Operaciones Vinculadas y Precios de Transferencia: Aspectos Prácticos: Cómo convertir una obligación fiscal en oportunidad de ahorro para la empresa.

Transcripción

1 Operaciones Vinculadas y Precios de Transferencia: Aspectos Prácticos: Cómo convertir una obligación fiscal en oportunidad de ahorro para la empresa. Juan Martínez - jmartinez@ahgt.es Equipo Precios de Transferencia

2 Situación Actual

3 Situación Actual Española En vigor desde Noviembre 2006 de las nuevas normas sobre TP y Operaciones Vinculadas (Ley de Prevención del Fraude Fiscal): Cambio Sustancial. Borrador del desarrollo de las obligaciones de documentación: Junio Nuevo Plan General Contable: 1 de Enero 2008 Aplicación de obligaciones genéricas de documentación para 2007 y 2008: Circular Inspección AEAT en abril Entrada en vigor 18 Noviembre 2008 obligaciones de documentación (a través del Reglamento del IS). R.D. 1793/2008 de 3 de Noviembre (BOE 18 de Noviembre). Exigibilidad de la documentación: 3 meses (a partir del 18 de febrero de 2009).

4 Vinculación (Fiscal + Específica)

5 Supuestos de vinculación (Artículo 16.2 LIS) Sociedad Entidad socios ( 5% / 1%) Entidad consejero / administradores. Entidad Conyugues o personas con relaciones de parentesco hasta el tercer grado de los anteriores. Participación indirecta Grupo Sociedades ( Art.42 C.com) Entidad entidad Entidad socio de otra entidad Entidad Consejeros / administradores de otra entidad Una entidad cónyuges o personas con relaciones de parentesco hasta el tercer grado de los socios o participes de otra entidad en el mismo grupo. Otros Entidad entidad que participa en esta en >25% del capital social. Dos entidades Mismos socios o conyugues o personas con relaciones de parentesco hasta el tercer grado participen >25% del capital social. Entidad Establecimiento permanente Entidad entidad de un grupo acogido régimen sociedades cooperativas

6 Nuevo marco legal en España Nueva definición de "vinculación" fiscal PERSONAL SOCIOS, CONSEJEROS O ADMINISTRADORES FAMILIARES (CÓNYUGES O FAMILIARES HASTA TERCER GRADO SOCIEDAD SOCIEDAD SOCIOS, CONSEJEROS O ADMINISTRADORES GRUPO Los mismos socios o familiares participen en un 25 por 100 Participación indirecta de, al menos, el 25% SOC. GRUPO FAMILIARES (CÓNYUGES O FAMILIARES HASTA TERCER GRADO INTERNACIONAL MATRIZ ESPAÑOLA/ EXTRANJERA FILIAL ESPAÑOLA/ EXTRANJERA

7 Métodos España = OCDE= UE

8 Novedades en la aplicación de los Métodos de valoración de los precios de transferencia 3 Métodos prioritarios: CUP, C+ y RSM 2 Métodos subsidiarios: Profit Split + TNMM La AEAT utiliza las bases de datos que solo las firmas internacionales utilizamos, principalmente: AMADEUS de Bureau Van Dijk (además de Edgar, Royalty Source, Sabi, etc). La Administración (y la Norma) requieren que se siga el patrón de la OECD y la UE en cuanto a formato/patrón del Masterfile así como las bases de datos internacionales y no bases de datos sectoriales o por mercados.

9 Determinación del valor de mercado Métodos ESP/UE/OCDE de valoración de precios de transferencia Métodos Precios de Transferencia Métodos preferidos (transaccionales) Métodos basados en beneficios Precio Comparable no Controlado (CUP) Precio de Reventa (RPM) Coste Incrementado (CP) Margen Neto Transaccional (TNMM) Distribución de Beneficios (PS)

10 CUP Método del Precio Comparable (no controlado) Compara precios, no márgenes. Compara con el precio de transacciones similares comparables no controladas o externas Transacciones similares si no existen diferencias con las transacciones comparables, o las existentes no afectan significativamente el precio pueden efectuarse ajustes razonables para eliminar las diferencias detectadas Se deben utilizar comparables internos (clientes/proveedores de una misma empresa). Elementos de comparabilidad: características físicas del producto, calidad del producto, volumen de ventas, mercado geográfico de la venta, período.

11 CUP Método del Precio Comparable (no controlado): Ejemplo real en Sector Calzado. Ejemplo: Fabricante Fabricante Fabricante Independiente Distribuidor vinculado Distribuidor Independiente Distribuidor vinculado Distribuidor Independiente Un fabricante de zapatos vende a su distribuidor vinculado por importe de 50 por par de zapatos Los mismos zapatos se venden a un distribuidor independiente por el fabricante (comparable interno) por 70 o incluso por un fabricante de la competencia a un tercero (comparable externo) por 70 Al contrario, cabe que el fabricante le venda por 50 a su vinculado cuando el primero asume más riesgo que en las ventas a terceros: atribución de margen al vinculado. Necesario realizar ajustes en su aplicación

12 CUP Método del Precio Comparable Problemática y aspectos prácticos Dada la necesidad de comparabilidad estricta de los productos pocas veces resulta aplicable En la práctica su aplicación es muy escasa Aún así, dada su naturaleza, se puede utilizar en un amplio tipo de transacciones, desde producción, comisión ventas, royalties u operaciones financieras. Lo que si se utiliza por la AEAT para demostrar la incorrecta aplicación de políticas de precios en sede de grupos con ventas mixtas.

13 Método del Coste Incrementado (Cost Plus): experiencia práctica en el sector del mueble. Se aplica generalmente para analizar actividades de producción o prestación de servicios Margen bruto / Costes de Ventas No incluye gastos de administración y comercialización Se utilizan comparables internos o externos para crear rangos Las diferencias físicas de los productos no tienen un alto impacto en los márgenes de beneficio, a diferencia del CUP Se define básicamente a partir de las funciones (tomando en consideración los activos utilizados y riesgos asumidos) realizadas por la parte analizada

14 Método del Coste Incrementado (Cost Plus) Ejemplo: Fabricante Independiente Distribuidor Independiente Ventas Netas Fabricante 220 COGS (160) Margen Bruto 60 Gastos Operativos (GO) (40) Beneficio 20 Coste Incrementado OP/(COGS+GO) = 20 / (160+40) = 10% Fabricante Distribuidor vinculado COGS 170 Gastos Operativos 70 Precio de Transferencia (ventas internas) = (COGS+GO) x 1,1 = ( ) x 1,1 = 264

15 Método del Coste Incrementado (Cost Plus) Problemática y aspectos prácticos Problemática: Sensible a diferencias en las funciones realizadas: riesgo moneda, riesgo cobro, intermediación, riesgo inventario, etc En la práctica lo utilizamos sobre todo en operaciones en las que la tested party realiza actividades de rutina en el proceso de producción. Por ejemplo: Entidad manufacturera que realiza actividades de rutina sin aportar Know-How, Marcas o Patentes de relevancia Realización de servicios ordinarios con mucha competencia en el mercado. Necesidad de practicar ajustes y crear fórmulas para defender la política de precios y plasmarlo por escrito en el Masterfile. Los márgenes del C+ suelen ser amplios y deben de ir acompañados de un análisis de todas las funciones y riesgo de todo el grupo a fin de optimizar la tributación : accionista/sociedad matriz/filial.

16 Precio de Reventa Resale Price Margen Bruto/Ventas. Se aplica generalmente para analizar actividades de distribución Similar al Cost Plus pero para actividades de reventa Fuentes de Información: compras de productos similares a personas no vinculadas ventas de productos similares por parte del proveedor a partes no vinculadas en mercados similares operaciones similares realizadas entre partes independientes

17 Precio de Reventa Resale Price Problemática y aspectos prácticos Ejemplo: Fabricante independiente Distribuidor independiente Cliente Ventas Netas 200 COGS (120) Beneficio Bruto 80 Margen Bruto 80/200=40% Productor Distribuidor vinculado Cliente Precio de transferencia Precio Reventa 10 = Precio reventa x (1-40%) (Precio de reventa) (6) = 10 x 60% Beneficio bruto 4 = 6 Margen Bruto 4/10 = 40%

18 Precio de Reventa Resale Price Problemática y aspectos prácticos Sensible a diferencias en funciones y diferencias, por ejemplo, de legislación de diversos países involucrados: HAY QUE OBTENER CONFIRMACION para evitar DOBLE TRIBUTACION. Hemos complementado con búsquedas en Argentina y EEUU para defender en ambos países una política de precios. Ejemplos donde hemos utilizado en la práctica el PR: Distribuidores de elementos de oficinas Operaciones en las que no hay valor añadido de relevancia Revendedores que utilizan intangibles (por ejemplo su propia lista de clientes) de poca relevancia en la prestación de sus servicios En todos los casos hemos analizado y revisado la ubicación real y contable del fondo de comercio dentro del grupo a analizar por ser el principal RIESGO.

19 Método de la Distribución del Resultado o Beneficio Profit Split Aplicación general: Se utiliza cuando las transacciones realizadas entre compañías vinculadas están muy interrelacionadas y no pueden evaluarse una independientemente de la otra. Difícil de aplicar Análisis de contribución - contribution analysis Sumatorio del beneficio de la operación de las transacciones controladas analizadas. Asignación de margen a cada sujeto en función de activos, costes y gastos involucrados Análisis residual - residual analysis sumatorio del beneficio de la operación de las transacciones controladas analizadas. Asignación de beneficio a cada sujeto en función del retorno apropiado determinado por cualquier método. Beneficio residual: se distribuye considerando los intangibles involucrados en la transacción

20 Método del Margen Neto Transaccional Transactional Net Margin Method (TNMM) Compara el Margen o beneficio neto de la operación con la que hubiera sido pactada con o entre partes independientes en operaciones comparables, basada en factores de rentabilidad (Activos, Ventas, Costes totales) Generalmente el método a utilizar en ausencia de suficiente información para aplicar otros métodos. Es el método del último recurso y sin embargo en la práctica el más comúnmente utilizado (inminente cambio en las líneas marcadas por la OECD: os enviaremos Alerta una vez aprobado).

21 Método del Margen Neto Transaccional Transactional Net Margin Method (TNMM) Ejemplo: Empresa Textil Distribuidor vinculado Cliente Empresa textil vende productos a un distribuidor vinculado El distribuidor vinculado tiene un margen operativo del 5%

22 Método del Margen Neto Transaccional Transactional Net Margin Method (TNMM) Problemática y aspectos prácticos Algunos de los casos prácticos en los que lo utilizamos son: Distribución de producto terminado (donde el PR no puede aplicarse adecuadamente) Fabricación de producto terminado (donde el CI no puede aplicarse adecuadamente) Provisión de servicios Como análisis complementario en conexión con otros métodos de precios de transferencia Ajustamos diferencias contables a fin de hacer comparables los resultados de las búsquedas en AMADEUS y otros Bases de Datos Lo utilizamos en grupos de tamaño medio donde las funciones están definidas: revendedora, productora, empresa de servicios. Permite la planificación fiscal del grupo pues deja abierto un extenso rango de márgenes.

23 Oportunidades y Alternativas de Planificación

24 Algunas de las experiencias con determinados grupos nacionales y/o internacionales Conversión de riesgo fiscal en optimización fiscal. Tratamiento como Servicios versus Compraventa: AZULEJO. Valoración Servicios Alto Valor Transmisión de KH: CALZADO Retribución de Directivos y Miembros del Consejero de Administración: CONSTRUCCION/PROMOCION. Reorganización funciones/titularidad jurídicas: SUPPLY CHAIN: TEXTIL. Valoración de inmuebles y Holding Patrimonial: SECTOR MUEBLE.

25 Conversión Riesgo Tributario en Optimización Fiscal Sociedad Matriz del Grupo Apoyo Fro, contable, jurídico, RRHH, etc Filial, Sucursal, etc Más del 5% No remuneración Riesgos Obligación de imputación de ingresos. Tributación del 30% Riesgo de que la valoración por la AEAT sea superior a la de la empresa. Alta Tributación en la empresa filial. Riesgo de regularización retenciones Optimización Posible imputación en empresa de servicios en perdidas. Menor tributación en la filial. Tras análisis y trabajo TP: valoración optima de las transacciones. Optimización retenciones fiscales Seguridad Jurídica y Fiscal

26 Eficiencia fiscal en la repercusión de costes y prestación de servicios intragrupo Servicios No Refacturados SOCIEDAD MATRIZ SOCIAEDAD FILIAL Menor Precio Venta Empresa del grupo que presta servicios sin repercutir ni imputar ingresos. Sociedad filial en país de bajo coste salarial pero alta tributación. Problemas en el pago: control de cambios, restricciones Banco Central, etc. Instrumentar a través de otra transacción: e.g. Compraventa mercadería. Efecto neutro fiscal en España y eliminación riesgo/contingencia. Reducción tributación en tercer país sin peaje fiscal en retenciones o no deducibilidad.

27 Valoración Servicios de Alto Valor vs Cesión intangible: El caso de Sociedad propietaria del Know How Prestación Asistencia Técnica Destinataria de los servicios X% sobre ventas Prestación de servicios relacionados con el know how e intangible de la matriz a las filiales. Problemas con la valoración del mismo por empresa y Agencia Tributaria España y de otros países. Problemas con la retención e IVA, etc. Diversas filiales con distintas situación fiscales (+ y/o -) Posición a defender como sesión de intangible y remuneración en base a facturación de la filial. Evitar doble imposición y consecución incluso de incentivos fiscales (tax sparing, etc).

28 Optimización de la fiscalidad Socio-Sociedad Tanto socios, administradores y familiares hasta 3er grado son partes vinculadas. Consejo Admon Accionista SOCIEDAD Directivo Familiar Cualquier trabajo, servicio, apoyo, etc puede generar riesgo fiscal en IRPF con tipos tributario altos. No solo Utilización de bases de datos de remuneración de directivos y empleados sino realización de ajustes económicos, legales y fiscales a fin de optimizar la tributación socio/administrador con la Sociedad Redacción y fehaciencia de contratos para evitar riesgos fiscales y legales futuros.

29 Gestión del Supply Chain o centralizacion y optimización de funciones: ejemplo real Principal ALTA TRIBUTACION canon Canon genérico Cargos BAJA TRIBUTACION I+D+i centralizacion de funciones Centro de servicios FACTURACIÓN Materias primas, logística etc. Clientes CANON Comision Agencia Proveedores Central Intangible Agentes

30 Valoración de inmuebles y Holding Patrimonial: SECTOR MUEBLE. Riesgos Empresario/ Familiares Gestión, toma de decisiones, etc Sociedad Patrimonial No remuneración Más del 5% Imputación de rentas en IRPF. Regularización fiscal ejercicios no prescritos. Cesión de inmuebles a valores no de mercado. Regularización en sede de la Holding. Optimización Analizar valores de inmuebles y plasmar por escrito. Instrumentar transacciones en contratos, posible contratación de personas, terceros proveedores de servicios, etc Evitar riesgo fiscal de la holding familiar en ISP (si fuera el caso IP en el futuro).

31 Trabajo a Realizar

32 Fases en el proceso de optimización fiscal vía Precios de Transferencia Analizar correcta aplicación de la normativa TP. Revisar incluso ineficiencias fiscales derivadas de la misma. Valorar las contingencias fiscales en España y Filiales. Analizar y presentar a la dirección: Soluciones especificas a situaciones de riesgo. Pasos para regularización fiscal y legal de la misma. Descripción de beneficios fiscales obtenidos Pasos a seguir en el futuro para mantener la seguridad jurídica y cumplimiento de la normativa TP.

33 Avance del Proceso de Análisis de TP...(Lo veremos con más detalle en las siguientes ponencias ) Entender globalmente la compañía y mercado sujeta a análisis Seleccionar el Método (motivos de selección y descarte) Determinar la estrategia de búsqueda (interno, externo, clasificación actividad (CNAE, IAE, etc) Base de datos AMADEUS: Seleccionar comparables (filtros cuantitativos y cualitativos) Realizar ajustes a la comparabilidad (créditos, inventarios, proveedores) Emitir Informe= Aportar soluciones. Reducir riesgo y optimizar fiscalidad de las operaciones intra-grupo. Preparar Masterfile o Informe a disposición de la Agencia Tributaria

34 Acuerdo Previos de Valoración con la/s Administración/es

35 Acuerdos previos de valoración o APA's. Las regulación española actual en materia de APVs es avanzada y detallada, aunque un tanto inflexible. Sin embargo, la falta de requisitos de documentación se ha traducido en una falta de APVs. Con la entrada en vigor de la nueva legislación, cabe esperar un aumento de solicitudes de APVs para evitar futuros conflictos con la Administración fiscal. Aumento en la flexibilidad de la regulación actual (i.e. efectos retroactivos (roll-back) hasta el inicio del ejercicio o el ejercicio anterior).

36 Conclusiones: Realizar análisis métodos de las transacciones urgentemente Documentarlo en Informe (masterfile) + contratos Incluir transacciones 2007/2008 en linea con 2009

37 Para más información no dude en contactar con nuestro equipo de Precios de Transferencia en la Comunidad Valenciana: Audihispana Grant Thornton Asesores Legales y Tributarios Juan M. Martínez Germán Rodrigo Gerente Socio Equipo Precios de Transferencia Área Fiscal y Legal jmartinez@ahgt.es grodrigo@ahgt.es 6

38 Preguntas?