INSTRUCCIONES GENERALES

Transcripción

1 Anexo PROGRAMAS DE AUDITORÍA MODELO Estos programas modelo pueden ser empleados para guiar la realización de las pruebas sustantivas de los saldos que se exponen en los distintos rubros de los estados contables bajo examen. Estos programas deberán ser modificados y complementados si, a juicio del equipo de trabajo, los procedimientos aquí descriptos no procionaran una cobertura adecuada para los errores potenciales relevantes o instrucciones adecuadas para la realización de las pruebas según las circunstancias del trabajo. Estos programas también pueden ser empleados como modelos para diseñar programas a medida para clientes específicos o para revisar programas a medida existentes. INSTRUCCIONES GENERALES La sección 1 del formulario Plan de auditoría rubros necesita completarse para todos los rubros que presenten saldos significativos. Debe considerarse la imtancia relativa planeada al identificar rubros que presenten saldos significativos y al responder a un riesgo específico identificado. Al evaluar la imtancia del saldo del rubro, se debe considerar la imtancia relativa del monto registrado, así como también la probabilidad de que el saldo de las cuentas que lo integran pudiera originar un error imtante en los estados contables. Corresponde tener en cuenta el riesgo de error a partir del fraude o equivocación de cada saldo de rubro significativo, reconociendo las clases de transacciones imtantes incluidas en él, con el fin de identificar el riesgo específico. Deben formularse preguntas a la gerencia en cuanto a cualquier fraude o equivocación significativo que haya sido descubierto. 1. EVALUACIÓN DEL RIESGO A NIVEL DE SALDO DE CUENTA Y ERROR POTENCIAL Análisis del saldo del rubro Describir en esta sección los detalles de la naturaleza de las cuentas que integran el rubro, incluyendo transacciones inusuales o complejas no identificadas previamente en la documentación de la planeación que pudieran impactar en la manera en que se obtiene la seguridad de auditoría. 1

2 Factores que incrementan el riesgo de error Por cada saldo de cuenta significativo, considerar si existen factores que incrementen el riesgo de error. Esto implica considerar también si existen condiciones o hechos que específicamente aumentan el riesgo de fraude o equivocación y que pudieran causar errores imtantes en el saldo de la cuenta. Asimismo, indagar con los niveles de gerencia apropiados acerca de cualquier fraude o equivocación significativo que se haya descubierto. La investigación sobre las incidencias de errores permite reconocer los factores que pueden incrementar el riesgo de error, y se usan estos factores para identificar riesgos específicos a nivel de saldo de cuenta y error potencial. Considerar si el saldo de la cuenta: Contiene asientos contables que son procesados en forma no sistemática. Contiene transacciones inusuales o complejas. Tales transacciones pueden incluir: * Transacciones complejas las cuales se considera que puedan provocar un alto riesgo de error. * Transacciones que están sujetas aun grado inusual de participación de la gerencia o que producen beneficio directo o indirecto a la gerencia. * Transacciones que son inusuales para el negocio del cliente. * Transacciones con partes relacionadas que son inusuales en tamaño o naturaleza. * Transacciones que exhiben características que originan problemas acerca de la posibilidad de pagos ilegales. Tiene una historia de errores, ya sea que tales errores hayan sido corregidos o no el cliente en el pasado. Contiene estimaciones y ajustes de fin de año. Contiene asientos de diario numerosos que pueden indicar problemas con los sistemas contables. No ha sido conciliado ni revisado adecuadamente o en forma otuna o contiene numerosos ítems antiguos pendientes de conciliación. Representa un riesgo particular originado en el ramo de actividad del cliente. Representa un riesgo particular debido a su valor y liquidez. Podría afectarse presiones inusuales que existan en la entidad para informar ciertos resultados. Podría afectarse debido a que existen dudas respecto a la integridad de la gerencia. 2. RIESGOS ESPECÍFICOS IDENTIFICADOS 2

3 Todos los riesgos específicos identificados durante las actividades de la planeación que afecten este saldo de cuenta deben resumirse en la tabla de esta sección del formulario. Relacione el riesgo específico identificado con el o los errores potenciales y seleccione un enfoque de auditoría apropiado. Por cada uno de los riesgos específicos identificados, debe investigar los controles que mitiguen el riesgo y realizar un nivel básico (R=0,7) de procedimientos sustantivos utilizando el programa modelo de auditoría, o modificar el programa modelo, incorando procedimientos de auditoría específicos, y realizar pruebas sustantivas focalizadas (R=3,0). Debe incluir en esta tabla, los detalles de la respuesta y los procedimientos de auditoría planeados en forma breve. Todos los riesgos específicos identificados y las respuestas planeadas deben ser resumidos en el memorándum de planeación de la auditoría. Si el riesgo específico identificado afecta también a otro saldo de cuenta, anote el riesgo en el plan de auditoría para ese saldo de cuenta. Si el riesgo específico identificado afecta un saldo de cuenta distinto a los contenidos en el índice, necesitará crear un plan de auditoría cuenta para ese saldo de cuenta. 3. ÁREAS SIN RIESGOS ESPECÍFICOS IDENTIFICADOS Para las áreas en las que no se hayan identificado riesgos específicos, el programa modelo de auditoría prociona los procedimientos sugeridos. El alcance de las pruebas (básico R=0,7 o intermedio (R=2,0) dependerá de haber adoptado o no una estrategia de confianza en los controles. 4. SERVICIOS CONSTRUCTIVOS A BRINDAR AL CLIENTE (adicionales a la auditoría) Si se tiene el propósito de brindar servicios constructivos adicionales a la auditoría, detallar en esta sección del formulario los procedimientos a nivel de saldo de cuenta a incluir en el programa modelo de auditoría. 3

4 PLAN DE AUDITORIA POR RUBROS RUBRO: 1. EVALUACIÓN DEL RIESGO A NIVEL DE SALDO DE CUENTA Y ERROR POTENCIAL Análisis del saldo del rubro Factores que incrementan el riesgo de error 4

5 2. RIESGOS ESPECÍFICOS IDENTIFICADOS Enfoque de Auditoría Detalles del Riesgo Específico Identificado Error Potencial (Realizar pruebas de controles que atenúen el riesgo y realizar pruebas sustantivas de nivel básico O Realizar pruebas sustantivas enfocadas) Respuesta de Auditoría Ref. P/T 3. ÁREAS SIN RIESGOS ESPECÍFICOS IDENTIFICADOS Errores Potenciales que afectan el Saldo de la Cuenta Integridad Enfoque de Auditoría (Realizar pruebas de controles que confirmen la confiabilidad de los sistemas y realizar pruebas sustantivas de nivel básico O Realizar pruebas sustantivas de nivel intermedio) Ref. P/T Validez Registro Corte Valuación Presentación 5

6 4. SERVICIOS CONSTRUCTIVOS A BRINDAR AL CLIENTE (adicionales a la auditoría) Descripción Procedimiento de auditoría Ref. P/T 6

7 Rubro: CAJA Y BANCOS 1. Arquear los saldos significativos de efectivo de acuerdo con el planeamiento general de la auditoría. Además de los valores se deberá tomar nota del corte de documentación relativo al movimiento de fondos (especialmente chequeras para poder cumplir adecuadamente con el paso 5). 2. Comprobar la coincidencia o conciliar los saldos arqueados con los que surgen de los registros contables del ente auditado. 3. Para todos los bancos con los que operó la entidad auditada en el último año, preparar (o hacer preparar el cliente) solicitudes de confirmación de saldos para comprobar la coincidencia o conciliar los saldos confirmados con los que surgen de los registros contables del ente auditado. Enviar las solicitudes bajo nuestro control. Si no se recibieran respuestas en un tiempo razonable, enviar una segunda solicitud o darle seguimiento telefónicamente. 4. Preparar (o hacer preparar el cliente) un resumen de las conciliaciones bancarias y asegurarse que: a) Los saldos según extracto consignados en tales conciliaciones coincidan con los saldos informados los bancos en las respuestas a los pedidos de confirmación o en los extractos mensuales remitidos a la sociedad. b) Los saldos según mayor consignados en las conciliaciones coincidan con el balance de saldos. c) Las partidas que suman en las conciliaciones seleccionadas se hallen acreditadas en extractos bancarios posteriores a la fecha de conciliación. d) Las partidas que restan se hallan correctamente sumadas y cumplan con lo indicado en el procedimiento 5. e) No existen partidas conciliatorias con conceptos inusuales. 5. Analizar selectivamente débitos de extractos bancarios posteriores a la fecha de conciliación a fin de detectar partidas que restan omitidas. Especial atención se debe dar a los conceptos de las notas de débito y a las fechas de emisión de los cheques pagados. Cuando la fecha de conciliación coincida con la fecha de confirmación de deudas, este procedimiento deberá coordinarse con el análisis de pagos posteriores. 6. Conciliar también los saldos de préstamos y otra información confirmada con las respectivas cuentas y papeles de trabajo de auditoría. 7. En caso que existan saldos en moneda extranjera, verificar los tipos de cambio aplicados la sociedad y los cálculos de conversión a moneda local. 7

8 8. En caso que las tareas indicadas en los puntos 1 a 7 hubieran sido desarrolladas a una fecha preliminar, preparar un memorando indicando el resultado de las tareas de revisión analítica u otros procedimientos realizados para extender a los saldos finales las conclusiones iniciales surgidas del trabajo a fecha preliminar. Considerar el uso de la siguiente información, si es aplicable, para desarrollar una expectativa de los saldos de Caja y bancos al cierre del ejercicio: saldos de períodos anteriores; saldos mensuales de ingresos y desembolsos durante el período comprendido entre la fecha de prueba interina y la fecha de cierre de ejercicio, comparados con los respectivos montos mensuales de ejercicios anteriores y del ejercicio actual anteriores a la fecha de las pruebas intermedias; montos mensuales de ventas y compras y variaciones en otras cuentas del balance general causadas transacciones de disponibilidades. Determinar el límite necesario para identificar una diferencia significativa. Comparar la expectativa con el saldo registrado y, si la diferencia es mayor que el límite establecido, obtener y corroborar las explicaciones de la diferencia ( ejemplo, examinando documentación de respaldo). 9. Analizar la razonabilidad de la exposición de los saldos en el balance de publicación prestando atención, entre otros aspectos, a: saldos en moneda extranjera; saldos contables acreedores de cuentas corrientes bancarias; restricciones a la disponibilidad de fondos; depósitos a plazo fijo y otras cuentas que devenguen intereses; cheques de fecha diferida; fondos en tránsito. CONCLUSIÓN En mi opinión, los saldos del rubro Caja y bancos no contienen cifras erróneas significativas. Firma 8

9 Rubro: INVERSIONES 1. De acuerdo con el planeamiento general asegurarse de la existencia de inversiones mediante arqueos de títulos, acciones, etc., confirmaciones de préstamos y colocaciones transitorias o observación física de inmuebles. En todos los casos se deberá conciliar la información obtenida con el balance de saldos. 2. De acuerdo con las características de cada caso, se debe probar la propiedad de las inversiones a través de procedimientos tales como: a) Examen de los títulos arqueados (si son nominativos). b) Control de documentación respaldatoria de su compra (si son emitidos al tador). c) Examen de escrituras, confirmación al departamento catastral o control con las boletas de pago del impuesto inmobiliario (en el caso de inmuebles). d) Confirmación a custodios (si los valores no están en poder del cliente). 3. Seleccionar saldos para probar su valuación (costo o V.P.P. para acciones; costo neto de amortizaciones acumuladas para inmuebles; valor nominal más intereses devengados para préstamos y colocaciones temarias, etc.). 4. Para las inversiones contabilizadas a V.P.P., obtener los estados contables de las sociedades emisoras que se utilizaron para determinar el monto registrado el cliente y: si los estados contables fueron auditados, recalcular la participación del cliente en la utilidad o pérdida y en el patrimonio de la sociedad en la que se ha invertido, y comparar los dividendos recibidos o la devolución de montos previamente invertidos con documentación de respaldo; si los estados contables no fueron auditados, realizar los procedimientos de auditoría que sean necesarios para obtener seguridad acerca de la información patrimonial y económica de la sociedad emisora y efectuar los pasos antes mencionados para probar la inversión registrada el cliente. Comprobar los resultados no trascendidos a terceros eliminados en la determinación del valor de la inversión a la fecha de examen y los resultados la participación en sociedades del artículo 33 de la Ley Nro Para todos los saldos seleccionados en el paso 3, determinar que no superen los valores de mercado y verificar, cuando corresponda, la constitución de una previsión para desvalorización. 6. A modo de complemento y para cubrir el enfoque de subvaluación, probar la inclusión y valuación de otras inversiones confirmadas bancos u observadas físicamente. 9

10 7. Cuando la fecha de examen no coincida con la fecha de cierre de ejercicio, preparar un memorando indicando el resultado de las tareas de revisión analítica u otros procedimientos para extender las conclusiones del examen preliminar a los saldos finales. Si se opta una revisión analítica, desarrollar una expectativa de los saldos de Inversiones al cierre del ejercicio. Determinar el límite necesario para identificar una diferencia significativa. Comparar la expectativa con el saldo registrado y, si la diferencia es mayor que el límite establecido, obtener y corroborar las explicaciones de la diferencia ( ejemplo, examinando documentación de respaldo). Si no se opta una revisión analítica, probar selectivamente transacciones ocurridas durante el período comprendido entre la fecha de pruebas intermedias y la fecha de cierre de ejercicio (análisis de débitos y créditos sobre y subvaluación, respectivamente). 8. Realizar procedimientos analíticos sustantivos para probar los ingresos dividendos e intereses asociados con las inversiones. Considerar el uso de la siguiente información, si es aplicable, para desarrollar una expectativa de tales ingresos: saldo promedio de inversiones durante el ejercicio; montos del ejercicio anterior (o relaciones de rendimiento); montos de los dividendos comparados con fuentes publicadas o confirmadas; tasas de interés establecidas en los títulos o confirmadas. Determinar el límite necesario para identificar una diferencia significativa. Comparar la expectativa con el saldo registrado y, si la diferencia es mayor que el límite establecido, obtener y corroborar las explicaciones de la diferencia ( ejemplo, examinando documentación de respaldo). Si el procedimiento anteriormente descripto no fuera aplicable, realizar pruebas de detalle para los ingresos examinando documentación de respaldo ( ejemplo, avisos del agente de bolsa) y recalculando los montos ( ejemplo, basados en cotizaciones independientes publicadas de dividendos o tasas de interés). 9. Analizar la razonabilidad de la exposición de los saldos en el balance de publicación prestando atención, entre otros aspectos, a: clasificación en corriente y no corriente; inversiones otorgadas en garantía de préstamos; reservas para valuación de inversiones; información sobre tenencia de acciones de sociedades art. 33 Ley Nro (nombres de las sociedades, centajes de participación, información resumida sobre capital, patrimonio neto, resultados, etc.); inversiones en valores denominados en moneda extranjera. CONCLUSIÓN En mi opinión, los saldos del rubro Inversiones no contienen cifras erróneas significativas. FIRMA 10

11 Rubro: CRÉDITOS 1. De acuerdo con el planeamiento general, identificar la otunidad, el universo de cuentas cobrar sobre el que se seleccionarán saldos o partidas componentes a ser arqueadas o confirmadas terceros. 2. Arquear los documentos a cobrar y cualquier otro título representativo de cuentas cobrar. 3. Verificar la coincidencia o conciliar los totales arqueados con el balance de saldos. Cotejar ítems significativos de conciliación, si existieran, con documentación de respaldo. 4. Seleccionar los saldos o partidas a confirmar y verificar la coincidencia o conciliar la suma de los detalles con el balance de saldos. Cotejar ítems significativos de conciliación, si existieran, con documentación de respaldo. 5. Preparar (o hacer preparar el cliente) solicitudes de confirmación de saldos. Enviar las solicitudes bajo nuestro control. Si no se recibieran respuestas en un tiempo razonable, enviar una segunda solicitud o darle seguimiento telefónicamente. 6. Para todas las confirmaciones respondidas, verificar la coincidencia o conciliar (o hacer conciliar el cliente) la información recibida con los registros contables del ente auditado. Cotejar los ítems de conciliación con documentación de respaldo. Luego, comprobar su cobro posterior. 7. Para aquellos pedidos de confirmación sobre los que no se reciba contestación, se deberán aplicar procedimientos alternativos consistentes en comprobar el cobro posterior, o en su defecto, analizar la documentación respaldatoria del crédito (facturas, remitos conformados, documentos de embarque, correspondencia del cliente, etc.) 8. Analizar la suficiencia de la previsión para deudores incobrables mediante la evaluación de la razonabilidad de los métodos y presunciones usados la gerencia para determinar su estimación para cuentas de cobro dudoso. Si los métodos y presunciones usados la gerencia resultaran razonables, probar la información y las presunciones en que se basa la estimación y recalcular la estimación. Si los métodos y presunciones de la gerencia no fueran razonables, desarrollar un rango independiente de estimaciones razonables y determinar si la estimación de la gerencia se encuentra dentro de ese rango. Al desarrollar un rango independiente, considerar: antigüedad de los saldos, experiencia acumulada en los últimos ejercicios, solvencia de los deudores, existencia de garantías, cobros posteriores, respuestas a los pedidos de confirmación de saldos, tendencia en número de días de ventas en las cuentas cobrar, etc. Cuando el ente auditado haga estimaciones globales de la incobrabilidad presunta, se deberá adicionalmente preparar o actualizar un papel de trabajo de interés continuo ( carry forward ) donde se explicitarán las pautas generales para tal estimación y el análisis del movimiento de la cuenta durante el ejercicio. 11

12 Rubro: CRÉDITOS 9. Analizar la razonabilidad de otras cuentas regularizadoras tales como previsión para descuentos, bonificaciones, devoluciones, etc. con base en la experiencia de los últimos ejercicios, notas de crédito emitidas con posterioridad a la fecha examinada, etc. 10. Sobre el resto de partidas o saldos no incluidos en el paso 4 seleccionar partidas para corroborar su legitimidad y cobrabilidad mediante el examen de documentación de respaldo y cobros posteriores. 11. Analizar facturas, notas de débito y crédito emitidas con posterioridad al cierre para detectar partidas que afecten el ejercicio bajo examen y cuya registración se haya omitido. 12. En caso que existan saldos en moneda extranjera, verificar los tipos de cambio aplicados la sociedad y los cálculos de conversión a moneda local. 13. Cuando la fecha de examen no coincida con la fecha de cierre de ejercicio, preparar un memorando indicando el resultado de las tareas de revisión analítica u otros procedimientos para extender las conclusiones del examen preliminar a los saldos finales. Si se opta una revisión analítica, considerar el uso de la siguiente información, si es aplicable, para desarrollar una expectativa de los saldos de Créditos al cierre del ejercicio: saldos de períodos anteriores; tendencia de los créditos con respecto a las ventas; imtes mensuales de ingresos ventas, bajas, recuperos y notas de crédito durante el período comprendido entre la fecha de prueba interina y la fecha de cierre de ejercicio, comparados con los respectivos montos mensuales de ejercicios anteriores y del ejercicio actual anteriores a la fecha de las pruebas intermedias. Determinar el límite necesario para identificar una diferencia significativa. Comparar la expectativa con el saldo registrado y, si la diferencia es mayor que el límite establecido, obtener y corroborar las explicaciones de la diferencia ( ejemplo, examinando documentación de respaldo). Si no se opta una revisión analítica, probar selectivamente transacciones ocurridas durante el período comprendido entre la fecha de pruebas intermedias y la fecha de cierre de ejercicio (análisis de débitos y créditos sobre y subvaluación, respectivamente). 14. Analizar la razonabilidad de la exposición de los saldos en el balance de publicación prestando atención a: origen de los créditos (si son créditos ventas u otros créditos, documentados, con garantía, deudores morosos y en gestión judicial); saldos acreedores en cuentas cobrar; intereses devengados y a devengar; saldos con compañías vinculadas, asociadas y afiliadas; corto y largo plazo (créditos corrientes y no corrientes). CONCLUSIÓN En mi opinión, los saldos de los rubros Créditos ventas y Otros créditos no contienen cifras erróneas significativas. FIRMA 12

13 Rubro: BIENES DE CAMBIO A. INVENTARIO FÍSICO Con anterioridad a la fecha en la cual se observará la toma del inventario físico: 1. Determinar las ubicaciones de inventarios significativos y discutir con el cliente las instrucciones él preparadas; en particular, la otunidad y el método de verificación de inventario (recuento físico, confianza en inventarios permanentes, confirmación de terceros, etc.). 2. Seleccionar ítems de los registros de inventario permanente para subsecuentes pruebas de recuento. 3. Si no es práctico observar inventarios en poder de terceros, preparar (o hacer preparar el cliente) solicitudes de confirmación. Enviar las solicitudes bajo nuestro control. En la fecha de observación del inventario físico: 1. Presenciar la toma de inventario físico. Observar el ordenamiento de los ítems a ser inventariados, la existencia de artículos defectuosos, obsoletos o invendibles, el tratamiento de inventarios en o cerca de las áreas de recepción o de embarque y el cumplimiento de las instrucciones para la toma de inventarios impartidas la empresa. 2. Realizar pruebas selectivas del recuento de inventarios. 3. Tomar nota de los últimos comprobantes emitidos relativos a movimientos de inventarios (informes de recepción, documentos de embarque, remitos, comprobantes de devoluciones, etc.) Con posterioridad a la fecha de observación del inventario físico: 1. Sobre el resumen del inventario físico, controlar su adecuada compilación prestando especial atención al corte de tarjetas de inventario u otros controles alternativos. 2. Probar subvaluación las cantidades físicas listadas en el resumen del inventario de la siguiente manera: a) analizar las muestras seleccionadas durante la observación del inventario físico en cuanto a cantidad, descripción y conteo de tarjetas de inventario con lo registrado en la compilación de inventario físico; b) sumar las páginas donde estas partidas se encuentran incluidas y los totales de las demás páginas a fin de verificar su coincidencia con el total general. 3. Utilizando la información obtenida durante la observación del inventario físico, controlar el corte de documentación. El énfasis en este procedimiento será mayor cuando haya ajustes significativos de inventarios o variaciones imtantes en los márgenes de ganancia o pérdida bruta, sin justificación documental que la respalde. 13

14 Rubro: BIENES DE CAMBIO 4. Si el inventario físico fue realizado a fecha preliminar, evaluar nuevamente la efectividad de los procedimientos de control vigentes y determinar si ha surgido alguna situación que exija una extensión de las pruebas de auditoría al cierre del ejercicio. Comparar los márgenes brutos sobre ventas de los meses cercanos al cierre con éste y, cuando sea posible, comparar también con márgenes de ventas posteriores. B. REVISIÓN DE SALDOS FINALES 1. Sobre el detalle final de existencias de bienes de cambio a la fecha del examen, seleccionar ítems para probar su valuación (en caso de seleccionar a criterio deberá efectuarse un control de sumas sobre el inventario valorizado). Debe tomarse en cuenta que los procedimientos a desarrollar así como los elementos respaldatorios a requerir dependerán del tipo de bien a analizar (materias primas, productos en proceso, productos terminados) y de la base de valuación (costo ajustado real o estándar, precio de reposición, valor neto de realización). 2. Para las muestras seleccionadas en el paso B.1, o en forma global, controlar que el valor contable de las existencias finales no supere el valor de mercado de los respectivos bienes al cierre del ejercicio. 3. Determinar la suficiencia de las previsiones para obsolescencia, lenta rotación, desvalorización o la necesidad de constituirlas. En el análisis considerar, entre otros, los siguientes datos: resultados de la observación del inventario físico, rotación de inventarios, tendencias de márgenes brutos, tendencias de ventas, tendencias de cantidades en existencia, disposición de ítems obsoletos de años anteriores, compromisos de compras o de ventas. 4. Analizar el grado de capacidad productiva ociosa de la empresa con los niveles normales de producción y determinar la razonabilidad de la imputación y exposición de los gastos fijos como gastos no operativos o la necesidad de hacerlo. 14

15 Rubro: BIENES DE CAMBIO 5. Cuando la fecha de examen no coincida con la fecha de cierre de ejercicio, preparar un memorando indicando el resultado de las tareas de revisión analítica u otros procedimientos para extender las conclusiones del examen preliminar a los saldos finales. Si se opta una revisión analítica, considerar el uso de la siguiente información, si es aplicable, para desarrollar una expectativa de los saldos de Bienes de cambio al cierre del ejercicio: saldos de períodos anteriores; montos mensuales de costo de venta y compras durante el período comprendido entre la fecha de prueba interina y la fecha de cierre de ejercicio, comparados con los respectivos montos mensuales de ejercicios anteriores y del ejercicio actual anteriores a la fecha de las pruebas intermedias; tendencias en los ajustes de libros contra el físico practicados en el ejercicio actual y en los ejercicios anteriores; tendencias en ventas, costo de ventas y márgenes brutos. Determinar el límite necesario para identificar una diferencia significativa. Comparar la expectativa con el saldo registrado y, si la diferencia es mayor que el límite establecido, obtener y corroborar las explicaciones de la diferencia ( ejemplo, examinando documentación de respaldo). Si no se opta una revisión analítica, probar selectivamente transacciones ocurridas durante el período comprendido entre la fecha de pruebas intermedias y la fecha de cierre de ejercicio (análisis de débitos y créditos sobre y subvaluación, respectivamente). C. ASPECTOS VARIOS Asegurarse que: 1. No queden activadas en las existencias finales utilidades entre compañías relacionadas. 2. Se haya contabilizado la eventual pérdida emergente de contratos de compra o venta no cumplidos cuando los precios y costos contractuales indiquen su existencia. 3. Se hayan contabilizado razonablemente ajustes en los saldos de libros en función de los resultados de los inventarios físicos practicados. Considerar la naturaleza y el monto de los ajustes y las explicaciones de la gerencia las diferencias significativas. 4. La exposición de los saldos en el balance de publicación sea razonable. Considerar, entre otros aspectos: segregación de clases significativas de inventarios (productos terminados, productos en proceso, materias primas, etc.); revelación en nota a los estados contables de los criterios de valuación aplicados; clasificación de existencias en corrientes y no corrientes; stocks pignorados u otorgados en garantía; compromisos de compra significativos u otras contingencias; inventarios que no están a la venta; transacciones con partes relacionadas. CONCLUSIÓN En mi opinión, los saldos del rubro Bienes de cambio no contienen cifras erróneas significativas. FIRMA 15

16 Rubro: BIENES DE USO 1. A partir de los saldos al inicio del ejercicio, seleccionar bienes a ser inspeccionados físicamente en ocasión del inventario físico de bienes de cambio. Controlar su inclusión en los registros auxiliares de la sociedad al cierre y que su vida útil restante resulte razonable en relación a sus condiciones y uso futuro estimado. 2. Obtener de la entidad auditada un resumen de la evolución de las cuentas del rubro desde el inicio hasta el cierre del ejercicio. A partir del mencionado resumen, realizar las siguientes tareas: a) Probar las sumas del resumen obtenido. b) Cotejar los saldos iniciales con los indicados en los papeles de trabajo del año anterior y los saldos finales con el balance de saldos. c) Seleccionar altas significativas del ejercicio y analizar el respaldo documental con un enfoque primario de sobrevaluación. Determinar si han sido adecuadamente aprobadas y verificar que no incluyan montos que deban considerarse gastos. d) Controlar el detalle de las bajas con el contenido de las actas de directorio y asamblea, a fin de detectar subvaluaciones. e) Analizar bajas significativas prestando atención al monto de valor original, revalúos y amortizaciones acumuladas dadas de baja. Asimismo, asegurarse de que se hayan contabilizado los eventuales ingresos relacionados con las bajas (venta de bienes de uso). En caso de bajas sin ingreso correlacionado, inspeccionar los niveles de autorización. f) Realizar procedimientos analíticos o pruebas de detalle para verificar el monto de amortizaciones del ejercicio. 3. Respecto de las amortizaciones del ejercicio, preparar un papel de trabajo de interés continuo ( carry forward ) que permita comparar los montos absolutos y la participación relativa que las amortizaciones tienen en gastos de administración, comercialización y costo de bienes de cambio. 4. Determinar que no hayan ocurrido hechos durante el ejercicio que conduzcan a una reducción de la vida útil estimada de los activos fijos o, en el caso extremo, a su baja total ( ejemplo, cambios en la producción que conviertan algunos bienes en obsoletos) 5. Revisar cargos a las cuentas de gastos de reparaciones y mantenimiento y determinar si existen ítems que debieran haber sido capitalizados. 6. Seleccionar saldos de obras en curso para asegurarse de que no hay partidas que deban imputarse a gastos u obras ya finalizadas que debieran amortizarse. 7. En caso que la entidad auditada haya revaluado técnicamente sus bienes de uso, analizar la razonabilidad de su base de determinación (informe del perito valuador). 8. Preparar un memorando explicando con base en qué datos (valor asegurado - utilización económica) se ha llegado a la conclusión que el valor contable de los bienes de uso no supera el valor de mercado o de utilización económica de los respectivos bienes al cierre del ejercicio. 16

17 Rubro: BIENES DE USO 9. Cuando la fecha de examen no coincida con la fecha de cierre de ejercicio, preparar un memorando indicando el resultado de las tareas de revisión analítica u otros procedimientos para extender las conclusiones del examen preliminar a los saldos finales. Si se opta una revisión analítica, considerar el uso de la siguiente información, si es aplicable, para desarrollar una expectativa de los saldos de Bienes de uso al cierre del ejercicio: saldos de bienes de uso de ejercicios anteriores; imtes mensuales de ventas y compras de activos fijos, bajas y ganancias o pérdidas en las disposiciones de activos fijos durante el período comprendido entre la fecha de prueba interina y la fecha de cierre de ejercicio, comparados con los respectivos montos mensuales de ejercicios anteriores y del ejercicio actual anteriores a la fecha de las pruebas intermedias. Determinar el límite necesario para identificar una diferencia significativa. Comparar la expectativa con el saldo registrado y, si la diferencia es mayor que el límite establecido, obtener y corroborar las explicaciones de la diferencia ( ejemplo, examinando documentación de respaldo). Si no se opta una revisión analítica, probar selectivamente transacciones ocurridas durante el período comprendido entre la fecha de pruebas intermedias y la fecha de cierre de ejercicio (análisis de débitos y créditos sobre y subvaluación, respectivamente). 10. Analizar la razonabilidad de la exposición de los saldos en el balance de publicación. Considerar, entre otros aspectos: segregación de clases significativas de activos (terrenos, edificios, rodados, instalaciones, maquinarias, etc.); evolución de las principales cuentas del rubro; revelación en nota a los estados contables de los criterios de valuación y amortización aplicados; activos otorgados en garantía (prendados, hipotecados, etc.); compromisos de compra significativos u otras contingencias; transacciones con partes relacionadas. CONCLUSIÓN En mi opinión, los saldos del rubro Bienes de uso no contienen cifras erróneas significativas. FIRMA 17

18 Rubro: ACTIVOS INTANGIBLES 1. Obtener de la entidad auditada un resumen de la evolución de las cuentas del rubro desde el inicio hasta el cierre del ejercicio. A partir del mencionado resumen, realizar las siguientes tareas: a) Probar las sumas del resumen obtenido. b) Cotejar los saldos iniciales con los indicados en los papeles de trabajo del año anterior y los saldos finales con el balance de saldos. c) Seleccionar altas significativas del ejercicio y analizar el respaldo documental con un enfoque primario de sobrevaluación. Determinar si han sido adecuadamente aprobadas y verificar que no incluyan montos que deban considerarse gastos. d) Analizar bajas significativas prestando atención al monto de valor original, revalúos y amortizaciones acumuladas dadas de baja. Asimismo, asegurarse de que se hayan contabilizado los eventuales ingresos relacionados con las bajas (venta de activos intangibles). En caso de bajas sin ingreso correlacionado, inspeccionar los niveles de autorización. e) Realizar procedimientos analíticos o pruebas de detalle para verificar el monto de amortizaciones del ejercicio. 2. Respecto de las amortizaciones del ejercicio, preparar un papel de trabajo de interés continuo ( carry forward ) que permita comparar los montos absolutos y la participación relativa que las amortizaciones tienen en gastos de administración, comercialización y costo de bienes de cambio. 3. Verificar que exista un sote razonable para la inclusión de ítems significativos ( ejemplo, generación de futuros ingresos suficientes para sotar amortizaciones, condiciones futuras sin cambios esperados, etc.) 4. Determinar que no hayan ocurrido hechos durante el ejercicio que conduzcan a una reducción de la vida útil estimada de los activos intangibles o, en el caso extremo, a su baja total. 5. Revisar cargos a las cuentas de gastos y determinar si existen ítems que debieran haber sido capitalizados. 6. Cuando la fecha de examen no coincida con la fecha de cierre de ejercicio, preparar un memorando indicando el resultado de las tareas de revisión analítica u otros procedimientos para extender las conclusiones del examen preliminar a los saldos finales. Si se opta una revisión analítica, considerar el uso de la siguiente información, si es aplicable, para desarrollar una expectativa de los saldos de Activos intangibles al cierre del ejercicio: saldos de activos intangibles de ejercicios anteriores; imtes mensuales de movimientos de activos intangibles durante el período comprendido entre la fecha de prueba interina y la fecha de cierre de ejercicio, comparados con los respectivos montos mensuales de ejercicios anteriores y del ejercicio actual anteriores a la fecha de las pruebas intermedias. Determinar el límite necesario para identificar una diferencia significativa. Comparar la expectativa con el saldo registrado y, si la diferencia es mayor que el límite establecido, obtener y corroborar las explicaciones de la diferencia ( ejemplo, examinando documentación de respaldo). Si no se opta una revisión analítica, probar selectivamente transacciones ocurridas durante el período comprendido entre la fecha de pruebas intermedias y la fecha de cierre de ejercicio (análisis de débitos y créditos sobre y subvaluación, respectivamente). 18

19 Rubro: ACTIVOS INTANGIBLES 7. Analizar la razonabilidad de la exposición de los saldos en el balance de publicación. Considerar, entre otros aspectos: segregación de clases significativas de activos (marcas, patentes, derechos de autor, gastos de organización y desarrollo, etc.); evolución de las principales cuentas del rubro; revelación en nota a los estados contables de los criterios de valuación y amortización aplicados; compromisos de compra significativos u otras contingencias; transacciones con partes relacionadas. CONCLUSIÓN En mi opinión, los saldos del rubro Activos intangibles no contienen cifras erróneas significativas. FIRMA 19

20 Rubro: DEUDAS A. CONFIRMACIÓN DE SALDOS 1. De acuerdo con el planeamiento general, enviar pedidos de confirmación de saldos que cubran el universo a examinar seleccionado. En todos los casos se deberá dejar indicadas las bases de selección (registros independientes, universos recíprocos, etc.) y el tipo de pedido de confirmación utilizado (positiva, negativa, ciega). Se recomienda seleccionar para: UNIVERSO A EXAMINAR Cuentas a pagar comerciales Préstamos Anticipos de clientes Sociedades art. 33 Ley Nº Otros pasivos SELECCIONAR Proveedores habituales de la sociedad. Entidades financieras con las que opera habitualmente la sociedad. Clientes que habitualmente hacen entregas de anticipos a la sociedad. Todas las sociedades. Analizar los conceptos que integran estas deudas y, partiendo de los respectivos universos independientes, efectuar la selección. 2. Para aquellos pedidos de confirmación de saldos que no se reciban respuestas, se deberán aplicar procedimientos alternativos que consistirán principalmente en: análisis de pagos posteriores a los titulares circularizados; examen de documentación intercambiada con los acreedores circularizados; análisis de la documentación que integre el saldo a la fecha del pedido de confirmación del saldo. 3. Para todas las contestaciones de pedidos de confirmación de saldos recibidas, verificar la coincidencia o conciliar dicha información con los registros contables de la sociedad. Cotejar ítems significativos de conciliación, si los hubiere, con documentación de respaldo. 4. Probar la suma del detalle de los registros subsidiarios utilizados en el paso 3 y verificar la coincidencia o conciliar dicho total con el saldo respectivo del balance de saldos. Cotejar ítems significativos de conciliación, si los hubiere, con documentación de respaldo. 20