 3 El error se evita pensando antes de cometerlo pero, cuando ya está hecho, lo único que queda es aceptarlo y corregirlo. Anónimo Vamos al grano Los errores que se cometen en contabilidad se pueden clasificar de la siguiente manera: 1. Errores que afectan el equilibrio de la ecuación patrimonial Como su nombre lo indica, son aquellos errores que hacen que la ecuación patrimonial pierda su equilibrio, es decir, el activo no es igual al pasivo más el patrimonio. Estos errores suelen suceder en alguna de las siguientes actividades: 1.1. Errores en el pase del libro diario al mayor a) Al pasar al libro mayor una cifra diferente a la que aparece en el diario, por ejemplo: en la cuenta caja en el libro diario aparece una anotación en el Debe por Bs ,00 y, al hacer el pase al libro mayor se hace por Bs. 100,00. b) Partidas que aparecen en el libro diario en el Debe y fueron pasadas al mayor en el Haber, por ejemplo: en la cuenta banco se ha realizado un registro en el Debe por concepto de intereses bancarios y al hacer el pase al mayor se coloca en la columna del Haber; también puede suceder que partidas registradas en el diario en el Haber sean pasadas al mayor en el Debe. c) Omisión de pasar al libro mayor alguna partida registrada en el diario; esto ocurre cuando se olvida pasar al mayor algún movimiento registrado en el libro diario. d) Partidas del libro diario pasadas al mayor más de una vez; esto sucede cuando se repite en el libro mayor dos o más veces un registro del diario Errores en la determinación del saldo de la cuenta en el mayor Son de tipo aritmético como sumas y restas mal hechas, baile de números (números invertidos) y comas de las cantidades decimales mal ubicadas. 87

14 Semana 3 Balance de comprobación (parte 2) 1.3. Errores al elaborar el balance de comprobación de saldos Al realizar los pases al mayor se puede incurrir en alguno de los siguientes errores: saldo de la cuenta mal copiado, omisión de alguna cuenta, colocación del saldo de una cuenta en la columna que no le corresponde o sumar mal alguna columna del balance. 2. Errores que no afectan el equilibrio de la ecuación patrimonial 2.1. Errores cometidos en alguna cuenta que se compensen exactamente con errores cometidos en otras cuentas. Lo podemos evidenciar en el siguiente ejemplo: Al sacar el saldo Cuentas por cobrar nos equivocamos y se anotó por Bs ,00 de diferencia por debajo del monto real; mientras que, al sacar el saldo de la cuenta Efectos por cobrar se cometió otro error anotando Bs ,00 de más Errores que se producen al utilizar cuentas incorrectas a) Son aquellos que ocurren al hacer el asiento de diario; esto es, si al realizar un asiento en el diario se le carga a Cuentas por cobrar en lugar de hacerlo a Efectos por cobrar, el asiento estará cuadrado, y al hacer el pase al mayor tal como aparece en el diario, cuando se haga el Balance de comprobación, va a cuadrar y el error no será detectado. b) También se puede producir un error al hacer los pases del libro diario al mayor; esto sucede si al realizar los pases del diario al mayor se anotan en la cuenta incorrecta, a pesar de ello el Balance de comprobación cuadra. Para corregir los errores cometidos en contabilidad, el Código de Comercio establece: Artículo 37 En caso de errores y omisiones que se cometan al elaborar un asiento, se corregirá con otro asiento distinto que se hará en la fecha en que se detectó la falta. Para saber más Para profundizar más en el tema estudiando, te invitamos a ver el video Balanza de comprobación, disponible en el multimedia de este semestre y en la siguiente dirección web: 88 Recuerda que debes consultar otras fuentes (bibliográficas o electrónicas) que te ayudarán a ampliar tus conocimientos.

15 Balance de comprobación (parte 2) Semana 3 Aplica tus saberes Con la información dada a continuación, realiza el asiento necesario para corregir el error. El día 4 de agosto de 2012 se compra mercancía al contado por Bs ,00 y se realiza el asiento que aparece en la tabla 2. Tabla 2 Fecha Descripción Debe Haber Compra ,00 Caja ,00 Compra de mercancía según factura Analiza el asiento de la tabla 3, descubre si existe algún error en el mismo y procede a corregirlo de acuerdo a lo aprendido hasta ahora. Tabla 3 Fecha Descripción Debe Haber Caja ,00 Ventas 100,00 Según factura 1570 Comprobemos y demostremos que El 12 de septiembre de 2012 se compra mobiliario por Bs ,00, dando de inicial Bs ,00 en efectivo, y se firma factura por el resto. Tabla 4 Fecha Descripción Debe Haber Mobiliario ,00 Caja 5.000,00 Cuentas por pagar ,00 Compra de mobiliario dando inicial. Quedando saldo pendiente por pagar. 89

16 Semana 3 Balance de comprobación (parte 2) Tabla 5 Fecha Descripción Debe Haber Mobiliario ,00 Caja 5.000,00 Cuentas por pagar ,00 Compra de mobiliario dando inicial. Quedando saldo pendiente por pagar. Como podrás observar, el asiento por la compra de mobiliario se repite en el libro diario, por lo tanto, se debe anular uno de los dos asientos a través de un tercer asiento donde se invierten las cuentas, es decir, las cuentas deudoras serán acreedoras y viceversa. Realiza el asiento de corrección del error y el asiento correcto. Lleva este ejercicio al CCA y discútelo con tus compañeros. 90

17 Semana 4 Balance general (parte 1) Balance de comprobación (parte 2) Semana 3 Empecemos! Continuamos avanzando en la elaboración de los estados financieros de una empresa. Esta semana centraremos nuestra atención en el Balance general o de situación. Qué sabes de...? Partiendo de tu experiencia qué significa un balance general? El reto es... El Balance general es el estado financiero donde la empresa refleja los montos de su activo, pasivo y capital, es decir, ahí se muestra todo lo que la empresa posee en un momento determinado, cuál es el monto de sus bienes (activo), cuáles son sus obligaciones con terceros (pasivo) y su capital. La empresa González y Zamora S.A. desea solicitar un crédito al Banco Caribe, para lo cual necesita presentar su situación financiera actual. Ayudémosle a elaborar su Balance general. Vamos al grano El Balance general refleja la situación patrimonial de una empresa en un momento determinado, el cual debe ser preparado de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). El Balance general consta de las siguientes partes: 1. Encabezamiento: donde se indica el nombre de la empresa, nombre del estado financiero y fecha en la cual se está elaborando el mismo. 2. Cuerpo o contenido: donde se detallan las cuentas reales (activo, pasivo y capital) en ese mismo orden. Recordemos que el Balance general está conformado por las cuentas reales, por lo que debemos tener presente su clasificación. 91

18 Semana 4 Balance general (parte 1) BALANCE GENERAL Es un resumen que organiza los datos contables de una empresa para darlos a conocer en un periodo específico Formado por Activo Pasivo Patrimonio Conjunto de bienes, derechos y valores que la empresa posee Conjunto de deudas y obligaciones que tiene la empresa Es el valor de los bienes que realmente pertenecen a la empresa Pueden ser Activos corrientes Activos fijos Otros activos Pueden ser A corto plazo A largo plazo Pueden ser Capital Utilidades acumuladas Utilidades del último período Valorizaciones Figura 5 92 Activo: es el conjunto de bienes y derechos que la empresa posee, de los cuales se espera obtener beneficios económicos en el futuro. Activo circulante: son todas aquellas cuentas que representan el dinero en efectivo que posee la empresa y aquellas otras cuentas susceptibles de convertirse en dinero, en servicios o consumirse a corto plazo, conformado, entre otros, por: caja chica, caja, banco, cuentas y efectos por cobrar. Caja: en esta cuenta se incluye el dinero efectivo propiedad de la empresa, el cual se encuentra en sus oficinas. Banco: aquí se incluye el efectivo que la empresa tiene depositado en las instituciones bancarias, siempre y cuando el mismo esté disponible. Cuentas por cobrar: es el monto total que adeudan los clientes a la empresa por concepto de ventas o servicios que presta la empresa.

19 Balance general (parte 1) Semana 4 Activo circulante Disponible Caja chica Caja Banco Activo circulante Realizable Prepagados Cuentas por cobrar Efectos por cobrar Inventario de mercancías Seguro pagado por anticipado Intereses pagados por anticipado Impuestos pagados por anticipado Activo fijo Tangible Intangible Terreno Edificio Mobiliario Maquinaria y equipos Derechos de autor Plusvalía Patente Pasivo Circulante A largo plazo Crédito Diferido Cuentas por pagar Efectos por pagar Intereses por pagar Hipoteca por pagar Bonos por pagar Alquileres Intereses cobrados por anticipado Capital Dueño, cuenta capital Cuenta personal Utilidades o pérdidas Figura 6. Clasificación de las cuentas reales Efectos por cobrar: está compuesta por las letras de cambio y pagarés, es decir, documentos mercantiles que la empresa tiene por cobrar. Inventario de mercancía: representa el valor de las mercancías que la empresa tiene para la venta. Seguros, intereses e impuestos pagados por anticipado: está conformado por aquellos gastos o servicios que la empresa ha pagado por anticipado. Activo fijo: es el conjunto de cuentas que representan bienes que tiene un carácter permanente, los cuales no han sido adquiridos para la venta, sino para ser utilizados al realizar sus actividades. 93

20 Semana 4 Balance general (parte 1) Terreno: en esta cuenta se registra el valor de costo del terreno en donde está instalada la empresa. No debe incluirse en esta cuenta el valor de otras tierras que la empresa posea para otros fines. Edificios: comprende el valor de las construcciones sobre los terrenos que pertenecen a la empresa. Mobiliario: son aquellos bienes que se utilizan para prestar servicios en la empresa, como escritorios, sillas, archivadores, entre otros. Maquinaria y equipos: está constituido por los equipos adquiridos por la empresa destinados a la producción. Intangible: es aquel bien que no puede ser apreciado con los sentidos, es decir, son los derechos que no tienen materialidad y que son privilegios legales o económicos, tales como: los derechos de autor, plusvalía y patente. Para saber más Te recomendamos visualizar el video Balance general, disponible en el multimedia de este semestre y en la siguiente dirección web: ve/l4c Aplica tus saberes 1. Completa la oración: El activo se subdivide en:. y 2. Marca con una equis (x) el o los rubros que forman parte del efectivo en caja: 94 a) Monedas por un monto de 500,00 b) Cheque que fue depositado en la cuenta y el banco lo devolvió por error de endoso c) Cheque de un cliente por Bs ,00 d) Un vale del cajero por anticipo de sueldo por Bs. 300,00

21 Balance general (parte 1) Semana 4 3. De las siguientes partidas, cuáles forman parte del activo? Identifica el Activo circulante con las siglas AC y el Activo fijo con AF. a) Banco de Venezuela b) Inventario de mercancías c) Efectos por pagar d) Terreno e) Efectos por cobrar f) Mobiliario g) Cuentas por cobrar h) Edificio i) Ventas Comprobemos y demostremos que Elabora una lista de tus pertenencias y clasifícalas en activo circulante y activo fijo. Lleva tu lista al CCA y compártela con tus compañeros. 95

22 Semana 55 Balance general (parte 2) Balance general (parte 2) Empecemos! En la sesión anterior estudiamos el activo, su definición y clasificación; ésta semana nos dedicaremos a conocer el pasivo y el capital, para tener el saber necesario y elaborar el Balance general de una empresa de acuerdo a lo aprendido hasta este momento. Qué sabes de...? Partiendo de lo visto hasta ahora y de tu propia experiencia, responde: al momento de tomar decisiones, qué tan importante es para una empresa conocer el valor de los bienes que posee, las deudas que tiene con terceros y su capital? El reto es... El Balance general es un resumen valuado y clasificado de los derechos y obligaciones que posee la empresa a una fecha determinada; es un estado estático que refleja el activo, el pasivo y el capital de la empresa para un momento dado. Los bienes y obligaciones se agrupan de acuerdo a su naturaleza; por ejemplo, la cuenta inventario de mercancía está integrada por varias partidas, pero las mismas no se detallan. Es importante recordar que el balance general siempre se refiere a una fecha determinada y que la situación puede cambiar al día siguiente de elaborarlo. 96

23 Balance general (parte 2) Semana 5 Vamos al grano Pasivo: es la sección del Balance general donde se ubican las cuentas que representan las obligaciones que tiene la empresa con terceras personas. Pasivo circulante: agrupa aquellas cuentas que representan obligaciones para la empresa, las cuales deben ser canceladas en el corto plazo, es decir, en un lapso igual o menor a un año. Cuentas por pagar: representan el monto que la empresa adeuda a las personas que le proveen de mercancías, equipos o servicios, los cuales deberá cancelar en un tiempo igual o menor a un año. Efectos por pagar: es el conjunto de deudas que tiene la empresa por pagar a corto plazo y están representadas en letras de cambio, pagarés o cualquier otro documento negociable. Se diferencian de las cuentas por pagar en que éstas constituyen compromisos simples de pagar una deuda, mientras que los efectos por pagar son obligaciones respaldadas con documentos negociables que tienen fecha de vencimiento y carácter legal. Intereses por pagar: tienen su origen en los préstamos a largo plazo. Hipoteca por pagar: representa el saldo por pagar que tiene la empresa al haber adquirido un terreno u otro bien inmueble a crédito, la cual deberá ser cancelada en un lapso superior a un año. Bonos por pagar: son obligaciones que emite la empresa para obtener financiamiento a largo plazo. Crédito diferido: es un ingreso que no corresponde al período en el cual se recibe y representa la obligación que tiene la empresa de prestar un servicio a futuro, ejemplo de ello lo constituyen alquileres e intereses cobrados por anticipado. Capital: esta sección está integrada por el conjunto de cuentas que representan el interés financiero que el propietario tiene en la empresa; entre otras podemos mencionar las siguientes: dueño cuenta capital, cuenta personal y utilidades o pérdidas. Formas de presentación del Balance general Vertical o de reporte: donde el activo, el pasivo y el capital se presentan uno debajo de otro (figura 7). 97

24 Semana 5 Balance general (parte 2) BALANCE GENERAL INDUSTRIAS ABC mar-13 ACTIVO Circulante Caja chica 4.000,00 Caja ,00 Banco Regional ,00 Efectos por cobrar ,00 Cuentas por cobrar ,00 menos: Provisión cuentas malas , ,00 Inventario de mercancía ,00 Seguro pagado por adelantado ,00 Total Activo Circulante ,00 Fijo Terreno ,00 Edificio ,00 menos: Depreciación acumulada , ,00 Mobiliario ,00 menos: Depreciación acumulada , ,00 Total Activo fijo ,00 TOTAL ACTIVO ,00 PASIVO Circulante Sueldos por pagar ,00 Efectos por pagar ,00 Cuentas por pagar ,00 Total Pasivo Circulante ,00 Largo plazo Hipoteca por pagar ,00 TOTAL PASIVO ,00 CAPITAL Industrias ABC, cuenta capital ,00 TOTAL PASIVO Y CAPITAL ,00 Figura 7 98 Horizontal o de cuenta: se presenta el activo del lado izquierdo y el pasivo y el capital del lado derecho (figura 8).

25 Balance general (parte 2) Semana 5 ACTIVO Activo Corriente Caja y Bancos Clientes Otras cuentas por cobrar Inventarios Gastos pagados por anticipado Total Activo Corriente Activo No Corriente Activo fijo Depreciación Activo fijo neto Total Activo Fijo No Corriente TOTAL ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO PASIVO Pasivo Corriente Proveedores Bancos Empleados Estado Total Pasivo Corriente Pasivo No Corriente Deudas a largo plazo Total Pasivo No Corriente Total Pasivo Patrimonio Capital Utilidades acumuladas Total Patrimonio TOTAL PASIVO + PATRIMONIO Figura 8. Estructura del Balance general Para saber más Te recomendamos visualizar un interesante video acerca de cómo elaborar un Balance general, disponible en el multimedia de este semestre y en la siguiente dirección web: Aplica tus saberes Recordemos a través de las siguientes preguntas, lo que hemos aprendido hasta el momento. 1. Cuál es la diferencia entre cuentas y efectos por pagar? 2. Por qué se dice que el Balance General tiene carácter estático? 3. Define letra de cambio. En la siguiente lista de partidas identifica con las siglas PC si es pasivo circulante, PL si es pasivo a largo plazo y CD si es crédito diferido: Banco de Venezuela Cuentas por cobrar 99

26 Semana 5 Balance general (parte 2) Efectos por pagar Cuentas por pagar Depreciación acumulada de un edificio Impuesto sobre la renta por pagar Hipoteca por pagar Ventas Sueldos y salarios por pagar Terrenos Compras Alquiler cobrado por anticipado Comprobemos y demostremos que Con las partidas detalladas en la tabla 6 prepara el Balance General en forma vertical y horizontal. Llévalo al CCA y discútelo con tus compañeros. Tabla 6 PARTIDAS MONTO Capital ,00 Efectos por cobrar ,00 Caja chica 2.000,00 Banco Provincial ,00 Caja ,00 Terreno ,00 Cuentas por cobrar ,00 Provisión cuentas incobrables ,00 Seguro pagado por anticipado ,00 Artículos de escritorio ,00 Edificio ,00 Depreciación acumulada edificio ,00 Mobiliario ,00 Inventario de mercancía ,00 Hipoteca por pagar ,00 Efectos por pagar ,00 Depreciación acumulada mobiliario ,00 Cuentas por pagar ,00 Intereses por pagar ,00 100

27 Semana Balance general 6 (parte 2) Ganancias y pérdidas Semana 5 Empecemos! Amigos, bienvenidos a esta nueva semana. Ya hemos aprendido, en sesiones anteriores, cómo se realiza un Balance de comprobación, que es el punto de partida para la elaboración de los Estados financieros, Balance general y Estado de ganancias y pérdidas. Esta semana aprenderemos a elaborar el Estado de ganancias y pérdidas o de resultados como también se le conoce. Qué sabes de...? El nombre Estado de ganancias y pérdidas o Estado de resultados nos da una idea de lo que se trata. Tomando en consideración lo visto hasta ahora y el tema que vamos a estudiar esta semana, responde: 1. Cuál es la finalidad del Estado de ganancias y pérdidas? 2. Qué es para ti un Estado de resultados? 3. Se puede decir que este estado financiero ayudará a los dueños de la empresa en la toma de decisiones? Por qué? El reto es... Al elaborar el Estado de ganancias y pérdidas los propietarios de la empresa conocen cuánto han ganado o perdido en las operaciones comerciales que hayan realizado durante un ejercicio económico, lo que les permitirá tomar la decisión de reducir gastos, de ser necesario, así como decidir si invierten o capitalizan sus ganancias. En relación a lo anterior se constata que la empresa González y Zamora S.A. obtuvo muy pocas ganancias en comparación con el capital invertido Qué acciones recomendarías a los dueños de esta empresa para revertir la situación presentada? 101

28 Semana 6 Ganancias y pérdidas Vamos al grano El Estado de ganancias y pérdidas es un informe financiero donde se detallan todos los ingresos y egresos, así como la utilidad o pérdida que ha tenido una empresa durante un ejercicio económico. Partes del Estado de ganancias y pérdidas 1. Encabezamiento: en el cual se debe indicar: a) Nombre de la empresa. b) Nombre del estado financiero. c) Gastos de operación d) Fecha a la cual corresponde. 2. Cuerpo: donde se indica: 102 a) Ingresos: Representan la fuente principal de ingresos normales de una empresa, producto de la venta de mercancías y servicios prestados. Para una empresa comercial será ventas, para un profesional será ingresos por honorarios cuando presta sus servicios a los clientes; por ejemplo un abogado, un contador público. b) Costo de venta (Cv): es el valor al precio de costo de toda la mercancía vendida en un período determinado, el cálculo del costo de venta se realiza de la siguiente manera: al inventario inicial de mercancía (Ii) se le suma las compras netas (C), los gastos en que se haya incurrido para realizarlas (Gtos/c) y se le resta las devoluciones y rebajas en compras (Dev y reb/c) y el inventario final (If), es decir, Cv = Ii + C + Gtos/c Dev y reb/c - If Costo de venta = Inventario inicial + Compras netas + Gastos en compras Devoluciones y rebajas en compras Inventario final Inventario inicial: ,00 Compras: ,00 Fletes en compras: 5.500,00 Devoluciones en compras: 4.050,00 Inventario final: ,00 Costo de venta = , , , , ,00 CV = ,00 costo de la mercancía vendida en un período determinado. c) Gastos de operación: Son aquellos gastos en que incurre la empresa para realizar las operaciones propias de la misma, están con-

29 Ganancias y pérdidas Semana 6 formados por los gastos de ventas que son aquellos relacionados directamente con las actividades de ventas, por ejemplo sueldo y comisiones de vendedores, propaganda, entre otros; y los gastos de administración que son aquellos que no están relacionados directamente con las ventas, pero que son necesarios para su funcionamiento, entre éstos tenemos sueldos del personal administrativo, depreciación de equipos de oficina. d) Otros ingresos y otros egresos: Son aquellos ingresos y egresos especiales originados por actividades diferentes a las que realiza normalmente la empresa. En otros ingresos podemos mencionar: ingresos por intereses, beneficios en venta de activo fijo, descuento por pronto pago en compras. En cuanto a los egresos, tenemos: egresos por intereses y descuento por pronto pago en ventas. Pasos para elaborar el Estado de ganancias y pérdidas 1. Al total de ventas producto de las operaciones normales de la empresa (Ventas Brutas) se le rebaja las devoluciones, rebajas y descuentos en ventas, dando como resultado las Ventas Netas. 2. Al total de Ventas Netas se le resta el Costo de Ventas, (cálculo que ya conocemos) para obtener la utilidad bruta en ventas. 3. Se determinan los gastos de venta y de administración, los cuales se restan a la utilidad bruta para obtener la utilidad neta en operaciones. 4. Se determinan los ingresos y egresos que no provienen de la actividad propia de la empresa, es decir, otros ingresos y otros egresos. 5. A la utilidad neta en operaciones se le suma otros ingresos y se le resta otros egresos para obtener la utilidad neta del ejercicio. 103

30 Semana 6 Ganancias y pérdidas DISTRIBUIDORA LA ESPERANZA Estado de Ganancias y Perdidas Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2011 Ventas Brutas ,00 Menos: Devoluciones en ventas 1.500,00 Rebajas en ventas 500,00 (2.000,00) Ventas Netas , ,00 Costo de venta ,00 Compras 5.000,00 Mas: Fletes en compra 500,00 Subtotal 5.500,00 Menos: Devoluciones en compra 1.000,00 Descuentos en compras 300,00 (1.300,00) Compras netas 4.200,00 Mercancía disponible ,00 Montos inventario final (3.000,00) Costo de Venta (11.200,00) Utilidad Bruta en Ventas ,00 Gastos de operación Gastos de ventas Sueldo vendedores 1.500,00 Gastos viajes vendedores 2.000,00 Propaganda 500,00 400,00 Gastos de administración Sueldo personal adminitrativo 1.000,00 Electricidad, teléfono 800,00 Materiales de oficina 500, ,00 Total gastos de operación (6.300,00) Utilidad Neta en Operaciones ,00 Mas: Otros ingresos Utilidad en venta de activo 1.800,00 Menos: Otros egresos Gastos por intereses (200,00) 1.600,00 Utilidad Neta del Ejercicio ,00 Figura 9. Modelo de Estado de ganancias y pérdidas El Estado de ganancias y pérdidas no se puede elaborar si no se tiene la información apropiada, es necesario registrar todas las transacciones mercantiles que la empresa realiza durante el período que abarca dicho estado financiero. 104

31 Ganancias y pérdidas Semana 6 Para saber más Para profundizar en el tema de esta semana, te recomendamos visualizar dos interesantes videos, disponibles en el multimedia de este semestre y en las siguientes direcciones web: Aplica tus saberes Con los datos de la tabla 7 determina la utilidad bruta en ventas. Tabla 7 PARTIDAS MONTO Bs. Compras ,00 Devoluciones en ventas ,00 Inventario inicial ,00 Ventas ,00 Descuentos sobre ventas ,00 Ventas ,00 Inventario final ,00 Resuelve: La Empresa Comercial La Princesa desea preparar el Estado de ganancias y pérdidas para el ejercicio económico La tabla 8 indica la lista de las partidas que reflejan las operaciones que se han realizado durante ese año. Tabla 8 PARTIDAS MONTO Bs. Compras ,00 Caja ,00 Cuentas por cobrar ,00 Efectos por cobrar ,00 Provisión cuentas incobrables 6.000,00 Sueldos de administración ,00 Ventas ,00 Compras ,00 Capital ,00 Maquinaria y equipo ,00 Inventario enero ,00 Inventario diciembre ,00 105

32 Semana 6 Ganancias y pérdidas Derechos de autor ,00 Descuento en ventas 2.000,00 Gastos de importación 8.000,00 Sueldos vendedores ,00 Publicidad ,00 Depreciación acumulada maquinaria 6.000,00 y equipo Impuesto sobre la renta por pagar 7.000,00 Devolución en compras 4.000,00 Comprobemos y demostremos que Forma equipo con dos compañeros del CCA y, con los datos de tabla 9, elabora el Estado de ganancias y pérdidas. Lleva este ejercicio al CCA y discútelo con tu facilitador y el resto del grupo. Tabla 9 PARTIDAS MONTO Bs. Gastos administrativos ,00 Compras ,00 Inventario al 01/01/ ,00 Ventas brutas ,00 Rebajas en compras 5.000,00 Sueldo de vendedores ,00 Gastos de transporte ,00 Rebajas en ventas 7.000,00 Devoluciones en compras 3.000,00 Comisiones vendedores ,00 Inventario al 31/12/ ,00 Gastos de publicidad ,00 Devoluciones en ventas 4.000,00 106

33 Semana Ganancias 7y pérdidas Rentabilidad Semana 6 Empecemos! En esta oportunidad estudiaremos un tema importante que determina la sostenibilidad de las empresas en sus actividades diarias comerciales, como lo es la rentabilidad; esto significa que toda actividad comercial será medida por su rentabilidad. Qué sabes de...? Qué entiendes por rentabilidad?, en qué actividades consideras que existe rentabilidad y en cuáles no? El reto es... A través de la rentabilidad se puede medir la eficiencia de una empresa al hacer uso de sus recursos financieros. Dicha empresa debe tener cuidado al utilizarlos porque puede suceder que los mismos sean elevados y el beneficio sea poco; en ese caso se infiere que ha desperdiciado los recursos. Mientras que, si utiliza pocos recursos y obtiene altos beneficios, se dice que ha aprovechado bien sus recursos. En relación a lo señalado anteriormente, qué recomendaciones podemos hacer a los dueños de la empresa González y Zamora S.A. para aprovechar sus recursos y obtener mayores beneficios? Una empresa es eficiente si no desperdicia sus recursos financieros. 107

34 Semana 7 Rentabilidad Vamos al grano El concepto de rentabilidad ha ido cambiando con el tiempo y ha sido usado de distintas formas, siendo éste uno de los indicadores más relevantes para medir el éxito de un sector, subsector o, incluso, un negocio, ya que una rentabilidad sostenida con una política de dividendos, conlleva al fortalecimiento de las unidades económicas. Una consecuencia de esto puede ser la reinversión de las utilidades, lo que significa expansión en capacidad instalada, actualización de la tecnología existente, nuevos esfuerzos en la búsqueda de mercados, o una mezcla de todos estos aspectos. La rentabilidad es la relación que existe entre la utilidad y la inversión necesaria para lograrla, mide la efectividad de la gerencia de una empresa, demostrada por las utilidades obtenidas de las ventas realizadas y la utilización de inversiones. Estas utilidades, a su vez, son el resultado de una administración competente, una planeación integral de costos y gastos y, en general, de la observancia de cualquier medida tendiente a la obtención de utilidades. La rentabilidad también es entendida como un concepto que se aplica a toda acción económica en la que se movilizan los medios materiales, humanos y financieros con el fin de obtener los resultados esperados. En la literatura económica, aunque el término rentabilidad se utiliza de forma muy variada y son muchas las aproximaciones doctrinales que inciden en una u otra faceta de la misma, en sentido general, se entiende como la medida del rendimiento que en un determinado periodo producen los capitales utilizados en el mismo. Esto supone la comparación entre la renta generada y los medios utilizados para obtenerla con el fin de permitir la elección entre alternativas o a juzgar por la eficiencia de la acciones realizadas, según que el análisis sea a priori o a posteriori (Sánchez, 2001). Estudiaremos estas dos formas de rentabilidad que encontramos en la literatura económica: La rentabilidad económica y la rentabilidad financiera. La rentabilidad económica (RE) 108 La rentabilidad económica es una medida referida a un determinado periodo de tiempo, del rendimiento de los activos de una empresa con independencia de la financiación de los mismos. De aquí que, según la opinión más extendida, la rentabilidad económica sea considerada como una medida de la capacidad de los activos de una empresa para generar valor con independencia de cómo han sido financiados, lo que permite la comparación de la rentabilidad entre empresas sin que la diferencia en las distintas estructuras financieras, puesta de manifiesto en el pago de intereses, afecte al valor de la rentabilidad.

35 Rentabilidad Semana 7 La rentabilidad económica se erige así en indicador básico para juzgar la eficiencia de la gestión empresarial, pues es precisamente el comportamiento de los activos, con independencia de su financiación, el que determina con carácter general que una empresa sea o no rentable en términos económicos. Además, el no tener en cuenta la forma en que han sido financiados los activos permitirá determinar si una empresa no rentable lo es por problemas en el desarrollo de su actividad económica o por una deficiente política de financiación. El origen de este concepto, también conocido como return on investment (ROI) o return on assets (ROA), si bien no siempre se utilizan como sinónimos ambos términos, se sitúa en los primeros años del s. XX, cuando la Du Pont Company comenzó a utilizar un sistema triangular de ratios para evaluar sus resultados. En la cima del mismo se encontraba la rentabilidad económica o ROI y la base estaba compuesta por el margen sobre ventas y la rotación de los activos. Cálculo de la rentabilidad económica A la hora de definir un indicador de rentabilidad económica nos encontramos con tantas posibilidades como conceptos de resultado y de inversión relacionados entre sí. Sin embargo, sin entrar en demasiados detalles analíticos, de forma genérica suele considerarse: Resultado antes de intereses e impuestos e Inversión el Activo total a su estado medio. RE = Resultado antes de intereses e impuestos Activo total a su estado medio El resultado antes de intereses e impuestos suele identificarse con el resultado del ejercicio prescindiendo de los gastos financieros que ocasiona la financiación ajena y del impuesto de sociedades. Al prescindir del gasto por impuesto de sociedades se pretende medir la eficiencia de los medios empleados con independencia del tipo de impuestos, que además pueden variar según el tipo de sociedad. La empresa RENTAMIL C.A., presentó los siguientes datos para el pasado periodo: Ingresos por ventas Bs Gastos de explotación Bs Gastos financieros.. Bs Impuestos Bs

36 Semana 7 Rentabilidad Sabiendo que los activos totales de la empresa están valorados en Bs Se pide: a) Calcular la rentabilidad económica de la empresa. b) Comentar el significado del cálculo. Solución: RE = Resultado antes de intereses e impuestos Activo total a su estado medio Justificando: Rentabilidad Económica = Ingresos por ventas - Gastos de explotación Activo total RE = RE = ( ) RE = 0,2666 x 100 = 26,66 % La rentabilidad económica es la rentabilidad de todos los capitales invertidos, siendo en este caso del 26,66%, que representa una rentabilidad bastante alta (0,25 puntos). La rentabilidad financiera (RF) La rentabilidad financiera o de los fondos propios, denominada en la literatura anglosajona return on equity (ROE), es una medida referida a un determinado periodo de tiempo del rendimiento obtenido por esos capitales propios, generalmente con independencia de la distribución del resultado. La rentabilidad financiera puede considerarse así una medida más cercana a los accionistas o propietarios que la rentabilidad económica y, de ahí que, teóricamente y según la opinión más extendida, sea el indicador de rentabilidad que los directivos buscan maximizar en interés de los propietarios. 110 Además, una rentabilidad financiera insuficiente supone una limitación por dos vías en el acceso a nuevos fondos propios. Primero, porque ese bajo nivel de rentabilidad financiera es indicativo de los fondos generados internamente por la empresa; y segundo, porque puede restringir la financiación externa.

37 Rentabilidad Semana 7 En este sentido, la rentabilidad financiera debería estar en consonancia con lo que el inversor puede obtener en el mercado más una prima de riesgo como accionista. Sin embargo, esto admite ciertas matizaciones, puesto que la rentabilidad financiera sigue siendo una rentabilidad referida a la empresa y no al accionista, ya que aunque los fondos propios representen la participación de los socios en la empresa, en sentido estricto, el cálculo de la rentabilidad del accionista debería realizarse incluyendo en el numerador magnitudes tales como beneficio distribuible, dividendos, variación de las cotizaciones, etc., y en el denominador la inversión que corresponde a esa remuneración, lo que no es el caso de la rentabilidad financiera, que, por tanto, es una rentabilidad de la empresa. La rentabilidad financiera es, por ello, un concepto de rentabilidad final que, al contemplar la estructura financiera de la empresa (en el concepto de resultado y en el de inversión), viene determinada tanto por los factores incluidos en la rentabilidad económica como por la estructura financiera consecuencia de las decisiones de financiación. Cálculo de la rentabilidad financiera A diferencia de la rentabilidad económica, en la rentabilidad financiera existen menos divergencias en cuanto a la expresión de cálculo de la misma. La más habitual es la siguiente: RE = Resultado neto Fondos propios a su estado medio Como concepto de resultado, la expresión más utilizada es la de resultado neto, considerando como tal al resultado del ejercicio. Otros conceptos de resultado, siempre después de intereses, que se suelen enfrentar a los fondos propios para obtener la rentabilidad financiera, serían los siguientes: 1. Resultado de las actividades ordinarias, prescindiendo así, tanto del efecto del impuesto sobre sociedades como de los resultados extraordinarios, bajo la pretensión de facilitar la Comparabilidad inter temporal y entre empresas. 2. Resultado previo a la deducción de amortizaciones y provisiones, debido a que son costes de difícil estimación económica y que, tanto por la diversidad de políticas de unas empresas a otras como por la manipu- 111

38 Semana 7 Rentabilidad lación de que pueden ser objeto, se configuran como un posible factor distorsionante del resultado real. 3. Resultado de explotación una vez deducidos los intereses de la deuda y los impuestos directos. Veamos a continuación un ejemplo de este proceso de operación para determinar la utilidad neta en una operación comercial. En la tabla 10 se detalla que la empresa RENTAMIL S.A., por concepto de ventas netas hechas en un periodo de un (1) año obtuvo la cantidad de Bs Ventas netas Al mismo tiempo tuvo un costo de venta para alcanzar ese monto, el cual representa el 45% de las ventas netas obtenidas en el periodo económico. 2. Costo de ventas % De igual modo debió cubrir los gastos generados para mantener la empresa en marcha en ese periodo, los cuales se enumeran a continuación con el porcentaje que representan al ser comparados con las ventas netas del periodo económico. 3. Gastos administrativos % 4. Gastos de ventas % 5. Depreciación % 6. Gastos financieros % Total costo Ventas netas Total costo Total utilidad antes del impuesto:

39 Rentabilidad Semana 7 Tabla 10 Cuentas Año Monto Monto % 1 Ventas netas Costo de ventas Gastos administrativos Gastos de ventas Depreciación Gastos financieros Utilidad ante impuestos (-) Impuestos (34%) Utilidad neta En cuanto al denominador, la discusión se plantea sobre la propia definición analítica de fondos propios para el cálculo de un indicador de rentabilidad de los mismos, destacando como principal controversia la consideración de los fondos propios según balance o con ajustes motivados por determinadas partidas, tales como capital pendiente de desembolso, acciones propias o ingresos a distribuir en varios ejercicios. Para saber más Para profundizar en el tema de esta semana, te recomendamos leer dos interesantes materiales, disponibles en las siguientes direcciones web: Aplica tus saberes 1. En tus propias palabras qué es la rentabilidad? 2. Reescribe la fórmula de la rentabilidad económica y financiera. 3. Qué diferencia existe entre las dos rentabilidades estudiadas? 113