EL COSTO FINANCIERO TOTAL y SU TRATAMIENTO CONTABLE

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1 EL COSTO FINANCIERO TOTAL y SU TRATAMIENTO CONTABLE AUTOR: ARISTIMUÑO GARAY, Danilo Evers Departamento de Matemáticas Universidad Nacional del Sur

2 Introducción En las operaciones de préstamo es común hallar que el costo financiero total difiere de la tasa de interés inicialmente pactada como consecuencia de la incorporación de conceptos que, en algunos casos incrementan los desembolsos periódicos que tienden a cancelar el valor del préstamo y en otros son deducciones del valor originalmente pactado. La matemática financiera brinda las herramientas necesarias para determinar la cuantía del costo financiero total, expresándolo en su gran mayoría como una variación relativa pero también pudiendo mostrar su resultado en valores absolutos. Esta valiosa información que contribuye a la toma de decisiones por parte de quien desea acceder a un crédito no se encuentra reflejada en los registros contables, sino de una forma dispersa y distorsionada. Es sabido que en toda organización para que la dirección o los administradores puedan tomar racionalmente decisiones económicas financieras deben disponer de información adecuada y oportuna, información que exponga la realidad económica y financiera del ente y hallamos a la contabilidad como la disciplina encargada de cumplir con este propósito. Dentro de las actividades propias desarrolladas por las organizaciones se generan operaciones financieras que en un principio deben ser valuadas, posteriormente registradas y por último expuestas en los Estados Contables. Para llevar a cabo el proceso anteriormente descrito, la contabilidad cumple con el rol de registrar cronológicamente los hechos económicos de un ente y su posterior exposición, mientras que, para que tales hechos sean medibles a través del tiempo se deben utilizar herramientas financieras que permitan su cuantificación. En cuanto a normas referidas al modo de imputar los resultados generados por las operaciones, encontramos dentro de las Normas Contables Profesionales (RT) disposiciones sobre la forma de reconocer los resultados, las cuales hacen referencia al Principio de lo Devengado. Este principio contable establece que los efectos patrimoniales deben ser reconocidos en el ejercicio en el cual se generan, independientemente si los mismos han producido o no movimientos de fondos. Ahora bien, la información que proporciona la aplicación de los procedimientos financieros no son siempre reflejados en su justa medida, y es aquí en donde contablemente se produce un vacío dado que no se refleja la total incidencia económica financiera en las operaciones involucradas. Una de las operaciones que se ven afectadas por este vacío son las operaciones de financiación en donde se busca conocer cual es el costo del capital ajeno a los efectos de poder tomar aquella alternativa cuyo costo sea mínimo. Resulta necesario definir que se entiende por costo financiero. Al Costo financiero se lo puede definir como la totalidad de los cargos asociados a una operación de préstamo, cualquiera sea su concepto. El BCRA a través de su comunicación A 3052 del definió al costo financiero, estableciendo la forma en la cual se debía expresar y su composición, indicando que: Se expresará en forma de tasa efectiva anual, en tanto por ciento con dos decimales, y se determinará agregando a la tasa de interés el efecto de los cargos asociados a la operación, cualquiera sea su concepto. Tomando como base esta definición, es sabido que la incorporación de costos asociados a una operación de financiamiento hace que el costo original de la misma se vea distorsionado y sea diferente a la sola tasa de interés pactada por el uso del dinero. Del mismo modo, los descuentos que sufre el capital inicial los cuales se expresan en términos monetarios como un costo que se debe soportar por el solo hecho de tener acceso a fuentes de financiamiento, generan repercusiones en el costo financiero final de la operación. Estos elementos transforman la información original de cualquier operación crediticia y deben ser contemplados para poder medir de una manera efectiva el impacto económico financiero que poseen sobre el patrimonio de quienes acceden a estas fuentes de financiamiento.

3 Es común que el término de costo financiero sea tratado en términos de tasa, ya que es ella la que representa fielmente el costo efectivamente soportado por disponer de una unidad de capital en el presente. Este costo es también conocido como la tasa implícita de la operación. Esta tasa es la que se debe obtener a los efectos de poder tomar una correcta decisión en términos económicos y financieros debido a que la misma contiene todos los costos asociados a la operación, y es la que en definitiva permitirá comparar las diferentes alternativas de financiamiento teniendo en cuenta el costo efectivo total por unidad de capital. No es menos cierto que, esta medición, expresada en una tasa al traducirse a valores absolutos magnifica el impacto de los costos asociados dentro de una operación de financiamiento. La contabilidad no tiene por costumbre la registración de este costo financiero total como una forma de medición de la operación en términos absolutos y lejos está de aplicar mecanismos de información que permitan visualizar el resultado que generan estas operaciones, discriminando sus distintos componentes, y aplicando de manera efectiva el principio de lo devengado. Resulta importante que este costo, el costo financiero total, sea reflejado por la contabilidad para que de esta manera se brinde información adecuada y precisa, para que contribuya de una manera más eficaz y eficiente con la toma decisiones dado que se contará con un mayor grado de detalle y que al mismo tiempo impute los resultados conforme lo establece el principio de devengado y en función de las condiciones pactadas relativas a cada operación. Conceptos integran el Costo Financiero Total a) El interés pactado en la operación, el cual representa el costo por el uso del dinero ajeno. b) Cargos iniciales, los cuales son conceptos que se deducen del valor del préstamo al momento de su otorgamiento e implican disponer de un menor valor actual. c) Adicionales periódicos que se traducen en recargos sobre las sumas pagadas (cuotas). Estos recargos implican que se debe disponer de una mayor cantidad de fondos en forma periódica para poder hacer frente al cumplimiento de la obligación. El BCRA a través de su comunicación A 3052 del enunció que conceptos deben ser computados como partes integrantes del costo financiero total. Algunos de estos conceptos son: comisiones por la intermediación en operaciones de compraventa de inmuebles vinculados a préstamos otorgados para su adquisición, comisiones que le corresponda abonar al vendedor cuando estén a cargo del comprador, primas y otras erogaciones por la contratación de seguros en relación con los prestatarios y los bienes objeto de las financiaciones, gastos de apertura y mantenimiento de cuentas de depósitos y los vinculados a tarjetas de crédito y/o de compra asociadas a las financiaciones, gastos originados en la evaluación de los solicitantes de las financiaciones y en la tasación de bienes, erogaciones por envío de avisos de débito y otras notificaciones, tales como los relacionados con la atención de los servicios de amortización e intereses de las financiaciones y el impuesto al valor agregado sobre los intereses en el caso de que el prestatario sea consumidor final. Porque debe ser informado el Costo Financiero Total? La obtención de esta valiosa información es un derecho adquirido por los demandantes de fuentes de financiamiento, que desde el punto de vista económico, son ellos los que buscan satisfacer su necesidad de carencia de fondos y encuentran a otros (oferentes) que están dispuesto a sacrificar consumo presente y satisfacer dicha necesidad a cambio de un precio que lo hemos dado en llamar interés. Es conocida la manipulación de información por parte de las entidades crediticias, en donde se valen de artilugios que disfrazan el costo financiero total asociado a una operación y que tienen por fin incrementar la rentabilidad de sus operaciones en desmedro del sacrificio de quien debe soportar tal abuso sin tener alternativas de evasión una vez concertada la operación.

4 Este derecho adquirido por los prestatarios radica en que las entidades financieras (dadoras de préstamos) deben informar la carga financiera total del préstamo solicitado, cualquiera sea el tipo de préstamo otorgado tal como lo disponen las normas legales. Esta carga financiera total estará definida por todos los costos necesarios para la obtención del crédito, sin establecer distingos entre interés, descuento u otro tipo de recargos impuestos por el prestamista. Si existe omisión y/o distorsión por parte de la entidad financiera al suministrar esta información, recae entonces en el profesional en ciencias económicas el deber de suministrar la misma atendiendo al correcto ejercicio de la profesión y la confianza depositada por el destinatario de la misma en nuestros servicios. Calculo del Costo Financiero Total Para hallar el costo financiero total o la tasa de interés implícita de una operación en términos relativos (expresados en tasa efectiva), se debe plantear una ecuación valor que permita igualar los flujos de fondos desembolsados en el futuro con el valor neto recibido en el presente. Los flujos de fondos que representan los desembolsos de dinero con el ánimo de cancelar el préstamo deberán contener no solo la cuota obtenida por la aplicación de un sistema de amortización de prestamos sino también los cargos periódicos que se deben soportar como consecuencia de las obligaciones asumidas al momento de la obtención del mismo. En tanto el valor neto recibido estará determinado por la suma efectivamente acreditada en la cuenta del deudor (neto de bolsillo) y que se dispone de manera inmediata. Esta igualación permitirá, por medio de la ponderación de tasas o utilización de medios mecánicos, hallar una tasa que iguale los flujos de fondos positivos y los negativos, obteniendo como resultado final aquella que recibirá el nombre de Costo Financiero Total o Tasa de Interés implícita. Registración del Costo Financiero Total El hecho de llevar al libro diario los resultados de las mediciones y los elementos que en ella se encuentran insertos no es tarea fácil. Pero es aquí en donde se encuentra la habilidad del profesional para volcar en estas anotaciones las incidencias económicas y financieras que derivan de la correcta determinación del costo financiero total asociado a una operación de préstamo. La registración tradicional implica contabilizar en cuentas individuales cada uno de los conceptos que integran el costo financiero total de una operación. Este procedimiento de imputación de las cuentas no permite visualizar con precisión cual ha sido el costo financiero total asumido, ya que dicho costo no es posible de obtener mediante la mayorizacion de cada concepto debido a que se refunden en el conjunto de movimientos de la cuenta a lo largo de un período determinado. Por lo tanto, si la empresa desea obtener el costo financiero total soportado por un determinado préstamo y bajo determinadas condiciones debe recurrir a sus papeles de trabajo en donde podrá obtener dicha información, debido a que los registros contables no tienen la capacidad de generarla, y si se genera la misma se encuentra distorsionada y diversificada. Es distorsionada dado que no se contemplan costos futuros como lo son los gastos de mantenimientos de cuentas bancarias por el período de tiempo que dura la operación y diversificada como consecuencia de que no posee en un único registro (cuenta) que unifique la información referida al costo financiero de la operación en su totalidad. Un criterio de registración más renovador que permita asentar el Costo financiero total se basa en que la diferencia entre la suma neta recibida y la totalidad de aquella/s que permiten cancelar una obligación sea tomada como el valor absoluto que representa el costo financiero total de la misma. Este importe será imputado a la cuenta Costo Financiero Total, la cual es clasificada como una cuenta patrimonial, regularizadora del pasivo. En esta cuenta se imputarán los resultados en función del transcurso del tiempo y teniendo en cuenta el régimen de interés pactado en la operación.

5 Es importante resaltar que no solamente se devengaran los intereses explícitos pactados en la operación sino también cada uno de los conceptos que han dado origen a dicho costo como lo son los gastos iniciales y los gastos periódicos. Efecto Financiero Neto Al momento de obtener un préstamo resulta intuitivo la comparación entre los intereses abonados y el efecto inflacionario sobre dicha deuda, haciendo siempre mención a la frase endeudémonos que la inflación nos licua la deuda. Esto que se pretende determinar lleva el nombre de efecto financiero neto, el cual es un resultado que surge de la comparación entre los intereses que se han devengado en un período y el efecto de la inflación sobre la deuda generada para ese mismo período. No se debe caer en la confusión de comparar únicamente los intereses devengados con el resultado inflacionario para hallar el efecto financiero neto, sino que para determinar correctamente este resultado es necesario comparar el costo financiero total devengado en un período con la inflación sobre el pasivo, porque si se tomarán solo los intereses se estará comparando solo una porción del costo financiero siendo los demás elementos partes integrantes de la cobertura por inflación dado que tienen por fin incrementar el rendimiento de la operación. Conclusiones: Las entidades financieras están obligadas a informar a sus clientes actuales y potenciales el costo financiero total asociado a una operación de crédito. El costo financiero total puede expresarse en términos relativos y absolutos, dependiendo del destinatario de la información y las disposiciones legales aplicables. La tasa efectiva anual que representa el Costo Financiero Total debe ser utilizada para comparar diferentes alternativas de financiación, ya que la misma encierra todos los costos financieros asociados con dicha operación. Es válido resaltar la importancia de la aplicación de las herramientas proporcionadas por la matemática financiera a la hora de valuar las diferentes alternativas de financiación, pero tiene igual importancia la registración contable del resultado obtenido, de modo que refleje la incidencia económica financiera del mismo. Este mecanismo de registración no se aparta de las normas contables que indican el modo de imputar los resultados dentro del ejercicio económico. Siendo el objetivo de este mecanismo mejorar la información que suministran los Estados Contables. Una mayor desagregación en la información mejora el proceso de toma de decisiones por quienes tienen a su cargo la dirección y administración del ente y esto se ve reflejado en un mayor beneficio económico - financiero.

6 Aplicación Práctica Tema: Préstamo obtenido bajo un sistema de amortización francés. Régimen de interés sobre saldo. Cancelación mediante cuotas periódicas. Cargos adicionales: gastos de otorgamiento y gastos periódicos. Se obtiene un préstamo de $ a cancelar en 3 cuotas mensuales, pactando un interés del 5% mensual sobre saldo, bajo el sistema de amortización francés. Además se debe abonar una alícuota del 21% en concepto de IVA sobre los intereses. El crédito exige la apertura de una cuenta corriente en la entidad, que tiene un costo mensual de $ 52. La entidad cobra una comisión del 2% sobre el valor nominal del crédito en concepto de gastos administrativos de otorgamiento. Datos de la operación: Valor Nominal del Préstamo: $ Tasa de interés: 5% mensual Impuesto: 21% Costo mantenimiento de cuenta: $ 52 mensuales Gastos de otorgamiento: 2% Determinación de la cuota de amortización: $ = α 1 (1+0,05 * 1,21) -3 α = $ 3.744,56 Monto total a abonado 0,05 * 1,21 MT = $ 3.744,56 * 3 MT = $ ,68 Determinación de los Intereses abonados Interés Total: MT Préstamo Solicitado IT : $ ,68 - $ IT = $ 1.233,68 Recargos periódicos $ 52 Cuota Total = $ 3.744,56 + $ 52 Cuota Total: $ 3.796,56 Determinación del Valor Actual Neto recibido VN = Préstamo Gastos de otorgamiento VN = $ $ * 0,02 VN = $ Registración Contable Tradicional Fecha Detalle Debe Haber Caja 9.800,00 Intereses cedidos a devengar 1.233,68 Comisiones bancarias 200,00 a Acreedores bancarios ,68 Interés devengado: $ * 0,05 Interés: $ 500 IVA sobre el Interés: $ 500 * 0,21 IVA: $ 105

7 Cancelación de la 1º cuota y devengamiento Fecha Detalle Debe Haber Acreedores bancarios 3.744,56 Gastos de mantenimiento 52,00 a Caja 3.796,56 Devengamiento 1º mes Fecha Detalle Debe Haber Intereses cedidos 500,00 Impuestos 105,00 a Intereses cedidos a Devengar 605,00 Solución Propuesta 1º) Obtenemos la tasa que representa el costo financiero total, teniendo en cuenta el valor actual neto, el incremento en la cuota por los gastos bancarios y aplicando un régimen de interés compuesto. Determinación de la Tasa Implícita FF0 FF1 FF2 FF3 $ 9.800,00 -$ 3.796,56 -$ 3.796,56 -$ 3.796,56 Costo Financiero Total 7,91% mensual Para poder hallar la tasa implícita de la operación nuestro punto de partida estará definido por el valor actual neto del préstamo (el cual representa el flujo de fondos positivos) y en los periodos siguientes los desembolsos necesarios para cumplir con todas las obligaciones que gerena el préstamo, es decir, la cuota de amortización junto con los gastos (estos representan los flujos de fondos negativos). Aplicando ponderación de tasas o por medio de la utilización de una planilla de cálculo obtenemos la tasa que permite igualar la cuantía de los flujos de fondos positivos y negativos. El resultado es una tasa es del 7,91% mensual. 2º) Confeccionamos un cuadro que permita presentar la marcha de amortización del crédito y el devengamiento de los intereses, junto con los gastos bancarios y el IVA sobre los intereses. Cuadro de Amortización Francés Interés Gastos Capital n Cuota 5% Bancarios IVA Adeudado 0 $ ,00 1 $ 3.796,56 $ 500,00 $ 52,00 $ 105,00 $ 6.860,44 2 $ 3.796,56 $ 343,02 $ 52,00 $ 72,03 $ 3.530,94 3 $ 3.796,56 $ 176,55 $ 52,00 $ 37,07 $ 0,00 Totales $ 1.019,57 $ 156,00 $ 214,11 El costo financiero total esta determinado sobre el capital acumulado a la tasa obtenida como costo financiero total como consecuencia de la aplicación del régimen compuesto de interés. La diferencia entre el costo financiero mensual y las sumas generados por interés, IVA y gastos bancarios representa el cargo mensual en concepto de gastos de otorgamiento, el cual se adapta al régimen de calculo de intereses, es decir, al régimen compuesto.

8 A continuación se expone esta información en el siguiente cuadro; n Capital Cuota Costo Interés c/ IVA Gastos Adeudado Financiero Total Gastos Bancarios Otorgamiento $ 6.778,63 $ 3.796,56 $ 775,19 $ 657,00 $ 118,19 2 $ 3.518,26 $ 3.796,56 $ 536,19 $ 467,06 $ 69,14 3 $ 0,00 $ 3.796,56 $ 278,30 $ 265,62 $ 12,68 Totales $ 1.589,68 $ 1.389,68 $ 200,00 3º) Registración bajo el Sistema de Imputación del Costo Financiero Total Fecha Detalle Debe Haber Caja 9.800,00 Costo Financiero Total 1.589,68 a Acreedores ,68 Cancelación 1º cuota Acreedores bancarios 3.796,56 a Caja 3.796,56 Devengamiento 1º mes Intereses cedidos 500,00 Impuestos 105,00 Comisiones bancarias 52,00 Gastos Otorgamiento 118,19 a Costo Financiero total 775,19 Devengamiento 2º mes Intereses cedidos 343,02 Impuestos 72,03 Comisiones bancarias 52,00 Gastos Otorgamiento 69,14 a Costo Financiero total 536,19 Devengamiento 3º mes Intereses cedidos 176,55 Impuestos 37,07 Comisiones bancarias 52,00 Gastos Otorgamiento 12,68 a Costo Financiero total 278,30 Analizando este caso práctico, vemos que existen diferencias entre la registración tradicional y la que contempla el costo financiero total. Podemos ver que la cuantía del pasivo en el primer caso esta definida por el valor de las cuotas que amortizan el préstamo, mientras que en el segundo sistema esta definido por la totalidad de los conceptos que se deben desembolsar por el plazo total de la operación. Al momento de la cancelación de la cuota, en el primer caso se registran los costos que origina el mantenimiento de cuenta, mientras que en el segundo caso esto se ve reflejado en el devengamiento del costo efectivo mensual. Este mecanismo permite obtener información referida al costo financiero soportado periódicamente, el cual todos sus componentes se devengan bajo un régimen compuesto. La segregación mensual de los distintos componentes del costo financiero total permite afectar los resultados al periodo en el cual se generan, y al mismo tiempo valúa por el valor corriente la suma adeudada. Debe observarse que la incidencia impositiva en ambos sistemas es coincidente, por lo que el segundo método no genera diferimiento impositivo alguno. Nota: El IVA en el caso de ser el deudor RI frente a este impuesto, el mismo no debe ser tenido en cuenta para el cálculo del Costo Financiero Total y será contabilizado en la cuenta IVA Crédito Fiscal.

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