Lilia Mercedes Mena López Contadora Pública Especialista en Revisoría Fiscal Universidad Autónoma Latinoamericana de Colombia

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1 Lilia Mercedes Mena López Contadora Pública Especialista en Revisoría Fiscal Universidad Autónoma Latinoamericana de Colombia Universidad Tecnológica del Chocó Diego Luís Córdoba Programa De Administración de Empresas 1

2 Ajustes de Cuentas Arqueo de Caja Conciliación Bancaria Impuestos por Pagar IVA Retención en la Fuente Devoluciones, Rebajas y Descuentos Descuentos Comerciales Descuentos Financieros Devoluciones Inventario de Mercancía Sistema de Inventario Periódico Sistema de Inventario Permanente Métodos de Valoración del Inventario Método de Promedio Ponderado Método PEPS Método UEPS 2

3 Ciclo Contable Definición Pasos Estados Financieros Balance General Estado de Resultado 3

4 OBJETIVOS TEMA 1 Identificar los ajustes a las cuentas Bancos y Cajas. Ajustes de Cuentas - Arqueo de Caja Aprender a realizar los diferentes métodos de la conciliación bancaria. - Conciliación Bancaria Adquirir habilidad pera realizar los arqueos de caja. ACTIVIDADES SUGERIDAS Con la ayuda del profesor realizar ejercicios de aplicación en clases. 4

5 CONCI L I A C I O N BAN C A R I A BANCO EMPRESA Procedimiento de control que se aplica a depósitos en cuenta corriente y cuentas de ahorros. Consiste en controlar los saldos de los libros contables con el saldo que tiene el banco. El Extracto Bancario: Es el documento que elaboran mensualmente los bancos para sus clientes por cuentas corrientes o de ahorros, relacionando en forma parcial o total el movimiento de la cuenta por consignaciones, depósitos, giros de cheques, retiros, notas debitos y créditos y los saldos. Al conciliar la cuenta bancaria se identifican los ajustes que sean necesarios para cada diferencia encontrada. Las diferencias más frecuentes pueden ser: 1. Transacciones contabilizadas por la empresa y no registradas por la entidad Bancaria: Depósitos en tránsitos. Cheques emitidos y no presentados al cobro. 5

6 En estos casos la empresa no realiza ningún ajuste. 2. Por notas debitos y créditos enviados por el banco: Notas Débitos Cheques devueltos Chequeras Comisión de remesas Intereses por Sobregiros, Prestamos, y otros servicios bancarios Estos valores disminuyen el saldo en la cuenta de bancos, por lo tanto se acreditan; podríamos decir que lo que para el banco es un debito para nosotros en un crédito y viceversa. La empresa realiza el ajuste y el asiento contable. Ejemplos 1: En el extracto bancario emitido por el Banco Agrario de Colombia aparecen $ correspondientes a la compra de una chequera no registrada. 6

7 El registro contable es el siguiente: D/ Gasto Financiero (gasto bancario) $ C/ Bancos Nacionales (Agrario) $ Notas Créditos Prestamos abonados en cuenta corriente. Consignaciones de clientes. Rendimientos financieros producidos por los saldos en cuentas de ahorro. Estos valores aumentan la cuenta Bancos, es decir, se debitan a la cuenta corrientes o de ahorro que posea la empresa en dicha entidad financiera. La empresa realiza el ajuste y el asiento contable si no lo efectuado antes. 7

8 Ejemplos 2: En el extracto bancario emitido por el Banco de Bogotá aparecen $ correspondientes a intereses generados por la cuenta de ahorro. El registro contable es el siguiente: D/ Bancos Nacionales (Bogota) $ C/ Ingresos Financieros (Intereses) $ Por errores en los libros al registrar el valor de una consignación. Cuando el valor registrado es menor. Cuando el valor registrado es mayor. Para el primer caso, se bebita la cuenta bancos por el excedente de la consignación que no se registro; para el segundo caso, se acredita la cuenta bancos por al mayor valor registrado. 8

9 Ejemplos 3: El día 30 de agosto se realiza una consignación por $ , se descubrió que fue registrada en el libro auxiliar de Bancos por El registro contable es el siguiente: D/ Bancos Nacionales (Bogota) $ C/ Caja $ Ejemplos 4: El día 30 de agosto se realiza una consignación por $ , se descubrió que fue registrada en el libro auxiliar de Bancos por El registro contable es el siguiente: D/ Caja $ C/ Bancos Nacionales $

10 4. Por error en libros al registrar el valor de un cheque. Cuando el cheque se registra por un valor menor Cuando el cheque se registre por un valor mayor. Para el primer caso, se acredita la cuenta bancos por el menor valor que no se registro; para el segundo caso, se debita la cuenta bancos por al mayor valor registrado. Ejemplos 5: El día 3 de agosto se realiza un pago por servicios profesionales por $ , y se registra por $ El registro contable es el siguiente: D/ Gastos por Honorarios $ C/ Bancos Nacionales $

11 Ejemplos 5: El día 3 de agosto se realiza un pago por servicios profesionales por $ , y se registra por $ El registro contable es el siguiente: D/ Cta. Por cobrar trabajores (responsabil.) $ C/ Gastos por Honorarios $ TALLER RESUELTO Supó n g a s e qu e un a co m p a ñ í a el a b o r a la co n c i l i a c i ó n ba n c a r i a del m e s de juni o del añ o co n bas e en la sig ui e n t e inf o r m a c i ó n. 1. Che q u e s gir a d o s y n o co b r a d o s po r val o r $ El sal d o fin a l del lib r o auxili a r de b a n c o s es de $ Se re ci b i e r o n n ot a s cr é d i t o s po r un tot a l de $

12 Se pide: 4. Che q u e s co n s i g n a d o s en tra n s i t o al 3 0 de juni o de po r $ El sal d o fin a l en el extr a c t o b a n c a r i o es de $ Las n o t a s de b i t o s del m e s so n de $ Realizar la conciliación Bancaria. SOLUCIÓN MODELO 1: Partiendo del saldo en libros. S al d o s Seg ú n Libr o s $ M a s Cheque s en Mano o Pendiente s de Cobr o $ M a s Notas Créditos $ Me n o s Consignaciones en Transito ($ ) M e n o s Notas Debitos ($35.000) S al d o segú n extr a ct o $ Su m a s igu ales $ $ SOLUCIÓN MODELO 2: 12

13 Partiendo del saldo en extracto. S al d o s Seg ú n Extr a c t o $ M a s Consigna ci one s en transito $ M a s Notas Debitos $ Me n o s Cheques en Mano o Pendientes de Cobro ($ ) M e n o s Notas Créditos ($ ) S al d o Se g ú n Libr o s Su m a s igu ales $ $ SOLUCIÓN MODELO 3: Tomando el saldo del libro y del extracto. Saldos Según Libros $ M a s Notas Créditos $ M e n o s Notas Debitos ($35.000) Sal d o Ajust a d o en Libr o s $

14 Saldo Según Extracto a junio 30 de 2005 $ M a s Consigna ci one s en Transito $ Me n o s Cheques en Mano o Pendientes de Cobro ($ ) S al d o Ajust a d o Extr a c t o $ ARQU E O DE CA J A Este consiste en verificar la existencia de los valores en caja con las anotaciones realizadas en los libros. Se pueden presentar los siguientes casos. 1. Que el valor del arqueo de caja sea menor que el saldo en libros. Faltantes ocasionados por dineros entregados por el cajero y no registrado en los libros. Faltantes por dineros dispuestos por el cajero o entregados de mas. 14

15 Ejemplos 1: El cajero realiza pagos de servicios de cafetería por $ y no se encuentran registrados a la fecha. El registro contable es el siguiente: D/ Gastos Diversos (Cafetería) $ C/ Caja $ Ejemplos 2: Hay un faltante injustificado de $ El registro contable es el siguiente: D/ Cuentas por Cobrar a Trabajadores (Cajero) $ C/ Caja $

16 2. El valor del arqueo de caja puede ser mayor que el saldo en libros. Sobrantes ocasionados por ingresos recibidos por el cajero y no registrado. Sobrantes ocasionados por valores recibidos de mas por el cajero Ejemplos 3: El día 15 de septiembre el Señor Pedro Mosquera realiza pago de la factura 0015 por valor $ , el cajero no realizo el registro correspondiente a dicho pago. El registro contable es el siguiente: D/ Caja $ C/ Clientes Nacionales $ Ejemplos 4: 16

17 El valor total en libros es de $ y el saldo después de realizado el arqueo de caja es de $ El registro contable es el siguiente: D/ Caja $ C/ Ingresos Diversos (Sobrante en Caja) $ TALLER RESUELTO La co m p a ñ í a Lóp ez Ltda. Al fin a l del día pos e e la sigui e n t e inf o r m a c i ó n en la m a q u i n a re g i s t r a d o r a. BILLETES MONEDAS TITULOS VALOR CANTIDAD DENIMINACION V/ TOTAL CANTIDAD DENIMINACION V/ TOTAL CANTIDAD DENIMINACION V/ TOTAL 10 $5.000 $ $ CHEQUE $ $ $200 $ PAGARÉ $ $ $500 $ LETRAS DE C $ $ $1.000 $5.000 El sal d o en el lib r o auxili a r de caj a es de SOLUCIÓN: 17

18 ARQU E O DE CA J A Billetes $ Moneda s $ Cheque s $ Pagar é $ Letras de Cam bio $ Total Arq u e o de Caja $ Saldo en Libro s ($ ) S o b r a n t e en Caja $ El registro contable es el siguiente: D/ Caja $6.000 C/ Ingresos Diversos (Sobrante en Caja) $

19 TALLER PARA RESOLVER 1) Explique en que consiste la Conciliación Bancaria? 2) Qué elementos debo poseer para realizar una Conciliación Bancaria? 3) Por qué es importante realizar Conciliación Bancaria en una Empresa? 4) Mencione el proceso que se sigue para realizar un arqueo de caja? 5) Por qué es importante realizar un arqueo de caja? EJERCICIO PARA RESOLVER 19

20 a) El dí a 5 de septi e m b r e la e m p r e s a López Limitada re ci b e el extr a c t o ba n c a r i o co r r e s p o n d i e n t e al m e s de ag o s t o del Banc o Agra r i o de Colo m b i a, dic h o extr a c t o co n t e n í a la sigui e n t e.inf o r m a c i ó n. Se pide: Realizar la conciliación Bancaria y los asientos de ajustes que sean nece sa ri o s. OBJETIVOS TEMA 1 Conocer la importancia de los impuestos en materia contable. Aplicar la legislación vigente sobre el impuesto a las ventas y la retención en la fuente en la compra y venta de mercancía y prestación de servicios. Elaborar asientos contables empleando el IVA y la Retención en la fuente. Estudiar los diferentes tratamientos contables relacionados con Impuesto por Pagar - Retención en la Fuente - IVA TEMA 2 Devoluciones, Rebajas y Descuentos 20

21 Devoluciones, Rebajas y Descuentos. ACTIVIDADES SUGERIDAS - Descuentos Comerciales - Descuentos Financieros - Devoluciones Realizar ejercicios de aplicación en clase. Tomar los ejercicios planteados en las lecciones anteriores y aplicarle los temas de Impuestos y Devoluciones, Rebajas y Descuentos. IMPUESTOS POR PAGAR Son las obligaciones que tiene la empresa con el Estado por concepto de Impuesto de Renta, Ventas, Turismo y otros gravámenes a corto plazo. ESTADO IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 21

22 Es un gravamen que se aplica a las ventas, importaciones y a la prestación de algunos servicios señalados por la ley. Son responsables del IVA los comerciantes que estén en el régimen común y los Importadores. REGIMEN PARA REGISTRAR Y DECLARAR VENTA Existen dos regímenes para la inscripción en el Registro Nacional de Vendedores. Régimen Simplificado: Consiste en un tratamiento especial que se ha diseñado para comerciantes minoristas o detallistas, cuyas ventas estén gravadas a la tarifa general del Impuesto sobre las Ventas (16%). para pertenecer al régimen simplificado se debe cumplir con la totalidad de las condiciones plasmadas en el articulo 499 del E.T. Régimen Común: Los comerciantes, productores e importadores que no cumplan con los requisitos para pertenecer al régimen simplificado deben acogerse al régimen común. CONTABILIZACION DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR PAGAR Ejemplos: La compañía López Limitada COMPRA mercancía a Almacenes Éxito de contado por un valor de $ ; IVA del 16% 22

23 El registro contable es el siguiente: D/ Compra de Mercancía $ Impuesto sobre las Ventas por Pagar $ C/ Bancos Nacionales $ Ejemplos: La compañía López Limitada VENDE mercancía a Almacenes Éxito de contado por un valor de $ ; IVA del 16% El registro contable es el siguiente: D/ Caja $ C/ Impuesto sobre las Ventas por Pagar $

24 Vetas $ RETENCIÓN EN LA FUENTE Es un mecanismo de recaudo anticipado de los impuestos de renta y complementarios por el cual una persona (Retenedor) deduce a otra (Retenido) un porcentaje determinado del valor por pagar al contado o a crédito, en compras y en servicios, con el fin de consignarlo en un banco autorizado para recaudar los impuestos a nombre de la Administración de Impuestos Nacionales. Impuesto sobre la renta: Es la carga impuesta por un gobierno sobre los ingresos y bienes de las personas naturales y jurídicas 24

25 FINALIDAD DEL IMPUESTO DE RENTA Tiene por objetivo conseguir en forma gradual que el impuesto se recaude en lo posible dentro del mismo ejercicio gravable que se cause. AGENTES RETENEDORES Son las personas naturales y jurídicas que están obligadas a efectuar retención por diferentes hechos. OBLIGACION DE LOS AGENTES RETENEDORES Las obligaciones de los agentes retenedores son las siguientes: Retener. 25

26 Consignar oportunamente los dineros recaudados. Expedir las certificaciones a los retenidos sobre las retenciones practicadas. CONTABILIZACION DE LA RETENCION EN LA FUENTE Para contabilizar la retención en la fuente se utiliza dos tipos de cuentas: a) Cuando la empresa retiene afecta una cuenta de pasivo denominada Retención en la fuente. Ejemplos: La compañía López Limitada COMPRA mercancía a Almacenes Éxito de contado por un valor de $ ; IVA del 16% y Retención del 3.5%. El registro contable es el siguiente: D/ Compra de Mercancía $

27 Impuesto sobre las Ventas por Pagar $ C/ Bancos Nacionales $ Retención en la fuente por pagar $ Es importante tener en cuente que la Retención en la fuente en el registro contable funciona en forma inversa que el Impuesto al Valor Agregado (IVA), lo que significa que si el IVA se esta Debitando la retención se acredita y de igual forma si el IVA se acredita la retención se debita. b) Cuando a la empresa le retienen afecta una cuenta de activo denominada Anticipo de Impuestos y Contribuciones. Ejemplos: La compañía López Limitada VENDE mercancía a Almacenes Éxito de contado por un valor de $ ; IVA del 16% y Retención del 3.5%. El registro contable es el siguiente: 27

28 D/ Caja $ Anticipo de Impuesto (Retefuente) $ C/ Impuesto sobre las Ventas por Pagar $ Vetas $ c) Cuando la empresa retiene por la prestación de un servicio. Ejemplos: La compañía López Limitada CANCELA HONORARIOS al Contador de la Empresa por prestación de servicios profesionales, por un valor de $ de contado, Retención del 10% El registro contable es el siguiente: D/ Gastos Honorarios $ C/ Bancos Nacionales $ Retención en la fuente por pagar $ d) Cuando la empresa le retiene por la prestación de un servicio. 28

29 Ejemplos: La compañía López Limitada PRESTA SERVICIOS DE MANTENIMIENTO por un valor de $ a crédito, Retención del 6% El registro contable es el siguiente: D/ Cuentas por Cobrar $ Anticipo de Impuestos (Retefuente) $ C/ Ingresos por Mantenimiento $ DEBOLUCIONES REBAJAS Y DESCUENTOS DEVOLUCIONES EN VENTAS: Consisten en la facultad que tienen los clientes de devolver mercancías que se encuentran en mal estado, que no satisfagan las normas de control de calidad o que hayan 29

30 tenido averías en el transporte. En este caso se configuran devoluciones en compras para los compradores y devoluciones en venta para los vendedores. Las devoluciones originan unas disminuciones en las cuentas de proveedores del cliente y en la cuenta clientes del proveedor. Contabiliza de la siguiente manera. Ejemplos 1: La Compañía López Limitada compra el 5 de febrero artículos a crédito por un valor de $ a la Cacharrería Nueva. El registro contable es el siguiente: No olvidemos que la Retención en IVA es el mecanismo que tiene el gobierno de recaudar en forma anticipada el IVA y cuyo porcentaje es el 75% del valor del generado en el impuesto Compra el 5 de febrero 30

31 D/ Compra de Mercancía $ Impuesto sobre las Ventas por Pagar $ C/ Proveedores Nacionales $ Retención en la Fuente por pagar $ Retefuente en IVA $ El día 20 de febrero la Empresa López Limitada devuelve el 40% de la mercancía comprada a Cacharrería Nueva. El registro contable es el siguiente: La devolución del 20 de febrero Al momento de hacer la devolución se debe devolver todo proporcional como el IVA y la retención D/ Proveedores Nacionales $

32 Retención en la Fuente por pagar $ Retefuente en IVA $ C/ Devoluciones en Compras $ IVA por Pagar $ Ejemplos 2 La Compañía López Limitada vende mercancía el 10 de marzo de contado por un valor de $ La Venta el 10 de marzo. D/ - Caja $ Anticipos de Impuestos Rete compras $ Anticipos de Impuestos en Rete IVA $

33 C/ - Venta de Mercancía $ IVA por pagar $ Nos devuelven $ de la mercancía vendida el 10 de marzo. D/ - Devoluciones en Ventas $ IVA por pagar $ C/ - Efectivo o Cuentas x Pagar (Clientes) $ Anticipos de Impuestos Rete compras $ Anticipos de Impuestos en Rete IVA $ DESCUENTOS EN COMPRAS Los descuentos generalmente se clasifican en Descuentos Comerciales y Descuentos Financieros. 33

34 DESCUENTOS COMERCIALES: Son aquellos que se conceden cuando se celebra la venta, sin depender de ningún hecho especifico; estos descuentos también son llamados Descuentos a Pie de Factura. 1. Se toma el precio de lista. Estos descuentos disminuyen el ingreso generado en la venta y para quien compre un menor valor del costo o del gasto. El objetivo principal de estos descuentos es atraer clientela. Proceso para contabilizar los descuentos comerciales. 2. Se aplica el porcentaje o valor del descuento a realizar. 3. Se deduce el descuento del precio de lista 4. Se contabiliza el valor neto de la venta (Precio de lista menos el descuento) Ejemplos: La Compañía López Limitada vende mercancía el 1 de mayo de contado por un valor de $ , 5% de descuento a pie de factura. Precio de lista $ Descuento ($ x 5%) $29.000_ 34

35 Precio neto de factura $ Valor a contabilizar $ La Venta el 1 de mayo. D/ - Caja $ Anticipos de Impuestos Rete compras $ Anticipos de Impuestos en Rete IVA $ C/ - Venta de Mercancía $ IVA por pagar $ Ejemplos: La Compañía López Limitada compra mercancía el 1 de mayo de contado por un valor de $ , 5% de descuento a pie de factura. Precio de lista $ Descuento ($ x 5%) $29.000_ 35

36 Precio neto de factura $ Valor a contabilizar $ La Compra del 1 de mayo. D/ Compra de Mercancía $ Impuesto sobre las Ventas por Pagar $ C/ Bancos Nacionales $ Retención en la Fuente por pagar $ Retefuente en IVA $ DESCUENTOS FINANCIAROS: También son llamados Descuentos por Pronto Pago, Descuentos Condicionados o Descuentos de Caja; son los que se conceden supeditado a una condición o hecho futuro, que puede suceder o no, operan básicamente por el pago antes del precio pacto. Se concede el descuento en la medida que se cumplan las condiciones impuestas por el proveedor. 36

37 El objetivo de este tipo de descuento es el de recaudar la cartera en forma rápida. El descuento financiero se contabiliza al momento que el cliente realiza el pago; si el cliente no cumple con lo pactado el descuento financiero no se practica. Debemos tener presente que en los descuentos financieros las compras o las ventas siempre deben ser realizadas a crédito Ejemplos 1: El 1 de agosto compra mercancía para la venta por $ a crédito, descuento financiero del 10% si cancela dentro de 20 días, IVA del 16%. Retención del 3.5% y Retención en IVA del 75%. La Compra del 1 de agosto. D/ Compra de Mercancía $ Impuesto sobre las Ventas por Pagar $ C/ Proveedores Nacionales $

38 Retención en la Fuente por pagar $ Retefuente en IVA $ El 15 de agosto la Compañía López Ltda. Cancela la mercancía comprada el 1 de agosto. La Cancelación de la compra del 1 de agosto. D/ Proveedores Nacionales $ C/ Bancos Nacionales $ Ingresos no Operacionales (financieros) $ Podemos observar que el pago de la compra de efectúa antes de la fecha pactada Ejemplos 2: El 1 de agosto vende mercancía para la venta por $ a crédito, descuento financiero del 10% si cancela dentro de 20 días, IVA del 16%. Retención del 3.5% y Retención en IVA del 75%. La Venta del 1 de agosto. 38

39 D/ Clientes Nacionales $ Anticipo de Impuesto (fuente) $ Anticipo de Impuesto (IVA) $ C/ Ventas $ Impuesto sobre las Ventas por Pagar $ El 15 de agosto nos cancelan la mercancía vendida el 1 de agosto. La Cancelación de la compra del 1 de agosto. D/ Caja $ Gastos no Operacionales $ C/ Clientes Nacionales $ TALLER PARA RESOLVER 1) Defina por que son importantes los impuestos en materia contable? 2) Qué entiende usted por Impuesto al Valor Agregado? 3) Qué es la Retención en la fuente? 4) Qué son los descuentos financieros? 39

40 5) Qué son los descuentos comerciales? 6) Cuál es el objetivo del descuento Comercial y Financiero? EJERCICIO PARA RESOLVER 2 d e e n e r o v e n d e m e r c a n c í a a cr é d it o al se ñ o r Juan Mosqu e r a por $ d e e n e r o s e co m p r a r o n es c rit o ri o s y sillas por un val o r d e $ d e e n e r o v e n d e m e r c a n c í a d e co n t a d o por $ el 5 % d e d e s c u e n t o a pie d e fact ur a. e n e r o 6 pa g a int e r e s e s d el pr é s t a m o ba n c a r i o por $ y $ co m o ab o n o al ca pit al co n ch e q u e. e n e r o 8 co m p r a pa p e l e r í a por $ El 1 0 d e e n e r o v e n d e m e r c a n c í a a cr é dit o por val o r d e $ , d e s c u e n t o fina n ci e r o d el 7 % si ca n c e l a d e n t r o d e 1 0 día s. El 1 3 d e e n e r o co m p r a m e r c a n c í a par a la v e n t a por $ a Fern á n d e z & CIA, el 3 0 % d e co n t a d o y el sald o a 2 pa g a r é s. e n e r o 1 5 pa g a no m i n a por $ co n ch e q u e e n e r o 1 6 co m p r a póliz a d e se g u r o por $ an u a l. 40

41 e n e r o 2 0 pa g a $ a raz ó n d e 2 m e s e s d e arr e n d a m i e n t o d e un a b o d e g a por los m e s e s d e e n e r o y fe b r e r o. pa g a m e r c a n c í a co m p r a d a e n e n e r o 1 3. Nos ca n c e l a n la v e n t a re aliz a d a el 1 0 d e e n e r o. e n e r o 2 5 n o s d e v u e l v e n el 2 0 % d e la m e r c a n c í a v e n d i d a el 1 0 d e e n e r o. e n e r o 2 6 Co m p r a m o s m e r c a n c í a par a la v e n t a por $ a cr é d it o. e n e r o 3 0 d e v o l v e m o s el 8 0 % d e la m e r c a n c í a co m p r a d a e n el punt o ant e ri o r. e n e r o 3 1 el sald o e n b o d e g a d e la m e r c a n c í a es d e $ ; la pa p e l e r í a pr e s e n t a un Se pid e val o r d e $ ; a la fec h a no s e ha ca n c e l a d o la s e g u n d a no m i n a d e e n e r o ; a la fec h a no s ad e u d a n $ por co n c e p t o d e m a n t e n i m i e n t o. Realizar las tra n s a c c i o n e s e n for m a d e diari o : Calcul ar y re gi s t r a r la d e p r e c i a c i ó n. Realizar los asi e n t o s d e aju s t e s. Realizar la h oj a d e tra b a j o. OBJETIVOS TEMA 1 Estudiar las características del inventario de mercancía. Inventario de Mercancía 41

42 Identificar los sistemas de valoración del inventario. Distinguir los métodos para determinar el costo de la mercancía -Sistema de Inventario Periódico -Sistema de Inventario Permanente TEMA 2 Método de Valoración de Inventario - Método de Promedio Ponderado - Método PEPS ACTIVIDADES SUGERIDAS - Método UEPS Con la ayuda del profesor realizar ejercicios en clase del tema. INVENTARARIO DE MERCANCIA 42

43 Representan bienes corporales destinados a la venta en el curso normal de los negocios, así como aquellos que se encuentran en proceso de producción o se utilizan en la elaboración de otros que se van a vender. Se incluyen todas las mercancías de propiedad de la empresa que se encuentran en almacén, en bodegas, en transito (cuando están por fuera del país y no se han legalizado) o entregados en consignación. Así mismo se excluye del inventario las mercancías que no son de su propiedad de la empresa y se encuentran en su poder, por que están en consignación o por que se han vendido y no se han remitido al cliente. SISTEMAS DE INVENTARIO La contabilización de los inventarios tiene como fin básico contribuir a determinar la utilidad a través del cálculo del Costo de Venta y el Inventario Final; uno de los aspectos más importantes constituye la exactitud en la valoración del inventario. Existen 2 alternativas que proporcionan toda una estructura para la contabilización de los inventarios, denominados; Sistema de Inventario Periódico. Sistema de Inventario Permanente. La administración tributaria debe autorizar cualquier otro sistema de valoración de los inventarios de reconocido valor técnico dentro de las prácticas contables. 43

44 Sistema de Inventario Periódico. Este sistema conocido también como Juego de Inventario, es recomendado para las empresas que vende al por menor y con precios unitarios relativamente bajos. Mediante este sistema los comerciantes determinan el valor de las existencias de mercancías, a través de la realización de un conteo físico en forma periódica, el cual puede denominarse inventario Inicial o Final. Inventario Inicial: Es la relación detallada y minuciosa de las existencias de mercancía que tiene una empresa al iniciar sus actividades después de hacer un conteo físico. Inventario Final: Es la relación de existencia al finalizar el periodo contable. En este sistema la cuenta Inventario permanece intacta, se conoce el valor de esta al finalizar el periodo contable, a través de un conteo físico que se conoce como Juego de Inventario. JUEGO DE INVENTARIO Inv e n t a r i o Inicial Mas Co m p r a s XXXX XXXX 44

45 Meno s Dev olu ci o n e s e n Co m p r a (XXXX) Igual Co m p r a s Neta s XXXX Igual Merca n cí a disp o n i b l e par a la XXXX Venta Meno s Inv e n t a r i o Final (XXXX) Igual Costo de Venta XXXX Los re gi s t r o s co n t a b l e s e n el sist e m a peri ó d i c o so n los sig ui e n t e s : Compras: D/ - Compra de Mercancía xxx - IVA por pagar xxx C/ - Efectivo o Proveedores xxx - Retefuente en Compras xxx - Retefuente en IVA xxx Ventas: 45

46 D/ - Efectivo o Clientes xxx - Anticipos de Impuestos Rete compras xxx - Anticipos de Impuestos en Rete IVA xxx C/ - Venta de Mercancía xxx - IVA por pagar xxx Devoluciones en Compras D/ - Efectivo o Proveedores xxx - Retefuente en Compras xxx - Retefuente en IVA xxx C/ - Devoluciones en Compras xxx - IVA por pagar xxx Devoluciones en Ventas 46

47 D/ - Devoluciones en Ventas xxx - IVA por pagar xxx C/ - Efectivo o Clientes xxx - Anticipos de Impuestos Rete compras xxx - Anticipos de Impuestos en Rete IVA xxx Ejemplos 1: El al m a c é n Lóp ez Ltda. e n a g o s t o 1 5 co m p r a m e r c a n c í a a cr é d it o por $ , IVA d el 1 6 %, Rete n c i ó n e n la Fue nt e d el 3. 5 %, Rete n c i ó n e n IVA d el 7 5 % ; d e s c u e n t o fina n ci e r o d el 1 0 % si ca n c e l a d e n t r o d e 1 5 día s. El registro contable es el siguiente: No debemos olvidar: Que la mercancía comprada para el desarrollo del objeto social se carga a la cuenta de Proveedores El 15 de agosto 47

48 D/ - Compra de Mercancía $ IVA por Pagar $ C/ - Retefuente en Compras $ Retefuente en IVA $ Proveedores Nacionales $ El 3 0 d e ag o s t o La Co m p a ñ í a Lóp ez Ltda. ca n c e l a la co m p r a re aliz a d a el 1 5 d e El registro contable es el siguiente: El 30 de agosto No debemos olvidar: Que existen 2 tipos de descuentos; el Financiero y el Comercial D/ - Proveedores Nacionales $ C/ - Ingresos Financieros $ Caja o Bancos $ El 1 4 d e se p ti e m b r e, d e v u e l v e el 5 0 % d e la m e r c a n c í a co m p r a d a e n ag o s t o

49 El registro contable es el siguiente: En e st e asi e n t o pu e d e n pr e s e n t a r s e 2 situ a ci o n e s, d e b i d o a qu e la co m p r a ha sid o ca n c e l a d a Que el pro v e e d o r al d e v o l v e r l e la m e r c a n c í a re alic e el pa g o e n ef eno c tidebemos v o. olvidar: El 14 de septiembre D/ - Efectivo $ Retefuente en Compras $ Retefuente en IVA $ Ingresos Financieros $ C/ - Devoluciones en Compras $ IVA por pagar $ Que al devolver la mercancía comprada, también debemos devolver el IVA, la retención y los Ingresos o gastos por concepto de Descuentos Financieros 1. Que el pro v e e d o r al d e v o l v e r l e la m e r c a n c í a, el pa g o qu e d e pe n d i e n t e y s e g e n e r e un a El 14 de septiembre 49

50 D/ - Cuenta por Cobrar Proveedores $ Retefuente en Compras $ Retefuente en IVA $ Ingresos Financieros $ C/ - Devoluciones en Compras $ IVA por pagar $ Ejemplos 2: El Alm a c é n Arco s S.A. v e n d e m e r c a n c í a a cr é d it o el 1 8 d e a g o s t o por $ , IVA d el a Fue n t e d el 1 6 %, Rete n c i ó n e n Co m p r a d el 3. 5 %, Rete n c i ó n e n IVA d el 7 5 % ; d e s c u e n t o fina n c i e r o d el 1 0 % si ca n c e l a d e n t r o d e 1 5 día s. El registro contable es el siguiente: El 18 de agosto 50

51 D/ - Clientes Nacionales $ Retefuente en Compras $ Retefuente en IVA $ C/ - Ventas de Mercancía $ IVA por pagar $ Nos ca n c e l a n factur a d el 1 8 d e a g o s t o. El registro contable es el siguiente: El 13 de septiembre D/ - Caja o Bancos $ Gastos Financieros $ C/ - Clientes Nacionales $ Nos d e v u e l v e n el 4 0 % d e la m e r c a n c í a v e n d i d a el 1 8 d e ag o s t o. En e st e asi e n t o s e pu e d e pr e s e n t a r 2 ca s o s. 51

52 1. Que la d e v o l u c i ó n la ca n c e l e m o s e n ef e c ti v o. El 28 de septiembre D/ - Devoluciones en Ventas $ IVA por Pagar $ C/ - Anticipos de Impuestos Rete compras $ Anticipos de Impuestos en Rete IVA $ Caja o Bancos $ Que no ca n c e l e m o s al m o m e n t o d e la d e v o l u c i ó n y s e g e n e r e un a cu e n t a por pa g a r a los El 28 de septiembre D/ - Devoluciones en Ventas $ IVA por Pagar $

53 C/ - Anticipos de Impuestos Rete compras $ Anticipos de Impuestos en Rete IVA $ Cuentas por Pagar - Clientes $ Sistema de Inventario Permanente Mediante este sistema la empresa conoce el valor de la mercancía en existencia en cualquier momento, sin necesidad de realizar un inventario físico, por que los movimientos de compra, venta y devoluciones se registran directamente en la cuenta de Inventario de Mercancía no Fabricada por la Empresa a precio de costo. La empresa que adopta este sistema requiere un fichero o auxiliar de mercancía denominado Kárdex, en el cual se registra cada articulo como subcuenta de la cuenta de mercancía. La suma de los saldos de las subcuentas constituye el saldo de la cuenta de inventario; por esta razón, este sistema recibe el nombre de Inventario Permanente o Perpetuo. Los re gi s t r o s co n t a b l e s e n el sist e m a peri ó d i c o so n los sig ui e n t e s : Compras: 53

54 D/ - Inventario de Mercancía xxx - IVA por pagar xxx C/ - Efectivo o Proveedores xxx - Retefuente en Compras xxx - Retefuente en IVA xxx Ventas: D/ - Efectivo o Clientes xxx - Anticipos de Impuestos Rete compras xxx - Anticipos de Impuestos en Rete IVA xxx C/ - Venta de Mercancía xxx - IVA por pagar xxx D/ - Costo de Venta xxx C/ - Inventario de Mercancía xxx 54

55 Nótese que en este sistema se incluye un asiento contable más, el del Debe Costo de Venta y el Haber del Inventario de Mercancía; este asiento es el que refleja la disminución del inventario en forma permanente. Devoluciones en Compras D/ - Efectivo o Proveedores xxx - Retefuente en Compras xxx - Retefuente en IVA xxx C/ - Inventario de Mercancía xxx - IVA por pagar xxx Devoluciones en Ventas D/ - Devoluciones en Ventas xxx - IVA por pagar xxx C/ - Efectivo o Clientes xxx - Anticipos de Impuestos Rete compras xxx - Anticipos de Impuestos en Rete IVA xxx 55

56 D/ - Inventario de Mercancía xxx C/ - Costo de Venta xxx Ejemplos 1: El al m a c é n Lóp ez Ltda. e n a g o s t o 1 5 co m p r a m e r c a n c í a a cr é d it o por $ , IVA d el 1 6 %, Rete n c i ó n e n la Fue nt e d el 3. 5 %, Rete n c i ó n e n IVA d el 7 5 % ; d e s c u e n t o fina n ci e r o d el 1 0 % si ca n c e l a d e n t r o d e 1 5 día s. El registro contable es el siguiente: El 15 de agosto D/ - Inventario de Mercancía $ IVA por Pagar $ C/ - Retefuente en Compras $ Retefuente en IVA $ Proveedores Nacionales $ No debemos olvidar: Que en el S. de Inventario permanente se reemplaza la cuenta compra de mercancía por la cuenta Inventario de mercancía. 56

57 El 3 0 d e ag o s t o La Co m p a ñ í a Lóp ez Ltda. ca n c e l a la co m p r a re aliz a d a el 1 5 d e a g o s t o. El registro contable es el siguiente: El 30 de agosto D/ - Proveedores Nacionales $ C/ - Ingresos Financieros $ Caja o Bancos $ No debemos olvidar: Que no hay ninguna variación entre el S. de Inventario Periódico y el S. de Inventario Permanente, al momento del pago a los proveedores. El 1 4 d e se p ti e m b r e, d e v u e l v e el 5 0 % d e la m e r c a n c í a co m p r a d a e n ag o s t o 1 5 El registro contable es el siguiente: En e st e asi e n t o pu e d e n pr e s e n t a r s e 2 situ a ci o n e s, d e b i d o a qu e la co m p r a ha sid o ca n c e l a d a e n su tot alid a d. Que el pro v e e d o r al d e v o l v e r l e la m e r c a n c í a re alic e el pa g o e n ef e c ti v o. 57

58 El 14 de septiembre D/ - Efectivo $ Retefuente en Compras $ Retefuente en IVA $ Ingresos Financieros $ C/ - Inventario de Mercancía $ IVA por pagar $ Que el pro v e e d o r al d e v o l v e r l e la m e r c a n c í a, el pa g o qu e d e pe n d i e n t e y s e g e n e r e un a Cue nt a por Cobr a r El 14 de septiembre D/ - Cuenta por Cobrar Proveedores $ Retefuente en Compras $ No debemos olvidar: Que en el S. de Inventario Periódico la cuenta Devoluciones en Compras no se utiliza; se trabaja con la cuenta Inventario de Mercancía 58

59 - Retefuente en IVA $ Ingresos Financieros $ C/ - Inventario de Mercancía $ IVA por pagar $ Ejemplos 2: El Alm a c é n Arco s S.A. v e n d e m e r c a n c í a a cr é d it o el 1 8 d e a g o s t o por $ , IVA d el a Fue n t e d el 1 6 %, Rete n ci ó n e n Co m p r a d el 3. 5 %, Rete n c i ó n e n IVA d el 7 5 % ; d e s c u e n t o fina n c i e r o d el 1 0 % si ca n c e l a d e n t r o d e 1 5 día s. Realizar los asi e n t o s m e d i a n t e el sist e m a d e inv e n t a r i o per m a n e n t e ; la e m p r e s a tra b a j a co n un m a r g e n d e re n t a b ili d a d d el 3 5 % so b r e el co s t o d e la m e r c a n c í a. El registro contable es el siguiente: El 18 de agosto No debemos olvidar: Que en el Sistema de Inventario Permanente se debe conocer el porcentaje del margen de rentabilidad o la utilidad que se desea ganar. D/ - Clientes Nacionales $ Retefuente en Compras $

60 - Retefuente en IVA $ C/ - Ventas de Mercancía $ IVA por pagar $ D/ - Costo de Venta $ C/ - Inventario de Mercancía $ El costo de venta resulto de dividir $ entre 1.35%; esto nos indica que en los $ esta el costo de la mercancía mas la utilidad que se desea ganar (35%). Nos ca n c e l a n factur a d el 1 8 d e a g o s t o. El registro contable es el siguiente: El 13 de septiembre D/ - Caja o Bancos $

61 - Gastos Financieros $ C/ - Clientes Nacionales $ Nos d e v u e l v e n el 4 0 % d e la m e r c a n c í a v e n d i d a el 1 8 d e ag o s t o. En e st e asi e n t o s e pu e d e pr e s e n t a r 2 ca s o s. 1. Que la d e v o l u c i ó n la ca n c e l e m o s e n ef e c ti v o. El 28 de septiembre D/ - Devoluciones en Ventas $ IVA por Pagar $ C/ - Anticipos de Impuestos Rete compras $ Anticipos de Impuestos en Rete IVA $ Caja o Bancos $ D/ - Inventario de Mercancía $ C/ - Costo de Venta $

62 3. Que no ca n c e l e m o s al m o m e n t o d e la d e v o l u c i ó n y s e g e n e r e un a cu e n t a por pa g a r a los Client e s. El 28 de septiembre D/ - Devoluciones en Ventas $ IVA por Pagar $ C/ - Anticipos de Impuestos Rete compras $ Anticipos de Impuestos en Rete IVA $ Cuentas por Pagar - Clientes $ D/ - Inventario de Mercancía $ C/ - Costo de Venta $ Para poder realizar las anotaciones al auxiliar de inventario o Kárdex, es necesario conocer y manejar con antelación los Métodos de valoración de los Inventarios. 62

63 Métodos para la Valoración de los Inventarios Las empresas deben valorar sus mercancías para determinar el valor de sus inventarios, el costo y la utilidad en las ventas en cada periodo contable, para ello, se hace necesario tener un sistema de inventario (periódico o permanente) y a su vez un método de valoración para estos sistemas. Existen varios métodos para la valoración de los inventarios, los más utilizados son los siguientes: Método de Promedio Ponderado. Método PEPS o FIFO. Método UEPS o LIFO. METODO DE PROMEDIO PONDERADO 63

64 Para determinar el valor de las mercancías en existencia bajo este método, debe calcularse un costo unitario promedio ponderado, cuando dichas unidades son idénticas en apariencia y no en precio. Para fijar el valor del costo de la mercancía por este método, se efectúa la siguiente operación: Tomando el costo total de la mercancía disponible para la venta y dividirlo entre el número de unidades disponible para la venta. Ejemplos 1a: Unida d e Merca n c í a disp o n i b l e par a la V/unitari V/Total s v e n t a o 4 0 Inv e n t a r i o Inicial $ Co m p r a s de Marzo $ _ 2 5 de Marzo $ _ Costo Promedio Ponderado = Valor Total = = Unidades Totales 220 El inventario queda valorado por el costo promedio ponderado de la siguiente manera: 64

65 Ventas del Periodo 150 unidades Inventario Final en unidades 220u 150u =70u El valor promedio del costo por artículo $ El Inventario Final en pesos 70u x $ = El costo de venta 150u x $ = MÉTODO DE PEPS O FIFO PEPS, significa primeras en entrar, primeras en salir este método se basa en que las primeras mercancías compradas son las primeras que se venden. Tomando el ejemplo anterior la valoración de la mercancía por en método PEPS, quedaría de la siguiente manera. Ejemplos 1b: Unida d e Merca n c í a disp o n i b l e par a la V/unitari V/Total s v e n t a o 4 0 Inv e n t a r i o Inicial $ Co m p r a s 65

66 de Marzo $ _ 2 5 de Marzo $ _ El inventario queda valorado por el método PEPS de la siguiente manera. Ventas del Periodo: 150 unidades Inventario Final en unidades 220u 150u= 70u Inventario Final en Pesos 70u x $ = Costo de Ventas 150 unidades Inventario Inicial 40u x $ = Compras 15 de marzo 60u x $ = de marzo 50u x $ = Total en precio Costo de Venta =

67 Aquí podemos observar que el Inventario Final se toma de la última compra que hubo en el periodo; de las 120 unidades a $21.000, para este caso serian los saldos después de restar las primeras en entrar (el Inventario inicial, las compras del 15 de marzo y las 50u de las compras del 25 de marzo) MÉTODO UEPS O LIFO UEPS, significa ultimas mercancías en entrar primeras en salir. Este método tiene como fundamento que los últimos objetos adquiridos son los primeros que se venden. Este método funciona en forma inversa del método PEPS, puesto que el método anterior supone que las primeras en entrar son las primeras que se venden, partiendo desde el Inventario Inicial hasta la última compra del periodo; en cambio el método UEPS, supone que las últimas mercancías compradas fueron las primeras que se vendieron; partiendo que las últimas compras del periodo se vendieron primero que el Inventario Inicial. Siguiendo con el ejemplo anterior. Ejemplos 1c: Unida d e Merca n c í a disp o n i b l e par a la V/unitari V/Total 67

68 s v e n t a o 4 0 Inv e n t a r i o Inicial $ Co m p r a s de Marzo $ _ 2 5 de Marzo $ _ El inventario queda valorado por el método UEPS de la siguiente manera. Ventas del Periodo: 150 unidades Inventario Final en unidades 220u 150u= 70u Inventario Final en Pesos 10u x $ = u x $ = u x $ = Total Inventario Final en pesos = Costo de Ventas 150 unidades Compras 15 de marzo 30u x $ = de marzo 120u x $ = Total en precio Costo de Venta =

69 Para cada uno de los métodos anteriores se trabaja con el sistema permanente utilizando la tarjeta de Kárdex. TALLER PARA RESOLVER 1. Mencione y explique los métodos que existen para valorar los Inventarios? 2. Defina el sistema de Inventario periódico? 3. Qué son los inventarios? 4. Qué diferencia hay entre el sistema de inventario periódico y el sistema de inventario permanente? 5. En que consiste el juego de inventario? DINAMICA 69

70 A continuación se presenta una sopa de letras donde se deben encontrar términos relacionados con los inventarios. I X P M O K L P R O M E D I O J Q P Y G O N A J U E G O U B Z T P Y S V L U P O D J V E N T A S A P E N E H L R F T C Ñ A S P E P S A T R E P E R D F G K I O L R A V U N I D A D R K N D X C E D L S U E R G J H T T M Y P S A I Y U O F I T D D P I Ñ S Z A B C E T M D O I S P D O Z N M X P H T G R E T C R A R B M I A S F O O R I L A J E I U K E E C V J L D K I P C Q R T G A S T O S P Y U P L U E P S OBJETIVOS TEMA 1 Analizar el proceso del ciclo contable. Ciclo Contable Determinar la importancia del ciclo contable para empresas. - Definición - Pasos Estudiar la forma de Implementación del ciclo contable en una empresa. ACTIVIDADES SUGERIDAS 70

71 Ampliar el tema mediante un trabajo de investigación. Elaborar el ciclo contable para una empresa modelo. Tomar cada uno de las partes del ciclo contable y repartir los temas entre los grupos de la clase. CICLO CONTABLE Es el proceso ordenado y sistemático de registros contables, desde que se produce el hecho económico, elaboración de los comprobantes, registro en los libros hasta la preparación de los estados financiaros. Las necesidades de información de una empresa varían sensiblemente, en cuento la magnitud y al nivel de detalle, en 71

72 función del sector y la complejidad de la información. No son iguales ciertamente los requerimientos de una pequeña tienda de barrio que distribuye una cantidad de productos a pequeña escala que una multinacional de la rama electrónica cuyos resultados dependen de una cantidad de variables. Los ciclos contables en las empresas se diseñan de acuerdo a las necesidades de cada ente y al manejo que se le da a la información en la empresa. El ciclo contable costa de las siguientes partes. Realización del hecho económico. Elaboración de un soporte. Ordenamiento y clasificación de las operaciones Registro de las operaciones Elaboración de los estados financieros. Realización del Hecho Económico Por hecho económico se entiende cualquier evento que implica un intercambio financiero, susceptible de expresarse en términos monetarios. Para que un hecho económico realizado pueda ser reconocido se requiere que corresponda con la definición de un elemento de los estados financieros, que pede ser medido, que sea pertinente y que pueda representarse de manera confiable. La administración debe reconocer las transacciones en la misma forma cada periodo, salvo que sea indispensable hacer los cambios para mejorar la situación. Art. 47 decreto 2649/93 72

73 Elaboración de un Soporte Como se observo en el modulo anterior existen soportes o comprobantes de contabilidad de orden interno y externo, dependiendo el origen de la transacción a si mismo se elabora el comprobante; bien sea al interior de la empresa o fuera de la misma. Ordenamientos y Clasificación de la Información Después de que se recopilan los soportes contables se procede a la clasificación de estos, y organizarlos en grupos afines para decantar la información y hacerlas utilizables. Registro de las Operaciones Las operaciones se registran después de obtener los comprobantes de contabilidad, en el libro Diario y posteriormente en el Libro Mayor y Balance. Elaboración de los Estados Financiaros Con la elaboración de los estados financiaros se culmina el proceso del Ciclo Contable en la empresa, pues estos reflejan la situación del ente en un periodo de tiempo. 73

74 74

75 El ciclo contable se puede esquematizar de la siguiente manera: Realización de un hecho económico El hecho económico genera la elaboración de un soporte A partir del soporte se elabora un comprobante La información del comprobante se registra en orden cronológico Se analizan las transacciones y se establece periódicamente el resumen de las operaciones por cada cuenta. Se resume la información en los estados financiaros 75

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