Unidad 2. Estudio del examen de información financiera

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1 Unidad 2 Estudio del examen de información financiera

2 ESTUDIO DEL EXAMEN DE INFORMACIÓN FINANCIERA 1. OBJETIVO Estudiar los elementos técnicos y profesionales que inciden en un examen de información financiera, que tiene como objetivo la revisión total o parcial de estados financieros, con un criterio y punto de vista independiente, con objeto de expresar una opinión respecto a ellos para efectos ante terceros. 2. METODOLOGÍA La metodología a aplicar para un examen de información financiera lleva el mismo orden secuencial de las etapas a seguir para el desarrollo de una auditoría de estados financieros. A continuación un resumen del detalle contemplado en los capítulos III y IV de este libro. 1. Etapa Preliminar: a) Planeación técnica y administrativa de la auditoría. Primer contacto con la entidad a auditar, entrevistas y observación; Estudio y evaluación de su organización; Estudio y evaluación de sus sistemas y procedimientos; Estudio y evaluación de flujogramas; Estudio y evaluación de su sistema de control interno; Análisis factorial; Estudio y evaluación de la función de auditoría interna; Comunicaciones con el auditor predecesor; Obtención de información y documentación complementaria que permitirá al contador público, en su carácter de auditor externo de estados financieros, allegarse de elementos básicos e indispensables para presentar a su cliente una propuesta de prestación de servicios profesionales; Aceptación de la propuesta. b) Elaboración de programas de auditoría.

3 c) Presentación del primer informe de sugerencias al control interno y mejora a procesos de operación. 2. Etapa Intermedia. Inicio de la Auditoría. Efectuar pruebas para confirmar la calidad del control interno; Efectuar examen de las transacciones (ingresos, costos y gastos) efectuadas en lo que va del ejercicio; Adelantar, en lo posible, el examen de cuentas de balance: inspección física de mobiliario, planta y equipo; circularizaciones; inventarios físicos; etcétera. Verificar se haya dado efecto, por parte de la entidad auditada, a sugerencias presentadas por el auditor a su cliente para mejorar el control interno y la operación. 3. Etapa Final. Conclusión de la Auditoría. a) Examen final. Examen de las transacciones no cubiertas en la etapa intermedia; Pruebas globales de transacciones; Examen de saldos finales de balance; Investigación de hechos posteriores al cierre del ejercicio y su impacto en la situación financiera y resultados de operación. b) Cierre de la auditoría. Declaraciones de la administración; Informe final de sugerencias; Cierre de libros de la entidad auditada; Elaboración del dictamen. 3. OBTENCIÓN DE LA BALANZA DE COMPROBACIÓN El área de contabilidad proporcionará al auditor un ejemplar de su balanza le comprobación, de cierre de ejercicio, cuidando que ésta reúna las dos.siguientes características: 1. Que sea definitiva. 2. Que no se neteen los resultados de operación en la cuenta global de Resultado del Ejercicio. Al auditor se le informarán los saldos finales de cada cuenta de resultados en virtud de que sobre ellos llevará a cabo su revisión. Una vez en poder del auditor la balanza de comprobación, procederá a vaciar los datos en una Hoja de Trabajo que preveerá las siguientes columnas, con sus respectivas secciones de Debe y Haber:

4 Saldos iniciales (los que arroja la balanza de comprobación); Asientos de ajuste; Asientos de reclasificación; Columna de referencia para anotar el número de ajuste o reclasificación; Saldos ajustados y reclasificados; Saldos finales de balance; Columna de referencia para anotar el índice de referencia hacia papeles de trabajo; Saldos finales de resultados; Columna de referencia para anotar el índice de referencia hacia papeles de trabajo. 4. PREPARACIÓN DE CÉDULAS DE AUDITORIA Favor de acudir al apartado 10. Papeles de Trabajo del capítulo II de este libro donde se trata con toda amplitud, entre otros, el tema relativo a cédulas de auditoría. Por razones obvias se omite repetir su tratamiento en esta oportunidad. 5. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA A APLICAR A LA INFORMACIÓN FINANCIERA A) EFECTOS DE LA EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO SOBRE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA A mayor calidad en el sistema de control interno instaurado en la entidad sujeta a auditoría, mayor será la confianza que va a depositar el auditor en él; provocándose con ello un menor número de pruebas de auditoría y en la aplicación de las técnicas y procedimientos de auditoría sobre dichas pruebas. A menor grado de calidad en el sistema de control interno instaurado en la entidad sujeta a auditoría, menor será la confianza que va a depositar el auditor en él; provocándose con ello un mayor número de pruebas de auditoría y en una aplicación más amplia y estricta de las técnicas y procedimientos de auditoría sobre dichas pruebas. La forma como se estudia y evalúa el control interno, y los métodos que existen para tal propósito, fue ampliamente tratada en el apartado D) Estudio y Evaluación del Sistema de Control Interno dentro del punto 4. Técnicas a Aplicarse en la Planeación de la Auditoría del capítulo III de este libro; se recomienda acudir a dicha fuente para ampliar la comprensión de este tema Sin embargo, y pese a la tecnología disponible para llevar a cabo tal evaluación, el proceso decisorio respecto a calificar la calidad del control interno está mucho en las

5 manos y criterio del auditor que llevó a cabo tal evaluación. Por tal razón, en esta delicada y extremadamente importante calificación y decisión debe intervenir personal de alta y probada experiencia dentro de la firma. Y hacer del conocimiento de la administración de la entidad sujeta a auditoría tal decisión y los elementos que la soportan. Recuérdese, a manera de corolario y resumen de este tema: A mayor y mejor control interno, menos pruebas de auditoría y menos severidad en la aplicación de las técnicas y procedimientos de auditoría sobre esas pruebas = menos horas a invertir en la auditoría = menos costo de la auditoría. A menor y deficiente control interno, mayores pruebas de auditoría y más severidad en la aplicación de las técnicas y procedimientos de auditoría sobre esas pruebas = más horas a invertir en la auditoría = mayor costo de la auditoría. B) PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA En los apartados 8. Técnicas de Auditoría y 9. Procedimientos de Auditoría del capítulo II del presente libro, se comentaron y analizaron con toda amplitud los temas de referencia; por ello, en esta oportunidad, se recomienda al lector acudir a tales referencias con objeto de evitar duplicidad en el tratamiento de ambos elementos técnicos, pilares para la ejecución de la auditoría de estados financieros. El aspecto procedimientos de auditoría, llevado al terreno de la práctica, aprecia en toda su magnitud con el estudio de los Modelos de Programas Específicos de Auditoría de Estados Financieros incluidos en el Apéndice G del presente texto. Por último, en el Apéndice H aparece un modelo de cédula para arqueo de caja. 6. AJUSTES Y RECLASIFICACIONES Ajustes. Asientos contables de corrección que afectan los resultados de operación. Reclasificaciones. Asientos contables de corrección que NO afectan los resultados de operación. Durante el desarrollo de su trabajo, el auditor de estados financieros irá encontrando o detectando errores de omisión o de comisión cuya corrección se hace indispensable a efecto de que los estados o información financiera sujeta a su examen entre a un proceso de saneamiento o depuración con el propósito de que llegue a reflejar una correcta o adecuada posición financiera a una fecha dada, y los resultados de operación por un periodo determinado. Esas correcciones se llevan a cabo por medio de ajustes y reclasificaciones propuestos por el auditor. Dependiendo de la importancia de esos ajustes y reclasificaciones, el área de contabilidad les irá dando efecto durante el transcurso de la auditoría. Otros, los más relevantes o importantes, requerirán de su discusión con los altos niveles de administración de la entidad auditada; discusión que con frecuencia se da ya durante la etapa final de la auditoría, tema este tratado en el apartado 3. C) correspondiente a Cierre de la Auditoría en el capítulo IV de este libro; se recomienda su consulta.

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